《（专科）第二章 增值税2教学ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（专科）第二章 增值税2教学ppt课件.ppt（88页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第三节第三节 税率与征收率税率与征收率一、一、一般一般纳税人的税率及征收率纳税人的税率及征收率（一）税率一）税率 基本税率基本税率17%17% 低税率低税率13%13%（化肥中的硝酸铵（化肥中的硝酸铵17%17%；工业盐工业盐17%17%；食用盐；食用盐13%13%） 零税率零税率仅适用于法律不限制或不禁仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口的货物，以及输往海关管理的止的报关出口的货物，以及输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。保税工厂、保税仓库和保税区的货物。（二）征收率：统一为（二）征收率：统一为3%3%营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容v1在现有在现有1
2、7%17%、13%13%税率基础上，增加税率基础上，增加6%6%、11%11%两两档税率档税率v2 2提供提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为，税率为1717% %；提供；提供交交通运输业服务通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，航空运输服务、管道运输服务，铁路运输铁路运输、邮政邮政服务服务，税率为，税率为11%11%，部分现代服务业部分现代服务业包括研发和技包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务广播影视服务
3、，税率，税率为为6%6%；基础电信服务；基础电信服务11%11%、增值电信服务、增值电信服务6%6%，年应税，年应税服务销售额服务销售额500500万以下（交通运输业和部分现代服万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用务业），适用简易征收方式征收率为简易征收方式征收率为3%3%。v（一）一般纳税人：（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用一律适用17%。v2009年年1月月1日部分金属矿采选产品非金属矿采选日部分金属矿采选产品非金属矿采选产品由产品由13%调为调为1
4、7%v（二）适用（二）适用13%低税率的列举货物是：低税率的列举货物是：1.粮食（不含淀粉）、食用植物油、鲜奶（不粮食（不含淀粉）、食用植物油、鲜奶（不含调制乳）含调制乳）2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；5.国务院规定的其他货物。如农产品（指各种国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）、音像、电子出版物、二甲醚动、植物初级产品）、音像、电子出
5、版物、二甲醚v一、农业产品一、农业产品v1、植物类：粮食、蔬菜、茶叶、园艺植物、植物类：粮食、蔬菜、茶叶、园艺植物、药用植物、药用植物v粮食包括稻谷；大米；大豆；小麦；杂粮；粮食包括稻谷；大米；大豆；小麦；杂粮；鲜山芋、山芋干、山芋粉；经过加工的面粉鲜山芋、山芋干、山芋粉；经过加工的面粉(各种花式面粉除外各种花式面粉除外)。v淀粉不属于农产品的范围，应按照淀粉不属于农产品的范围，应按照17%征收征收增值税。增值税。v2 2、动物类、动物类 水产品包括鱼、虾、蟹、鳖、贝类等水产品包括鱼、虾、蟹、鳖、贝类等，以及经冷冻、冷藏、盐渍等防腐处理和包装的水，以及经冷冻、冷藏、盐渍等防腐处理和包装的水产品
6、。干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘皮类、软体类产品。干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类等，以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠也、腔肠类等，以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠也属于本货物的征税范围。属于本货物的征税范围。v畜牧产品包括兽类、禽类和爬行类动物畜牧产品包括兽类、禽类和爬行类动物v兽类、禽类和爬行类动物的肉产品兽类、禽类和爬行类动物的肉产品v蛋类产品蛋类产品 鲜奶各种兽类、禽类和爬行类动物鲜奶各种兽类、禽类和爬行类动物的肉类生制品亦属征税范围，经加工的咸蛋、松花的肉类生制品亦属征税范围，经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也属于本货物的征税范围蛋、腌制的蛋等，也属于本货物的征税范围vv农业
7、生产者销售的自产农业产品免征增值税。农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。【例题】v下列项目适用下列项目适用17%17%税率的有（）。税率的有（）。vA.A.印刷厂自行购买纸张印刷图书印刷厂自行购买纸张印刷图书vB.B.苗圃销售自种花卉苗圃销售自种花卉vC.C.食品厂加工速冻水饺销售食品厂加工速冻水饺销售 vD.D.果品公司批发水果果品公司批发水果v【例题例题】下列货物适用下列货物适用13%13%税率征增值税的有（）税率征增值税的有（）v A A、鲜奶、鲜奶v B B、淀粉、淀粉v C C、速冻饺子、速冻饺子v D D、饲料、饲料ADv【例题例题】（20132013）下列货物适用）下列货物适
8、用13%13%税率征增值税率征增值税的有（税的有（ ）v A A、酸奶、酸奶v B B、鱼罐头、鱼罐头v C C、茶饮料、茶饮料v D D、玉米胚芽、玉米胚芽 Dv二二、 小规模纳税人的征收率：小规模纳税人的征收率：只能开普通发票只能开普通发票（一）一般销售业务（一）一般销售业务应纳税额应纳税额= =金额（金额（1+3%1+3%）3%3%（二）二）销售自己使用过的固定资产，销售自己使用过的固定资产，减按减按2%2%征税征税应纳税额应纳税额= =金额（金额（1+3%1+3%）2%2%（三）三）销售自己使用过的其他物品，按销售自己使用过的其他物品，按3%3%征税征税应纳税额应纳税额= =金额（金额
9、（1+3%1+3%）3%3%（三）一般纳税人再销售业务的征税问题：三）一般纳税人再销售业务的征税问题：1 1、再销售使用过的：、再销售使用过的：（1 1）固定资产）固定资产购进时进项税可以抵扣且已抵扣了：购进时进项税可以抵扣且已抵扣了：17%17%可开专用发票：可开专用发票：应纳税额应纳税额= =金额金额17%17% 可开普通发票：可开普通发票：应纳税额应纳税额= =金额（金额（1+17%1+17%）17% 17% 金额金额发票上注明的发票上注明的使用过的固资含义：在账的；已计提过折旧。使用过的固资含义：在账的；已计提过折旧。 购进时进项税额不得抵扣且未抵扣购进时进项税额不得抵扣且未抵扣的：的
10、：3%3%减按减按2%2%只能开普通发票只能开普通发票: :应纳税额应纳税额= =金额（金额（1+3%1+3%）2% 2% 纳税人购进或者自制固定资产时为纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产销售该固定资产：3%3%减按减按2%2%（计税同（计税同上）上）v为进一步规范税制、公平税负，经国务院批准，决定简并和为进一步规范税制、公平税负，经国务院批准，决定简并和统一增值税征收率，将统一增值税征收率，将6%和和4%的增值税征收率统一调整为的增值税征收率统一调整为3%。现将有关事项通知如下：。现将有关事项通知如下： v一、一、财政
11、部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知和简易办法征收增值税政策的通知（财税（财税20099号）号）第二条第（一）项和第（二）项中第二条第（一）项和第（二）项中“按照简易办法依照按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税征收率减半征收增值税”调整为调整为“按照简易办法依照按照简易办法依照3%征征收率减按收率减按2%征收增值税征收增值税”。 v财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知干问题的通知（财税（财税2008170号）第四条第（二）项号）第四条第（二）
12、项和第（三）项中和第（三）项中“按照按照4%征收率减半征收增值税征收率减半征收增值税”调整为调整为“按照简易办法依照按照简易办法依照3%征收率减按征收率减按2%征收增值税征收增值税”。 v二、财税二、财税20099号文件第二条第（三）项和第三条号文件第二条第（三）项和第三条“依照依照6%征收率征收率”调整为调整为“依照依照3%征收率征收率”。 v三、财税三、财税20099号文件第二条第（四）项号文件第二条第（四）项“依照依照4%征收率征收率”调整为调整为“依照依照3%征收率征收率”。 v四、本通知自四、本通知自2014年年7月月1日起执行。日起执行。 （2 2）销售自己使用过的其他物品：销售自
13、己使用过的其他物品：17%17%可开专用发票：可开专用发票：应纳税额应纳税额= =金额金额17%17% 可开普通发票：可开普通发票：应纳税额应纳税额= =金额（金额（1+17%1+17%）17% 17% 2 2、纳税人销售旧货，按纳税人销售旧货，按3%3%减按减按2%2%征税征税 含旧汽车、旧摩托车、旧游艇，但不包括自含旧汽车、旧摩托车、旧游艇，但不包括自己使用过的物品。己使用过的物品。只能开普通发票：只能开普通发票：应纳税额应纳税额= =金额（金额（1+3%1+3%）2%2%v【考题考题单选题单选题】 某旧机动车交易公司某旧机动车交易公司20152015年年3 3月收购旧机动车月收购旧机动车
14、5050辆，支付收购款辆，支付收购款350350万元，销万元，销售旧机动车售旧机动车6060辆，取得销售收入辆，取得销售收入480480万元，同时万元，同时协助客户办理车辆过户手续，取得收入协助客户办理车辆过户手续，取得收入3 3万元。万元。20102010年年3 3月该旧机动车交易公司应纳增值税（）月该旧机动车交易公司应纳增值税（）万元。万元。A.9.23A.9.23 B.9.37B.9.37 C.18.58C.18.58 B应纳增值税税额应纳增值税税额=（4803）（13%）2%9.37（万元）（万元）一般纳税人一般纳税人税款的抵扣制度税款的抵扣制度小规模纳税人小规模纳税人简易计算简易计算
15、进口货物进口货物组成计税价格组成计税价格序：增值税一般纳税人应纳税额的计算序：增值税一般纳税人应纳税额的计算v计税的方法：购进扣税制度（间接计算）计税的方法：购进扣税制度（间接计算）v计算公式如下：计算公式如下：销项税额的含义：销项税额的含义： 计算公式为：计算公式为：（一）一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额 销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。括收取的销项税额。 在对征收消费税的货物在计征增值税时，其在对征收消费税的货物在计征增值税时，其应
16、税销售额应包括消费税税金。应税销售额应包括消费税税金。v销售额包括以下三项内容：销售额包括以下三项内容：v（1 1）销售货物或应税劳务取自于购买方的）销售货物或应税劳务取自于购买方的全全部价款部价款。v（2 2）向购买方收取的各种价外费用（即）向购买方收取的各种价外费用（即价外价外收入收入）。价外收入：指价格之外向购买方收）。价外收入：指价格之外向购买方收取，应视为含税收入，在并入销售额征税时应取，应视为含税收入，在并入销售额征税时应换算为不含税收入再并入销售额征税。例如：换算为不含税收入再并入销售额征税。例如：违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费
17、、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。各种性质的价外收费。v（3 3）消费税税金消费税税金（价内税）。（价内税）。1 1、价外费用的税务处理规定、价外费用的税务处理规定 凡随同销售货物或应税劳务向购买方收取的凡随同销售货物或应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度规定如何核算，价外费用，无论其会计制度规定如何核算，均应均应并入销售额并入销售额计算应纳税额。计算应纳税额。v【例题例题计算题计算题】销售农用机械一批，销售农用机械一批，取得不含税销售额取得不含税销售额430000元，另收取包元，另收取包装费装费15000元。元。v v
18、正确答案正确答案 销项税额销项税额43000013%15000（113%）13%57625.66（元）（元）2 2、应税销售额中不包含的内容、应税销售额中不包含的内容 向购买方收取的销项税额。向购买方收取的销项税额。 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。费税。 同时符合以下两个条件的代垫运费：同时符合以下两个条件的代垫运费： 承运部门的运费发票开具给购货方的承运部门的运费发票开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的【例题例题计算题计算题】某企业销售给乙公司同类某企业销售给乙公司同类商品商品1500015000
19、件，每件不含税售价为件，每件不含税售价为20.520.5元，元，交给交给A A运输公司运输，代垫运输费用运输公司运输，代垫运输费用68006800元，元，运费发票已转交给乙公司。运费发票已转交给乙公司。正确答案正确答案销项税销项税150001500020.5020.5017%17%5227552275（元）（元） v（二）含税销售额的换算（二）含税销售额的换算普通发票上注明的销售额普通发票上注明的销售额商业企业零售价格商业企业零售价格价税合计金额价税合计金额价外费用价外费用逾期逾期包装物包装物押金押金公式：不含税销售额公式：不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+增值税率）增值税率）（
20、三）视同销售行为销售额的确定（三）视同销售行为销售额的确定 【案例案例】某企业（增值税一般纳税人），某企业（增值税一般纳税人），20152015年年2 2月生产加工一批新产品月生产加工一批新产品500500件，每件成本价件，每件成本价200200元（无同类产品市场销售价格），全部用元（无同类产品市场销售价格），全部用于赠送，计算于赠送，计算其销项税额其销项税额 【答案答案】销项税额销项税额= 200= 200（1 110%10%） 17%17%500500 = 18700= 18700（元）（元）v【例题例题计算题计算题】某服装厂（一般纳税人）某服装厂（一般纳税人）将自产的将自产的200200
21、件服装出售给本企业职工，每件件服装出售给本企业职工，每件成本成本4040元，每件售价元，每件售价3030元（无同类产品售价元（无同类产品售价，成本利润率为，成本利润率为10%10%），计算该事项产生的销），计算该事项产生的销项税额。项税额。v正确答案正确答案售价售价303020020060006000（元）（元） 组价组价4040（1 110%10%）20020088008800（元）（元） 按组价计税按组价计税 销项税额销项税额8800880017%17%14961496（元）（元）销售额的确定销售额的确定折扣折折扣折让销售让销售以旧换新以旧换新还本销售还本销售 包装物押金包装物押金 视同销
22、售视同销售 销售自己使用销售自己使用过的固定资产过的固定资产以物易物以物易物【思考】下列常见的销售下列常见的销售行为，到底属于哪种销行为，到底属于哪种销售行为？应该怎么征税售行为？应该怎么征税呢？呢？积分换购、购物返券、积分返礼积分换购、购物返券、积分返礼？买一赠一（买衣服送袜子；买饮料送杯子等）买一赠一（买衣服送袜子；买饮料送杯子等）？企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品？旧金项链可以换购新款式项链旧金项链可以换购新款式项链思考：思考：税法上为何要作税法上为何要作如此规定？如此规定？折扣折让方式销售的比较折扣折让方式销售的比较某商业零售企业（增值税一般纳税
23、某商业零售企业（增值税一般纳税人），以旧换新销售玉石首饰，旧玉石首饰人），以旧换新销售玉石首饰，旧玉石首饰作价作价7878万元，实际收取新旧首饰差价款共计万元，实际收取新旧首饰差价款共计9090万元；采取以旧换新方式销售原价为万元；采取以旧换新方式销售原价为35003500元的金项链元的金项链200200件，每件收取差价款件，每件收取差价款15001500 根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。则该商业大厦不得扣减旧货物的收购价格。则该商业大厦该笔业务
24、应计算的增值税销项税额为：该笔业务应计算的增值税销项税额为： 销项税额销项税额 =（78+90+2001500 10000） （117%）17% = 28.77（万元）（万元） 4 4、以物易物方式销售、以物易物方式销售（商业普遍现象）（商业普遍现象） 双方双方均作购销处理均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。算进项税额。 需要注意的是，需要注意的是，在以物易物活动中，应分别开具合在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，法的票据，至于收到的货物，其进项税额能否抵
25、扣，至于收到的货物，其进项税额能否抵扣，则需要视开具发票的种类和换进货物的用途而定，则需要视开具发票的种类和换进货物的用途而定，如如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额法票据的，不能抵扣进项税额【案例案例】 甲企业（增值税一般纳税人）以销售价甲企业（增值税一般纳税人）以销售价58505850元元（成本价为（成本价为35003500元）的本企业自产产品从乙公司换元）的本企业自产产品从乙公司换取原材料一批，销售价取原材料一批，销售价46804680元，甲企业另收取交换元，甲企业另收取交换差价差价11701170元。双
26、方交换的货物均适用元。双方交换的货物均适用17%17%的增值税税的增值税税率。率。 【答案答案】则甲企业该笔业务应计算的增值税为：则甲企业该笔业务应计算的增值税为：（1 1）双方货物交换均开具增值税专用发票的情况下：）双方货物交换均开具增值税专用发票的情况下： 销项税额销项税额 = 5850= 585017% = 17% = 994.5994.5（元）（元） 进项税额进项税额 = 4680= 468017% = 17% = 795.6795.6（元）（元） 应纳增值税额应纳增值税额 = = 994.5 795.6 = 1 = 198.998.9（元）（元） （2 2）双方货物交换不开具增值税专
27、用发票的情况下：）双方货物交换不开具增值税专用发票的情况下： 销项税额销项税额 = 5850= 5850（1 117%17%）17% = 85017% = 850（元）（元） 进项税额进项税额 = 0= 0（元）（元） 应纳增值税额应纳增值税额 = 850= 850（元）（元） 5 5、包装物押金的处理、包装物押金的处理（押金返还，要区分不同情况；租金作为价外费用计税）（押金返还，要区分不同情况；租金作为价外费用计税） 销售货物收取的包装物押金，单独记账核算，且销售货物收取的包装物押金，单独记账核算，且在在1 1年内，并未过期，不计入销售额征税（酒类产品年内，并未过期，不计入销售额征税（酒类产
28、品除外）；除外）； 因逾期（因逾期（1 1年为限）未收回的包装物不再退还的押年为限）未收回的包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。金，应并入销售额征税。 注意：注意：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物的含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物的适用税率：适用税率：1313或或1717。包装物押金包装物押金 （20112011年）某啤酒厂为增值税一般纳税年）某啤酒厂为增值税一般纳税人，人，20102010年年8 8月销售啤酒取得销售额月销售啤酒取得销售额800800万元，已开具增值税专用发票，收取包万
29、元，已开具增值税专用发票，收取包装物押金装物押金23.423.4万元，本月逾期未退还包万元，本月逾期未退还包装物押金装物押金58.558.5万元。万元。20102010年年8 8月该啤酒厂月该啤酒厂增值税销项税额为（）万元。增值税销项税额为（）万元。【答案答案】根据税法规定，纳税人为销售货物而根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，并未逾期且收取的时间在的，并未逾期且收取的时间在1 1年以内的，不年以内的，不并入销售额征税。计算增值税销项税额为：并入销售额征税。计算增值税销项税额为： 应纳增值税税额应纳增值税税额80080
30、017%17%58.558.5（1 117%17%）17%17%144.50144.50（万元）（万元）【例题例题单选题单选题】某酒厂为一般纳税人，本月某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额票上注明金额93600元；同时收取单独核算元；同时收取单独核算的包装物押金的包装物押金2000元（尚未逾期），逾期包元（尚未逾期），逾期包装物押金装物押金6000元。此业务酒厂应计算的销项元。此业务酒厂应计算的销项税额为（）。税额为（）。 A.13600元元 元元 元元 元元 正确答案正确答案B 答案解析答案解析销项税销项税93600
31、（117%）2000（117%）17%13890.60（元）（元）（二）进项税额的计算（二）进项税额的计算 进项税额是纳税人进项税额是纳税人购进购进货物或者货物或者接受接受应税劳务应税劳务所所支付支付或者或者负担负担的增值税额。与的增值税额。与销货方收取的销项税额相对应。销货方收取的销项税额相对应。 对应关系是：上一环节销货方收取的对应关系是：上一环节销货方收取的销项税额，就是下一环节购货方支付的进销项税额，就是下一环节购货方支付的进项税额。项税额。进项税进项税可抵扣的可抵扣的不可抵扣的不可抵扣的凭票抵扣凭票抵扣计算扣除计算扣除购进货物改变用途购进货物改变用途扣除凭证不合格扣除凭证不合格v准予
32、抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额v以票扣税以票扣税2 2项：增值税专用发票、进口项：增值税专用发票、进口增值税专用缴款书增值税专用缴款书v计算抵扣计算抵扣2 2项：外购免税农产品项：外购免税农产品v1.1.销售方取得的增值税专用发票上注明的增销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额值税额v2.2.从海关取得的进口增值税专用缴款书上注从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。明的增值税额。v3.3.购进免税农产品：购进免税农产品：（1 1）一般农产品：按照农产品收购发票或者）一般农产品：按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和销售发票上注明的农产品买价和13%13%的扣除率的
33、扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除计算进项税额，从当期销项税额中扣除v进项税额买价进项税额买价13%13%可抵扣的进项税额扣款凭证增值税增值税专用发票专用发票运输业增值税专用发票税控机动车统一销售发票海关进口海关进口增值税增值税专用缴款书专用缴款书农产品农产品收购发票收购发票税收缴款凭证税收缴款凭证运费结算单2014年1月1日以后不再执行购进免税农产品的扣税计算购进免税农产品的扣税计算（1 1）计算公式：）计算公式：v进项税额进项税额= =买价（包括烟叶税）买价（包括烟叶税） 13%13%v（2 2）注意问题）注意问题：v购买的免税农产品必须是农业生产者自产自销购买的免税农产品必须是农业
34、生产者自产自销的初级农业产品的初级农业产品v购进烟叶时，买价包含烟叶税购进烟叶时，买价包含烟叶税v收购烟叶准予抵扣的进项税额收购烟叶准予抵扣的进项税额(特殊规定）：特殊规定）：v烟叶收购金额烟叶收购金额=收购价收购价（1+10%）v购烟叶的烟叶税购烟叶的烟叶税=收购价收购价（1+10%）20%v购烟叶的进项税额购烟叶的进项税额=（烟叶收购金额（烟叶收购金额+烟叶税）烟叶税）13%=收购价款收购价款(1+10%)+烟叶税烟叶税13% =收购价款收购价款（1+10%）（1+20%）13% v 烟叶收购成本烟叶收购成本=收购价款（收购价款（1+10%）（1+20%） (1-13%)v 10%是指收购
35、烟叶的价外补贴，是指收购烟叶的价外补贴，20%是烟叶税税率是烟叶税税率购进免税农产品进项税额总结：购进免税农产品进项税额总结：v一般农产品：进项税一般农产品：进项税=买价买价13%v 采购成本采购成本=买价买价87%v烟叶：进项税烟叶：进项税=买价买价1.1 1.2 13%v 采购成本采购成本=买价买价 1.1 1.2 87%【例题例题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为收购凭证注明价款为6583065830元。元。 计算进项税额计算进项税额和采购成本和采购成本进项税额=6583013% = 8557.90（元） 采购成本=65830（1-1
36、3%）=57272.10（元）v（一）允许抵扣的进项税额（一）允许抵扣的进项税额v凭合法的扣税凭证扣税：凭合法的扣税凭证扣税：v试点纳税人从销售方或者提供方取得的增试点纳税人从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（包括税务机关窗口代开的增值税专用发票（包括税务机关窗口代开的增值税专用发票）、货物运输业增值税专用发值税专用发票）、货物运输业增值税专用发票（包括税务机关窗口代开的货物运输业增票（包括税务机关窗口代开的货物运输业增值税专用发票）、税控机动车销售统一发票值税专用发票）、税控机动车销售统一发票上注明的增值税额。上注明的增值税额。v原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的原增值税一般纳税人接
37、受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。扣。70v从海关取得的海关进口增值税专用缴款书从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。上注明的增值税额。 -20132013年年7 7月月1 1日以后取日以后取得的进口缴款书实行先比对，后抵扣得的进口缴款书实行先比对，后抵扣v购进农产品，按照农产品收购发票或者销购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和售发票上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计的扣除率计算的进项税额。算的进项税额。7
38、1v接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和注明的运输费用金额和7%7%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额计算公式：v进项税额进项税额= =运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率v运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。（。（20142014年年1 1月月1 1日后作
39、废）日后作废）v接受境外单位或者个人提供的应税服务接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上关或者境内代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。注明的增值税额。纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣税额中抵扣。72v例：某例：某A A企业（增值税一般纳税人），从某供销企业（增值税一般纳税人），从某供销社购进一批电脑
40、，增值税专用发票上注明价款社购进一批电脑，增值税专用发票上注明价款1000010000元，问，元，问，A A企业该笔业务可抵扣的进项税额企业该笔业务可抵扣的进项税额为多少？为多少？v例：某例：某A A企业（增值税一般纳税人），从某供销企业（增值税一般纳税人），从某供销社购进图书，增值税专用发票上注明价款社购进图书，增值税专用发票上注明价款1000010000元，问，元，问，A A企业该笔业务可抵扣的进项税额为多企业该笔业务可抵扣的进项税额为多少？少？v例：某例：某A A企业（增值税一般纳税人），从企业（增值税一般纳税人），从B B企业购企业购买一项专利技术，增值税专用发票上注明价款买一项专利技
41、术，增值税专用发票上注明价款1000010000元，问，元，问，A A企业该笔业务可抵扣的进项税额企业该笔业务可抵扣的进项税额为多少？为多少？计算题计算题某食品生产企业为增值税一般纳税人，某食品生产企业为增值税一般纳税人，20102010年年8 8月发生如下经济业务：月发生如下经济业务： 购进一批食用植物油，取得专用发票上的购进一批食用植物油，取得专用发票上的价税合计金额为价税合计金额为56 50056 500元；元； 从农民手中购入免税农产品一批，税务机从农民手中购入免税农产品一批，税务机关批准使用的收购凭证上注明收购金额为关批准使用的收购凭证上注明收购金额为85 85 000000元；元；
42、 购置生产用机器设备五台，取得的增值税购置生产用机器设备五台，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为专用发票上注明的增值税税额为68 00068 000元；元；1. 计算该企业当月进项税额。计算该企业当月进项税额。（二）不允许抵扣的进项税额根据财税根据财税201337201337号文附件号文附件2 2规定，原规定，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予其进项税额准予从销项税额中抵扣。从销项税额中抵扣。v扣税凭证不合法的不得抵扣扣税凭证不合法的不得抵扣v纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行纳税人取得的增值
43、税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。税额不得从销项税额中抵扣。v增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。缴款凭证。v原增值税一般纳税人取得的原增值税一般纳税人取得的20132013年年8 8月月1 1日（含日（含）以后开具的运输费用结算单据（）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费铁路运输费用结
44、算单从用结算单从20142014年年1 1月月1 1日以后日以后），不得作为增），不得作为增值税扣税凭证。值税扣税凭证。v扣税内容不合法的不得抵扣扣税内容不合法的不得抵扣v 用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。v非增值税应税项目，是指非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、无形资产（专利技术、非专利技术、
45、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。v非增值税应税劳务，是指非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释应税服务范围注释所所列项目以外的营业税应税劳务。列项目以外的营业税应税劳务。v不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。着物。v纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。属于不动产在建工程。v个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。个人消
46、费，包括纳税人的交际应酬消费。进项税进项税转出转出凭票抵扣计算抵扣进项税额转出进项税额转出= =购购买价款（入账成买价款（入账成本）本）税率税率进项税额转出进项税额转出= =入入账成本账成本（1 1扣扣除率）除率）扣除率扣除率票：专用发票：专用发票和进口专票和进口专用缴款书用缴款书13%13%v进项税额转出的进项税额转出的3 3种方法：种方法：v1 1、按原抵扣转出、按原抵扣转出v2 2、按现在成本、按现在成本* *17%17%（13%13%）v3 3、按公式计算分解：不得抵扣的进项、按公式计算分解：不得抵扣的进项税额税额v例题：甲企业例题：甲企业20132013年年1212月外购原材料，月外
47、购原材料，取得防伪税控增值税专用发票，注明金取得防伪税控增值税专用发票，注明金额额200200万元，增值税万元，增值税3434万元，运输途中万元，运输途中发生正常损失发生正常损失5%5%，经查实属于非正常损，经查实属于非正常损失。向农民收购一批免税农产品，收购失。向农民收购一批免税农产品，收购凭证上注明买价凭证上注明买价4040万元，支付运输费用万元，支付运输费用，取得运费增值税专用发票上注明运费，取得运费增值税专用发票上注明运费3 3万元，购进以后将其中的万元，购进以后将其中的60%60%用于企业用于企业职工食堂，计算可以抵扣的进项税额。职工食堂，计算可以抵扣的进项税额。v答案：进项税额：答
48、案：进项税额：v34 (1-5%)+(40 13%+3 11%) (1-60%)=34.51v例题：甲食品公司例题：甲食品公司20152015年年1212月因仓库保管不月因仓库保管不善，上月从一般纳税人企业购进的一批速冻善，上月从一般纳税人企业购进的一批速冻食品霉烂变质，该批速冻食品账面价食品霉烂变质，该批速冻食品账面价3030万元万元，其中运费成本，其中运费成本4 4万元（公路运输企业提供运万元（公路运输企业提供运输服务），进项税额均已于上月抵扣。输服务），进项税额均已于上月抵扣。v进项税转出额进项税转出额= =（30-430-4）17%+4 11%=4.86（万元）（万元）v2.2.无法准
49、确确定需转出的进项税额时，按当无法准确确定需转出的进项税额时，按当期实际成本（进价运费保险费其他有期实际成本（进价运费保险费其他有关费用）乘以征税时该货物或应税劳务适用关费用）乘以征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。的税率计算应扣减的进项税额。即：进项税额转出数额实际成本即：进项税额转出数额实际成本税率税率v【例题例题计算题计算题】某综合性公司的饮食中心某综合性公司的饮食中心本月取得销货以外的餐饮服务收入本月取得销货以外的餐饮服务收入10.810.8万元万元，领用已抵扣了进项税额的餐具，成本，领用已抵扣了进项税额的餐具，成本2 2万元万元要求：进行相关税务处理。要求：进行相关
50、税务处理。v正确答案正确答案进项税转出进项税转出2 217%17%0.340.34（万元）万元）v【注意注意】v一般纳税人一般纳税人兼营免税项目或非应税劳务而无法兼营免税项目或非应税劳务而无法划分不得抵扣进项税额的划分不得抵扣进项税额的，按下列公式计算，按下列公式计算不不得抵扣的进项税额：得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= =当月无法划分的当月无法划分的全部进项税全部进项税额额当月免税当月免税项目销售额、项目销售额、非应税劳务非应税劳务营业额营业额合计合计当月全部当月全部销售额、营业额合计销售额、营业额合计【例题例题】某制药厂（增值税一般纳税人）某制药厂（增值税一般纳税人