第二章增值税会计上.pptx

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1、第二章 增值税会计第一节第一节 增值税概述增值税概述第二节第二节 应纳增值税的计算应纳增值税的计算第三节第三节 增值税的纳税申报增值税的纳税申报第四节第四节 增值税的会计处理增值税的会计处理2009-91商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军第一节 增值税概述一、增值税的产生与发展一、增值税的产生与发展l19171917年亚当斯（美国）、年亚当斯（美国）、19211921年的西门子（德国）提出过增值税年的西门子（德国）提出过增值税的设想的设想l19541954年正式产生了增值税年正式产生了增值税法国最早开征法国最早开征l7070年代亚洲国家开始推行年代亚洲国家开始推行l19791979

2、年我国开始试点建立增值税制度年我国开始试点建立增值税制度l（1 1）19791979年下半年，引进试点建立。年下半年，引进试点建立。l（2 2）19831983年年1 1月全国范围内机器机械和农业机具两大行业及自行月全国范围内机器机械和农业机具两大行业及自行车、缝纫机、电风扇产品实行增值税。车、缝纫机、电风扇产品实行增值税。l（3 3）19841984年年1010月，颁布月，颁布中华人民共和国增值税条例（草案）中华人民共和国增值税条例（草案）和和增值税条例（草案）实施细则增值税条例（草案）实施细则。l（4 4）19941994年，增值税全面实施，生产型增值税。年，增值税全面实施，生产型增值税。

3、l（5 5）20092009年年1 1月月1 1日，日，增值税转型改革增值税转型改革。2009-92商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军增值税转型改革的主要内容增值税转型改革的主要内容l1.自自2009年年1月月1日起，全国所有增值税一般纳日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。l2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。不得抵扣进项税。l3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。业采购国产设备

4、增值税退税政策。l4.小规模纳税人征收率降低为小规模纳税人征收率降低为3%。l5.将矿产品增值税税率从将矿产品增值税税率从13%恢复到恢复到17%。2009-93商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军生产型生产型收入型收入型消费型消费型对外购固定对外购固定资产所含增资产所含增值税款扣除值税款扣除方式方式不允许不允许扣除扣除允许每次计允许每次计提折旧时扣提折旧时扣除除允许购入时一次性全部允许购入时一次性全部扣除扣除评评 价价税基最大；税基最大；重复征税严重，重复征税严重，不利于鼓励投资不利于鼓励投资 中庸型，往中庸型，往往需要配合往需要配合加速折旧加速折旧税基最小；税基最小；彻底消除重复

5、征税，利彻底消除重复征税，利于鼓励投资最能体现计于鼓励投资最能体现计税原理税原理二、增值税的类型二、增值税的类型2009-94商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军 1 1、实行价外计税，最终消费者是全部税款的承实行价外计税，最终消费者是全部税款的承担者担者； 2 2、多环节普遍征收；、多环节普遍征收； 3 3、只对增值额征税，避免了重复征税；、只对增值额征税，避免了重复征税； 4 4、两种纳税义务人。、两种纳税义务人。三、我国增值税的特点三、我国增值税的特点2009-95商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军 1 1、基本项目、基本项目l销售、进口应税货物销售、进口应税货物指

6、有形动产（房屋等指有形动产（房屋等有形不动产和商誉等无形资产不包括在内）；有形不动产和商誉等无形资产不包括在内）；l提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务。 2 2、特殊项目（了解）销售废品、集邮商品等、特殊项目（了解）销售废品、集邮商品等 3 3、特殊行为、特殊行为l视同销售货物行为视同销售货物行为：- -项项四、征税范围四、征税范围2009-96商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军视同销售货物行为l销售代销货物；销售代销货物；l将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；l设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移

7、送其他机构用于销售，但相关机构在同一县一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；（市）的除外；l将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；l将自产、委托加工将自产、委托加工或购买或购买的货物无偿赠送他人；的货物无偿赠送他人；l将自产、委托加工将自产、委托加工或购买或购买的货物分配给股东或投资者；的货物分配给股东或投资者；l将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；l将自产、委托加工将自产、委托加工或购买或购买的货物作为投资，提供给其他的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。单位或个体经营

8、者。2009-97商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军【例题例题1 1】下列各项中，视同销售货物计算缴纳增下列各项中，视同销售货物计算缴纳增值税的有值税的有( )( )。(2002(2002年初级会计年初级会计) )A.A.销售代销货物销售代销货物B.B.将货物交付他人代销将货物交付他人代销C.C.将自产货物分配给股东将自产货物分配给股东D.D.将自产货物用于集体福利将自产货物用于集体福利【答案答案】ABCDABCD2009-98商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军【例题例题2 2】甲市甲市A.BA.B两店为实行统一核算的连锁店，两店为实行统一核算的连锁店，A A店的下列经

9、营活动中，不视同销售货物计算增店的下列经营活动中，不视同销售货物计算增值税的是值税的是( )( )。A.A.将货物交付给位于乙市的某商场代销将货物交付给位于乙市的某商场代销B.B.销售乙市某商场的代销货物销售乙市某商场的代销货物C.C.将货物移送将货物移送B B店销售店销售D.D.为促销将本店货物无偿赠送消费为促销将本店货物无偿赠送消费【答案答案】C C 2009-99商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军【例题例题3 3】根据增值税法律制度的规定，下列各项根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不视同销售的是中，不视同销售的是( )( )。A.A.将外购的货物分配给股东将外购的货物分配

10、给股东B.B.将外购的货物用于投资将外购的货物用于投资C.C.将外购的货物用于集体福利将外购的货物用于集体福利D.D.将外购的货物无偿赠送他人将外购的货物无偿赠送他人【答案答案】C C2009-910商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军混合销售行为与兼营非应税劳务行为混合销售行为与兼营非应税劳务行为比较比较混合销售行为混合销售行为 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 是否是否同时同时发生发生同时发生同时发生不一定不一定是否针对同一是否针对同一销售销售对象对象 针对同一对象针对同一对象不一定不一定税务税务处理处理 根据纳税人的根据纳税人的主营业务，合主营业务，合并征收一种税并征收一种

11、税 分别核算的：分别缴分别核算的：分别缴纳增值税、营业税纳增值税、营业税不分别核算：一并征不分别核算：一并征收增值税收增值税2009-911商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军l【举例举例】某酒店既提供客房服务，又开设小卖某酒店既提供客房服务，又开设小卖部销售啤酒。其中，提供客房服务缴纳营业税，部销售啤酒。其中，提供客房服务缴纳营业税，销售啤酒缴纳增值税。属于兼营业务。销售啤酒缴纳增值税。属于兼营业务。l如果酒店分别核算啤酒的销售额和客房的营业如果酒店分别核算啤酒的销售额和客房的营业额，则分别征收增值税和营业税额，则分别征收增值税和营业税;l如果不分别核算或者不能准确核算的，一并征如

12、果不分别核算或者不能准确核算的，一并征收增值税。收增值税。2009-912商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军【例题例题4 4】（20062006年中级会计）下列各项中，属于年中级会计）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（增值税混合销售行为的是（ ）。）。 A.A.建材商店在销售建材的同时又为其他客建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务户提供装饰服务 B.B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务为客户提供修理服务 C.C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务为客户提供安装

13、服务 D.D.电信局为客户提供电话安装服务的同时电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机又销售所安装的电话机【答案答案】C C 2009-913商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军【例题例题5 5】（20022002年初级会计）下列各项中，应当年初级会计）下列各项中，应当征收增值税的有（征收增值税的有（ ）。）。 A.A.医院提供治疗并销售药品医院提供治疗并销售药品 B.B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C.C.商店销售空调并负责安装商店销售空调并负责安装 D.D.汽车修理厂修车并提供洗车服务汽车修理厂修车并提供洗车服务【答案答案】CDC

14、D 2009-914商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军l具体包括：具体包括： （1 1）境内从事销售或者进口货物，提供应税）境内从事销售或者进口货物，提供应税劳务的单位和个人。劳务的单位和个人。 （2 2）承租人、承包人。）承租人、承包人。 （3 3）扣缴义务人。）扣缴义务人。l分类：分类： 一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人五、纳税人五、纳税人2009-915商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军l【例题例题6】甲为卷烟厂，生产卷烟批发给甲为卷烟厂，生产卷烟批发给A批发商，批发商，A批批发商将烟批发给发商将烟批发给B零售商，零售商，B零售商将卷烟零售给消费零售

15、商将卷烟零售给消费者。者。l判断：增值税纳税义务人。判断：增值税纳税义务人。l分析：甲是生产者，销售卷烟交增值税。分析：甲是生产者，销售卷烟交增值税。 A批发商向批发商向B零售商销售时需要交增值税零售商销售时需要交增值税 B零售商将卷烟零售给消费者时，同样需要缴纳零售商将卷烟零售给消费者时，同样需要缴纳增值税。增值税。2009-916商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军l【例题例题7】A企业委托企业委托B企业加工烟丝；企业加工烟丝； 甲企业是钢材生产企业，将生产的钢材盖甲企业是钢材生产企业，将生产的钢材盖楼房楼房；l判断：增值税纳税义务人判断：增值税纳税义务人l分析：委托方分析：委托

16、方A为消费税纳税义务人为消费税纳税义务人 受托方受托方B提供加工劳务，应交增值税。提供加工劳务，应交增值税。 甲企业将自产的产品用于非应税项目，视同销甲企业将自产的产品用于非应税项目，视同销售，需要交增值税。售，需要交增值税。2009-917商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军小规模纳税人的认定小规模纳税人的认定小规模纳税人的标准为：小规模纳税人的标准为：（一）财务制度（会计核算）不够健全；（一）财务制度（会计核算）不够健全；（二）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，（二）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，以及以从事货物生产或者提供应税劳

17、务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在值税销售额在50万元以下（含）的；万元以下（含）的；（三）除（一）规定以外的纳税人，年应税销售（三）除（一）规定以外的纳税人，年应税销售额在额在80万元以下的。万元以下的。2009-918商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军六、税率及征收率六、税率及征收率l一般纳税人税率：一般纳税人税率： 基本税率基本税率1717 低税率低税率1313 零税率（出口货物）零税率（出口货物）l小规模纳税人征收率：小规模纳税人征收率：3% 3% 2009-919商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵

18、军第二节第二节 应纳增值税的计算应纳增值税的计算一般纳税人应纳增值税的计算一般纳税人应纳增值税的计算计算公式：计算公式：应纳增值税应纳增值税= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额 = =销售额销售额适用税率适用税率- -进项税额进项税额2009-920商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军( (一一) )销售额的确定销售额的确定: : 1、一般销售方式下：、一般销售方式下： 销售额销售额=销售价款销售价款+价外费用价外费用 注意：注意：l销售额是指不含增值税的销售额销售额是指不含增值税的销售额l价外费用的内容及其不含税换算价外费用的内容及其不含税换算一、一般纳税人应纳税的计算一、

19、一般纳税人应纳税的计算2009-921商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军l无特殊说明，一般应是含税价格的情况：无特殊说明，一般应是含税价格的情况：（1 1）直接面向消费者的商业零售行为。）直接面向消费者的商业零售行为。（2 2）销售货物时收取的包装物押金。）销售货物时收取的包装物押金。（3 3）普通发票上注明的价款。）普通发票上注明的价款。（4 4）企业开具的商业承兑汇票。）企业开具的商业承兑汇票。2009-922商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军2 2、特殊销售方式、特殊销售方式（1 1）折扣、折让方式：）折扣、折让方式： 折扣销售折扣销售、销售折扣销售折扣、销售折让

20、销售折让2009-923商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军 折扣销售折扣销售 l销售货物的同时销售货物的同时l薄利多销薄利多销l折扣额允许扣除折扣额允许扣除( (条件条件) ) 销售折扣（折让）销售折扣（折让）l销售货物之后销售货物之后l及早收回货款及早收回货款/ /对退货对退货要求的被迫补偿要求的被迫补偿l折扣额不得扣除折扣额不得扣除/ /折让折让额允许扣除额允许扣除 三者的比较三者的比较销售额与折扣销售额与折扣额在同一张发票额在同一张发票上分别注明；上分别注明；折扣以货币形式折扣以货币形式处理处理2009-924商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军 【案例案例1 1】

21、甲企业为电视机经营商，产品单价为甲企业为电视机经营商，产品单价为50005000元元/ /台。本月开展促销活动，凡一次购货台。本月开展促销活动，凡一次购货1010台以上的，销台以上的，销售价格折扣售价格折扣10%10%，100100台以上折扣台以上折扣20%20%，并承诺提供，并承诺提供1/101/10，N/20N/20的销售折扣。本月初向某商场销售的销售折扣。本月初向某商场销售5050台，当场取台，当场取得货款，开具增值税专用发票上注明销售额和折扣额。得货款，开具增值税专用发票上注明销售额和折扣额。则甲企业该笔业务计缴增值税的销售额？则甲企业该笔业务计缴增值税的销售额？ 计税销售额计税销售额

22、=5000*50*（1-10%）=225000（元）（元）2009-925商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军 （2 2）以旧换新方式：）以旧换新方式： 按新货物的同期销售价格确定销售额按新货物的同期销售价格确定销售额, ,不得扣不得扣减旧货的收购价格。减旧货的收购价格。 【案例案例2 2】某商场（一般纳税人），某商场（一般纳税人），3 3月份采取月份采取“以旧换以旧换新新”方式销售电冰箱，开出普通发票方式销售电冰箱，开出普通发票2525张，收到货款张，收到货款5 5万元（含税价），并注明已扣除旧货折价万元（含税价），并注明已扣除旧货折价2 2万元。万元。 计税销售额计税销售额= =

23、（50000+2000050000+20000）（1+17%1+17%）= =59829.059829.06 6（元）（元） 2009-926商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军 （3 3）以物易物方式：以物易物方式： 双方均应分别作购、销两笔业务处理，以各自双方均应分别作购、销两笔业务处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 2009-927商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军（4 4）收取包装物押金方式）收取包装物押金方式l若单独记账核算，不并

24、入销售额计税若单独记账核算，不并入销售额计税l若逾期若逾期1 1年，无论是否退还均并入销售额计税年，无论是否退还均并入销售额计税l计税时，注意要换算为不含税收入计税时，注意要换算为不含税收入l销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物押销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，一律并入销售额计税金，一律并入销售额计税2009-928商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军 【案例案例3 3】某电视机厂为一般纳税人，某电视机厂为一般纳税人，20092009年年5 5月销售价值月销售价值100100万元的新型彩电，另有逾期不万元的新型彩电，另有逾期不予退还的包装物押金收入予退还

25、的包装物押金收入5.855.85万元。则该厂应万元。则该厂应纳增值税税额为多少？纳增值税税额为多少？ 计税销售额计税销售额=100+5.85=100+5.85（1+17%1+17%）=105(=105(万元万元) ) 应纳增值税额应纳增值税额=105=105* *17%=17.8517%=17.85（万元）（万元）2009-929商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军 （5 5）视同销售货物行为以及价格明显偏低、无正当）视同销售货物行为以及价格明显偏低、无正当理由的销售理由的销售 销售额销售额= = 同类货物当月的平均售价同类货物当月的平均售价 同类货物近期的平均售价同类货物近期的平均

26、售价 组成计税价格组成计税价格2009-930商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军组成计税价格组成计税价格1 1、组成计税价格、组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）2 2、属于应征消费税的货物、属于应征消费税的货物 组成计税价格组成计税价格 = =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+ +消费税税额消费税税额 =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率） （1-1-消费税税消费税税率）率） 其中：成本利润率由国家税务总局确定。其中：成本利润率由国家税务总局确定。2009-931商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军【案例案例4 4】某服装厂为一般

27、纳税人，某服装厂为一般纳税人，8 8月为月为一饭店加工一批工作服，其制造成本为一饭店加工一批工作服，其制造成本为1818万元，同类产品成本利润率为万元，同类产品成本利润率为10%10%，按，按同类产品售价计算的销售价格为同类产品售价计算的销售价格为2727万元。万元。则该批加工服装应计征多少增值税？则该批加工服装应计征多少增值税？ 应纳增值税应纳增值税=27=27* *17%=4.5917%=4.59（万元）（万元）2009-932商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军1 1、允许抵扣的进项税额、允许抵扣的进项税额 基本规定：基本规定：l从销售方取得的增值税专用发票上注明的增从销售方取

28、得的增值税专用发票上注明的增值税额；值税额；l从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 二、进项税额的规定及计算二、进项税额的规定及计算2009-933商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军 特殊规定特殊规定1 1：l购进免税农业产品：买价购进免税农业产品：买价13%13% 【案例案例5 5】某收购站某收购站20092009年年7 7月从果园收购水果月从果园收购水果10001000公斤，每公斤收购价公斤，每公斤收购价4 4元，款项已支付。元，款项已支付。 进项税额进项税额=1000=1000* *4 4* *13%=52013%=520（元）（元）2

29、009-934商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军特殊规定特殊规定2 2：购销货物支付的运费购销货物支付的运费 ： 运费金额运费金额7%三要件：三要件：取得运输单位开具的货票；取得运输单位开具的货票； 运费金额包括建设基金运费金额包括建设基金, ,不包括装卸不包括装卸 费、保险费等其他杂费；费、保险费等其他杂费； 所运输的购进货物允许抵扣进项税额所运输的购进货物允许抵扣进项税额2009-935商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军 【案例案例5 5】某生产企业外购原材料取得增值税专某生产企业外购原材料取得增值税专用发票上注明价款用发票上注明价款1010万元，已入库，另支付运万

30、元，已入库，另支付运输企业的运输费输企业的运输费12001200元（有货票）。计算允许元（有货票）。计算允许抵扣的进项税额。抵扣的进项税额。 进行税额进行税额=100 000=100 000* *17%+1 20017%+1 200* *7%7% =17084 =17084（元）（元）2009-936商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军l特殊规定特殊规定3 3：购进免税废旧物资购进免税废旧物资 收购金额收购金额10%10% 【案例案例6 6】某钢厂为一般纳税人，本月从废旧物资回收某钢厂为一般纳税人，本月从废旧物资回收单位收购一批废旧钢铁，取得普通发票上注明价款为单位收购一批废旧钢铁，

31、取得普通发票上注明价款为7 7万元，另支付运输企业运输费万元，另支付运输企业运输费20002000元，有货票。计算元，有货票。计算允许抵扣的进项税额。允许抵扣的进项税额。 进项税额进项税额=70 000=70 000* *10%+2 00010%+2 000* *7% 7% =8140 =8140（元）（元）2009-937商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军l用于用于非应税项目非应税项目的购进货物或应税劳务；的购进货物或应税劳务；l用于用于免税项目免税项目的购进货物或应税劳务；的购进货物或应税劳务；l用于用于集体福利或个人集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；消费的购进货物或应税

32、劳务；l非正常损失非正常损失的购进货物；的购进货物；l非正常损失非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；税劳务；l纳税人购买或销售纳税人购买或销售免税货物免税货物所发生的运费；所发生的运费；l纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存存增值税扣税凭证增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值额及其他有关事项的。注明增值额及其他有关事项的。2 2、不予抵扣的进项税额、不予抵扣的进项税额2009-938商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军【案例

33、案例7 7】某县一酒厂为增值税一般纳税人，某县一酒厂为增值税一般纳税人，20092009年年5 5月份月份发生的有关业务如下：发生的有关业务如下：l（1 1）5 5月月6 6日从农民手中收购玉米（免税农产品），买日从农民手中收购玉米（免税农产品），买价为价为1515万元，运费为万元，运费为50005000元（有发票），玉米已入库；元（有发票），玉米已入库；l（2 2）5 5月月8 8日从某酒厂购进散白酒，买价为日从某酒厂购进散白酒，买价为1010万元，取万元，取得增值税专用发票，运费为得增值税专用发票，运费为30003000元（有发票），装卸费元（有发票），装卸费500500元，散白酒入库，用

34、于装瓶出售。元，散白酒入库，用于装瓶出售。l（3 3）5 5月月2020日销售瓶装白酒日销售瓶装白酒150150万元，出售酒精取得价万元，出售酒精取得价税合计收入税合计收入2340023400元，送给关系单位瓶酒元，送给关系单位瓶酒2 2箱，每箱成本箱，每箱成本为为200200元，不含税售价为元，不含税售价为350350元。元。l要求：计算该酒厂要求：计算该酒厂5 5月份应纳增值税。月份应纳增值税。2009-939商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军分析分析l当月销项税额当月销项税额 = =（1500000+3501500000+3502 2）17%+2340017%+23400（1

35、+17%1+17%）17%=25619+3400=2901917%=25619+3400=29019（元）（元）l当月进项税额当月进项税额 =150000=15000013%+13%+（5000+30005000+3000）7%+1000007%+10000017%17% = =1950019500+560+17000=37060+560+17000=37060（元）（元）l应纳税额应纳税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额=29019-32560=29019-32560 =-8041 =-8041（元）（元）l本期销项税额小于进项税额，不足抵扣，其不足部分本期销项税额小于进项税额，

36、不足抵扣，其不足部分80418041元结转下期继续抵扣，而本期的应纳增值税为零。元结转下期继续抵扣，而本期的应纳增值税为零。2009-940商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军l1 1、进项税额不足抵扣的处理、进项税额不足抵扣的处理l2 2、进项税额转出的处理：扣减当期进项税额、进项税额转出的处理：扣减当期进项税额 原分摊的运费已抵扣进项税额也应同时转出原分摊的运费已抵扣进项税额也应同时转出l3 3、销货退回或折让的处理、销货退回或折让的处理l销货方销货方应从发生当期的销项税额中扣减退还的那部分增应从发生当期的销项税额中扣减退还的那部分增值税税金值税税金l购货方购货方应从发生当期的进

37、项税额中扣减收回的那部分增应从发生当期的进项税额中扣减收回的那部分增值税税金值税税金三、应纳税额计算中的三个问题三、应纳税额计算中的三个问题2009-941商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军【案例案例8 8】某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额盗，金额54 65054 650元，其中分摊的运输费用元，其中分摊的运输费用4 6504 650元。该元。该批货物进项税额转出数额为多少？批货物进项税额转出数额为多少？ 进项税额转出额进项税额转出额=50 000=50 000* *17%+4 650/93%17%+4 650/93%* *7

38、%7% =8500+350 =8500+350 =8850 =8850（元）（元）2009-942商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军【案例案例9 9】某商业企业为一般纳税人，今年某商业企业为一般纳税人，今年4 4月份实现商月份实现商品销售额品销售额120 000120 000元，收到上月售出的元，收到上月售出的4040件商品退货，件商品退货，销售单价为销售单价为100100元元/ /件（不含税）元，本月购进商品价件（不含税）元，本月购进商品价款为款为100 000100 000元，取得增值税专用发票注明税款元，取得增值税专用发票注明税款17 00017 000元。计算其本月应纳增值

39、税。元。计算其本月应纳增值税。 销项税额销项税额=120 000=120 000* *17%=20 40017%=20 400（元）（元） 进项税额进项税额=17 000=17 000（元）（元） 销售退回冲减销项税额销售退回冲减销项税额=100=100* *4040* *17%=68017%=680（元）（元） 本月应纳税额本月应纳税额=20 400-17 000-680=2 720=20 400-17 000-680=2 720（元）（元）2009-943商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军计算公式：计算公式： 应纳增值税应纳增值税= =销售额销售额征收率征收率l【案例案例101

40、0】某商场（小规模企业）某月初从各厂家购进某商场（小规模企业）某月初从各厂家购进各种服装各种服装200 000200 000元，当月销售额为元，当月销售额为309 000309 000元，试计算元，试计算其应纳增值税额。其应纳增值税额。l（1 1）销售额）销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率） =309 000=309 000（1+3%1+3%）=300 000=300 000（元）（元）l（2 2）当月应纳增值税额）当月应纳增值税额= =销售额销售额征收率征收率 =300 000=300 0003%=9 0003%=9 000（元）（元）小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳

41、税人应纳税额的计算2009-944商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军 应纳增值税应纳增值税= =组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率 组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税 若为应税消费品，组成计税价格中应包含消若为应税消费品，组成计税价格中应包含消费税费税进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算2009-945商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军 lP83-84【例例3-3】2009-946商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军第三节 增值税的纳税申报一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间 根据销售结算方式的不同，作的具体

42、规定。根据销售结算方式的不同，作的具体规定。1、销售货物或应税劳务，为收销售款或取得、销售货物或应税劳务，为收销售款或取得索取销售凭证的当天。索取销售凭证的当天。2、视同销售行为的，货物移送的当天、视同销售行为的，货物移送的当天3、进口货物，为报送进口的当天。、进口货物，为报送进口的当天。2009-947商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军二、纳税期限二、纳税期限l纳税人以纳税人以l l个月为一期纳税的，自期满之日起个月为一期纳税的，自期满之日起1010日内日内申报纳税；申报纳税；l纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起的次日起7 7

43、日内日内缴纳税款。缴纳税款。2009-948商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军三、纳税地点三、纳税地点一般原则：实行一般原则：实行“就地纳税就地纳税”原则。原则。l固定业户：经营地固定业户：经营地销售地销售地l非固定业户：销售地非固定业户：销售地居住地居住地l进口环节：报关地进口环节：报关地2009-949商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军四、纳税环节四、纳税环节l纳税人销售货物或应税劳务的纳税环节为纳税人销售货物或应税劳务的纳税环节为销售销售环节；环节；l进口货物的纳税环节为报关进口货物的纳税环节为报关进口进口环节；环节；l纳税人有视同销售行为的，其纳税环节为货物纳税

44、人有视同销售行为的，其纳税环节为货物的的移送使用移送使用环节。环节。2009-950商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军五、增值税的申报与缴纳五、增值税的申报与缴纳l增值税纳税申报增值税纳税申报“一窗式一窗式”工作流程工作流程l第一步：第一步：资料受理资料受理。包括：抄有申报所属月份纳税。包括：抄有申报所属月份纳税信息的税控信息的税控ICIC卡、备份数据软盘、列印的专用发票卡、备份数据软盘、列印的专用发票清单和清单和增值税纳税申报表增值税纳税申报表、增值税纳税申报增值税纳税申报表附列资料表附列资料、企业需要认证的增值税专用发票抵、企业需要认证的增值税专用发票抵扣联、运输发票抵扣联及清

45、单。扣联、运输发票抵扣联及清单。l第二步：第二步：处理报税处理报税。通过防伪税控报税系统对企业。通过防伪税控报税系统对企业报送的税控报送的税控ICIC卡与备份软盘数据软盘申报数据的一卡与备份软盘数据软盘申报数据的一致性进行核对，核对一致的通过报税系统进行报税致性进行核对，核对一致的通过报税系统进行报税处理。处理。2009-951商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军l第三步：第三步：认证发票认证发票。操作员在防伪税控认证系。操作员在防伪税控认证系统中对企业提供的增值税专用发票进行认证处统中对企业提供的增值税专用发票进行认证处理，并打印清单。理，并打印清单。l第四步：第四步：采集运输发票抵扣联信息采集运输发票抵扣联信息。通过运输。通过运输发票采集软件对企业提供的符合抵扣条件的运发票采集软件对企业提供的符合抵扣条件的运费发票抵扣联信息进行采集。费发票抵扣联信息进行采集。l第五步：第五步：处理纳税申报及数据比对处理纳税申报及数据比对。将企业申。将企业申报的各项数据录入报的各项数据录入CTAIS系统，进行自动比对，系统，进行自动比对，如比对相符，申报完成，保存相关信息并打印如比对相符，申报完成，保存相关信息并打印相关资料。如比对不符作为申报异常处理。相关资料。如比对不符作为申报异常处理。2009-952商务学院财会教研室商务学院财会教研室 邵军邵军