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1、（专科）（专科）2项目二项目二 增值税会计教学增值税会计教学ppt课件课件项目二项目二 增值税会计增值税会计工作任务一 认识增值税 本章内容较多。根据应纳税额计算的不同本章内容较多。根据应纳税额计算的不同特点，增值税的计算可分成四种类型，即一特点，增值税的计算可分成四种类型，即一般纳税人应纳税额的计算、小规模纳税人应般纳税人应纳税额的计算、小规模纳税人应纳税额的计算、进口货物应纳税额的计算和纳税额的计算、进口货物应纳税额的计算和出口货物应退税额的计算。其中内容最多与出口货物应退税额的计算。其中内容最多与最复杂的是一般纳税人应纳税额的计算。最复杂的是一般纳税人应纳税额的计算。 增值税增值税: :
2、是对在我国境内销售货物是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业务单位和个人，就进口货物的企业务单位和个人，就其货物销售或提供劳的其货物销售或提供劳的增值额增值额和货和货物进口金额为征税对象所课征的一物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。种流转税。 理解增值税概念的关键点是什理解增值税概念的关键点是什 么呢？么呢？1 1、从理论上讲、从理论上讲. .增值额是指商增值额是指商品价值品价值c+v+mc+v+m中的中的v+mv+m部分（部分（新创造的劳动价值）新创造的劳动价值）. .2 2、就一个生产单位：销售收入、就一个生产单位：销售收入-
3、-非增值项目非增值项目（非增值项目：物化劳动）（非增值项目：物化劳动）3 3、就商品生产经营全过程：一、就商品生产经营全过程：一件商品不论经历多少流转环件商品不论经历多少流转环节，各环节增值额之和，应节，各环节增值额之和，应等于该商品在进入消费前的等于该商品在进入消费前的最终销售价格。最终销售价格。“生产型生产型”的增值税的增值税不允许扣除任何固定资产不允许扣除任何固定资产的价款的价款.只允许扣除生产只允许扣除生产资料中属于流动资产部分资料中属于流动资产部分. “消费型消费型”的增值税的增值税所有外购项目包括原材料所有外购项目包括原材料、固定资产在内，所含购、固定资产在内，所含购进时的进项税金
4、都允许扣进时的进项税金都允许扣除。除。 “收入型收入型”的增值税的增值税不允许将当期购入固定资不允许将当期购入固定资产价款一次全部扣除产价款一次全部扣除.只只允许扣除纳税期内应计入允许扣除纳税期内应计入产品价值的折旧部分产品价值的折旧部分. 一般来说，发达国家多采一般来说，发达国家多采取取“消费型消费型”或或“收入型收入型”增值税，发展中国家大多采增值税，发展中国家大多采取取“收入型收入型”增值税，我国增值税，我国于于2009年年1月月1日实行生产型日实行生产型增值税向消费型增值税转型增值税向消费型增值税转型。【思考思考】我国为什么实行增值税转型改革？我国为什么实行增值税转型改革？第一、属于流
5、转税且为价外税；第一、属于流转税且为价外税；第二、多环节征税且消费者为税款的最终承担者第二、多环节征税且消费者为税款的最终承担者；第三、实行税款的抵扣制度，即链条税；第三、实行税款的抵扣制度，即链条税；第四、税率档次少，一般为两档或三档第四、税率档次少，一般为两档或三档基本税制要素基本税制要素纳税人纳税人征税范围征税范围税率税率一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人一般范围一般范围特殊范围特殊范围一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人不分行业不分行业3%优惠税率优惠税率11%基本税率基本税率17%特殊行为特殊行为特殊项目特殊项目加工、修理修配加工、修理修配销售、进口货物销售、进口
6、货物年应税销售额不达标年应税销售额不达标会计核算不健全会计核算不健全年应税销售额达标年应税销售额达标会计核算健全会计核算健全减免税规定减免税规定直接减免直接减免起征点起征点（仅对个人而言）（仅对个人而言）减免税减免税纳税地点纳税地点纳税期限纳税期限其他税制要素其他税制要素（一）直接计税法（一）直接计税法 直接计税法是按照规定直接计算出直接计税法是按照规定直接计算出应税货物或劳务的增值额，然后以此应税货物或劳务的增值额，然后以此为依据乘以适用税率，计算出应纳税为依据乘以适用税率，计算出应纳税额的一种计税方法。额的一种计税方法。 应纳增值税额增值额应纳增值税额增值额适用税率适用税率 直接计税法又因
7、计算法定增值额的方直接计税法又因计算法定增值额的方法不同分为法不同分为“加法加法”和和“减法减法”两种。两种。加法：又称分配法加法：又称分配法 是指纳税人在纳税期内，将由于从是指纳税人在纳税期内，将由于从事生产经营活动所创造的那部分新价值的事生产经营活动所创造的那部分新价值的项目。项目。应纳税额（工资利息租金利润应纳税额（工资利息租金利润 其他增值项目）其他增值项目）增值税率增值税率 增值额增值额增值税率增值税率减法：又称扣额法减法：又称扣额法 是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售额全值，减去非增值项目金额劳务）的销售额全值，减去非增值项目金额。
8、应纳税额应纳税额（销售全额非增值项目金额（销售全额非增值项目金额增值税率增值税率 增值额增值额增值税率增值税率（二）间接计税法（二）间接计税法间接加法：不直接计算增值额。间接加法：不直接计算增值额。应纳税额工资应纳税额工资增值税率利息增值税率利息增值税率增值税率租金租金增值税率利润增值税率利润增值税率其他增增值税率其他增值项目值项目增值税率增值税率间接减除法，简称扣税法。间接减除法，简称扣税法。 是指不直接计算增值额，而是以纳是指不直接计算增值额，而是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售额乘以适用税率，求出销售应税货物（销售额乘以适用税率，求出销
9、售应税货物（或劳务）的整体税金（销项税额），然后扣或劳务）的整体税金（销项税额），然后扣除非增值项目已纳的税额（进项税额），其除非增值项目已纳的税额（进项税额），其余额即为纳税人应纳的增值税额。余额即为纳税人应纳的增值税额。应纳税额应税货物的整体税金扣除项目已应纳税额应税货物的整体税金扣除项目已 纳税额纳税额 销项税额进项税额销项税额进项税额 销售额销售额增值税率进项税额增值税率进项税额我国目前采用的增值税计算方法：凭票扣税法我国目前采用的增值税计算方法：凭票扣税法。账簿扣税法账簿扣税法以会计账簿记录为依据以会计账簿记录为依据间接减除法按可抵扣的进项税额的计算依据不同间接减除法按可抵扣的进项税
10、额的计算依据不同以购货发票为依据以购货发票为依据发票扣税法发票扣税法六、增值税的作用六、增值税的作用 1 1、有利于保证财政收入及、有利于保证财政收入及时、稳定地增长时、稳定地增长 2 2、有利于促进专业化协作、有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构生产的发展和生产经营结构的合理化的合理化 3 3、有利于、有利于“奖出限入奖出限入”，促进对外贸易的发展促进对外贸易的发展 第二节第二节 纳税义务人纳税义务人及征税范围及征税范围 一、纳税义务人一、纳税义务人 （一）基本规定（一）基本规定 在中国境内销售货物或提供加工、修理在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务修配劳务（以下均称销售应税劳
11、务）以及进（以下均称销售应税劳务）以及进口货物的单位和个人。口货物的单位和个人。怎么理解呢？怎么理解呢？ 在中国境内销售货物或提供在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，是指加工、修理修配劳务，是指：（1）销售货物的起运地或所）销售货物的起运地或所在地在境内；在地在境内；（2）提供的应税劳务发生在）提供的应税劳务发生在境内。境内。 （二）特殊规定（二）特殊规定 1.1.租赁或承包企业的纳税人规定租赁或承包企业的纳税人规定 以承租人或承包人为纳税人以承租人或承包人为纳税人 注意：该项政策的实施范围仅限于企业的整注意：该项政策的实施范围仅限于企业的整体出租、整体发包或企业相对独立的一部分体出租
12、、整体发包或企业相对独立的一部分的出租和发包，不包括企业内部各种形式的的出租和发包，不包括企业内部各种形式的承包。承包。 2. 2. 扣缴义务人的规定扣缴义务人的规定 P43P43 该项政策规定该项政策规定仅限于销售应税劳务仅限于销售应税劳务，不包，不包括销售货物。括销售货物。 境外单位和个人在中国境内提供应税劳务，境外单位和个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。为扣缴义务人。 （三）纳税人的划分（三）纳税人的划分 1. 1. 划分
13、标准：划分标准：（1 1）生产经营规模生产经营规模 （2 2）会计核算健全程度）会计核算健全程度 2. 2. 纳税人的类型纳税人的类型：（：（1 1）小规模纳税人小规模纳税人 （2 2）一般纳税人）一般纳税人（四）增值税一般纳税人与小规模纳税人的认（四）增值税一般纳税人与小规模纳税人的认定标准定标准1 1、小规模纳税人、小规模纳税人 定义：年应纳增值税销售额（下指年应税销定义：年应纳增值税销售额（下指年应税销售额）在规定的标准以下，且会计核算不健售额）在规定的标准以下，且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。纳税人。P39P39小规模纳
14、税人具体小规模纳税人具体年应税销售额年应税销售额的标准为：的标准为：（1 1）生产货物或提供应税劳务的纳税人，）生产货物或提供应税劳务的纳税人，或或以其为主，以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额，年应税销售额5050万元以下。万元以下。（2 2）上述规定以外的纳税人，年应税销售额）上述规定以外的纳税人，年应税销售额在在8080万以下的。万以下的。连续不超过连续不超过1212个月的个月的经营期内累计应征税经营期内累计应征税销售额，包括免税销销售额，包括免税销售额。售额。小规模纳税人认定中的小规模纳税人认定中的另外两种特殊情形：另外两种特殊情形：（1 1
15、）会计核算健全，能提供准确税务资料，）会计核算健全，能提供准确税务资料，可向税务局申请资格认定，可向税务局申请资格认定，不作为小规模纳不作为小规模纳税人，税人，依法计算增值税应纳税额。依法计算增值税应纳税额。（2 2）年应税销售额）年应税销售额超过超过小规模纳税人标准的小规模纳税人标准的其他个人、非企业性单位、不经常发生应税其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，行为的企业，可选择可选择按小规模纳税人缴税按小规模纳税人缴税。 P40P402 2、一般纳税人、一般纳税人 P37P37 定义：除上述小规模纳税人以外的其他纳定义：除上述小规模纳税人以外的其他纳税人属于一般纳税人。税人属于一
16、般纳税人。 20102010年年3 3月月2020日期施行的日期施行的增值税一般纳增值税一般纳税人资格认定管理办法税人资格认定管理办法规定：规定： （1 1）年应税销售额未超过规定的小规模纳）年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准、新开业的纳税人，可向主管税务税人标准、新开业的纳税人，可向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。机关申请一般纳税人资格认定。（2 2）提出申请并同时符合下列条件的纳税人）提出申请并同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应为其办理一般纳税人资格，主管税务机关应为其办理一般纳税人资格认定：有固定生产经营场所；能按国家认定：有固定生产经营场所；能按国家统一会计制度设置账簿
17、，根据合法、有效凭统一会计制度设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能提供准确税务资料。证核算，能提供准确税务资料。注意：注意：一经认定为一般纳税人以后，不得转为一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。小规模纳税人。 增值税一般纳税人与小规模纳税人的管理办法增值税一般纳税人与小规模纳税人的管理办法一般一般纳税人纳税人（1 1）可使用增值税专用发票；）可使用增值税专用发票；（2 2）实行购进扣税制度；）实行购进扣税制度；（3 3）计税办法：当期销项税额减去当期进项税）计税办法：当期销项税额减去当期进项税额。额。小规模小规模纳税人纳税人（1 1）只能使用普通发票；）只能使用普通发票；（2 2）
18、购进货物或应税劳务即使取得增值税专用）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税额；发票也不得抵扣进项税额；（3 3）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率。以征收率。 二、征税范围二、征税范围 增值税的征税范围，包括销售货物、提供增值税的征税范围，包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。征收范围侧重销售货物应税劳务、进口货物。征收范围侧重销售货物。（一）销售货物：（一）销售货物：（二）提供应税劳务（二）提供应税劳务（三）进口货物（三）进口货物1 1、一般销售货物、一般销售货物 指境内有偿转让指境内有偿转让货物货物的所有权。的所有权。 货
19、物：指土地、房屋等不动产外的有形货物：指土地、房屋等不动产外的有形动产，包括电力、热力、气体在内；动产，包括电力、热力、气体在内；2 2、视同销售货物、视同销售货物 指：某些行为虽不同于有偿转让货物所有指：某些行为虽不同于有偿转让货物所有权的一般销售，即使没有取得销售收入，但基权的一般销售，即使没有取得销售收入，但基于财政收入、防止避税及保持经济链条和课税于财政收入、防止避税及保持经济链条和课税的连续性，将其作为视同销售行为缴纳增值税的连续性，将其作为视同销售行为缴纳增值税。 具体包括下列行为：具体包括下列行为： 将货物交付他人代销；将货物交付他人代销； 销售代销货物；（代销手续费交营业税）销
20、售代销货物；（代销手续费交营业税） 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构人，将货物从一个机构移送其他机构用于销用于销售售，但相关机构设在同一县（市）的除外；，但相关机构设在同一县（市）的除外； 此项规定仅限于不在同一县（市）的相关此项规定仅限于不在同一县（市）的相关机构相互间移送用于销售的货物，而不包括机构相互间移送用于销售的货物，而不包括相关机构相互间移送原料或半成品等用于生相关机构相互间移送原料或半成品等用于生产而非用于销售的货物。产而非用于销售的货物。 “用于销售用于销售”的解释：的解释： 1.1.向购货方开具发票向购货
21、方开具发票 2.2.向购货方收取货款向购货方收取货款将将自产或委托加工自产或委托加工的货物用于的货物用于非应税项目非应税项目；将将自产、委托加工自产、委托加工或或购买购买的货物作为的货物作为投资投资，提，提供给其他单位或个体经营者；供给其他单位或个体经营者；将将自产、委托加自产、委托加工或工或购买购买的货物的货物分配分配给股东或给股东或投资者；投资者；将将自产、委托加工自产、委托加工的货物用于的货物用于集体福利或个人集体福利或个人消费；消费；将将自产、委托加工自产、委托加工或或购买购买的货物的货物无偿赠送无偿赠送他人他人。货物来源货物来源货物用途货物用途税务处理税务处理购买的货物购买的货物用于
22、用于投资、分配、投资、分配、赠送赠送视同销售，计算销视同销售，计算销项税项税用于非应税项目、用于非应税项目、集体福利、个人消集体福利、个人消费费不得抵扣进项税，不得抵扣进项税，已抵扣的，作进项已抵扣的，作进项税转出处理税转出处理思考：购买的货物用途不同，税务处思考：购买的货物用途不同，税务处理有着巨大不同的原因是什么呢？理有着巨大不同的原因是什么呢？原因在于：原因在于： 购买的货物，在发生用途改变时，即不购买的货物，在发生用途改变时，即不再购入后直接销售。再购入后直接销售。 当当所有权发生实质转移所有权发生实质转移，则视同销售，则视同销售，否则只是在企业内部流转的话否则只是在企业内部流转的话，
23、不视同销售，不视同销售，购进时的进项税额也不可抵扣。，购进时的进项税额也不可抵扣。上述八种视同销售货物行为中，第上述八种视同销售货物行为中，第4 4项至第项至第8 8项项视同销售货物行为，在学习过程中要注意比较视同销售货物行为，在学习过程中要注意比较其相互之间的异同之处：其相互之间的异同之处： 相同点在于：相同点在于：（1 1）都没有货款的结算；在会计上大多都不做）都没有货款的结算；在会计上大多都不做销售处理；销售处理； （2 2）视同销售的货物若有售价的，比照同类货）视同销售的货物若有售价的，比照同类货物的售价计算增值税，没有同类货物售价的，物的售价计算增值税，没有同类货物售价的，按组成计税
24、价格计算，不能按成本价格计算；按组成计税价格计算，不能按成本价格计算； （3 3）外购货物用于（）外购货物用于（5 5）、（）、（6 6）、（）、（8 8）项行）项行为的，涉及到的进项税额是允许抵扣的；为的，涉及到的进项税额是允许抵扣的； （4 4）视同销售的货物不仅要计算缴纳增值税，）视同销售的货物不仅要计算缴纳增值税，还需要计算缴纳企业所得税。还需要计算缴纳企业所得税。 不同之处在于不同之处在于：（：（4 4）（）（8 8）项视同销售货物）项视同销售货物行为中对外购货物的税务处理办法不尽相同。行为中对外购货物的税务处理办法不尽相同。 外购货物外购货物只有用于投资、分配以及无偿赠只有用于投资
25、、分配以及无偿赠送他人时才视同销售征税，其进项税额符合税送他人时才视同销售征税，其进项税额符合税法规定的也可以抵扣；法规定的也可以抵扣； 但外购的货物如果用于非应税项目、集体但外购的货物如果用于非应税项目、集体福利和个人消费则不视同销售，不征增值税；福利和个人消费则不视同销售，不征增值税；当然该货物购进时，即便能够提供增值税扣税当然该货物购进时，即便能够提供增值税扣税凭证，其进项税额也不得抵扣。凭证，其进项税额也不得抵扣。 【例题】 下列行为中，涉及的进项税额不得从销下列行为中，涉及的进项税额不得从销项中抵扣的是（）项中抵扣的是（）A A将外购货物用于本单位集体福利将外购货物用于本单位集体福利
26、B B将外购货物分配给股东和投资者将外购货物分配给股东和投资者C C将外购货物无偿赠送给其他个人将外购货物无偿赠送给其他个人D D将外购货物作为投资提供给其他单位将外购货物作为投资提供给其他单位答案：答案：A A（二）提供应税劳务（二）提供应税劳务应税劳务，即应税劳务，即有偿有偿提供加工、修理修配劳务。提供加工、修理修配劳务。 （1 1）加工）加工 加工，是指受托加工货物，即由委托方提供加工，是指受托加工货物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。造货物并收取加工费的业务。 （2 2）修理修配）修理修配 修理修配
27、，是指受托修理修配，是指受托对损伤或丧失功能的对损伤或丧失功能的货货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 注意：修理修配业务与营业税中修缮业务的区分注意：修理修配业务与营业税中修缮业务的区分。 （三）进口货物（三）进口货物 进口货物，是指申报进入中国境内的货物。进口货物，是指申报进入中国境内的货物。 对进口货物，除征收关税外，还要征收增值税。对进口货物，除征收关税外，还要征收增值税。属于消费税税目的产品，还要征收消费税。属于消费税税目的产品，还要征收消费税。例题例题( (单选单选) ) 1. 1. 增值税暂行条例中所称的货物，是指（增值税暂行条例中所称的
28、货物，是指（ ）。）。 A A有形动产有形动产 B B有形资产有形资产 C C不动产不动产 D D无形资产无形资产 2. 2. 下列业务中，按规定应征收增值税的是下列业务中，按规定应征收增值税的是（ ）。）。 A A房屋装修业务房屋装修业务 B B汽车修理业务汽车修理业务 C C装卸搬运业务装卸搬运业务 D D饮食服务业务饮食服务业务答案：答案：ABAB 3. 3. 下列项目中应征收增值税的有（下列项目中应征收增值税的有（ ）。）。A. A. 歌厅销售饮料的收入歌厅销售饮料的收入 B B招待所订购火车票的手续费招待所订购火车票的手续费C C典当行销售死当物品典当行销售死当物品 D D客轮的歌厅
29、收入客轮的歌厅收入 4. 4. 下列经营行为属于视同销售货物的行为是下列经营行为属于视同销售货物的行为是（ ）。）。A. A. 某厂家委托商店代销货物某厂家委托商店代销货物B B某生产企业外购钢材用于扩建厂房某生产企业外购钢材用于扩建厂房C C销售古旧图书销售古旧图书D D某化工厂销售产品，购方尚未支付货款某化工厂销售产品，购方尚未支付货款答案：答案：CA5. 5. 下列行为中，不属于视同销售货物行为的下列行为中，不属于视同销售货物行为的是（是（ ）。）。A A将委托加工的货物无偿赠送他人将委托加工的货物无偿赠送他人B B将自产的货物作为投资将自产的货物作为投资C C将货物交付他人代销将货物交
30、付他人代销D D在同一县在同一县( (市市) )设有两个以上机构并实行统设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售其他机构用于销售答案：答案：D 6. 6. 下列各项中属于视同销售行为应当计算销下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（项税额的有（ ）。）。 A. A. 将购买的货物用于非应税项目将购买的货物用于非应税项目 B B将购买的货物委托外单位加工将购买的货物委托外单位加工 C C将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人 D D将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利答案：答案：C 7. 7
31、. 下列销售行为不属于增值税征税范围的有下列销售行为不属于增值税征税范围的有（ ）。）。 A A商店销售农业初级产品商店销售农业初级产品 B B典当业销售死当物品典当业销售死当物品 C C银行销售金银银行销售金银 D D邮局销售邮票、信封邮局销售邮票、信封答案：答案：D例题（多选）例题（多选） 1. 1. 单位和个体经营者发生以下行为需要征单位和个体经营者发生以下行为需要征收增值税的是（收增值税的是（ ）。）。 A. A. 将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目 B. B. 将委托加工收回的货物用于非应税项目将委托加工收回的货物用于非应税项目 C. C. 将外购的货物用于非应税项
32、目将外购的货物用于非应税项目 D. D. 将外购的货物用于对外投资将外购的货物用于对外投资ABDABD例题（多选） 2.2. 下列属于增值税征税范围所指下列属于增值税征税范围所指的行为的是（的行为的是（ ）。）。 A. A. 邮政部门销售首日封邮政部门销售首日封 B. B. 集邮部门生产销售邮票集邮部门生产销售邮票 C. C. 某百货商场销售邮折某百货商场销售邮折 D. D. 生产销售热力生产销售热力BCDBCD例题（多选） 3. 3. 下列项目属于增值税非应税劳务下列项目属于增值税非应税劳务的有（的有（ ）。）。 A A从事装卸搬运业务从事装卸搬运业务 B B经营音乐茶座经营音乐茶座 C C
33、从事内河运输业务从事内河运输业务 D D从事加工修理修配业务从事加工修理修配业务ABC第三节第三节 税率与征收率税率与征收率 一、基本税率一、基本税率17%17% 二、低税率二、低税率13%13%目的：鼓励消费，保证消费者对基本生活必需目的：鼓励消费，保证消费者对基本生活必需品的消费。品的消费。仅适用仅适用于下列产品：于下列产品：P43-44P43-44注意：化肥中的硝酸铵自起，注意：化肥中的硝酸铵自起，13%13%调为调为17%17%。起，工业盐起，工业盐13%13%调为调为17%17%；食用盐；食用盐13%13% 【例题例题】下列货物适用下列货物适用13%13%税率征增值税的有（税率征增值
34、税的有（） A A、经过加工的面粉（各种花式面粉除外）、经过加工的面粉（各种花式面粉除外） B B、淀粉、淀粉 C C、速冻饺子、速冻饺子 D D、饲料、饲料AD 三、零税率三、零税率仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口的货物仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口的货物，以及输往海关管理的保税工厂、保税仓库和，以及输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。保税区的货物。四、征收率四、征收率（一）小规模纳税人：（一）小规模纳税人：3%3%（二）按简易办法征税的征收率：（二）按简易办法征税的征收率：2%2%、3%3%、4%4%、6%6% 1 1、纳税人销售自己使用过的物品，按下列政、纳税人销售
35、自己使用过的物品，按下列政策执行：策执行：（1 1）一般纳税人）一般纳税人固定资产购进时，进项税额不得抵扣且未抵固定资产购进时，进项税额不得抵扣且未抵扣的，按扣的，按4%4%减半征收增值税销项税额；减半征收增值税销项税额；固定资产购进时，进项税额可抵扣且已抵扣固定资产购进时，进项税额可抵扣且已抵扣的，按的，按17%17%征收增值税销项税额。征收增值税销项税额。销售自己使用过的其他物品，按销售自己使用过的其他物品，按17%17%征税。征税。 （2 2）小规模纳税人（除其他个人，下同）小规模纳税人（除其他个人，下同） 销售自己使用过的固定资产，按销售自己使用过的固定资产，按2%2%征税征税 销售自
36、己使用过的其他物品，按销售自己使用过的其他物品，按3%3%征税征税 2 2、纳税人销售旧货，按、纳税人销售旧货，按4%4%减半征税减半征税 含旧汽车、旧摩托车、旧游艇，但不包括自含旧汽车、旧摩托车、旧游艇，但不包括自己使用过的物品。己使用过的物品。 3 3、一般纳税人销售自产的下列货物，可按、一般纳税人销售自产的下列货物，可按6%6%征税：征税： 6 6种；种；P45P45 注意：一般纳税人选择简易办法计算增值税后注意：一般纳税人选择简易办法计算增值税后，3636个月内不得变更。个月内不得变更。 4 4、一般纳税人销售下列货物的，暂按、一般纳税人销售下列货物的，暂按4%4%征税征税：3 3种；
37、种；P45P45一般纳税人一般纳税人税款的抵扣制度税款的抵扣制度小规模纳税人小规模纳税人简易计算简易计算进口货物进口货物组成计税价格组成计税价格计税的方法：税款的抵扣制度（间接计算）计税的方法：税款的抵扣制度（间接计算）计算公式如下：计算公式如下：销项税额的含义：销项税额的含义：P46P46 计算公式为：计算公式为：1.1.一般销售方式下的销售额的确定一般销售方式下的销售额的确定 销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。括收取的销项税额。 在对征收消费税的货物在
38、计征增值税时，其在对征收消费税的货物在计征增值税时，其应税销售额应包括消费税税金。应税销售额应包括消费税税金。（1 1）价外费用的税务处理规定）价外费用的税务处理规定 凡随同销售货物或应税劳务向购买方收取的凡随同销售货物或应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度规定如何核算，价外费用，无论其会计制度规定如何核算，均应均应并入销售额并入销售额计算应纳税额。计算应纳税额。（2 2）应税销售额中不包含的内容）应税销售额中不包含的内容 向购买方收取的销项税额。向购买方收取的销项税额。 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。费税。 同时符合以下两个条
39、件的代垫运费：同时符合以下两个条件的代垫运费： 承运部门的运费发票开具给购货方的承运部门的运费发票开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的同时符合条件的，代为收取的政府性基金或行政同时符合条件的，代为收取的政府性基金或行政事业性收费事业性收费 代办保险费等代办保险费等 P47P47甲企业甲企业乙企业乙企业支付款项：支付款项：价款价款税款税款运费运费销项税额销项税额进项税额进项税额运费运费7%销售货物销售货物货货 物物空空 车车丙货运公司丙货运公司假设甲企业销售给乙企业的该批货物不含税价款假设甲企业销售给乙企业的该批货物不含税价款为为100000100000元
40、，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17%17%，甲企业代垫运，甲企业代垫运费为费为58505850元，则乙企业在收到货物，收到甲企业开具元，则乙企业在收到货物，收到甲企业开具的增值税专用发票以及转交的货运发票以后，支付给的增值税专用发票以及转交的货运发票以后，支付给甲企业的款项应为甲企业的款项应为122850122850元（元（100000100000170001700058505850）。）。 这种情况下，此笔代垫运费因同时符合税法规定这种情况下，此笔代垫运费因同时符合税法规定的两个条件，可以不并入甲企业的销售额中，则甲企的两个条件，可以不并入甲企业的销售额中，则甲企业销项税额为业销项税
41、额为1700017000元；乙企业的进项税额应为元；乙企业的进项税额应为1741017410元（元（1700017000585058507%7%）；丙货运公司应纳营业税为）；丙货运公司应纳营业税为175.50175.50元（元（585058503%3%）。）。假设甲企业销售给乙企业的该批货物不含税价款假设甲企业销售给乙企业的该批货物不含税价款仍为仍为100000100000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17%17%，甲企业采取，甲企业采取送货上门方式进行销售，在货款之外，另收取运费送货上门方式进行销售，在货款之外，另收取运费58505850元。这种情况下，甲企业在销售货物的同时提供元
42、。这种情况下，甲企业在销售货物的同时提供了增值税非应税劳务（了增值税非应税劳务（“交通运输业交通运输业”），即发生了），即发生了混合销售行为，甲企业提供的非应税劳务应视同销售混合销售行为，甲企业提供的非应税劳务应视同销售货物计算缴纳增值税，其销项税额应为货物计算缴纳增值税，其销项税额应为1785017850元元 （1000010000585058501.171.17）17%17%。至于乙企业进项税额。至于乙企业进项税额能够抵扣多少，则取决于甲企业收取的该笔运费开具能够抵扣多少，则取决于甲企业收取的该笔运费开具的是何种发票，该笔运费若是与货款开在同一份专用的是何种发票，该笔运费若是与货款开在同一
43、份专用发票上的，则其进项税额可以抵扣发票上的，则其进项税额可以抵扣1785017850元；该笔运元；该笔运费若是另开普通发票，则其进项税额仅能抵扣费若是另开普通发票，则其进项税额仅能抵扣1700017000元。元。销售额的确定销售额的确定折扣折折扣折让销售让销售以旧换新以旧换新还本销售还本销售 包装物押金包装物押金 视同销售视同销售 销售自销售自 己使用己使用过的固定资产过的固定资产以物易以物易 物物思考：思考：税法上为何要作税法上为何要作如此规定？如此规定？折扣折让方式销售的比较折扣折让方式销售的比较销售销售方式方式发生发生时间时间产生产生原因原因表现形式表现形式税务处理税务处理折折扣扣销销
44、售售在销售在销售货物或货物或应税劳应税劳务务之时之时促销促销购买购买5 5件，件，折扣折扣10%10%；购买购买1010件件，折扣，折扣20%20%销售额和折扣额销售额和折扣额必须在同一张发必须在同一张发票上分别注明的票上分别注明的，才可按折扣后，才可按折扣后的余额作为销售的余额作为销售额计算增值税额计算增值税销销售售折折扣扣在销售在销售之后之后为及早收为及早收回货款回货款210210120120n30n30销售折扣不得从销售折扣不得从销售额中减除销售额中减除销售销售方式方式发生发生时间时间产生产生原因原因表现形式表现形式税务处理税务处理销销售售折折让让在销售在销售之后之后已售已售商品商品有问
45、有问题题售价售价200200元元，售后发现，售后发现外观瑕疵，外观瑕疵，折让折让1010元元对销售折让可以折让对销售折让可以折让后的货款为销售额。后的货款为销售额。但注意在折让的处理但注意在折让的处理过程中如何开具红字过程中如何开具红字专用发票专用发票实实物物折折扣扣在销售在销售之时之时促销促销买一台微波买一台微波炉赠一桶食炉赠一桶食用油用油不能从货物销售额中不能从货物销售额中减除，且应按减除，且应按“视同视同销售货物销售货物”中的赠送中的赠送他人计征增值税他人计征增值税某家电商场（增值税一般纳税人），某家电商场（增值税一般纳税人），8月份月份为了促销，决定采取为了促销，决定采取“以旧换新以旧
46、换新”方式销售家用电方式销售家用电器商品。当月销售新家用电器商品，实际取得含税器商品。当月销售新家用电器商品，实际取得含税现金收入共现金收入共50万元，同时收购旧家用电器若干件，万元，同时收购旧家用电器若干件，收购价款合计收购价款合计5万元。万元。 根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。则该商业大厦不得扣减旧货物的收购价格。则该商业大厦该笔业务应计算的增值税销项税额为：该笔业务应计算的增值税销项税额为： 销项税额销项税额 =50（117%）17% = 7
47、.26（万元）（万元） 思考：思考：收到货款收到货款50万，并注明旧货折价万，并注明旧货折价2万元，万元，则其相关销项税额为多少？则其相关销项税额为多少？（4 4）以物易物方式销售）以物易物方式销售（商业普遍现象）（商业普遍现象） 双方双方均作购销处理均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。算进项税额。 需要注意的是，需要注意的是，在以物易物活动中，应分别开具合在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，法的票据，至于收到的货物，其进项税额能否抵扣，至于收到的货物，其
48、进项税额能否抵扣，则需要视开具发票的种类和换进货物的用途而定，则需要视开具发票的种类和换进货物的用途而定，如如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额；法票据的，不能抵扣进项税额；取得的货物视同购进取得的货物视同购进货物，货物，用于哪三个用途时用于哪三个用途时， 不得抵扣进项？不得抵扣进项？ 【案例案例】 甲企业（增值税一般纳税人）以市场含税价格甲企业（增值税一般纳税人）以市场含税价格58505850元（成本价为元（成本价为35003500元）的本企业自产产品从乙元）的本企业自产产品从乙公司换取原材料一批，含税价格公
49、司换取原材料一批，含税价格46804680元，甲企业另元，甲企业另收取交换差价收取交换差价11701170元。双方交换的货物均适用元。双方交换的货物均适用17%17%的的增值税税率。增值税税率。 【答案答案】则甲企业该笔业务应计算的增值税为：则甲企业该笔业务应计算的增值税为：（1 1）双方货物交换均开具增值税专用发票的情况下：）双方货物交换均开具增值税专用发票的情况下： 销项税额销项税额 = 5850= 5850（1 117%17%）17% = 85017% = 850（元（元） 进项税额进项税额 = 4680= 4680（1 117%17%）17% = 68017% = 680（元（元） 应
50、纳增值税额应纳增值税额 = 850 = 850 680 = 170680 = 170（元）（元） （2 2）双方货物交换不开具增值税专用发票的情况下）双方货物交换不开具增值税专用发票的情况下： 销项税额销项税额 = 5850= 5850（1 117%17%）17% = 85017% = 850（元（元） 进项税额进项税额 = 0= 0（元）（元） 应纳增值税额应纳增值税额 = 850= 850（元）（元） （5 5）包装物押金的处理）包装物押金的处理（押金返还，要区分不同情况；租金不返还，需要计算（押金返还，要区分不同情况；租金不返还，需要计算销项税额）销项税额） 销售货物收取的包装物押金，单