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1、（专科）第2章 增值税会计 教学ppt课件第2章 增值税会计一般纳税人增值税会计核算一般纳税人增值税会计核算一般纳税人增值税纳税申报一般纳税人增值税纳税申报小规模纳税人增值税核算与申报小规模纳税人增值税核算与申报增值税纳税人、征税范围与税率确定增值税纳税人、征税范围与税率确定1理论目标理论目标2实务目标实务目标3案例目标案例目标4实训目标实训目标2.1.1 什么是增值税什么是增值税增值税增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额增值额为计税依为计税依据征收的一种流转税据征收的一种流转税商品总价值商品总价值消耗生产资料价值活劳动创造价值利润理论增
2、值额理论增值额法定法定 增值额增值额MVC外购固定资产价值外购固定资产价值法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额199420082.1.1 什么是增值税什么是增值税生产型生产型增值税增值税不许扣除不许扣除法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额收入型收入型增值税增值税按折旧扣除按折旧扣除法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额2009至今至今消费型消费型增值税增值税购入一次扣除购入一次扣除避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！2.1.2 增值税纳税人身份的认定增值税纳税人身份的认定单位单位个人个人1.销售货物销售货
3、物2.进口货物进口货物3.提供加工提供加工 修理修配修理修配 劳务劳务增值税增值税纳税人纳税人小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人2.1.2 增值税纳税人身份的认定增值税纳税人身份的认定1小规模纳税人身份的认定小规模纳税人身份的认定小规模纳税人小规模纳税人是指是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全的增值税纳税人健全的增值税纳税人年应税销售额年应税销售额50万元（含）以下万元（含）以下年应税销售额年应税销售额80万元（含）以下万元（含）以下年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税年应税销售额超过小规模纳税人认定
4、标准的其他个人按小规模纳税人纳税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人基基本本规规定定特特殊殊规规定定从事货物生产或提供应税劳务，从事货物生产或提供应税劳务，以及同时兼营货物批发零售的以及同时兼营货物批发零售的从事货物批发或零售从事货物批发或零售的的2.1.2 增值税纳税人身份的认定增值税纳税人身份的认定2一般纳税人身份的认定一般纳税人身份的认定一般纳税人一般纳税人是指是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企业性单位业性单位具具体体规规定定新开业及未超过小规模纳税人标准
5、的纳税人新开业及未超过小规模纳税人标准的纳税人成品油加油站，一律为一般纳税人成品油加油站，一律为一般纳税人总分机构总分机构法定资格认定制法定资格认定制2.1.3 增值税征税范围的确定增值税征税范围的确定1一般规定一般规定货物：货物：有形动产，包括电力、热力和气体有形动产，包括电力、热力和气体劳务：特指加工、修理修配劳务。劳务：特指加工、修理修配劳务。在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物以及进口货物2.1.3 增值税征税范围的确定增值税征税范围的确定2特殊规定特殊规定货物期货。货物期货。银行销售金银。银行销售金银。典当业销售死当物品
6、和寄售商店代销寄售物品。典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品。集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。单位和个人销售集邮商品。邮政部门以外的其他单位或个人发行报刊。邮政部门以外的其他单位或个人发行报刊。2.1.3 增值税征税范围的确定增值税征税范围的确定3特殊行为特殊行为视同销售行为视同销售行为A.将货物交付他人代销。将货物交付他人代销。B.销售代销货物。销售代销货物。C.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一
7、县（市）的除外）。移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。D.将自产或委托加工的货物用于非应税项目。将自产或委托加工的货物用于非应税项目。E.将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。F.将自产、委托加工或购买的货物对外投资。将自产、委托加工或购买的货物对外投资。G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。2.1.3 增值税征税范围的确定增值税征税范围的确定3特殊行为特殊行为混合销售行
8、为混合销售行为内涵：一项销售行为既涉及内涵：一项销售行为既涉及增值税应税货物增值税应税货物又涉及又涉及非应税劳务非应税劳务，并且该非应税劳务是为直接销售应税货物而提供的混合行为并且该非应税劳务是为直接销售应税货物而提供的混合行为从事货物生产、批发或零售从事货物生产、批发或零售及以其为主纳税人的及以其为主纳税人的其他纳税人的其他纳税人的视同销售货物视同销售货物计征增值税计征增值税视同提供非应税劳务视同提供非应税劳务计征营业税计征营业税销售自产货物并销售自产货物并提供建筑业劳务的提供建筑业劳务的分别核算分别核算货物计征增值税货物计征增值税劳务计征营业税劳务计征营业税税税务务处处理理方方法法2.1.
9、3 增值税征税范围的确定增值税征税范围的确定3特殊行为特殊行为兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为内涵：内涵：纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务，但销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发供非应税劳务，但销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中分别核算分别核算的的，对货物和应税劳务的销售额计征增值税，非，对货物和应税劳务的销售额计征增值税，非应税劳务的营业额计征营业税。不分别核算或不能准确核应税劳务的营业额计征营业税。不分
10、别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额并分算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额并分别计税。别计税。税务处税务处理方法理方法2.1.4 税率选择税率选择1一般纳税人增值税适用税率一般纳税人增值税适用税率2.1.4 税率选择税率选择2小规模纳税人增值税适用税率小规模纳税人增值税适用税率2.2.1 一般纳税人增值税应纳税额计算一般纳税人增值税应纳税额计算公式：公式：当期应纳税额当期销项税额当期进项税额当期应纳税额当期销项税额当期进项税额1销项税额计算销项税额计算公式：公式：销项税额销售额销项税额销售额增值税税率增值税税率 不含税销售额含税销售额（不含税销售额含税销
11、售额（1+增值税税率）增值税税率）1销项税额计算销项税额计算 （1）一般销售方式下销售额的确定）一般销售方式下销售额的确定销售额销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。款和价外费用。下列项目不认定为下列项目不认定为价外费用价外费用：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下条件的代垫运费同时符合以下条件的代垫运费。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。销售货物的同时代办保险等而向购买
12、方收取的保险费，以及向购销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。价外费用一律视为含税收入价外费用一律视为含税收入1销项税额计算销项税额计算 （1）一般销售方式下销售额的确定）一般销售方式下销售额的确定【业务链接【业务链接2-1】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调销售空调30台，收取货款台，收取货款105 300元，另收取安装费元，另收取安装费6 000元，全元，全部开具普通发票。部开具普通发票。【问题问题】：】：如何计算该商
13、场销售空调业务的增值税？如何计算该商场销售空调业务的增值税？销项税额（销项税额（105 300+6 000）（）（1+17%）17% =16 171.79（元）（元）1销项税额计算销项税额计算 （2）特殊行为销售额的确定）特殊行为销售额的确定视同销售行为销售额的确定。按下列视同销售行为销售额的确定。按下列顺序顺序确定其销售额：确定其销售额：A.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。B.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。C.按组成计税价格确定。其计算公式为：按组成计税价格确定。其计算公
14、式为：组成计税价格成本利润（消费税）组成计税价格成本利润（消费税） 成本（成本（1成本利润率）（消费税）成本利润率）（消费税） 成本（成本（1成本利润率）（成本利润率）（1消费税税率）消费税税率）1销项税额计算销项税额计算 （2）特殊行为销售额的确定）特殊行为销售额的确定【业务链接【业务链接2-2】某服装厂为增值税一般纳税人，某服装厂为增值税一般纳税人，2010年年1月专门为本厂职工特制一批服月专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。万元。【问题问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要
15、请你计算。：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。销项税额销项税额=10（1+10%）17%=1.87（万元）（万元）1销项税额计算销项税额计算 （2）特殊行为销售额的确定）特殊行为销售额的确定包装物押金的处理。包装物押金的处理。A.销售一般货物收取包装物押金的处理销售一般货物收取包装物押金的处理：单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。B.销售酒类产品收取包装物押金的处理销售酒类产品收取
16、包装物押金的处理：纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的相关规定处理。相关规定处理。1销项税额计算销项税额计算 （2）特殊行为销售额的确定）特殊行为销售额的确定【业务链接【业务链接2-3】某酒厂为增值税一般纳税人，某酒厂为增值税一般纳税人，2010年年2月销售散装白酒月销售散装白酒20吨，
17、并向购吨，并向购买方开具了增值税专用发票，注明价款买方开具了增值税专用发票，注明价款100 000元。随同白酒销售收元。随同白酒销售收取包装物押金取包装物押金3 510元，开具收款收据并单独入账核算。元，开具收款收据并单独入账核算。【问题问题】该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？包装物押金销项税额包装物押金销项税额=3 510（1+17%）17%=510（元）（元）销售白酒销项税额销售白酒销项税额=100 00017%=17 000（元）（元）该厂上述业务合计应申报增值税销项税额该厂上述业务合计应申报增值税销项税额17 510元元1销项税额计算销
18、项税额计算 （3）特殊销售方式销售额的确定）特殊销售方式销售额的确定折扣销售。折扣销售。1销项税额计算销项税额计算 （3）特殊销售方式销售额的确定）特殊销售方式销售额的确定【业务链接【业务链接2-4】某商场为增值税一般纳税人，】某商场为增值税一般纳税人，2010年年5月月1日批发日批发销售给销售给A企业空调企业空调100台，每台标价（不含税）台，每台标价（不含税）1 800元，由于购买元，由于购买数量较大，给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专数量较大，给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专用发票上。同时约定付款条件为用发票上。同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/3
19、0”。当月。当月10日收日收到到A企业支付的全部货款。企业支付的全部货款。【问题问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。销项税额销项税额=1001 80070%17%=21 420（元）（元）1销项税额计算销项税额计算 （3）特殊销售方式销售额的确定）特殊销售方式销售额的确定【业务链接业务链接2-5】苏宁电器丽水店苏宁电器丽水店2010年年5月采取月采取“以旧换新以旧换新”方式销方式销售电器商品，共取得现金收入售电器商品，共取得现金收入5 850万元，旧货抵价金额为万元，旧货抵价金额为2 340万万元。（上述价款均为含税价）元。（上述价
20、款均为含税价）问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。新货不含税销售额新货不含税销售额=（5 8502 340）（）（1+17%）=7 000（万元）（万元）销项税额销项税额=700017%=1 190（万元）（万元）以旧换新。除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定以旧换新。除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价。销售额，不扣减旧货物的收购价。1销项税额计算销项税额计算 （3）特殊销售方式销售额的确定）特殊销售方式销售额的确定【业务链接【业务链接2-6】某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约】
21、某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购入家具定商场购入家具500套，每套含税套，每套含税16 800元，商场在购货时一次付清元，商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的全部货款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。个月全部返还货款。【问题问题】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？销项税额销项税额=16 800（1+17%）17%500=1 220 512.82（元）（元）还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得扣除还本支出。扣除还本支出。1销项税额
22、计算销项税额计算 （3）特殊销售方式销售额的确定）特殊销售方式销售额的确定以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发票，不得抵扣其进项税额。票，不得抵扣其进项税额。1销项税额计算销项
23、税额计算 （4）销项税额时限的确定）销项税额时限的确定基本原则：基本原则：计算当期增值税应纳税额时，计算当期增值税应纳税额时，“当期当期”销项税额确定时限销项税额确定时限原则上与增值税纳税义务发生时间一致。原则上与增值税纳税义务发生时间一致。具体规定：具体规定：销售货物或应税劳务，为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天；销售货物或应税劳务，为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票当天。先开具发票的，为开具发票当天。（与（与结算方式有关）结算方式有关）进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。增值税扣缴
24、义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2进项税额计算进项税额计算 （1）准予抵扣的进项税额）准予抵扣的进项税额【同步思考【同步思考2-2】进口货的进口货的应纳增值税额应纳增值税额的的计算计算：进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。具体计算公式如下：具体计算公式如下：组成计税价格关税完税价格组成计税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 关税完税价格（关税完税价格（1+关税税率）（关税税率）（1消费税税率）消费税税率）应纳税额组成计税价格增值税税率应纳税额组成计税价格增值税税率以票抵扣。以票抵扣。纳税人购进货物或
25、应税劳务取得下列两类法定扣纳税人购进货物或应税劳务取得下列两类法定扣税凭证，且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣：税凭证，且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣：A.从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。2进项税额计算进项税额计算 （1）准予抵扣的进项税额）准予抵扣的进项税额【同步思考【同步思考2-2】举例：某外贸公司从日本进口化妆品举例：某外贸公司从日本进口化妆品1000套，海关套，海关核定的关税完税价格为每套核定的关税完税价格为每套70元，关税
26、税率为元，关税税率为50%，增值税税率为，增值税税率为17%，消费税税率，消费税税率30%。问题：该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？问题：该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？组成计税价格组成计税价格100070（1+50%）（）（130%） 150 000（元）（元）应纳税额应纳税额150 00017%25 500（元）（元）2进项税额计算进项税额计算 （1）准予抵扣的进项税额）准予抵扣的进项税额计算抵扣。计算抵扣。A.外购免税农产品。进项税额买价外购免税农产品。进项税额买价13%“买价买价”为收购或销售发票上注明的价格为收购或销售发票上注明的价格【烟叶特例】：【烟叶特例
27、】：烟叶收购金额烟叶收购金额=收购价款收购价款+价外补贴价外补贴=收购价款（收购价款（1+10%）应纳烟叶税税额应纳烟叶税税额=收购金额收购金额20%外购烟叶进项税额外购烟叶进项税额=（收购金额（收购金额+烟叶税）烟叶税）13% =收购价款（收购价款（1+10%）（）（1+20%）13%2进项税额计算进项税额计算 （1）准予抵扣的进项税额）准予抵扣的进项税额【业务链接【业务链接2-7】某卷烟厂】某卷烟厂2010年年2月向烟农收购烟叶以备生产月向烟农收购烟叶以备生产卷烟，开具收购发票上注明的价款为卷烟，开具收购发票上注明的价款为80万元，并向烟农支付了万元，并向烟农支付了规定的价外补贴款。规定的
28、价外补贴款。【问题问题】：请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额，并确定】：请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额，并确定烟叶的采购成本。烟叶的采购成本。进项税额进项税额=80（1+10%）（）（1+20%）13% =13.728（万元）（万元）烟叶采购成本烟叶采购成本=80（1+10%）（）（1+20%）87% =91.872（万元）（万元）2进项税额计算进项税额计算 （1）准予抵扣的进项税额）准予抵扣的进项税额计算抵扣。计算抵扣。B.支付运输费。纳税人购进或销售货物以及在生产经营过程中支付运支付运输费。纳税人购进或销售货物以及在生产经营过程中支付运输费的，可按运输费用结算单据上注明的运输费
29、金额和输费的，可按运输费用结算单据上注明的运输费金额和7%的扣除率的扣除率计算进项税额。进项税额运输费计算进项税额。进项税额运输费7%u“运输费运输费”为仅指通过税控系统开具的公路内河货物运输统一发票为仅指通过税控系统开具的公路内河货物运输统一发票上注明的运费和建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等上注明的运费和建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等杂费。杂费。u购买或销售免税货物（免税农产品除外）支付的运输费不得计算进购买或销售免税货物（免税农产品除外）支付的运输费不得计算进项税额抵扣。项税额抵扣。2进项税额计算进项税额计算 （1）准予抵扣的进项税额）准予抵扣的进项税额【业务
30、链接【业务链接2-8】某生产企业外购原材料取得增值税专用发票，】某生产企业外购原材料取得增值税专用发票，注明价款注明价款21 000元、增值税元、增值税3 570元。支付运输费元。支付运输费800元，取元，取得货运统一发票上注明的金额：运费得货运统一发票上注明的金额：运费600元、建设基金元、建设基金20元、元、保险费保险费60元、装卸费元、装卸费120元。元。【问题问题】请计算上述业务允许抵扣的进项税额，并确定材料的】请计算上述业务允许抵扣的进项税额，并确定材料的采购成本。采购成本。进项税额进项税额=21 00017%+（600+20）7%=3613.4（元）（元）材料采购成本材料采购成本=
31、21 000+800（600+20）7%=21 756.6（元）（元）2进项税额计算进项税额计算 （2）不得抵扣的进项税额）不得抵扣的进项税额不得抵扣进项税额的范围：不得抵扣进项税额的范围：A.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。消费的购进货物或应税劳务。B.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。C.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。D.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。国务院
32、财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。E.上述上述A项至项至D项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费。项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费。2进项税额计算进项税额计算 （2）不得抵扣的进项税额）不得抵扣的进项税额进项税额转出的计算进项税额转出的计算A.按原抵扣的进项税额计算转出。按原抵扣的进项税额计算转出。B.无法准确确定原抵扣进项税额的，按当期实际成本计算进项无法准确确定原抵扣进项税额的，按当期实际成本计算进项税额转出。税额转出。C.一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算进项
33、税额转出。得抵扣的进项税额的，按下列公式计算进项税额转出。进项税额转出进项税额转出= =无法划分的全部进项税额无法划分的全部进项税额 免税项目销售额或非应税劳务营业额免税项目销售额或非应税劳务营业额 全部销售额或营业额合计全部销售额或营业额合计2进项税额计算进项税额计算 （1）准予抵扣的进项税额）准予抵扣的进项税额【业务链接【业务链接2-9】某卷烟厂】某卷烟厂2010年年2月盘点时发现外购烟丝盘亏月盘点时发现外购烟丝盘亏10万元，其中运输用为万元，其中运输用为0.93万元。经查属管理不善造成霉烂变质。万元。经查属管理不善造成霉烂变质。【问题问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。】：请
34、对上述业务作出增值税的税务分析与计算。进项税额转出进项税额转出=（100.93）17%+0.93（17%）7%=1.6119（万元）（万元）2进项税额计算进项税额计算 （3）进项税额申报抵扣时限确定）进项税额申报抵扣时限确定取得取得2010年年1月月1日以后开具的防伪税控系统专用发票（包括日以后开具的防伪税控系统专用发票（包括机动车销售统一发票），应在开具之日起机动车销售统一发票），应在开具之日起180日内到税务机关办日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内申报抵扣进项税额。理认证，并在认证通过的次月申报期内申报抵扣进项税额。取得取得2010年年1月月1日以后开具的公路内河货物运输业
35、统一发票，日以后开具的公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内申报抵扣进项税额。次月申报期内申报抵扣进项税额。一般纳税人进口货物取得的增值税专用缴款书，应区分试点地一般纳税人进口货物取得的增值税专用缴款书，应区分试点地区和非试点地区分别处理。区和非试点地区分别处理。3一般纳税人增值税应纳税额计算一般纳税人增值税应纳税额计算一般纳税人增值税应纳税额的计算基本步骤如下：一般纳税人增值税应纳税额的计算基本步骤如下：第一步，第一步，计算当期销项税额计算当期销项税额第二步，第二步，当期允许抵扣的
36、进项税额（包括进项税额转出）当期允许抵扣的进项税额（包括进项税额转出）第三步，第三步，根据根据“当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额”公式，公式，计算当期实际应纳税额。计算当期实际应纳税额。【同步案例同步案例2-1】一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算2.2.2 一般纳税人增值税会计核算一般纳税人增值税会计核算 2.2.2.1 一般纳税人增值税会计科目与账簿设置一般纳税人增值税会计科目与账簿设置账页：一般采用多栏式及结账方式账页：一般采用多栏式及结账方式2.2.2.2 一般纳税人增值税会计核算一般纳税人增值税会计核算 1.销项税额的
37、会计核算销项税额的会计核算直接收款。直接收款。采用直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，增采用直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，增值税纳税义务发生时间均为收到销货款或取得索取销货款凭据当天。值税纳税义务发生时间均为收到销货款或取得索取销货款凭据当天。【业务链接【业务链接2-10】资料为【同步案例】资料为【同步案例2-1】（1）分录：分录：借：银行存款借：银行存款 210 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 30 600借：销售费用借：销售费用 1 860 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增
38、值税（进项税额） 140 贷：银行存款贷：银行存款 2 000（1）不同货款结算方式下销项税额的会计核算）不同货款结算方式下销项税额的会计核算 1.销项税额的会计核算销项税额的会计核算委托收款和托收承付。委托收款和托收承付。采用委托收款和托收承付结算方式销售货物的，采用委托收款和托收承付结算方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续当天。增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续当天。【业务链接【业务链接2-11】资料为【同步案例】资料为【同步案例2-1】（】（3）分录：分录：借：应收账款借：应收账款 90 090 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 77 000 应交税
39、费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13 090借：应收账款借：应收账款 1 800 贷：银行存款贷：银行存款 1 800（1）不同货款结算方式下销项税额的会计核算）不同货款结算方式下销项税额的会计核算 1.销项税额的会计核算销项税额的会计核算【拓展训练【拓展训练2-1】借：销售费用借：销售费用 1 674 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 126 贷：银行存款贷：银行存款 1800借：应收账款借：应收账款 90 090 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 77 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13 090借：
40、应收账款借：应收账款 1800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1538.46 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 261.54（1）不同货款结算方式下销项税额的会计核算）不同货款结算方式下销项税额的会计核算 1.销项税额的会计核算销项税额的会计核算赊销和分期收款销售。赊销和分期收款销售。采取赊销或分期收款方式销售货物的，增值税采取赊销或分期收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天；无书面合同或书合纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天；无书面合同或书合同没有约定收款日期的，为货物发出当天。同没有约定收款日期的，为货物发出当天。【
41、业务链接【业务链接2-12】资料为【同步案例】资料为【同步案例2-1】（15）分期开出增值税专用发票时编制分录：分期开出增值税专用发票时编制分录：借：银行存款借：银行存款 146 250 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 125 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 21 250（1）不同货款结算方式下销项税额的会计核算）不同货款结算方式下销项税额的会计核算 1.销项税额的会计核算销项税额的会计核算预收货款。预收货款。采用预收货款方式销售货物的，增值税纳税义务采用预收货款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为货物发出当天。发生时间为货物发出当天。【业务链接【业
42、务链接2-13】资料为【同步案例】资料为【同步案例2-1】（4）分录：分录：借：预收账款借：预收账款新华公司新华公司 81 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 11 900（1）不同货款结算方式下销项税额的会计核算）不同货款结算方式下销项税额的会计核算 1.销项税额的会计核算销项税额的会计核算（2）视同销售行为销项税额的会计核算）视同销售行为销项税额的会计核算增值税视同销售行为增值税视同销售行为解决两个问题解决两个问题计算的增值税应计入计算的增值税应计入“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额
43、）”科目科目 货物价值转移应先计入收入，还是直货物价值转移应先计入收入，还是直接结转成本？接结转成本？若该行为能使企业获得收益或体现企业与外部的关系，则应若该行为能使企业获得收益或体现企业与外部的关系，则应作销售处理；否则按成本结转作销售处理；否则按成本结转 1.销项税额的会计核算销项税额的会计核算委托代销货物。委托代销货物。委托其他纳税人代销货物的，纳税义务发生委托其他纳税人代销货物的，纳税义务发生时间为收到代销清单和收到货款两者中的较早者的当天；而对时间为收到代销清单和收到货款两者中的较早者的当天；而对发出代销货物超发出代销货物超180天仍未收到代销清单及货款的，其纳税义天仍未收到代销清单
44、及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满务发生时间为发出代销货物满180天的当天。天的当天。（2）视同销售行为销项税额的会计核算）视同销售行为销项税额的会计核算【业务链接【业务链接2-14】资料为【同步案例】资料为【同步案例2-1】（5）借：应收账款借：应收账款罗马购物中心罗马购物中心 523 200 销售费用销售费用 38 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 480 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额） 81 600 1.销项税额的会计核算销项税额的会计核算（2）视同销售行为销项税额的会计核算）视同销售行为销项税额的会计核算 （【（【业务链接业务链接2
45、-15】收取手续费）收取手续费）受受托代销货物。托代销货物。 1.销项税额的会计核算销项税额的会计核算（2）视同销售行为销项税额的会计核算）视同销售行为销项税额的会计核算 （【（【拓展训练拓展训练2-2】视同买断）视同买断） 1.销项税额的会计核算销项税额的会计核算将货物移送外地非独立核算机构销售。将货物移送外地非独立核算机构销售。设有两个以上机构并实行统一设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售的（相关机核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售的（相关机构设在同一县（市）的除外），应视同销售货物。构设在同一县（市）的除外），应视同销售货物。（
46、2）视同销售行为销项税额的会计核算）视同销售行为销项税额的会计核算 1.销项税额的会计核算销项税额的会计核算将自产或委托加工货物用于非增值税应税项目。将自产或委托加工货物用于非增值税应税项目。纳税人将自产或委托纳税人将自产或委托加工货物用于非应税项目，应视同销售计算增值税，其纳税义务发生时加工货物用于非应税项目，应视同销售计算增值税，其纳税义务发生时间为移送货物当天。间为移送货物当天。（2）视同销售行为销项税额的会计核算）视同销售行为销项税额的会计核算【业务链接【业务链接2-16】资料为【同步案例】资料为【同步案例2-1】（】（6） 分录：分录：借：在建工程借：在建工程办公楼建设工程办公楼建设
47、工程 73 600 贷：库存商品贷：库存商品 60 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13 600 1.销项税额的会计核算销项税额的会计核算 将自产或委托加工货物用于集体福利或个人消费。将自产或委托加工货物用于集体福利或个人消费。纳税人将自产或委纳税人将自产或委托加工货物用于集体福利或个人消费的，应视同销售计算增值税，其纳托加工货物用于集体福利或个人消费的，应视同销售计算增值税，其纳税义务发生时间为移送货物当天。税义务发生时间为移送货物当天。（2）视同销售行为销项税额的会计核算）视同销售行为销项税额的会计核算【业务链接【业务链接2-17】资料为【同步案例】资
48、料为【同步案例2-1】（7） 分录：分录：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 500 1.销项税额的会计核算销项税额的会计核算将自产、委托加工或购买的货物对外投资。将自产、委托加工或购买的货物对外投资。纳税人将自产、委托加工纳税人将自产、委托加工买的货物对外投资，应视同销售计算增值税，其纳税义务的发生时间为买的货物对外投资，应视同销售计算增值税，其纳税义务的发生时间为货物移送当天。货物移送当天。（2）视同销售行为销项税额的会计核算）视同销售行为销
49、项税额的会计核算【业务链接【业务链接2-18】资料为【同步案例】资料为【同步案例2-1】（】（9） 分录：分录：借：长期股权投资借：长期股权投资丽人公司丽人公司 102 960 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 88 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 14 960 1.销项税额的会计核算销项税额的会计核算将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。企业将自产、企业将自产、托加工或购买的货物分配给股东或投资者，会计上按一般销售业务处理。托加工或购买的货物分配给股东或投资者，会计上按一般销售业务处理。税法规定，
50、在货物移送时应确认纳税义务发生计算增值税。税法规定，在货物移送时应确认纳税义务发生计算增值税。（2）视同销售行为销项税额的会计核算）视同销售行为销项税额的会计核算【业务链接【业务链接2-19】资料为【同步案例】资料为【同步案例2-1】（10）。）。分录：分录：借：应付股利借：应付股利 14 157 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12 100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 057 1.销项税额的会计核算销项税额的会计核算将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。此行为此行为货物的所有权货物的所有权发生了转移，但未使