第2章增值税会计.ppt

《第2章增值税会计.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第2章增值税会计.ppt（196页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、PPT模板下载：/moban/ 行业PPT模板：/hangye/ 节日PPT模板：/jieri/ PPT素材下载：/sucai/PPT背景图片：/beijing/ PPT图表下载：/tubiao/ 优秀PPT下载：/xiazai/ PPT教程： /powerpoint/ Word教程： /word/ Excel教程：/excel/ 资料下载：/ziliao/ PPT课件下载：/kejian/ 范文下载：/fanwen/ 试卷下载：/shiti/ 教案下载：/jiaoan/ 字体下载：/ziti/ 第2章 增值税会计第二章 增值税会计 增值税简介增值税简介 增值税于增值税于19541954年产生

2、于法国，现已经成为一个世年产生于法国，现已经成为一个世界性的税种。早在第一次世界大战结束时，美国耶鲁界性的税种。早在第一次世界大战结束时，美国耶鲁大学教授托马斯大学教授托马斯.S.S.亚当斯等人就提出过设想，此后很亚当斯等人就提出过设想，此后很多专家不断论及。也有一些国家进行过某些具有增值多专家不断论及。也有一些国家进行过某些具有增值税性质改革的尝试，但在第二次世界大战结束之前，税性质改革的尝试，但在第二次世界大战结束之前，没有形成增值税制度。没有形成增值税制度。 我国从我国从19791979年起在部分城市试行增值税。年起在部分城市试行增值税。19821982年年财政部制定了财政部制定了增值税

3、暂行办法增值税暂行办法，自，自19831983年年1 1月月1 1日日开始在全国试行。开始在全国试行。 19841984年年9 9月，在总结经验的基础上，月，在总结经验的基础上，国务院又制定了国务院又制定了中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例（草案）（草案），自当年，自当年1010月起施行。月起施行。19931993年年1212月月1313日，日，国务院又发布了国务院又发布了中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例，自自19941994年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 为进一步完善税制为进一步完善税制, ,积极应对国际金融危机对我国积极应对国际金融危

4、机对我国经济的影响经济的影响, ,国务院决定全面实施增值税转型改革，修国务院决定全面实施增值税转型改革，修订了订了中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例( (以下简称以下简称增值税暂行条例增值税暂行条例），），20082008年年1111月月5 5日经国务院第日经国务院第3434次常务会议审议通过，次常务会议审议通过，1111月月1010日以国务院令第日以国务院令第538538号公号公布，布，20092009年年1 1月月1 1日起施行。自日起施行。自20092009年年1 1月月1 1日起，我国日起，我国全面实施增值税转型改革。全面实施增值税转型改革。 增值税是我国的主体税

5、种，进口环节海关征收的增值税是我国的主体税种，进口环节海关征收的增值税全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值增值税全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享。税收入由中央地方共享。 1.1.自自20092009年年1 1月月1 1日起日起, ,全国所有增值税一般纳全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣2.2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。不得抵扣进项税。3.3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增

6、值税退税政策。业采购国产设备增值税退税政策。4.4.小规模纳税人征收率降低为小规模纳税人征收率降低为3%3%。5.5.将矿产品增值税税率从将矿产品增值税税率从13%13%恢复到恢复到17%17%。 增值税转型改革的主要内容增值税转型改革的主要内容 第一节第一节 增值税的概述增值税的概述 一、增值税的概念及特点一、增值税的概念及特点 概念概念: :增值税是对在我国境内销售货物和提供加工、修增值税是对在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的的货物或应税劳务的增值额增值额征收的一种流转税。征收的一种

7、流转税。 增值额是指企业或者其他经营者在一定时增值额是指企业或者其他经营者在一定时期内销售商品或者提供劳务所取得的收入，期内销售商品或者提供劳务所取得的收入，大于其购进商品或接受劳务时所支付的金大于其购进商品或接受劳务时所支付的金额的额的差额差额。 1. 1.概念概念 增值额可以从如下角度理解：增值额可以从如下角度理解： 增值增值额额 增值额增值额是差价是差价增值额是销增值额是销售额扣除购售额扣除购进成本进成本增值额增值额=V+M=V+M( (新创造的价值新创造的价值) )增值额之增值额之和等于最和等于最后销售额后销售额某商品最后销售价格与各生产流通环节增值额关系某商品最后销售价格与各生产流通

8、环节增值额关系生产流通环节生产流通环节本环节销售额本环节销售额( (元元) )本环节增值额本环节增值额( (元元) )原材料生产环节原材料生产环节 50 50 50 50产成品生产环节产成品生产环节 80 80 30 30批发环节批发环节 120 120 40 40零售环节零售环节 140 140 20 20合计合计 140 140注：假定在原材料生产环节均为增值额注：假定在原材料生产环节均为增值额, ,无购进项目无购进项目 以课桌生产为例：木材厂直接从林场购进原木，以课桌生产为例：木材厂直接从林场购进原木，把它加工成板材，卖给家具厂的销售收入把它加工成板材，卖给家具厂的销售收入100100元

9、，税率元，税率1717，应缴纳，应缴纳1717元税款；元税款； 家具厂再从木材厂购进板材家具厂再从木材厂购进板材加工成课桌，卖给学校取得销售收入加工成课桌，卖给学校取得销售收入200200元，按照同样元，按照同样的税率，要缴纳的税率，要缴纳3434元税款。元税款。如果两个工厂合并呢？如果两个工厂合并呢？ 为什么要按增值额征税？为什么要按增值额征税？结论：按增值额征税的目的是为了避免重复征税结论：按增值额征税的目的是为了避免重复征税 （1 1）征税范围广）征税范围广 （2 2）价外计税）价外计税( (即增值税是价外税即增值税是价外税) )（3 3）实行根据增值税专用发票抵扣税款的制度）实行根据增

10、值税专用发票抵扣税款的制度（4 4）实行多环节征税）实行多环节征税 2. 2.特点特点 二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围 征税范围：在我国征税范围：在我国境内境内销售货物或者提供加工、修销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口的货物。理修配劳务以及进口的货物。是指销售货物的起运地或者所在地在境是指销售货物的起运地或者所在地在境内以及提供的应税劳务发生在境内内以及提供的应税劳务发生在境内 ( (一一) )增值税征税范围的一般规定增值税征税范围的一般规定 1.1.应税货物应税货物 包括包括不动产以外的所有商品不动产以外的所有商品( (有形动产有形动产) )也包括电力、热力、气体也包括电力

11、、热力、气体注意：注意：销售有形动产属于增值税的征税范围，而无销售有形动产属于增值税的征税范围，而无形资产转让或不动产销售属于营业税的征税范围。形资产转让或不动产销售属于营业税的征税范围。2.2.应税劳务应税劳务 包括包括加工加工修理修配修理修配不包括：饮食、旅店、娱乐等服务性劳务不包括：饮食、旅店、娱乐等服务性劳务 注意：注意：加工是指受托加工货物。加工是指受托加工货物。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。复，使其恢复原状和功能的业务。加工、修理修配必须是有偿的。加工、修理修配必须是有偿的。单位或者个体工商户聘

12、用的员工为本单位或者雇主单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。提供加工、修理修配劳务，不包括在内。【练习【练习1 1多选】按照现行增值税制度的规定，下列行多选】按照现行增值税制度的规定，下列行为应按为应按“提供加工和修理修配劳务提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是征收增值税的是( () )A.A.商店服务部为其本店职工修理手表商店服务部为其本店职工修理手表B.B.企业受托为另一企业加工服装企业受托为另一企业加工服装C.C.企业为另一企业修理锅炉企业为另一企业修理锅炉D.D.汽车修配厂为本厂修理汽车汽车修配厂为本厂修理汽车【答案】【答案】ABC ABC

13、 【练习【练习2 2多选】按照现行增值税法有关规定，纳税人多选】按照现行增值税法有关规定，纳税人提供下列劳务，应当征收增值税的是提供下列劳务，应当征收增值税的是( () )。A.A.汽车的修配汽车的修配 B.B.商标权的转让商标权的转让C.C.房屋的装修房屋的装修 D.D.机器设备的修理机器设备的修理【答案】【答案】AD AD ( (二二) )增值税征税范围的具体规定增值税征税范围的具体规定 1. 1.属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目 (1)(1)货物期货货物期货( (包括商品期货和贵金属期货包括商品期货和贵金属期货) )，应当征收增值税，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。

14、在期货的实物交割环节纳税。(2)(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税银行销售金银的业务，应当征收增值税; ;(3)(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税的业务，均应征收增值税; ;(4)(4)集邮商品集邮商品( (如邮票、首日封、邮折等如邮票、首日封、邮折等) )的生产以及邮政部门以的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的外的其他单位和个人销售的, ,均征收增值税。均征收增值税。【练习【练习3 3多选】按照现行增值税制度的规定，下列行为应纳增多选】按照现行增值税制度的规定，下列行为应纳增值税的

15、有值税的有( () )。A.A.银行销售金银银行销售金银 B.B.商品期货商品期货C.C.个人销售集邮商品个人销售集邮商品 D.D.邮政部门销售集邮商品邮政部门销售集邮商品E.E.电信部门单纯销售手机电信部门单纯销售手机【答案】【答案】ABCE ABCE 2. 2.属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为 将货物交给他人代销将货物交给他人代销代销他人货物代销他人货物分支机构之间移送货物分支机构之间移送货物 (1) (1)视同销售视同销售 行为行为 P17P17货物用于非应税项目货物用于非应税项目货物用于集体福利或个人消费货物用于集体福利或个人消费 将货物用于对外投资将货物用于对外投资将货物

16、分配给股东或投资者将货物分配给股东或投资者将货物无偿赠送他人将货物无偿赠送他人(1)(1)将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销；(2)(2)销售代销货物；销售代销货物；(3)(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县在同一县( (市市) )的除外；的除外；(4)(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(5)(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消将自产

17、、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；费；(6)(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；给其他单位或者个体工商户；(7)(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；投资者；(8)(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。位或者个人。注意：注意：销售的代销货物在计算增值税销项税时，销售的代销货物在计算增值税销项税时，不得扣除支付的手续费。不得扣除支付的手续费。购进的货物购进的货物对外使用对外使

18、用作为销售处理；作为销售处理；对内使用对内使用，如：用于非增值税项目、集体福利或个人消费，则如：用于非增值税项目、集体福利或个人消费，则不作为销售处理，而是不得抵扣进项税的项目。不作为销售处理，而是不得抵扣进项税的项目。自产、委托加工的货物无论对外使用还是对内自产、委托加工的货物无论对外使用还是对内使用，均视同销售使用，均视同销售 。【练习【练习4 4单选】下列各项中，征收增值税的是（）单选】下列各项中，征收增值税的是（）A.A.将购买的货物投入生产将购买的货物投入生产 B.B.动力设备的安装动力设备的安装C.C.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目D.D.邮政局出售集邮商品邮

19、政局出售集邮商品【答案】【答案】C C 【练习【练习5 5多选】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征多选】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。收增值税的有（）。A.A.商场将购买的商品发给职工商场将购买的商品发给职工 B.B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.C.个体商店代销鲜奶个体商店代销鲜奶 D.D.食品厂将购买食品原料赠送他人食品厂将购买食品原料赠送他人 【答案】【答案】CD CD 【练习【练习6 6多选】按照现行增值税制度的规定，下列行为中，属多选】按照现行增值税制度的规定，下列行为中，属于视同销售的有于视同销售的有( () )。A.A.

20、将委托加工的货物用于对外投资将委托加工的货物用于对外投资B.B.将购买的货物用于职工福利将购买的货物用于职工福利C.C.销售代销货物向委托方收取的手续费销售代销货物向委托方收取的手续费D.D.将自产的货物用于本企业的在建工程将自产的货物用于本企业的在建工程E.E.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人F.F.统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售【答案】【答案】ADE ADE (2) (2)混合销售行为混合销售行为 P17 P17 同一项销售业务同一项销售业务既包含货物销售既包含货物销售又包含非应税劳务销售又包含非应税劳务销售适用的税收政策：

21、适用的税收政策：如果混合销售行为以销售货物为主，同时附带非增如果混合销售行为以销售货物为主，同时附带非增值税应税劳务，其混合销售行为视为销售货物，应当值税应税劳务，其混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税。征收增值税。如果混合销售行为以销售非增值税应税劳务为主如果混合销售行为以销售非增值税应税劳务为主, ,同同时附带销售货物时附带销售货物, ,视为销售非应税劳务视为销售非应税劳务, ,不征收增值税不征收增值税【练习【练习7 7多选】混合销售行为的基本特征为多选】混合销售行为的基本特征为( () )。A.A.既涉及货物的销售又涉及非应税劳务既涉及货物的销售又涉及非应税劳务B.B.发生在同一项销

22、售行为中发生在同一项销售行为中C.C.从一个购买方取得货款从一个购买方取得货款D.D.从不同购买方取得货款从不同购买方取得货款【答案】【答案】BC BC 【练习【练习8 8多选】下列行为中，属于混合销售征收增值税的是多选】下列行为中，属于混合销售征收增值税的是( () )；属于混合销售征收营业税的是；属于混合销售征收营业税的是( () )。A.A.饭店提供餐饮服务并销售酒水饭店提供餐饮服务并销售酒水B.B.电信部门自己销售移动电话并为客户提供有偿电信服务电信部门自己销售移动电话并为客户提供有偿电信服务C.C.装璜公司为客户包工包料装修房屋装璜公司为客户包工包料装修房屋D.D.零售商店销售家俱并

23、实行有偿送货上门零售商店销售家俱并实行有偿送货上门E.E.电视机厂销售液晶电视机并向买方收取安装费电视机厂销售液晶电视机并向买方收取安装费【答案】属于混合销售征收增值税的是【答案】属于混合销售征收增值税的是(DE) (DE) 属于混合销售征收营业税的是属于混合销售征收营业税的是(ABC)(ABC)(3)(3)兼营销售兼营销售( (兼营非税应税劳务兼营非税应税劳务)P17 )P17 非同一项销售业务非同一项销售业务单独货物销售单独货物销售另外销售非应税劳务另外销售非应税劳务适用的税收政策：适用的税收政策：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者

24、应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额; ;未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，一并务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，一并征收增值税。征收增值税。兼营不同税率货物或应税劳务，未分别核算的，从兼营不同税率货物或应税劳务，未分别核算的，从高适用税率。高适用税率。比较比较混合销售混合销售 兼营兼营 是否是否同时同时发生发生同时发生同时发生不一定不一定是否针对同一是否针对同一销售销售对象对象 针对同一对象针对同一对象不一定不一定税务税务处理处理 根

25、据纳税人的根据纳税人的主营业务，合主营业务，合并征收一种税并征收一种税 分别核算的：分别分别核算的：分别缴纳增值税、营业税缴纳增值税、营业税不分别核算：一并不分别核算：一并 征收增值税征收增值税 三、增值税的纳税人三、增值税的纳税人 根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例的规定，凡是在我国境内的规定，凡是在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，均是增值税的纳税人。进口货物的单位和个人，均是增值税的纳税人。类别类别内容内容单位单位包括国有企业包括国有企业, ,集体企业集体企业, ,私有企业私有企业, ,股份制企业股份制

26、企业, ,外商投资企业和外国企业外商投资企业和外国企业, ,其他企业和行政单位其他企业和行政单位, ,事业单位事业单位, ,军事单位军事单位, ,社会团体及其他单位社会团体及其他单位个人个人包括个体经营者和其他个人。包括个体经营者和其他个人。扣缴义务人扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而境内未境外的单位或个人在境内销售应税劳务而境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。 1. 1.概念概念 增值税纳税人分为增值税纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳

27、税人小规模纳税人,分别采分别采取不同的征管方法、适用不同的税款计算方法和税率取不同的征管方法、适用不同的税款计算方法和税率 2. 2.分类分类 分类依据：分类依据：会计核算水平会计核算水平和和企业规模企业规模，而衡量企业规，而衡量企业规模的大小一般以年销售额为依据。模的大小一般以年销售额为依据。一般纳税人概念：一般纳税人是指年应征增值税销售一般纳税人概念：一般纳税人是指年应征增值税销售额额( (以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额全部应税销售额) )，超过增值税暂行条例实施细则规，超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企

28、业和企业性单位（以下简定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。称企业）。一般纳税人的主要权利一般纳税人的主要权利: : （1 1）可以购买专用发票；）可以购买专用发票；（2 2）可以开具专用发票；）可以开具专用发票；（3 3）有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。）有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。一般纳税人的主要义务：一般纳税人的主要义务：（1 1）及时申请办理认定手续；）及时申请办理认定手续；（2 2）健全财务核算制度；）健全财务核算制度；（3 3）准确地核算应纳税额；）准确地核算应纳税额；（4 4）按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用）按规定保管、使用专用发票并如实申

29、报其购用存情况存情况 。注意：注意：除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 小规模纳税人及认定标准小规模纳税人及认定标准 （1 1）财务制度（会计核算）财务制度（会计核算）不够健全不够健全；（2 2）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在5050万元以下万元

30、以下（含）的；（含）的；（3 3）除（）除（1 1）规定以外的纳税人，年应税销售额在）规定以外的纳税人，年应税销售额在8080万元以下万元以下的。的。注意：注意：下列纳税人不属于一般纳税人：下列纳税人不属于一般纳税人：（1 1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业 ( (以下简称小规模企业以下简称小规模企业) )。（2 2）个人）个人( (除个体经营者以外的其他个人除个体经营者以外的其他个人) )。（3 3）非企业性单位。）非企业性单位。（4 4）不经常发生增值税应税行为的企业。）不经常发生增值税应税行为的企业。小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一

31、般纳税人1.1.从事货物生产或者提供应从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人者零售的纳税人年应税销售额年应税销售额在在5050万元以下万元以下年应税销年应税销售额在售额在5050万元以上万元以上2.2.批发或零售货物的纳税人批发或零售货物的纳税人年应税销售额年应税销售额在在8080万元以下万元以下 年应税销年应税销售额在售额在8080万元以上万元以上3.3.年应税销售额超过小规模年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人纳税人标准的其他个人按小规模纳税按

32、小规模纳税人纳税人纳税4.4.非企业性单位、不经常发非企业性单位、不经常发生应税行为的企业生应税行为的企业可选择按小规可选择按小规模纳税人纳税模纳税人纳税一般纳税人和小规模纳税人的认定标准一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 【练习【练习9 9单选】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规单选】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税模纳税人的是（）。人的是（）。A.A.年应税销售额年应税销售额6060万元的汽车修理厂万元的汽车修理厂B.B.年不含税销售额年不含税销售额9090万元以上的从事货物批发的纳税人万元以上的从事货物批发的纳税人C.C.年不含税销售额为年不含税销售额为8080万元以

33、下，会计核算制度健全的从事货万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人物零售的纳税人D.D.年不含税销售额为年不含税销售额为5050万元以下的成品油加油站万元以下的成品油加油站【答案】【答案】C C【练习【练习1010多选】下列各项中，可选择按小规模纳税人纳税的多选】下列各项中，可选择按小规模纳税人纳税的有（）。有（）。A.A.年应税销售额年应税销售额7070万元的个体加工厂万元的个体加工厂B.B.不经常发生应税行为的企业不经常发生应税行为的企业C.C.年应税销售额年应税销售额2020万元的其他个人万元的其他个人 D.D.非企业性单位非企业性单位【答案】【答案】BDBD 四、增值税的税率

34、与征收率四、增值税的税率与征收率 基本税率：基本税率：17%17%。适用于除低税率和零税率以外的一般。适用于除低税率和零税率以外的一般货物和劳务货物和劳务 。 1. 1.一般纳税人适用的税率一般纳税人适用的税率 低税率：低税率：13%13%。适用于部分居民生活必需品和农业生产。适用于部分居民生活必需品和农业生产资料等货物。资料等货物。P18P18零税率：零税率：适用于出口货物。适用于出口货物。扣除率扣除率：免税农产品：免税农产品13%13% 运输费用运输费用7%7% 2. 2.小规模纳税人的征收率：小规模纳税人的征收率：3% 3% 五、增值税的税收优惠规定五、增值税的税收优惠规定 纳税人销售额

35、未达到规定的增值税起征点的，免征增值纳税人销售额未达到规定的增值税起征点的，免征增值税税; ;达到起征点的，全额计算缴纳增值税。达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点的幅度规定如下：增值税起征点的幅度规定如下：(1)(1)货物销售额的起征点为月销售额货物销售额的起征点为月销售额2000200050005000元；元；(2)(2)应税劳务销售额的起征点为月销售额应税劳务销售额的起征点为月销售额1500150030003000元元(3)(3)按次纳税的起征点为每次按次纳税的起征点为每次( (日日) )销售额销售额150150200200元。元。前款所称销售额，是指小规模纳税人的销售额。前款

36、所称销售额，是指小规模纳税人的销售额。 1. 1.起征点的规定起征点的规定 注意：注意：增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的适用范围限于个人。(1)(1)农业生产者销售的自产农业产品；农业生产者销售的自产农业产品；(2)(2)避孕药品和用具；避孕药品和用具；(3)(3)古旧图书；古旧图书；(4)(4)直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；设备；(5)(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；(6)(6)对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资对符合国家产业政策要求的国内投资

37、项目，在投资总额内进口的物资设备；总额内进口的物资设备；(7)(7)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；(8)(8)个人个人( (不包括个体经营者不包括个体经营者) )销售自己使用过的物品销售自己使用过的物品( (游艇、摩托车、汽车除外游艇、摩托车、汽车除外) )。 2. 2.减免税规定减免税规定 注意：注意：纳税人纳税人( (含旧机动车经营单位含旧机动车经营单位) )销售自己使用过销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、游艇、摩托车的属于应征消费税的机动车、游艇、摩托车，不论销，不论销售者是否属于一般纳税人售者是否属于一般纳税人, ,售价超过原值的

38、，按照售价超过原值的，按照4 4的征收率减半征收，售价未超过原值的，免征增值税。的征收率减半征收，售价未超过原值的，免征增值税。销售自己使用过的其他固定资产销售自己使用过的其他固定资产，不论销售者是否属，不论销售者是否属于一般纳税人，均暂免征收增值税。但使用过的其他于一般纳税人，均暂免征收增值税。但使用过的其他固定资产应具备下列条件：固定资产应具备下列条件：(1)(1)属于企业固定资产目录所列货物；属于企业固定资产目录所列货物；(2)(2)企业按固定资产管理，并确定已使用过的货物；企业按固定资产管理，并确定已使用过的货物；(3)(3)销售价格不得超过其原值的货物。销售价格不得超过其原值的货物。

39、 六、增值税纳税义务发生时间六、增值税纳税义务发生时间 (1)(1)纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天; ;先开具发票的，为开具发票的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。(2)(2)纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。的当天。(3)(3)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。发生的当天。1.1.一般规定一般规定 (1)(1)采取

40、采取直接收款直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天销售款或者取得索取销售款凭据的当天; ;(2)(2)采取采取托收承付托收承付和和委托收款委托收款方式销售货物，为发出货物并办妥方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天托收手续的当天; ;(3)(3)采取采取赊销和分期收款赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天为货物发出的当天; ;(4)(4

41、)采取采取预收货款预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过售生产工期超过1212个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天; ;(5)(5)委托其他纳税人委托其他纳税人代销代销货物，为收到代销单位的代销清单或者货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满出代销货物满180180天的当天天的当天; ;(

42、6)(6)销售销售应税劳务应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天售款的凭据的当天; ;(7)(7)纳税人发生纳税人发生视同销售视同销售货物行为，为货物移送的当天。货物行为，为货物移送的当天。2.2.具体规定具体规定 七、增值税的纳税期限和纳税地点七、增值税的纳税期限和纳税地点 1.1.根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例的规定，增值税的纳税期限分别为的规定，增值税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。个季度。以以1 1个季度为纳税期限的规定仅

43、适用于小规模纳税人。个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。2.2.纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。3.3.纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起1515日内申报纳税日内申报纳税. .4.4.纳税人以纳税人以1 1日日 3 3日日 5 5日日 1010日或者日或者1515日为日为1 1个纳税期的，自期个纳税期的，自期满之日起满之日起5

44、 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上日内申报纳税并结清上月应纳税款月应纳税款 5.5.进口业务纳税期限的确定进口业务纳税期限的确定: :自海关填发海关进口增值税专用缴自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起款书之日起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。 ( (一一) )纳税期限纳税期限 1.1.固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。2.2.固定业户到外县固定业户到外县( (市市) )销售货物的，应当向其机构所在地主管税销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理

45、证明，向其机构所在地主务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。管税务机关申报纳税。3.3.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税。地主管税务机关申报纳税。4.4.进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 5.5.扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。缴纳其扣缴的税款。 ( (二二) )纳税地点纳税地点 注意：注意：

46、我国境外的单位或个人在境内提供应税劳务，我国境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人补充：补充：（1 1）纳税人销售货物或应税劳务的纳税环节为）纳税人销售货物或应税劳务的纳税环节为销售销售环节；环节；（2 2）进口货物的纳税环节为报关）进口货物的纳税环节为报关进口进口环节；环节；（3 3）纳税人有视同销售行为的，其纳税环节为货物的）纳税人有视同销售行为的，其纳税环节为货物的移送使用移送使用环节。环节。发票发票, ,是

47、指在购销商品是指在购销商品, ,提供或者接受服务以及从事其提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款项凭证。现行税他经营活动中，开具、收取的收付款项凭证。现行税制发票分为制发票分为( (普通发票普通发票) )和和( (增值税专用发票增值税专用发票) )两大类。两大类。普通发票是指增值税专用发票以外的纳税人使用的其普通发票是指增值税专用发票以外的纳税人使用的其他发票。他发票。 增值税专用发票增值税专用发票( (以下简称专用发票以下简称专用发票) )，是增值税一般，是增值税一般纳税人纳税人( (以下简称一般纳税人以下简称一般纳税人) )销售货物或者提供应税销售货物或者提供应税劳务开

48、具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。注意：注意：增值税专用发票和普通发票的最大区别：增值增值税专用发票和普通发票的最大区别：增值税专用发票可以进行税专用发票可以进行认证抵扣认证抵扣，但普通发票不可以。，但普通发票不可以。 一、增值税专用发票概述一、增值税专用发票概述 一、增值税专用发票概述一、增值税专用发票概述 (1)(1)记载货物或应税劳务的销售额和增值税税额的凭证记载货物或应税劳务的销售额和增值税税额的凭证(2)(2)购货方据以抵扣税款的凭证购货方据以抵扣税

49、款的凭证 2. 2.增值税专用发票联次增值税专用发票联次 基本联次为三联：基本联次为三联：发票联，购买方的记账凭证；发票联，购买方的记账凭证；抵扣联，购货方抵扣税款的凭证；抵扣联，购货方抵扣税款的凭证； 记账联，销售方的记账凭证记账联，销售方的记账凭证 1. 1.增值税专用发票的作用增值税专用发票的作用 3. 3.增值税专用发票的内容增值税专用发票的内容 (1)(1)购销双方纳税人名称；购销双方纳税人名称；(2)(2)购销双方纳税人地址、电话；购销双方纳税人地址、电话；(3)(3)购销双方纳税人登记号、开户银行及账户；购销双方纳税人登记号、开户银行及账户；(4)(4)销售货物或劳务的名称、计量

50、单位和销售数量；销售货物或劳务的名称、计量单位和销售数量；(5)(5)不包括增值税在内的单位售价及货款总金额；不包括增值税在内的单位售价及货款总金额；(6)(6)增值税税率、税额；增值税税率、税额；(7)(7)发票填开日期、发票号码等。发票填开日期、发票号码等。 5. 5.增值税专用发票领购条件增值税专用发票领购条件 只有经国税机关认定为增值税一般纳税人的单位和只有经国税机关认定为增值税一般纳税人的单位和个体经营者才能领购增值税专用发票；个体经营者才能领购增值税专用发票；增值税一般纳税人必须具备使用防伪税控企业端开增值税一般纳税人必须具备使用防伪税控企业端开具专用发票所需的专用设备和通用设备；