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1、第六章第六章增值税增值税第一节第一节增值税基本原理增值税基本原理第二节第二节征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人第三节第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第四节第四节税率与征收率税率与征收率第五节第五节一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算第六节第六节小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算第七节第七节特殊经营行为和产品的税务处理特殊经营行为和产品的税务处理第八节第八节进口货物征税进口货物征税第九节第九节出口货物退（免）税出口货物退（免）税第十节第十节征收管理征收管理第十一节第十一节增值税专用发票的使用及管理增值税专用发票的使
2、用及管理第一节第一节第一节第一节 增值税概述增值税概述增值税概述增值税概述 第二节第二节第二节第二节 税制要素与应纳税额的计算税制要素与应纳税额的计算税制要素与应纳税额的计算税制要素与应纳税额的计算第三节第三节第三节第三节 出口货物退税出口货物退税出口货物退税出口货物退税第四节第四节第四节第四节 申报缴纳及专用发票的管理申报缴纳及专用发票的管理申报缴纳及专用发票的管理申报缴纳及专用发票的管理【教学目的】通过本章的学习，要求了解增值税【教学目的】通过本章的学习，要求了解增值税的计税原理及纳税申报表的填制方法；理解我国的计税原理及纳税申报表的填制方法；理解我国现行增值税的特点；掌握增值税的纳税人、
3、征税现行增值税的特点；掌握增值税的纳税人、征税范围、税率、应纳税额的计算及出口退税的计算范围、税率、应纳税额的计算及出口退税的计算和增值税专用发票的管理。和增值税专用发票的管理。【教学重点】增值税的概念、本质；增值税一般【教学重点】增值税的概念、本质；增值税一般纳税人应纳税额的计算；几种经营行为的税务处纳税人应纳税额的计算；几种经营行为的税务处理；免、抵、退的计算方法；增值税专用发票使理；免、抵、退的计算方法；增值税专用发票使用与管理。用与管理。【教学难点】混合销售行为的界定；视同销售行【教学难点】混合销售行为的界定；视同销售行为的判断；增值税一般纳税人销售额和进项税额为的判断；增值税一般纳税
4、人销售额和进项税额的确定；免、抵、退的计算方法。的确定；免、抵、退的计算方法。本章考情分析本章考情分析本章是税法考试的重点税种之一本章是税法考试的重点税种之一,是税法教材是税法教材重点难点最多的一章，是注册会计师执业中必须重点难点最多的一章，是注册会计师执业中必须学习与掌握的一个税种。在以往的税法考试中，学习与掌握的一个税种。在以往的税法考试中，本章各种题型均会出现，特别是计算题、综合题，本章各种题型均会出现，特别是计算题、综合题，既可能单独出题（只计算增值税），也可与其他既可能单独出题（只计算增值税），也可与其他税种结合出题（增值税与消费税、营业税、关税、税种结合出题（增值税与消费税、营业税
5、、关税、资源税、企业所得税等），分数一般在资源税、企业所得税等），分数一般在1515分左右。分左右。本章在本章在20092009年考试大纲能力等级年考试大纲能力等级1-31-3级均涉及，级均涉及，考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，预计现，预计20092009年本章涉及的考试分数也应在年本章涉及的考试分数也应在1010分分左右。左右。新增值税暂行条例主要的修订新增值税暂行条例主要的修订（一）允许抵扣固定资产进项税额。但与企业技（一）允许抵扣固定资产进项税额。但与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品术更新无关且容易混为个人消费的自用消
6、费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。以抵扣。（二）调整小规模纳税人判断的标准，降低小规（二）调整小规模纳税人判断的标准，降低小规模纳税人的征收率。小规模纳税人不再设置工业模纳税人的征收率。小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至和商业两档征收率，将征收率统一降至3%3%。（三）取消了废旧物资经营单位销售废旧物资免（三）取消了废旧物资经营单位销售废旧物资免税的规定，同时取消了购入免税废旧物资计算抵税的规定，同时取消了购入免税废旧物资计算抵扣的规定。扣的规定。（四）纳税申报期限从（四）纳税申报期限从1010日延长至日延长
7、至1515日。日。第一节第一节 增值税概述增值税概述一、增值税的概念和特点一、增值税的概念和特点 （一）增值税的概念（一）增值税的概念增值税是以商品（含应税劳务）在流增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的转过程中产生的增值额增值额作为计税依据而征作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值收的一种流转税，增值额相当于商品价值CVM中的中的VM部分。部分。（二）增值税的一般特点（二）增值税的一般特点1.保持税收中性保持税收中性2.普遍征收普遍征收3.税收负担由商品最终消费者承担税收负担由商品最终消费者承担4.实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度5.实行比例税率实行比例税率6.实行价外
8、税制度实行价外税制度（三）我国增值税特点（三）我国增值税特点1.2008-12-311.2008-12-31前主要是生产型增值税；前主要是生产型增值税；2009-1-12009-1-1起全面实行消费型增值税；起全面实行消费型增值税；2.2.以票扣税为主；以票扣税为主；3.3.划分两类纳税人；划分两类纳税人；4.4.对劳务划分应税与非应税。对劳务划分应税与非应税。二、类型二、类型A、生产型增值税生产型增值税增值额工资增值额工资+利润利润+折旧折旧销售额销售额-外购商品及劳务外购商品及劳务B、收入型增值税收入型增值税增值额工资增值额工资+利润利润销售额销售额-外购商品及劳务外购商品及劳务-当期折旧
9、当期折旧C、消费型增值税消费型增值税增值额销售额增值额销售额-外购商品及劳务外购商品及劳务-固定资产固定资产增值税的类型有三种增值税的类型有三种,区分的标志区分的标志扣除项目中扣除项目中对对外购固定资产的处理方式不同外购固定资产的处理方式不同。增增值值税的税的类类型型特点特点法定增法定增值额值额1.1.生生产产型增型增值值税税（我国（我国1994-1994-20082008）不允不允许许扣除扣除购购入固定入固定资产资产价价值值中所含的增中所含的增值值税款，也不税款，也不考考虑虑生生产经营过产经营过程中固定程中固定资资产产磨磨损损的那部分的那部分转转移价移价值值（即折旧）。（即折旧）。相当于国民
10、生相当于国民生产总值产总值（工（工资资+租金租金+利息利息+利利润润+折旧）折旧）2.2.收入型增收入型增值值税税购购入固定入固定资产资产价价值值中所含的中所含的增增值值税款，可以按照磨税款，可以按照磨损损程程度相度相应应地地给给予扣除。予扣除。相当于国民收人相当于国民收人3.3.消消费费型增型增值值税税 （我国（我国2009/1/12009/1/1起）起）允允许许将将购购置物置物质资质资料的价料的价值值和用于生和用于生产产、经营经营的固定的固定资资产产价价值值中所含的增中所含的增值值税款，税款，在在购购置当期全部一次扣除置当期全部一次扣除课课税税对对象不包括生象不包括生产资产资料料部分，部分
11、，仅仅限于当期生限于当期生产销产销售的所有消售的所有消费费品品三、计税原理三、计税原理直接相加法：增值税（工资直接相加法：增值税（工资+利润）利润）税率税率间接相加法：增值税工资间接相加法：增值税工资税率税率+利润利润税率税率直接相减法：增值税（产出直接相减法：增值税（产出-投入）投入）税率税率 （扣额法）（扣额法）间接相减法：增值税产出间接相减法：增值税产出税率税率-投入投入税率税率 （扣税法）（扣税法）应纳税额应税销售额应纳税额应税销售额增值税率非增值项目已纳税额增值税率非增值项目已纳税额销项税额进项税额销项税额进项税额四、作用四、作用1.收入2.专业化3.外贸第二节第二节 税制要素与应纳
12、税额的计算税制要素与应纳税额的计算一、增值税的征收范围一、增值税的征收范围 （一）一般规定（一）一般规定 1.1.销销售或售或进进口的口的货货物（有形物（有形动产动产）2.2.提供的加工、修理修配提供的加工、修理修配劳务劳务（应应税税劳务劳务与与非非应应税税劳务劳务划分）划分）（二）特殊规定（二）特殊规定 1.1.特殊特殊项项目：目：2.2.特殊行特殊行为为:（1 1）视视同同销销售售货货物行物行为为；（2 2）混合）混合销销售行售行为为；（3 3）兼）兼营营非增非增值值税税应应税税劳务劳务行行为为（三）增（三）增值值税征税范税征税范围围的的其它特殊其它特殊规规定定1.1.暂暂行条例行条例规规
13、定的免税定的免税项项目：目：7 7项项2.2.财财政部、国家税政部、国家税总规总规定的其他征免税定的其他征免税项项目：目：1414项项3.3.增增值值税起征点的税起征点的规规定定4.4.放弃免税放弃免税规规定：放弃免税后，定：放弃免税后，3636个月内不个月内不得再申得再申请请免税免税（一）增值税征收范围的一般规定（一）增值税征收范围的一般规定 1.1.销售或进口的货物：有形动产；销售或进口的货物：有形动产；2.2.提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务（应税劳务与非应（应税劳务与非应税劳务划分）。税劳务划分）。动产动产增值税增值税有形有形不动产（房屋、建筑物）不动产（房屋、建筑物）货物
14、货物营业税营业税无形无形案例21、21 1、根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列、根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。劳务应当缴纳增值税的有（）。A.A.汽车的租赁汽车的租赁B.B.汽车的修理汽车的修理C.C.房屋的修理房屋的修理D.D.受托加工白酒受托加工白酒【答案】【答案】BDBD2 2、下列业务中，应当征收增值税的是（）。、下列业务中，应当征收增值税的是（）。A.A.电信器材的生产销售电信器材的生产销售 B.B.房地产公司销售开发商品房业务房地产公司销售开发商品房业务C.C.某报社自己发行报刊某报社自己发行报刊 D.D.农业生产者销售自产农产品农业生产
15、者销售自产农产品【答案】【答案】AC AC（二）增值税征收范围的特殊规定（二）增值税征收范围的特殊规定1 1、特殊项目、特殊项目（1 1）货物期货的实物交割）货物期货的实物交割（2 2）银行销售金银业务）银行销售金银业务（3 3）典当业的死档物品销售，寄售代销业）典当业的死档物品销售，寄售代销业务务（4 4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的单位和个人销售的。门以外的单位和个人销售的。2、特殊行为、特殊行为1 1）视同销售货物）视同销售货物（掌握）（掌握）（1 1）将货物交付他人代销）将货物交付他人代销代销中的代销中的委托方委托方增值税纳税义务发生时间：
16、收到代销清单或代销款增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180180天缴纳增值税。天缴纳增值税。（2 2）销售代销货物）销售代销货物代销中的代销中的受托方受托方售出时发生增值税纳税义务售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费，应按受托方收取的代销手续费，应按“服务业服务业”税目税目5%5%的税率征收营业税的税率征收营业税案例案例2-3某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销某商业
17、企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以货物，按零售价以5%5%收取手续费收取手续费50005000元，元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：该商业企业代销业务应纳增值税为：零售价零售价50005%50005%100000100000（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额100000100000（1 117%17%）17%17%14529.9114529.91（元）（元）应纳营业税应纳营业税50005%50005%250250（元）（元）（3）总分机构（不在同一县市）之间移送）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于
18、销售的，移送当天发生增值税纳货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。税义务。甲地总机构甲地总机构乙地分支机构乙地分支机构移送移送销项销项-进项进项销项销项-进项进项货物货物（4 4）将自产或委托加工的货物用于非增值）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。税应税项目。（5 5）将自产、委托加工的货物用于集体福）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。利或个人消费。（6 6）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物作为的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。投资，提供给其他单位或个体经营者。（7 7）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物分配的货物分配
19、给股东或投资者。给股东或投资者。（8 8）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物无偿的货物无偿赠送其他单位或者个人。赠送其他单位或者个人。处理上述（处理上述（4 4）（）（8 8）项视同销售行为，应注意）项视同销售行为，应注意比较它们之间的异同，并与不得抵扣进项税进行比较它们之间的异同，并与不得抵扣进项税进行区分：区分：共同点共同点:1.1.视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额为销售额为:同类售价或组成计税价格。同类售价或组成计税价格。2.2.视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合
20、规定可以抵扣。额，符合规定可以抵扣。3.3.视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。所得税的情况。自产货物自产货物在建工程、在建工程、管理机构、管理机构、总分机构总分机构赠送赠送投资、分配、投资、分配、职工奖励职工奖励增值税增值税企业所得税企业所得税（法人）（法人）企业收入企业收入自产或委托加工自产或委托加工的货物的货物对内和对外一律视同对内和对外一律视同销售；销售；购买购买的货物用途不同，处理也不同：的货物用途不同，处理也不同：1.1.购买的货物：用于投资（购买的货物：用于投资（6 6）、分配（）、分配（7 7）、赠）、赠送（送（8 8）
21、，即），即向外部移送向外部移送视同销售计算销项视同销售计算销项税；税；2.2.购买的货物：用于非应税项目（购买的货物：用于非应税项目（4 4）、集体福）、集体福利和个人消费（利和个人消费（5 5），本单位），本单位内部使用内部使用不得不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。案例案例2424、5 5、6 64 4、下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。、下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目 B.B.将购买的货物投入生产将购买的货物投入生产C.C.将购买的货物无偿赠
22、送他人将购买的货物无偿赠送他人 D.D.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利【答案】【答案】ACAC5 5、下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（）。、下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（）。A.A.将外购的货物用于对外捐赠将外购的货物用于对外捐赠B.B.动力设备的安装动力设备的安装C.C.销售代销的货物销售代销的货物D.D.邮政局出售集邮商品邮政局出售集邮商品【答案】【答案】A CA C【解析】选项【解析】选项B B、D D均为营业税征税范围，选项均为营业税征税范围，选项A A、C C项属于视同销售项属于视同销售行为，应缴纳增值税。行为，应缴纳增值税。6 6、某
23、市一家电生产企业为增值税一般纳税人，、某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，1212月份将自产家电移月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价送职工活动中心一批，成本价2020万元，市场销售价格万元，市场销售价格2323万元（不含税）万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。【解析】应确认销项税额【解析】应确认销项税额2317%2317%3.913.91（万元）（万元）2）混合销售行为混合销售行为（1 1）含义：）含义：一项一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务
24、），为混合销售行为。务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。（2 2）税务处理：混合销售原则上依据纳税人的）税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业营业主业判断是征增值判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。应用举例：应用举例：销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为售行为邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为销售行为（3 3）特殊规定）特
25、殊规定新增（新增（P60P60）纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：务机关核定其货物的销售额：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。销售自产
26、货物建筑业劳务（增值税）（营业税）1、一般：混合-增值税2、特殊：兼营货物：增值税劳务：营业税举例：建筑公司，总包2000万元。（1）外购料、劳务（混合），则：营业税=20003%；（2）自产料800，外购劳务（兼营），则：增值税=800/1.1717%；营业税=12003%。从属从属3 3）兼营非应税劳务）兼营非应税劳务（1）含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应）含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且定的各项劳务），且二者二者之间并无直接的从属关之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称
27、为兼营非应税劳务。系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。（2）税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人）税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的的核算情况核算情况判定：判定：分别核算，分别交税；分别核算，分别交税；未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。货物或者应税劳务的销售额。（3）应用举例：）应用举例：建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物酒店提供就餐
28、和住宿服务，又设商场销售货物.（4 4）新增：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分）新增：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额当月全部销售额、营业额合计合计 商贸公司商贸公司 销货销货 招待所招待所（增值税）（增值税）（营业税）（营业税）全部进项全部进项
29、营业税项目收入营业税项目收入/总收入总收入 （分不清）（分不清）销项销项-（进项（进项-不得抵扣）不得抵扣）（餐具）用于非应税项目（餐具）用于非应税项目用于用于案例案例2-72-7、8 87、（、（2006年）下列各项中，属于增值税混合销售行为的年）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。是（）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务服务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务修理服务C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提
30、供安装服务安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机装的电话机【答案】【答案】C8、下列各项中，应当征收增值税的有（）。、下列各项中，应当征收增值税的有（）。A.医院提供治疗并销售药品医院提供治疗并销售药品B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装商店销售空调并负责安装D.汽车修理厂修车并销售汽车零配件汽车修理厂修车并销售汽车零配件【答案】【答案】CD3、其他规定、其他规定【提示】这部分内容在注册会计师从事的税务咨询业务中，【提示】这部分内容在注册会计师从事的税务咨询业务中，但考
31、试大纲无能力等级分类，如果考核也是以客观题但考试大纲无能力等级分类，如果考核也是以客观题出现。出现。1）增值税暂行条例规定的免税项目）增值税暂行条例规定的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；）避孕药品和用具；（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进
32、口供残疾人专用的物品；）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。指其他个人自己使用过的物品。2 2）财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，）财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，1414项项（1 1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定免征增值税的自产货物（如：再生水；以废旧轮胎为全免征增值税的自产货物（如：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎）部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎）免征增值税的劳务（如
33、：污水处理劳务）免征增值税的劳务（如：污水处理劳务）即征即退、先征后退的自产货物即征即退、先征后退的自产货物 对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税值税20102010年底前实行先征后退政策。年底前实行先征后退政策。（2 2）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税（新增）（新增）（3 3）对农民专业合作社的增值税政策（新增）对农民专业合作社的增值税政策（新增）（4 4）免税店销售免税品的增值税政策（新增）免税店销售免税品的增值税政策（新增）（5 5）融资租赁业务）融资租赁业务（6
34、6）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征增值）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征增值税。税。（7 7）（）（8 8）（）（9 9）略）略（1010）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照混合销售的有关规定征费、维护费、培训费等收入，应按照混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。服务费、培训费等不征收
35、增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征增值纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征增值税。税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征增值税。（1111）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（统一刊号（CNCN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。杂志，按货物销售征收增值税。印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种：印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种：纸张纸张是印刷厂提供，税率为是印刷厂提
36、供，税率为13%13%；纸张由出版单位提供，税率纸张由出版单位提供，税率为为17%17%；除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论；除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料是哪方提供的原料,税率统一为税率统一为17%17%。（1212）（）（1313）（）（1414）略）略3 3）增值税起征点）增值税起征点限于个人。增值税起征点限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：的幅度规定如下：销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额2000-5000 2000-5000 元；元；销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额1500-30001500-3000元；元；按次
37、纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每次（日）销售额150-200150-200元。元。【解析】上述销售额，为小规模纳税人的销售额，【解析】上述销售额，为小规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。即不含增值税的销售额。4 4）减免税）减免税5 5）纳税人放弃免税权）纳税人放弃免税权【有变化】放弃免税后，【有变化】放弃免税后，3636个月内不得再申请免个月内不得再申请免税。税。案例2-9、109 9、下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。、下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。A.A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值
38、税B.B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C.C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D.D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税税【答案】【答案】BCDBCD【解析】对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所【解析】对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征营业税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受有权的计算机软件征营业税
39、。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征增值税。托方的征增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征增值税。1010、下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（）。、下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（）。A.A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权B.B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批C.C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的
40、当月起1212个月内不得申请免个月内不得申请免税税D.D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人认定为一般纳税人【答案】【答案】D D 二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人（一）纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人和扣缴义务人 1.1.纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。2.2.扣缴义务人：境外的单位和
41、个人在我国境扣缴义务人：境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。理人的，以购买者为代扣代缴义务人。（二）一般纳税人与小规模纳税人的认定标准（二）一般纳税人与小规模纳税人的认定标准小小规规模模纳纳税人税人一般一般纳纳税人税人1.1.从事从事货货物生物生产产或者提供或者提供应应税税劳劳务务的的纳纳税人，以及以从事税人，以及以从事货货物生物生产产或者提供或者提供应应税税劳务为劳务为主，并兼主，并兼营货营货物批物批发发
42、或者零或者零售的售的纳纳税人税人年年应应税税销销售售额额在在5050万元以下万元以下年年应应税税销销售售额额在在5050万元以上万元以上2.2.批批发发或零售或零售货货物的物的纳纳税人税人年年应应税税销销售售额额在在8080万元以下万元以下 年年应应税税销销售售额额在在8080万元以上万元以上3.3.年年应应税税销销售售额额超超过过小小规规模模纳纳税税人人标标准的其他个人准的其他个人（除个体（除个体经营经营者以外的其他个人）者以外的其他个人）按小按小规规模模纳纳税人税人纳纳税税4.4.非企非企业业性性单单位、不位、不经经常常发发生生应应税行税行为为的企的企业业可可选择选择按小按小规规模模纳纳税
43、人税人纳纳税税案例2-111111、按照现行规定，下列各项中必须被认定为小、按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。规模纳税人的是（）。A.A.年不含税销售额在年不含税销售额在6060万元以上的从事货物生产万元以上的从事货物生产的纳税人的纳税人B.B.年不含税销售额年不含税销售额9090万元以上的从事货物批发的万元以上的从事货物批发的纳税人纳税人C.C.年不含税销售额为年不含税销售额为8080万元以下，会计核算制度万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人健全的从事货物零售的纳税人D.D.年不含税销售额为年不含税销售额为5050万元以下的成品油加油站万元以下的成品油加油
44、站【答案】【答案】C C（三）新办商贸企业增值税一般纳税人的（三）新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理认定及管理1.1.对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。新办小型商贸企业必须自税务登值税一般纳税人的办法。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到记之日起，一年内实际销售额达到180180万元（现为万元（现为8080万元）万元），方可申请一般纳税人资格认定。一般纳税人的纳税辅导，方可申请一般纳税人资格认定。一般纳税人的纳税辅导期一般应不少于期一般应不少于6 6个月。个月。2.2.对设有固定经营
45、场所和拥有货物实物的新办商贸零售企对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在业以及注册资金在500500万元以上、人员在万元以上、人员在5050人以上的新办人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进行辅导期。格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进行辅导期。3.3.对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅
46、导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。人管理。对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控查的情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过开票系统最高开票限额不得超过1 1万元。万元。三、增值税税率三、增值税税率按按纳纳税人划分税人划分税率或征收率税率或征收率适用范适用范围围一般一般纳纳税人税人基本税率为基本税率为17%17%销销售或售或进进口口货货物、提供物、提供应应税税劳务劳务低税率为低税率为13%1
47、3%销销售或售或进进口税法列口税法列举举的的七七类货类货物物零税率零税率 纳纳税人出口税人出口货货物物小小规规模模纳纳税人税人征收率征收率 【2009-1-12009-1-1前】商前】商业业小小规规模模纳纳税人税人4%4%，其他小，其他小规规模模纳纳税人税人6%6%【2009-1-12009-1-1变变化】小化】小规规模模纳纳税人征收率不再划税人征收率不再划分行分行业业，一律降至，一律降至3%3%一般一般纳纳税人采用税人采用简简易易办办法征税法征税:也适用也适用4%4%或或6%6%的征的征收率收率（一）一般纳税人：（一）一般纳税人：17%17%基本税率，适用于绝大部分销售基本税率，适用于绝大部
48、分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%17%。（二）适用（二）适用13%13%低税率的列举货物是：低税率的列举货物是：1.1.粮食、食用植物油、鲜奶；粮食、食用植物油、鲜奶；2.2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；气、沼气、居民用煤炭制品；3.3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.5.国务院及其有关部门规定的其他货物：国务院及其有关部门规定的其他货物：（1 1）（
49、初级）农产品；（）（初级）农产品；（2 2）音像制品；（）音像制品；（3 3）电子出版）电子出版物；（物；（4 4）二甲醚。）二甲醚。【2009-1-12009-1-1变化】部分资源税应税矿产品的增值税税率由变化】部分资源税应税矿产品的增值税税率由13%13%恢复为恢复为17%,17%,包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐除外）。煤炭和盐（食用盐除外）。案例2-1212、根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书B.苗圃销售自种花卉C.矿产品D.果品公司批发水果【答案】AD（三）增值税适用税率的特殊规定（
50、三）增值税适用税率的特殊规定1.纳税人纳税人兼营兼营不同税率的货物或应税劳不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务务，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。用税率。2.纳税人纳税人兼营兼营应税项目，与非应税项应税项目，与非应税项目，应分别核算不同税率货物或应税劳务目，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。用税率。3.3.对于寄售商店代销的寄售物品、典当业销对于寄售商店代销的寄售物品、典当业销售的死当物品，无论销售单位是否属于一售的