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1、 蔡莹波、赵守景：企业员工工资薪酬个人所得税纳税筹划 【财政、税务】 企业员工工资薪酬个人所得税纳税筹划 蔡莹波赵守景 ( 华 能 汕 头 风 力 发 电 有 限 公 司 广 东 汕 头 515041;华 能 海 门 电 厂 广 东 汕 头 515132) 摘 要： 近年来，我国企业员工收入水平的不断提高，越来越多的个人成为个人所得税的纳税人。如何使纳税人在不违法 的前提下，尽可能地减轻税负，获得最大收益就成了近年来实务界热议的一个重要课题，个人所得税的纳税筹划也显得越 来越重要。 关键字 ： 个人所得税；工资薪金；纳税筹划；年终奖 改革开放以来，我国社会经济的快速发展，各行各业的员工收 入水
2、平的不断提高，越来越多的个人成为个人所得税的纳税人。个 人所得税的纳税筹划成了近年来实务界热议的一个重要课题。 一、纳税筹划的主要内容 纳税筹划是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的 纳税操作方案，从而达到节税的目的。纳税筹划是市场经济条件下 纳税人的一项基本权利和必然结果，具有合法性、预期性、目的性 的特征。 纳税筹划的内容包括避税、节税、规避 “ 税收陷阱 ” 、转嫁筹划 和实现零风险五个方面。个人所得税的筹划主要体现在避税、节税 和实现零风险三 个方面。 1、避税是相对于逃税而言的一个概念，是 指纳税人采用不违法的手段，利用税法屮的漏洞、空白获取税收利 益的筹划。因此避税筹划既不违
3、法，也不合法，而是处在两者之间， 是一种“ 非违法 ” 的活动。 2、节税是指纳税人在不违背税法立法精 神的前提下，利用税法屮固有的起征点、免征额、减税、免税等一系 列的优惠政策和税收惩罚等倾斜调控政策，达到少缴税收的目的。 3、涉税零风险，是指纳税人生产经营账目清楚，纳税申报正确，税 款交纳及时、足额，不出现任何税收违法乱纪行为，或风险极小，可 作者简介：蔡莹波 （ 1982-),女，河南信阳人，经济师，华能汕头风力发电有限公司人资与党务主管，研宄方向：企业人力资源管理、监察审计、党组织 建设等；赵守景 （ 1980-),男，安徽六安人，高级会计师，华能海门电厂财务部主任，研宄方向：电力企业
4、财务管理、内部控制和纳税筹划等。 (上接第 164页） 小企业的信用担保体系。尽可能改变在中小企业信用担保机构和 风险投资机构中政府出资比例居多的现象，将私人资本逐步引入， 并且鼓励中外合资企业的建立。并且可以发展各种类型的中小企 业的担保机构，采用最基本的信用担保模式、互助担保模式以及商 业担保模式 ，还可以将这些模式结合应用。中小企业信用担保体系 的建立，对于中小企业信用危机的问题都可以得到很好的缓解的 作用。 (三 ) 完善中小企业的管理制度，防止财务风险的产生 随着我国中小企业的不断发展，其发展的优势也在不断的体 现出来，但是在中小企业的内部管理制度上仍旧存在着很多的缺 漏，存在着治理
5、和管理结构不健全的问题，比如决策较为随意、管 理较为落后、资金较为匮乏等等，直接导致了财务报告不真实，财 务信息不准确，银企信息不匹配的问题。中小企业应当改善企业内 部的管理制度，充分发挥自身的优势来筹集更多的资金，这是提高 企业竞争力和解决中小企业筹资问题的关键。采用多元化的治理 制度，实现企业结构的科学化和合理化。改变自身的经营状况，不 断提高企业的经济效益，合理的分配企业的留存资金，加大内部筹 资的力度。企业应当建立完善的内控制度，积极改革自身的产权制 度，明确产权归属的问题，促进企业的可持续发展。企业可以采用 的筹资方式包括 :企业自有资金、个人投资基金、风险投资基金以 及一些社会性质
6、的贷款等等。 (四 ) 加强社会信用担保体系的建立和完善 社会要建立完善的担保体制，这是小企业是否能够获得贷款 的一个关键性的因素，因此市场应该建立并且完善其担保机制 。一 旦担保机制出现了问题，那么对于筹资双方都会带来不利的影响。 对于社会担保体系进行有效的规范，保证其资金来源的稳定，并且 建立相对应的风险准备金。担保机构也应该适当加强对于被担保 单位的风险监督，强化自身的风险防范意识。鼓励建立中小企业互 助式的担保组织，降低中小企业的筹资成本，与银行保持密切的联 系，了解中小企业的相关信息，监督其财务风险。 长期以来，比起大型企业，中小企业在筹资问题上遇到了许多 的困难。如何解决中小企业筹
7、资难的问题已经迫在眉睫 。一 方面中 小企业要从自身角度出发，优化自身的内部筹资的环境，做好内部 控制制度的规划。另一方面政府也应当加大力度扶持中小企业，为 中小企业提高更好的发展条件和发展空间。这样才能保证中小企 业高效稳定的发展。 参考文献： 1 冯银波 .中小企业内源融资和间接融资现状分析 M.现代企业教 育，2007. 2 朱敏 .解决中小企业筹资问题的对策 J.中小企业管理与科技， 2010(4). 3 任海亮，王建英，双峰瑞 .我国中小企业筹资难及对策研宄 J.金 融经济 （ 理论版）， 2010(4) 168- 第 18期 2012年 9月 企 业 研 宄 Business re
8、search 总第 408期 忽略不计的一种状态 二、 个人所得税纳税筹划的意义 我国现行的个人所得税法将个人的 11项所得作为课税对象， 不同项目分别规定了不同的费用扣除标准、税率和计税方法。其中 工资薪金所得税涉及面广、占税收比例大，如何选择最佳的节税方 案，是广大企业和职工尤其是工薪族最关心的事情。 (_)个人所得税纳税筹划有利于企业的长远发展 。企业作为 个人所得税的代扣代缴义务人，如果通过个人所得税的纳税筹划 增加职工可支配收入，必将大大提高职工的工作积极性，增加职工 对企业的认同感和归属感，对企业长远发展产生有利的促进作用。 (二） 个人所得税纳税筹划有利于减少企业和员工的纳税支
9、出 。企业积极进行纳税筹划，对税收方案进行反复比较，选择纳税 较轻的方案，可有效减少纳税人的现金流出，减少企业现金的流 出，增加企业可支配资金。 三）个人所得税纳税筹划有利于增强企业和员工的纳税意 识，减少偷税、漏税行为 。纳税筹划为纳税人增加个人收入提供了 合法的渠道，这在客观上 减少了企业税收违法的可能性。虽然 “ 钻 ” 了国家的财税政策空子，但会促进纳税人自觉不自觉地学习钻研 财税政策、法规，从而进一步激励纳税人提高政策水平，增强纳税 意识，自觉抑制偷、逃税等违法行为。 三、 个人所得税纳税筹划的可能性 任何事物的出现总是有其内在原因和外在刺激因素。纳税筹 划的内在动机可以从纳税人尽可
10、能减轻纳税负担的强烈欲望中得 到根本性答案。而其客观因素，就本国居民纳税筹划而言，主要有 以下两个方面 :一是课税对象金额的可调整性。税额计算的关键取 决于两个因素 :一是课税对象金额 ;二是适用税率。纳税人 在既定 税率前提下，由课税对象金额派生的计税依据愈小，税额就愈少， 纳税人税负就愈轻。二是税率上的差别性。个人所得税同一税种中 不同税目也可能有不同税率，这种广泛存在的差别性，为企业和个 人进行纳税筹划提供了良好的客观条件。 四、 企业工资薪金个人所得税纳税筹划的基本思路 在合法、合规的前提下，个人所得税纳税筹划应坚持 “ 应扣不 漏，应免不扣 ”“ 综合考虑，免税效应 ” 的基本思路。
11、具体说来，应从 以下几方面着手。 要充分考虑影响应纳税额的因素。影响个人所得税的应纳 税额的因素有两个，即应纳税所得额和税率。因此，要降低税负，无 非是运用合理又合法的方法减少应纳税所得额，或者通过周密的 设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。 二要充分利用个人所得税的税收优惠政策。税收优惠是税收制 度的基本要素之一，是国家为了实现税收调节功能，在税种设计时 有意而为，纳税人充分利用这些条款 ,可以达到减轻税负的目的。 三要充分进行事前筹划。纳税筹划应坚持事前筹划，要有超前 性和目的性，必须在工资薪金发放之前进行筹划，系统地对各项人 工成本的支付行为做出事先安排，以达到减少个人所得税的目的
12、。 五、 企业工资薪金个人所得税纳税筹划具体方法 (_)充分利用税法的减免优惠政策 。这就要求企业劳资和财 务人员必须全面了解员工个人收入中，哪些是应税收入，哪些是非 税收入，这些扣除项目主要靠企业自己扣除 ,不能依赖税务机关提 出。按照现行税法规定，职工从企业获得的收入，非税项目主要有 以下几项： 1、按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定 免税的补贴、津贴 ;2、福利费、抚恤金、救济金 ;3、按照国家统一规 定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、 离休工资、离休生 活补助费 ;4、企业和个人按照国家或者地方政府规定的比例缴付 的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保
13、险费 ;5、 个人与用人单位因解除劳动关系而取得的一次性经济补偿收入， 相当于当地上年职工平均工资 3倍数额以内的部分 ;6、破产企业 的安置费收入 ;7、据实报销的通信费用； 8、个人按照规定办理代扣 代缴税款手续取得的手续费 ;9、集体所有制企业改为股份合作制 企业时，职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产； 10、独生子女补贴 ;11、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额 的补 贴； 12、津贴差额和家属成员的副食品补贴； 13、托儿补助费； 14、差旅费津贴、误餐补贴； 15、达到离休、退休年龄，但确因工作需 要，适当延长离休退休年龄的高级专家，其在延长离休退休期间的 工资、
14、薪金所得等。 (二 )合理安排发放时间。 目前的个人所得税计算是按 7级超 额累进税率按月计算的，收入低税率就低，收入高税率就高，纳税 也就越多。因此，要尽量减少一次性突击发放奖金的现象。不少企 业内部业绩考核时，多是半年或年终一次性兑现奖金及福利补助。 (三 ： )综合考虑发放形式，充分保障员工福利 。近年来 ,员工收 入增长 较快，同时由于规范管理后，隐形福利越来越少，职工收入 多以工资奖金形式发放，导致员工收入超过费用扣除额很多。但存 在个别企业和个人没有按照规定缴纳一些政府部门规定的五险一 金，使原本可以扣除的收入项目不能扣除，就多缴纳了税收。这一 点，私营企业较为普遍。如果企业和个人
15、分别将其中的一部分收 入，通过缴纳社会保障性款项或转为发放免税补贴，不仅符合国家 社保要求，而且可以减少缴纳税收。 (四 ) 高度关注年终奖临界点的变化 。全年一次性奖金计算征 收个人所得税方法存在一个税率临界点税负反向变化问题，即多 发奖金后适用的税率也 提高了，多缴纳的税收反而要超过多发放 的奖金。所以，企业劳资人员在发放年终奖金或补助时，一定要算 好账，算细账，将政策的实惠真正落实到职工的口袋里。 (五 ) 合理利用不同税目之间的税率差异 。当应纳税所得额比 较少的时候，工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的比 例税率 20%低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、 薪金所得，
16、能节省税收。反之亦然。这对在两家以上企业取得报酬 的人员来说，操作的空间较大，尤其是高级技术人员，当工资薪金 所得最高税率超过 20%以后，可以考虑与单位签订劳务合同，按照 劳务报酬所得 项目计算个人所得税。 (六 ) 合理安排捐赠等特殊事项时间。 按照现行税法，个人通过 非营利性的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业及严 重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，在应纳税所得额 30%以内的 部分，准予从应纳税所得中扣除。 员工工资薪金所得个人所得税的纳税筹划，涉及面广，技术性 强。在不违反国家有关法律法规和财务会计制度的前提下进行，企 业人资、财务等相关部门要密切配合，精心策划，未雨绸缪 ,并做好 与税务机构和企业员工的沟通，才可达到预期效果。 参考文献 1翟继光：企业纳税筹划优化设计方案，电子工业出版社， 2009.06 2J徐爱君：企业职工个人所得税纳税筹划方案的思考，南通航运职 业技术学院学报， 2011.01 169-