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1、税法第二章 增值税鉴于目前十分庞大的汽车消费市场,经董事会研究决定,A汽车制造有限公司在北京成立宏远汽车修理厂,预计月营业额为50万元,每月购进的修理配件金额为10万元,那么该厂每月取得的汽车修理费收入如何缴纳增值税(假定上述金额均不含税,且购进的修理配件均能取得增值税专用发票)?研究决定,A汽车制造有限公司在北京成立宏远汽车修理厂,预计月【导入案例】CONTENTS目 录01增值税概述02纳税人03征税对象04税率及征收率05计税方法06应纳税额的计算07出口货物、劳务及服务退(免)税08税收优惠09征收管理01增值税概述增值税的概念增值税是对在中华人民共和国境内(以下简称“境内”)发生增值
2、税应税交易(以下简称“应税交易”),以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额作为征税对象而征收的一种税。应税交易是指销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品。增值额是指企业或者其他经营者从事销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品,在购入的货物、服务、无形资产、不动产和金融商品的价值基础上新增加的价值额,是从事交易过程中新创造的那部分价值。就一个交易单位来说,增值额是这个单位应税交易销售收入额扣除非增值项目(相当于物化劳动,如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等)价值后的余额。这个余额大体相当于该单位活劳动创造的价值。就一个商品的生产经营全过程来说,不论其生产经营经过几个环节,最
3、后的销售价格等于各环节增值额之和。从国民收入分配角度看,增值额(V+M)在我国相当于净产值,包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。增值税的概念1.理论增值额根据马克思的劳动价值理论，增值额是指人类通过劳动新创造的价值额，相当于商品价值C+V+M中的V+M部分，包括工资、利息、利润。C代表商品生产过程中所消耗的生产资料转移价值;V代表工资，是劳动者为自己创造的价值;M代表剩余价值或盈利，是劳动者为社会创造的价值。增值额是劳动者新创造的价值，从内容上讲，大体相当于净产值。增值税的概念2.法定增值额实行增值税的国家，征税的增值额并非理论上的增值额，而是法定增值额。法定增值额是指各国政府根
4、据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。3.法定增值额与理论增值额的关系法定增值额可以等于理论增值额，也可以大于或者小于理论增值额。造成法定增值额与理论增值额不一致的一个重要原因是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产所含增值税的处理办法不同。一般来说，各国在确定法定增值额时，对外购流动资产价款部分都允许从货物总价值中扣除。但是，对外购固定资产的价款，各国的处理办法不尽相同。增值税的概念生产流通环节本环节销售额(元)本环节增值额（元）原材料生产环节产成品生产环节批发环节零售环节508012014050*304020合计390140【即学即用】表2-1是某商品的最后销售价格与各生产
5、流通环节增值额的关系。表2-1某商品的最后销售价格与各生产流通环节增值额的关系*假定本环节均为增值额，无购进项目。每个环节的增值额为本环节销售额减去购进成本(即上一环节的销售额)后的余额。以表2-1为例,如果对每个环节的销售额计税，除了第一个环节外，其余环节分别被重复征税若干次。如果改为按每个环节的增值额征税后，不论一个商品从生产到最后消费经过几个流转环节，其计税总值都等于该商品的最终销售价格。1346避免重复征税增值税仅就增值额部分征税,这是增值税最本质的特征,也是增值税区别于其他间接税的一个显著特点。税收负担由最终消费者承担虽然增值税是向纳税人征收,但纳税人在销售商品或者提供劳务、服务时又
6、通过价格将税收负担转嫁给下一生产流通环节,因而税负由最终消费者承担。实行价外税制度在计税时,作为计税依据的销售额中不包含增值税税额,这样有利于形成均衡的生产价格,并有利于税负转嫁。实行税款抵扣制度在计算纳税人的增值税应纳税款时,要扣除商品、劳务和服务在以前的生产流通环节已负担的税款,以避免重复征税。从世界各国来看,一般都实行凭购货发票进行税款抵扣制度。特点增值税的特点25普遍征收在商品、劳务和服务、不动产与无形资产增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。实行比例税率国际上普遍实行比例税制,以贯彻征收简便易行的原则。由于增值额对不同行业、不同企业和不同产品来说性质是一样的,原则上对增值额应采用单
7、一比例税率,但为了贯彻经济社会政策,也会对某些行业或产品实行不同的税率。甲方销售货物给乙方并收取5000元,该货物的成本为3000元,乙方再以7000元的价格销售给丙方。此时,对于甲方来说,他只需对2000元(=5000-3000)的部分计算增值税;对于乙方来说,他只需对2000元(=7000-5000)的部分计算增值税,而不是对5000元和7000元计算增值税。甲方销售货物给乙方和乙方销售货物给丙方,都是对增值额计税。甲方要开具增值税专用发票给乙方抵扣,同时乙方要开具增值税专用发票给丙方抵扣,这样就避免了重复征税问题。【实例分析】生产型增值税对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。也就是说,既不
8、允许扣除购入固定资产的价值,也不考虑生产、经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值(即折旧)。由于这个法定增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和,其内容从整个社会来说相当于国民生产总值,所以称为生产型增值税。生产型增值税收入型增值税收入型增值税除允许扣除外购物质资料和非物质资料的价值以外,对于购置用于生产、经营用的固定资产,允许将已提折旧的价值额予以扣除。也就是说,对于购入的固定资产,可以按照磨损程度相应地给予扣除。就整个社会来说,这个法定增值额相当于国民收入,所以称为收入型增值税。消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款,在购置当期全部一次扣除。虽然固定资产在原生产、经营
9、单位作为商品于出售时都已征税,但当购置者作为固定资产购进使用时,其已纳税额在购置当期已经全部扣除。因此,就整个社会来说,这部分商品实际上没有征税,所以说这种类型增值税的课税对象不包括生产资料部分,仅限于当期生产销售的所有消费品,。我国从2009年1月1日起实行消费型增值税。消费型增值税增值税的类型增值税的类型类型特点优点缺点1.生产型增值税1.确定法定增值额时不允许扣除任何外购固定资产价款2.法定增值额理论增值额保证财政收入不利于鼓励投资2.收入型增值税1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧部分2.法定增值额=理论增值额完全避免重复征税给以票扣税造成困难3.消费型增值税1.当期购入
10、固定资产价款一次全部扣除2.法定增值额50%所以该建材销售公司以销售货物为主,发生的混合交易行为应按照销售货物的税率缴纳增值税。混合交易行为涉及的不同税率或征收率只是针对一项交易行为而言的,也就是说,销售服务是为了直接销售一批货物而提供的,两者之间是紧密相连的从属关系。特殊规定【知识要点提醒】纳税人在销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。一般计税方法纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务,应分别核算机器设备和安装服务的销售额,安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。一般计税方法纳税人销售外
11、购机器设备的同时提供安装服务,如果已经按照兼营的有关规定,分别核算机器设备和安装服务的销售额,安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务,按照“其他现代服务”缴纳增值税。特殊规定(3)兼营行为。纳税人发生适用不同税率或者征收率的应税交易,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。特殊规定【即学即用】骏达运输公司(增值税一般计税方法纳税人)既提供货物运输服务,又提供货物搬运服务和仓储服务。7月,该公司取得不含税收入共计180万元,包括货物运输服务收入100万元,货物搬运服务收入50万元,仓储服务收入30万元。根据
12、“营改增”税收政策的相关规定,货物运输服务属于交通运输业服务,适用9%的税率;货物搬运服务、仓储服务属于物流辅助服务,适用6%的税率。因此,该运输公司当月应对货物运输服务收入100万元按照交通运输业服务适用9%的税率计算缴纳增值税,对货物搬运服务和仓储服务收入80万元按照物流辅助服务适用6%的税率计算缴纳增值税。如果该运输公司没有分别核算货物运输服务收入、货物搬运服务收入和仓储服务收入,就要按照收入总额180万元适用9%的税率计算缴纳增值税。04税率及征收率税率p增值税一般计税方法纳税人销售或者进口除适用9%税率和零税率以外的货物,提供加工、修理修配劳务和有形动产租赁服务,税率一律为13%。p
13、增值税一般计税方法纳税人提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权,适用税率为9%。p增值税一般计税方法纳税人销售或者进口下列货物,按9%的税率计征增值税。农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。p纳税人销售服务、无形资产、金融商品,税率为6%。p零税率(1)纳税人出口货物,税率为零;国务院另有规定的除外。(2)境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产,税率为零。p【即学即用】下列
14、项目适用9%税率的是()。A.化妆品厂生产销售化妆品B.某工业企业对外出租一台生产设备C.印刷厂印刷图书、报刊(委托方提供纸张)D.某机械厂生产销售农机答案:D化妆品厂生产销售化妆品,适用税率为13%;工业企业对外出租生产设备,属于有形动产租赁服务,适用税率为13%;印刷厂印刷图书、报刊(委托方提供纸张),属于受托加工业务,适用税率为13%;机械厂生产销售农机,适用9%的税率,因此选择D。税率【小思考】增值税零税率与免税有什么不同?征收率简易计税方法纳税人适用简易计税方法纳税人经营规模小,而且会计核算不健全,难以按增值税税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款,因此实行按销售额与征收率计算应纳
15、税额的简易计税方法。p简易计税方法纳税人按照简易计税方法计税的销售不动产、不动产经营租赁服务、提供劳务派遣选择差额纳税(除试点前开工的高速公路的车辆通行费),征收率为5%;p在其他情况下,简易计税方法纳税人发生应税交易行为的增值税征收率为3%。征收率简易计税方法纳税人适用p简易计税方法纳税人(自然人除外,下同)销售自己使用过的固定资产和旧货,减按2%的征收率征收增值税;销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税。旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。简易计税方法纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,应开具普通
16、发票,不得由税务机关代开增值税专用发票,其销售额和应纳税额按以下公式计算:销售额=含税销售额(1+3%)应纳税额=销售额2%征收率一般计税方法纳税人适用1.销售自己使用过的物品(1)一般计税方法纳税人销售自己使用过的属于税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产(不动产除外,下同),自2014年7月1日起调整为按照简易办法依照3%的征收率减按2%征收增值税。对于此类业务,纳税人应开具普通发票,若按照简易办法依照3%的征收率缴纳增值税,可以开具增值税专用发票。具体包括以下几种情形:2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自
17、制的固定资产。2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产。一般计税方法纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。纳税人购进或者自制固定资产时为简易计税方法纳税人,转为一般计税方法纳税人后销售该固定资产。一般计税方法纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为,销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。征收率一般计税方法纳税人适用(2)一般计税方法纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应当按照适用税率(13%或9%)征收增值税。2.销售旧货一般计税方法
18、纳税人销售旧货,按照简易计税办法依照3%的征收率减按2%征收增值税。对于此类业务,纳税人应开具普通发票,不得开具增值税专用发票。3.销售服务、无形资产、不动产一般计税方法纳税人销售下列服务、无形资产、不动产的,可以选择简易计税方法计税。(1)一般计税方法纳税人可选择5%征收率的有:出租、销售2016年4月30日前取得的不动产。提供劳务派遣服务、安全保护服务(含提供武装守护押运服务)选择差额纳税的。注意:向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。提供人力资源外包服
19、务。注意:向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票。转让2016年4月30日前取得的土地使用权,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额。征收率一般计税方法纳税人适用2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同。以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。中外合作油(气)田开采的原油、天然气,按5%的征收率征收增值税。房地产开发企业出租、销售自行开发的房地产老项目。(2)一般计税方法纳税人可选择3%征收率的有:销售自产的用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。寄售商店代销寄售物
20、品(包括居民个人寄售的物品在内)。典当业销售绝当物品。销售自产的县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。销售自产的自来水。销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。销售自产的以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)。销售自产的商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。单采血浆站销售非临床用人体血液。注意:不得开具增值税专用发票。药品经营企业销售生物制品。光伏发电项目发电户销售电力产品。征收率一般计税方法纳税人适用资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为,暂适用简易计税方法,按照3%的征收率缴纳增值税。兽用药品经营企业销售兽用生
21、物制品。公共交通运输服务,包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的服务以及在境内转让动漫版权。电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务(含纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入)。以纳入“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。纳入“营改增”试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。以清包工方式提供、为甲供工程提供的、为建筑工程老项目提供的建筑服务。注意:建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务,建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制
22、构件的,适用简易计税方法计税(不是可选择)。一般计税方法纳税人销售电梯的同时提供安装服务,其安装服务可以按照甲供工程选择适用的简易计税方法计税。提供物业管理服务的纳税人,向服务接受方收取的自来水水费,以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。征收率一般计税方法纳税人适用公路经营企业收取“营改增”试点前开工的高速公路的车辆通行费。中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农贷款取得的利息收入。农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县(县级市、区、旗)及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务取
23、得的收入。对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行和新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行(又称县事业部)提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入。提供非学历教育服务。提供教育辅助服务。非企业性单位中的一般计税方法纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务以及销售技术、著作权等无形资产。非企业性单位中的一般计税方法纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。对拍卖行受托拍卖增值税应税货物,向买方收取的全部价款和价外费用,按照3%的征收率计算缴纳增值税。自2018年5月1日起,增值税一般计税方法纳税人生
24、产销售和批发、零售抗癌药品,可选择按照简易计税办法依照3%的征收率计算缴纳增值税。上述纳税人选择简易计税办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更。征收率一般计税方法纳税人适用【即学即用】增值税一般计税方法纳税人发生的下列各项业务中,可选择按照简易计税办法依照3%的征收率缴纳增值税的有()。A.提供餐饮服务B.销售用动物毒素生产的生物制品C.提供教育辅助服务D.单采血浆站销售非临床用人体血液答案:BCD“营改增”试点纳税人中的一般计税方法纳税人提供的餐饮服务不得选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。因此,选项A不正确,应选择BCD。【小思考】一般计税方法纳税人与简易计税方法纳税人相比,谁的税负较重
25、?05计税方法一般计税方法一般计税方法纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般计税方法的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。与简易计税方法纳税人一般计税方法纳税人简易计税方法简易计税方法纳税人一律采用简易计税方法计税。简易计税方法的应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税税额,不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式为:应纳税额=销售额征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额
26、:销售额=含税销售额(1+征收率)纳税人适用简易计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额,应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款,可以从以后的应纳税额中扣减。一般计税方法纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定的销售货物、应税劳务、应税服务,也可以选择适用简易计税方法。例如,试点纳税人中的一般计税方法纳税人,以清包工方式提供的建筑服务,试点期间也可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:销售额=含税销售额(1+征收率)一般计税方法纳税人发生财政部和
27、国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。扣缴计税方法境外单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构,扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额:应扣缴税额=接收方支付的价款(1+税率)税率06应 纳 税 额 的 计 算一般计税方法应纳税额的计算除了一些特殊情况适用简易计税方法计税外,增值税一般计税方法纳税人发生应税交易行为,适用一般计税方法,即以当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额为应纳税额。其计算公式为:当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额适用税率-当期进项税额一般计税方法销项税额的计算销项税额是指纳税人发生应税交易时
28、,按照货物销售额和规定的税率计算并收取的增值税税额。销项税额的计算公式为:销项税额=销售额适用税率销售额是指纳税人发生应税交易时取得的与之相关的对价,包括全部货币或者非货币形式的经济利益,不包括按照一般计税方法计算的销项税额。如果是含税销售额,则需要将含税销售额换算成不含税销售额。含税销售额是指将增值税包含在价款当中的销售额。对于纳税人发生应税交易行为,采用销售额和销项税额合并定价方法的,应按下列公式将含税销售额换算为不含税销售额:销售额=含税销售额(1+税率)一般计税方法销项税额的计算1.销售额的确认销售额是指纳税人发生应税交易时取得的与之相关的对价,包括全部货币或者非货币形式的经济利益,但
29、不包括按照一般计税方法计算的销项税额。销售额为非货币形式的,按照市场公允价格确定销售额。例如,纳税人销售一批服装,并取得了一批原材料作为对价,纳税人应按该批服装的市场公允价格确定销售额。另外,对一般计税方法纳税人收取的价外费用和逾期包装物押金,应视为含税收入,在征税时也应按照上述公式换算成不含税收入并入销售额计算增值税销项税额。【例题2-2】某家电商场(一般计税方法纳税人)8月份销售家用电器商品,取得含税销售收入共计11.3万元,则其不含税销售额为多少?【解析】:含税销售额是包含增值税的金额,扣除其中的增值税部分就得到了不含税销售额。不含税销售额=11.3(1+13%)=10(万元)一般计税方
30、法销项税额的计算(1)一般销售方式下的销售额。销售额是指纳税人发生应税交易时取得的与之相关的对价,包括全部价款和价外费用。价外费用包括价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费,但下列项目不包括在内:受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下条件的代垫运输费用:第一，承运部门的运输费用发票开具给购买方的。第二，纳税人将该发票转交给购买方的。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:第一，由国务院或者财政部批准设立的政府性基
31、金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。第二，收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。第三，所收款项全额上缴财政。销售货物的同时通过代办保险等收取的保险费,以及收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。一般计税方法销项税额的计算【即学即用】某汽车销售公司在销售10辆小轿车的同时向购买方收取了车辆装饰费,此外还代为收取并缴纳了车辆购置税和保险相关费用。请问该汽车销售公司收取的全部价款中,哪些是属于增值税的计税依据?解析:销售汽车的价款和收取车辆装饰费需要计征增值税,但代为收取并缴纳的保险费和车辆购置税不征增值税。凡随
32、同应税交易行为收取的价外费用,无论其会计制度如何核算,均应并入销售额计算应纳税额。一般计税方法销项税额的计算【即学即用】在增值税纳税人的下列费用中,应缴纳增值税的是()。A.代省级政府收取并全额上缴财政的费用B.收取的货物(非酒类)包装物押金C.逾期的货物包装物押金D.随同货物销售收取的包装物租金答案:CD增值税纳税人代省级政府收取并全额上缴财政的费用,符合规定条件的,不属于价外费用,不征收增值税;对销售货物收取的包装物押金,逾期时并入当期销售额征税。纳税人的销售额明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,税务机关有权按照合理的方法核定其销售额。销售额要以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算
33、销售额的,应当折合成人民币计算,其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率,确定后12个月内不得变更。一般计税方法销项税额的计算(2)视同应税交易行为的销售额。对纳税人发生的视同应税交易行为,按照市场公允价格确定销售额。按照纳税人最近时期发生的同类应税交易行为的平均价格确定。按照其他纳税人最近时期发生的同类应税交易行为的平均价格确定。按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本(1+成本利润率)纳税人发生固定资产视同应税交易行为,对已使用过的固定资产无法确定销售额的,以固定资产净值为销售额。对于既征收增值税又
34、征收消费税的货物,其组成计税价格中应加上消费税税额,相应的组成计税价格公式为:组成计税价格=成本(1+成本利润率)+消费税税额或者组成计税价格=成本(1+成本利润率)(1-消费税比例税率)或者组成计税价格=(成本+利润+课税数量定额税率)(1-消费税比例税率)一般计税方法销项税额的计算p公式中的成本是指销售自产货物的为实际生产成本,销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率是由国家税务总局确定的利润率,统一为10%。然而,属于应从价定率征收或者复合计征消费税的货物,其组成计税价格公式中的成本利润率为国家税务总局关于印发的通知(国税发1993156号)和财政部、国家税务总局关于调整和完善消
35、费税政策的通知(财税200633号)中规定的成本利润率。一般计税方法销项税额的计算【即学即用】增值税纳税人发生视同销售货物行为而无销售额者,税务机关可以核定其销售额,核定方法包括()。A.按纳税人当月同类货物的最高销售价格确定B.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定C.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定D.按组成计税价格确定答案:BCD一般计税方法销项税额的计算【例题2-3】某化妆品厂将新试制的一批高档化妆品作为礼品无偿赠送客户。已知该批化妆品的生产成本为10万元,无同类产品的对外售价,化妆品的成本利润率为5%,消费税税率为15%。计算该批高档化妆品的应税交易额。解析:根据税
36、法规定,将自产货物无偿赠送他人,应视同应税交易计算增值税。由于该批化妆品无同类产品的对外售价,故应按组成计税价格计算应税交易额。应税交易额=组成计税价格=10(1+5%)(1-15%)=12.3529(万元)一般计税方法销项税额的计算【例题2-4】某税务师事务所(一般计税方法纳税人)派两名注册税务师参加一个企业高管座谈会,免费提供企业重组相关业务涉税咨询服务2小时。该事务所此类咨询服务的价格为每人1500元/小时(不含税)。计算该项业务的增值税销项税额。解析:该税务师事务所提供的免费咨询服务应该视同提供应税服务计算增值税销项税额。销项税额=2215006%=360(元)一般计税方法销项税额的计
37、算(3)特殊销售方式下的销售额。折扣销售。第一,商业折扣。商业折扣又称折扣销售,是指销货方在发生应税交易行为时,因购买方购买数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。例如,购买50件产品,销售价格折扣10%;购买100件产品,折扣20%等。按照现行税法规定,纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,可以按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。其中,销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明,未在同一张发票“金额”栏注明折扣额,而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的,均
38、不得从销售额中减除折扣额。根据税法规定,纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后,由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量,或者由于市场价格下降等原因,销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为,销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。一般计税方法销项税额的计算【例题2-5】某公司(一般计税方法纳税人)销售A商品10000件,每件商品的不含税售价为20元。由于是成批销售,甲公司给予购买方10%的折扣,在同一张发票上的金额栏分别注明了销售额和折扣额。该公司在计算增值税销项税额时的计税依据为多少?解析:该公司采取折扣方式销售货物,且销售额和折扣额在
39、同一张发票上的金额栏分别注明,因此以折扣后的金额为计税依据。应税销售额=1000020(1-10%)=180000(元)一般计税方法销项税额的计算第二,现金折扣。现金折扣又称销售折扣,是指销货方在发生应税交易行为后,为了鼓励购买方及早付款而通过协议许诺给予购买方的一种折扣优待。例如,10天内付款,货款折扣2%;20天内付款,折扣1%;30天内全价付款。销售折扣发生在销货之后,是一种融资性质的理财费用,因此销售折扣不得从销售额中减除。企业在确定销售额时应严格区分折扣销售与销售折扣。【例题2-6】某公司销售一批商品,增值税专用发票上注明的价格为10000元。为早日收回账款,销售合同中规定买家10天
40、内付款,货款折扣2%;20天内付款,折扣1%;30天内全价付款。若买家在第15天付款,则计税时应税销售额为多少?解析:现金折扣是企业为了尽早收回货款而给予买家的折扣优待,实际上是一种融资性质的财务费用,不能从销售额中减除,所以该公司应以折扣前的金额为计税依据,即应税销售额为10000元。一般计税方法销项税额的计算【例题2-7】乙商场与甲羊毛衫厂(甲、乙企业均为增值税一般计税方法纳税人)签订一项购货合同,合同内容为:乙商场以每件80元(不含税)的价格向甲羊毛衫厂购买羊毛衫1000件,如购货方在1个月内付清货款,销货方给予10%的折扣;在2个月内付清货款,给予5%的折扣;在3个月内付清货款,则全额
41、支付货款。乙商场在1个月内付清了货款。计算甲羊毛衫厂该笔业务的销项税额。解析:根据现行税法规定,现金折扣(销售折扣)不得从销售额中减除,因此甲羊毛衫厂应以折扣前的货款为计税依据计算销项税额。销项税额=10008013%=10400(元)一般计税方法销项税额的计算第三,销售折让。销售折让是指货物销售后,由于其品种、质量等原因,购货方未予退货,但销货方需给予购货方的一种价格折让。现行税法规定,一般计税方法纳税人发生应税交易行为,开具增值税专用发票后,发生销售折让或者服务折让等情形时,应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票,将因折让而退回给购买方的增值税税额从当期的销项税额中抵减。【例题2-8
42、】某公司销售一批商品,增值税专用发票上注明的价格为10000元,因质量问题给予购买方销售折让2000元,并按规定开具红字增值税专用发票。请问应税交易额为多少?解析:对销售折让可以以折让后的货款为应税交易额。应税交易额=10000-2000=8000(元)一般计税方法销项税额的计算【例题2-9】甲公司向乙公司提供货物运输服务,应税收入为10000元。由于货物未及时送达,双方协商折让20%。甲公司按规定开具了红字增值税专用发票。计算甲公司此项业务的销项税额。解析:甲公司应以折让后的款项作为计税依据计算增值税销项税额。销项税额=10000(1-20%)9%=720(元)一般计税方法销项税额的计算以旧
43、换新。以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时,有偿收回旧货物的行为。根据税法规定,采取以旧换新方式销售货物的,应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新业务,可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【例题2-10】某家电商场(增值税一般计税方法纳税人)为了促销,决定采取“以旧换新”方式销售家用电器商品。当月销售新家用电器商品实际取得含税现金收入共50万元,同时收购旧家用电器若干件,折价5万元。计算该业务的应税交易额。解析:以旧换新相当于销售货物和购进货物两笔业务,应分别进行账务处理,并按照新货物的同期销售价格确定应税交易额,不得扣减旧货物的收购
44、价款。应税交易额=55(1+13%)=48.67(万元)一般计税方法销项税额的计算还本销售。还本销售是指纳税人在销售货物后,到一定期限由销售方一次或分次向购货方退还全部或部分价款。采用这种销售方式的目的主要在于促销或者筹资。税法规定,采取还本销售方式销售货物,其销售额就是货物的销售价格,不得从销售额中减除还本支出。【例题2-11】某家电商场(增值税一般计税方法纳税人)采取还本销售方式销售家用电器商品。当月取得含税家用电器销售收入共计58万元,协定半个月后将其中10万元返还给消费者。计算该业务的应税交易额。解析:该商场采取还本销售方式销售家用电器商品,还本支出不能从销售额中减除,其应税交易额就是
45、取得的不含税销售收入。应税交易额=58(1+13%)=51.33(万元)一般计税方法销项税额的计算以物易物。以物易物是一种较为特殊的购销活动,是指购销双方不是以货币结算,而是以同等价款的货物相互结算,实现货物购销的一种方式。以物易物双方都应做购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。需要注意的是,在以物易物活动中,双方应分别开具合法的票据,如果收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据,则不能抵扣进项税额。【例题2-12】某家电批发商(增值税一般计税方法纳税人)8月份批发家用电器商品,取得含税销售收入共10万元,同时以A电器换取某电
46、器厂家B电器,A电器和B电器的市场销售价格均为40万元(含税)。计算该批发商8月份的应税交易额。解析:虽然以物易物部分不用货币结算,但实质上属于销售货物和购进货物两笔业务,所以应分别计算销售额和购货额,不能相互抵消。应税交易额=(10+40)(1+13%)=44.25(万元)一般计税方法销项税额的计算包装物押金。根据税法规定,纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算的,时间在1年以内,又未过期的,不并入销售额征税,但对因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的适用税率计算销项税额。其中,“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限,对收取1年以上的押金,无论是否退还均并
47、入销售额征税。当然,在将包装物押金并入销售额征税时,需要先将该押金换算为不含税价格,再并入销售额征税。另外,包装物押金不应混同于包装物租金,包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金,按上述一般押金的规定处理。【例题2-13】某酒厂销售白酒,取得不含税收入100万元,包装物押金5.8万元,按事先约定的期限,购买方将于1个月后归还包装物。计算该酒厂的增值税销项税额。解析:白酒包装物押金无论是否返还以及会计上如何处理,都应在收取时计入当期销售额。销项
48、税额=100+5.8(1+13%)13%=13.67(万元)一般计税方法销项税额的计算贷款服务。货款服务以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。银行提供贷款服务按期计收利息的,结息日当日计收的全部利息收入,均计入结息日所属期销售额,缴纳增值税。直接收费金融服务。直接收费金融服务以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。一般计税方法销项税额的计算2.差额征税业务的销售额属于以差额确定销售额的项目包括:(1)金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。(2)经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费
49、用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。(3)融资租赁和融资性售后回租业务。经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资租赁服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资性售后回租服务,以取得的全部价款和价外费用(不含本金),扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额。试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回
50、租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。一般计税方法销项税额的计算继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的,根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可以选择以下方法之一计算销售额:第一，以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除向承租方收取的价款本金,以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。纳税人提供有形动产融资性售后回租服务,计算当期销售额时可以扣除的价款本金,为