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1、（高职）任务3 现金流量表编制ppt课件任务3 现金流量表的编制【任务描述】 1明确现金流量表列报的现金及现金等价物的范围； 2对现金流量表列报项目采用直接法逐一分析计算填列； 3编制完整的企业现金流量表。【知识准备】一、现金流量表一、现金流量表概述概述1.定义与作用（1）定义 现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入流出的财务报表。 （2）作用有助于对企业整体财务状况作出客观评价通过现金流量可以预测企业未来的发展情况有助于判断利润的质量避免了权责发生制导致的利润的可调性任务3 现金流量表的编制3.现金流量表的编制基础 现金流量表以现金及现金等价物为编制基础，并将现金及现金等价物视
2、为一个整体来予以列报。（1）现金 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括：库库存现金存现金、银行存款银行存款（不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金的范围之内）、其他货币资金其他货币资金（2）现金等价物）现金等价物 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金 、价值变动风险很小的投资。如：可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券投资。任务3 现金流量表的编制4.现金流量的分类列示（1）现金流量的分类现金流量，是指企业现金和现金等价物的流入和流出。 根据企业业务活动
3、的性质和现金流量的来源，现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。经营活动。经营活动，是指企业投资活动以外的所有交易和事项。投资活动。投资活动，是指企业长期资产的构建和不包括现金等价物在内的投资及其处置活动。长期资产，是指固定资产、无形资产、再建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。任务3 现金流量表的编制筹资活动 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券
4、以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。备注：对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。（2）现金流量的列示通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。特殊项目，可按净额列示。任务3 现金流量表的编制5.现金流量表的结构现金流量表采用报告式结构，通过主表和补充资料两部分进行完整详细的列报。（1）现金流量表主表 现金流量表的主表主要列报经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现
5、金及现金等价物的净增加额。（2）现金流量表附注现金流量表附注是对现金流量表主表的补充说明，主要披露企业的重大投资及筹资活动情况，并对主表中所披露的“经营活动产生的现金流量净额”的数额进行验证，同时使“现金及现金等价物净增加额情况”与“资产负债表”的“货币资金”的数额相核对。现金流量表补充资料主要包括三部分内容：一是将净利润调整为经营活动的现金流量；二是不涉及当期现金收支的重大投资、筹资活动；三是现金及现金等价物净变动情况等项目。二、现二、现金流量表的编制金流量表的编制方法与程序方法与程序现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法直接法直接法间接法间接法工作底稿法工作底稿法 T形账户法形账户法 分
6、析填列法分析填列法 1.1.直接法与间接法直接法与间接法 直接法直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别反映，是指通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，按照利现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，按照利润表项目自上而下逐项分析，并调整与经营活动有关的项目润表项目自上而下逐项分析，并调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后分别计算出经营活动各现金流量的增减变动，然后分别计算出经营活动各现金流量 此此法下，投资和筹资两部分现金流量的编制采用
7、直接法。法下，投资和筹资两部分现金流量的编制采用直接法。 间接法，间接法，是指以本期净利润为起算点，按照利润表项目是指以本期净利润为起算点，按照利润表项目自下而上逐项分析，调整不涉及现金的收入、费用、非营业自下而上逐项分析，调整不涉及现金的收入、费用、非营业活动损益以及应收、应付等项目的增减变动，据此计算并列活动损益以及应收、应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。示经营活动的现金流量。 此法下，投资和筹资两部分现金流量的编制仍采用直接此法下，投资和筹资两部分现金流量的编制仍采用直接法。法。2.2.工作底稿法、工作底稿法、T T形账户法和分析填列法形账户法和分析填列法（1 1）
8、工作）工作底稿法底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。并编制调整分录，从而编制出现金流量表。采用工作底稿法编制现金流量表的程序如下：采用工作底稿法编制现金流量表的程序如下： 第一，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿第一，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；的期初数栏和期末数栏； 第二，对当期业务进行分析并编制调整分录。第二，对当期业务进行分析并编制调整分录
9、。 第三，将调整分录过入工作底稿中的相应部分；第三，将调整分录过入工作底稿中的相应部分； 第四，核对调整分录，借方、贷方合计应当相等，资第四，核对调整分录，借方、贷方合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数；当等于期末数； 第五，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正第五，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。式的现金流量表。 （2 2）T T形账户法形账户法 T形账户法，就是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。 采用
10、采用T T形账户法编制现金流量表的程序如下：形账户法编制现金流量表的程序如下： 第一，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和第一，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设利润表项目）分别开设T T形账户，并将各自的期末期初变形账户，并将各自的期末期初变动数过入各账户；动数过入各账户； 第二，开设一个大的第二，开设一个大的“现金及现金等价物现金及现金等价物”T T形账户，形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动每边分为经营活动、投资活动和筹资活动3 3个部分，左边个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。过入期末期初变动数；记现金流入，右边记现金流出。过入期末期初变动数；
11、 第三，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每第三，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录；一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录； 第四，将调整分录过入各第四，将调整分录过入各T T形账户，并进行核对形账户，并进行核对. . 第五，根据第五，根据“现金及现金等价物现金及现金等价物”T T形账户编制正式形账户编制正式现金流量表。现金流量表。 （3 3）分析）分析填列法填列法 分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关明细账分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编的记录，分析计算出
12、现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法制现金流量表的一种方法。经营活动所产生的现金流量有关项目的编制I.销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务实际收到的现金（含增值税销项税额）+前期销售商品或提供劳务本期实际收到现金的应收款项（含应收账款、应收票据）+本期实际收到现金的预收账款+本期收回前期核销的坏账损失-前期销售本期退回而支付的现金-以非现金资产清偿债务减少的应收款项（含应收账款、应收票据）（3 3）分析）分析填列法填列法 【做中学做中学12-1】 A公司2018年当期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为3 000 0
13、00元，销项税额为510 000元，以银行存款收讫；应收账款期初余额为180 000元，期末余额为100 000元；应收票据期初余额为260 000元，期末余额为100 000元；年度内核销的坏账损失为5000元。另外，本期因商品质量缺陷发生退货，支付退货款6000元，已通过银行转账支付。本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：本期销售商品收到的现金 3 510 000（3 000 000+510 000）加：本期收到前期的应收账款 80 000（180 000-10 0000）本期收到前期的应收票据 160 000（260 000-100 000）减：本期因销售退回支付的现金 6 000本
14、期实际核销的坏账损失 5 000因此，本期销售商品、提供劳务收到的现金为3 739 000元（3 3）分析）分析填列法填列法 II.收到的税费返还。本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“营业税金及附加”“营业外收入”等科目的记录分析填列。III.收到其他与经营活动有关的现金。本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项
15、目反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“管理费用”“销售费用”等科目的记录分析填列。（3 3）分析）分析填列法填列法 IV.购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金=本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（含增值税进项税额）+前期购买商品、接受劳务本期支付现金的应付款项（含应付账款、应付票据）+本期实际支付现金的预付账款-本期销售退货收到的现金或 购买商品、接受劳务支付的现金=本期销售成本+本期发生的增值税进项税额+（存货期末余额-存货期初余额）+（应付账款期初余额-应付账款期末余额）+（应付票据期初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款期初余额）-购货退
16、回收到的现金-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的非现金支出-本期以非现金资产清偿债务减少的应付账款、应付票据上述支付现金的应付账款、应付票据如含销售退货支付的部分，应从本项目中扣除，并在“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中反映。（3 3）分析）分析填列法填列法 【做中学【做中学12-2】 A公司2018年利润表中“营业成本”项目为1 600 000元；资产负债表上有关项目如下：存货期初余额为1 500 000元、期末余额为2 800 000元；应付账款期初余额为1 000 000元、期末余额为800 000元；应付票据期初余额为500 000元、期末余额为20
17、0 000元；预付账款期初余额为70 000元、期末余额为60 000元；生产成本、制造费用明细账中当期列入生产成本、制造费用的工资为200 000元、职工福利费等为50 000元，当期列入生产成本、制造费用的折旧为160 000元；应交税费明细账上增值税进项税额为220 000元。购买商品、接受劳务支付的现金=本期销售成本+本期发生的增值税进项税额+（存货期末余额-存货期初余额）+（应付账款期初余额-应付账款期末余额）+（应付票据期初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款期初余额）-购货退回收到的现金-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的非现金支
18、出-本期以非现金资产清偿债务减少的应付账款、应付票据=1 600 000+220 000+（2 800 000-1 500 000）+（1 000 000-800 000）+（500 000-200 000）+（60 000-70 000）-200 000-50 000-160 000=3 200 000（元）（3 3）分析）分析填列法填列法 V.支付给职工以及为职工支付的现金。本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程
19、人员的工资。支付给在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算股份支付，以及支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应付职工薪酬” 等科目的记录分析填列。（3 3）分析）分析填列法填列法 VI.支付的各项税费。本项目反映企业按
20、规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船税、营业税、增值税（不包括支付的增值税进项税额）、所得税等，不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。本项目可以根据“应交税费”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。VII.支付其他与经营活动有关的现金。本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。本项目可
21、以根据有关科目的记录分析填列。（3 3）分析）分析填列法填列法 投资活动产生的现金流量有关项目的编制。I.收回投资收到的现金。本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金，不包括债券性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债券性投资收回的本金，在本项目反映；债券性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。本项目可以根据“交易性金融资产”“投资性房地产”“库存现金”“银行存款”
22、等科目的记录分析填列。（3 3）分析）分析填列法填列法 【做中学【做中学12-3】 A公司2018年出售原投资于A公司的权益性投资，账面成本为850 000元，企业收回的全部投资金额为650 000元；某项债券投资本金为4 500 000元，企业出售该债券收回的全部投资金额为5 000 000元，其中：500 000元为债券利息。本期收回投资所收到的现金计算如下：收回权益性投资金额 650 000加：收回债券投资本金 4 500 000因此，收回投资所收到的现金为5 150 000元。（3 3）分析）分析填列法填列法 II.取得投资收益收到的现金。本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从
23、子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金因债券性投资而取得的现金利息收入。股票股利不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。本项目可以根据“应收股利”“应收利息”“投资收益”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。III.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额。本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能准确反映处置活动对现金流量的影响。由于自然灾害等原因所造成的
24、固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。（3 3）分析）分析填列法填列法 IV.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，则将该金额填列在“支付其他与
25、投资活动有关的现金”项目中。V.收到其他与投资活动有关的现金。本项目反映除上述各项目外，企业收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。（3 3）分析）分析填列法填列法 V.支付给职工以及为职工支付的现金。本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资。支付给在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”
26、项目中反映。企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算股份支付，以及支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应付职工薪酬” 等科目的记录分析填列。（3 3）分析）分析填列法填列法 VI.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，包括
27、购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中反映。本项目可以根据“固定资产” “在建工程” “工程物资” “无形资产” “库存现金” “银行存款”等科目的记录分析填列。（3 3）分析）分析填列法填列法 VII.投资支付的现金。本项目反映企
28、业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业在购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的现金反映。企业在购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“交易性金融资产” “持有至到期投资” “可
29、供出售金融资产” “投资性房地产” “长期股权投资” “库存现金” “银行存款”等科目的记录分析填列。VIII.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。取得子公司及其他营业单位支付的现金净额如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。（3 3）分析）分析填列法填列法 V.支付给职工以及为职工支付的现金。本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相
30、关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资。支付给在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算股份支付，以及支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应付职工薪酬”
31、 等科目的记录分析填列。（3 3）分析）分析填列法填列法 IX.支付其他与投资活动有关的现金。本项目反映除上述各项目外，企业支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。筹资活动产生的现金流量有关项目的编制。I.吸收投资收到的现金。本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“实收资本（或股本）”“资本公积”“库
32、存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。（3 3）分析）分析填列法填列法 【做中学【做中学12-4】 A公司2018年经批准对外公开发行期限三年的债券1 000 000张，面值总额1 000 000元，票面利率为8%。该批债券委托证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3%，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等6 000元。证券公司按每张1.2元的价格发行，价款全部收到，支付宣传印刷费等各种费用50 000元。证券公司按协议将发行款划至兴华公司银行存款账户上。本期吸收投资收到的现金计算如下：发行债券取得的现金为1 114 000元。发
33、行总额 1 200 000减：发行手续费（1 200 0003%） 36 000 证券公司代付的各种费用 50 000因此，吸收投资收到的现金为1 114 000元。本业务中，已支付的咨询费、公证费等6 000元，应在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。（3 3）分析）分析填列法填列法 II.取得借款收到的现金。本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。本项目可以根据“短期借款”“长期借款”“交易性金融负债”“应付债券”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。III.收到其他与筹资活动有关的现金。本项目反映除上述各项目外，企业收到的其他与筹资活动有关的现金。如果价值较大的
34、，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。IV.偿还债务支付的现金。本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“短期借款”“长期借款”“交易性金融负债”“应付债券”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。（3 3）分析）分析填列法填列法 V.分配股利、利润或偿付利息支付的现金。本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等
35、，均在本项目中反映。本项目可以根据“应付股利”“应付利息”“利润分配”“财务费用”“制造费用”“在建工程”“研发支出”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。VI.支付其他与筹资活动有关的现金。本项目反映除上述各项目外，企业支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁所支付的现金、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。（3 3）分析）分析填列法填列法 汇率变动对现金的影响。编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外
36、子公司的现金流量折算成记账本位币。按准则规定，企业应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。汇率变动对现金的影响，是指企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。3.现金流量表补充资料的编制间接法企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将
37、净利润调节为经营活动现金流量的信息。采用分析填列法，各项目的具体编制方法如下：（1）资产减值准备资产减值准备包括坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生物性资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。企业计提的各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。本项目可根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。【做中学【做中学12-5】 A公司2018年“资产减值损失”账户各明细账户累计发生额分别为：“计提的坏账
38、准备”12000元，“计提的存货跌价准备”18000元，“计提的固定资产减值准备”50 000元。由此，“资产减值准备”项目填报的金额为80 000元（12 000+18 000+50 000）。（2）固定资产折旧本项目可以根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。（3）无形资产摊销和长期待摊费用的摊销这个项目可以根据“累计摊销”“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）本项目可以根据“营业外收入”“营业外支出”等科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以“-”号填列。（5）固定资产报废损失本项目可以根据“营业外收入”“营业外
39、支出”等科目所属有关明细科目的记录分析填列。（6）公允价值变动损失本项目可以根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。如为持有损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为持有利得，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。（7）财务费用本项目可以根据“财务费用”科目的借方发生额分析填列；如为收益，以“-”号填列。（8）投资损失（减：收益）本项目可以根据利润表中“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“-”号填列。（9）递延所得税资产的减少（减：增加）本项目可以根据资产负债表“递延所得税资产”项目期初、期末余额分析填列。（10）递延所得税负债的增加（减：减少）本项目可以根
40、据资产负债表“递延所得税负债”项目期初、期末余额分析填列。（11）存货的减少（减：增加） 期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程中耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还剩余了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。当然，存货的增减变化过程还涉及应付项目，这一因素在“经营性应付项目的增加（减：减少）”中考虑。本项目可以根据资产负债表中“存货”项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“-”号填列。如果存货的增减变化过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除。因此，按规定，企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支，但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动，主要包括：债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务金额；一年内到期的可转换公司债券，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息；融资租入固定资产，反映企业本期融资租入的固定资产。【任务举例任务举例】【工作实例【工作实例12-3】现金流量表的】现金流量表的编制编制见教材见教材P351