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1、现金流量表的编制现金流量表的编制 在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么一、现金流量表基本知识一、现金流量表基本知识二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制三、合并现金流量表的编制三、合并现金流量表的编制主要内容主要内容2在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么现金流量表的定义现金流量表的定义现金流量表现金流量表：是是反映企业一定会计期间反映企业一定会计期间现金和现金等价物现金和现金等价物流流入和流出入和流出的报表。的报表。一、现金流量表基本知识一、现金流量表基本知
2、识3在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么现金和现金等价物现金和现金等价物准则讲解：准则讲解：现金，现金，是指企业库存现金以及是指企业库存现金以及可以随时用于支付可以随时用于支付的存款。的存款。不不能随时用于支付的存款不属于现金。能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括：现金主要包括：库存现金库存现金:库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金库存现金”科目的核算内容一致。科目的核算内容一致。银行存款银行存款:银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支银行存款是指企业
3、存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与取的存款，与“银行存款银行存款”科目核算内容科目核算内容基本基本一致，一致，但不包但不包括不能随时用于支付的存款括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。则应包括在现金范围内。其他货币资金。其他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保信用证保证金存款证金
4、存款和存出投资款等，与和存出投资款等，与“其他货币资金其他货币资金”科目核算内科目核算内容一致。容一致。一、现金流量表基本知识一、现金流量表基本知识注意4在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么现金和现金等价物现金和现金等价物准则讲解：准则讲解：现金等价物现金等价物：是指企业持有的是指企业持有的期限短期限短、流动性强流动性强、易于转换为已知易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小金额现金、价值变动风险很小的的投资投资。其中，期限短、流动性强，强调了其中，期限短、流动性强，强调了变现能力变现能力，而易于转换为已知金，而易于转换为已知
5、金额的现金、价值变动风险很小，则强调了额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力支付能力的大小。的大小。期限短期限短：一般是指从一般是指从购买日购买日起起3 3个月内到期。例如个月内到期。例如可在证券市场上可在证券市场上流通的流通的3 3个月内到期的短期债券等。个月内到期的短期债券等。现金等价物虽然不是现金，现金等价物虽然不是现金，但其但其支付能力与现金的差别不大支付能力与现金的差别不大，可视，可视为现金。例如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现为现金。例如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，金闲置，可以购买短期债券，在需要现金
6、时，随时随时可以变现。可以变现。现金等价物通常包括现金等价物通常包括3 3个月内到期的短期债券投资。个月内到期的短期债券投资。权益性投资权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。注意：注意：企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。不得随意变更。如果发生变更，应当按照如果发生变更，应当按照会计政策变更会计政策变更处理。处理。一、现金流量表基本知识一、现金流量表基本知识注意5在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点
7、点算不了什么现金和现金等价物现金和现金等价物分析：分析：不能随时支取的存款不能随时支取的存款有哪些？有哪些？3 3个月内到期的短期债券投资个月内到期的短期债券投资,如果只能等到期兑付，那还能如果只能等到期兑付，那还能算现金等价物吗？算现金等价物吗？票据保证金等各种保证金可以作为现金流量表中的现金和现票据保证金等各种保证金可以作为现金流量表中的现金和现金等价物吗？金等价物吗？理财产品能作为现金等价物吗？理财产品能作为现金等价物吗？一、现金流量表基本知识一、现金流量表基本知识注意6在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么现金流量的分类
8、现金流量的分类根据企业根据企业业务活动的性质和现金流量的来源业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：将企业一定期间产生的现金流量分为三类：投资活动投资活动：投资活动是指企业投资活动是指企业长期资产的购建长期资产的购建和和不包括在现金不包括在现金等价物范围内的投资等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动，既包括实物资及其处置活动。投资活动，既包括实物资产投资，也包括非实物资产投资。产投资，也包括非实物资产投资。对内投资对内投资:固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周
9、期以上的资产。期限在一年或一个营业周期以上的资产。对外投资：主要为股权投资和债权投资。对外投资：主要为股权投资和债权投资。筹资活动筹资活动：筹资活动是指导致企业筹资活动是指导致企业资本资本及及债务债务规模和构成发生规模和构成发生变化的活动。变化的活动。资本资本：既包括实收资本既包括实收资本(股本股本)，也包括资本溢价，也包括资本溢价(股本溢价股本溢价)；债务债务：指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。等。经营活动经营活动：经营活动是指企业投资活动和筹资活动经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的以外的所有所有交易和事项。交易和事项。
10、一、现金流量表基本知识一、现金流量表基本知识7在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么准则讲解：准则讲解：现金流量表分类需要注意的问题：现金流量表分类需要注意的问题：对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中。自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中。能确指：能确指：比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指属于流动资产损失，应当列入经营活动的现金流量；属于指
11、属于流动资产损失，应当列入经营活动的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动的现金流量。固定资产损失，应当列入投资活动的现金流量。不能确指不能确指：可以列入经营活动产生的现金流量。可以列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出，捐赠收入和支出，可以可以列入经营活动。列入经营活动。一、现金流量表基本知识一、现金流量表基本知识在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么现金流量的列现金流量的列报报总额总额列报列报：通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，从而全面额
12、列报，从而全面揭揭示企业现金流量的示企业现金流量的方向、规模和结构方向、规模和结构。净额列报净额列报：处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额。代客户收取代客户收取和和支付的现金支付的现金。例如，旅游公司代游客支付的房例如，旅游公司代游客支付的房费、门票费、票务费、签证费等费用。费、门票费、票务费、签证费等费用。上述这些项目上述这些项目周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较小的余地比较小，净额更能说明，净额更能说明企业业务经济实质。企业业务经济实质。一、现金流量表基本知识一、现
13、金流量表基本知识9在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么现金流量表的编制原则：现金流量表的编制原则：编制原则：编制原则：按照按照收付实现制原则收付实现制原则编制编制，将权责发生制下的盈将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。一、现金流量表基本知识一、现金流量表基本知识10在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或型账户在具体编制
14、现金流量表时，可以采用工作底稿法或型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。法，也可以根据有关科目记录分析填列。工作底稿法工作底稿法：以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。现金流量表。型账户法型账户法：以型账户为手段，以资产负债表和利润表数以型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。现金流量表。分析填列法分析填列法：根据资产负债表
15、、利润表和有关会计科目明细：根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，从而编制从而编制现金流量表。现金流量表。一、现金流量表基本知识一、现金流量表基本知识11在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么准则中准则中现金流量表格式分现金流量表格式分为为一般企业、商业银行、保一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。险公司、证券公司等企业类型予以规定。本次培训以本次培训以一般生产企业为例一般生产企业为例讲解现金流量表的编制。讲解现金流量表
16、的编制。包括：包括：（一）现金流量表主表的编制（一）现金流量表主表的编制（二）（二）现金流量表附注现金流量表附注的编制的编制二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制12在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么（一）现金流量表主表的编制（一）现金流量表主表的编制1 1、经营活动产生的现金流量有关项目经营活动产生的现金流量有关项目：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接收劳务支付的现金购买商品、接收劳务支付的现金 支付
17、给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金 二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制13在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么（一）现金流量表主表的编制（一）现金流量表主表的编制1 1、经营活动产生的现金流量有关项目的编制经营活动产生的现金流量有关项目的编制（1 1）销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金准则讲解：准则讲解：本项目反映企业销售商品、提供劳务本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到实际收到的现金，
18、包括的现金，包括销销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额售收入和应向购买者收取的增值税销项税额。具体包括：。具体包括：二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制本期销售商品、提供劳务收到的现金（减去本期销售本期退回支本期销售商品、提供劳务收到的现金（减去本期销售本期退回支付的现金）付的现金）前期销售商品、提供劳务的款项本期收到的现金（减去前期销前期销售商品、提供劳务的款项本期收到的现金（减去前期销售本期退回的商品支付的现金）售本期退回的商品支付的现金）本期预收的款项本期预收的款项企业销售材料收到的现金企业销售材料收到的现金代购代销业务收到的现金代购代销业务收到的现金销售销售商品、商品、提供劳务
19、收提供劳务收到的现金到的现金1414在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么（1 1）销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金整体思路整体思路：在营业收入：在营业收入(包括增值税销项税额包括增值税销项税额)基础上，按照收基础上，按照收付实现制原则进行调整：收到现金但未确认收入的（付实现制原则进行调整：收到现金但未确认收入的（+）；确）；确认收入但未收到现金的（认收入但未收到现金的（）。）。涉及会计科目：涉及会计科目：“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“主营业务主营业务收入收入”、“其他业务收入其他业务收入
20、”、“应收票据应收票据”、“应收账款应收账款”、“预收账款预收账款”等。等。二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制15在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么（1 1）销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金分析：分析：营业收入：营业收入：包含增值税销售税吗？包含增值税销售税吗？其他业务收入要全额放进来吗？其他业务收入要全额放进来吗？非货币性资产交换、债务重组中涉及存货视同销售确认的营业收入非货币性资产交换、债务重组中涉及存货视同销售确认的营业收入？收到现金但未确认收入的（收到现金但未确认收入的（+）：）：预收账
21、款的增加（期末预收账款的增加（期末-期初）期初）预收账款中存在其他与其无关的业务，比如预收账款中存在其他与其无关的业务，比如 房租？房租？确认收入但未收到现金的（确认收入但未收到现金的（）：）：应收账款增加（期末应收账款增加（期末-期初）期初）应收票据增加（期末应收票据增加（期末-期初）期初）应收账款能直接用账面价值吗？应收账款能直接用账面价值吗？债务重组、坏账核销、应收票据背书等与现金无关业务？债务重组、坏账核销、应收票据背书等与现金无关业务？二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制16注意在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什
22、么（1 1）销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金探讨：探讨：应收票据贴现业务处理？应收票据贴现业务处理？（银行承兑、商业承兑）（银行承兑、商业承兑）背书转让银行承兑汇票，是否需要在现金流量表中体现现金流背书转让银行承兑汇票，是否需要在现金流量表中体现现金流？关注：关注：其他应收款核算内容其他应收款核算内容二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制17注意在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么（2 2）收到的税费返还）收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业本项目反映企业收到返还的各种
23、税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。主要程序：主要程序：了解企业是否享受税费返还政策，了解企业是否享受税费返还政策，根据政策分析编制根据政策分析编制 。一般涉及的会计科目：一般涉及的会计科目：增值税税费返还：会计科目增值税税费返还：会计科目“营业外收入营业外收入-政府补助政府补助”消费税、营业税返还：会计科目消费税、营业税返还：会计科目“营业税金及附加营业税金及附加”所得税返还：会计科目所得税返还：会计科目“所得税费用所得税费用”思考：思考：当期企业汇算清缴多退少补的企业所得税如何处理？当期企业汇算清缴多退少补的
24、企业所得税如何处理？二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制18注意在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么（3 3）收到的其他与经营活动有关的现金）收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到其他与经营活动有关的本项目反映企业除上述各项目外，收到其他与经营活动有关的现金。如罚款收入、现金。如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收人、流动资产损失中由个人赔偿的现金收人、除税费返还外的其他政府补助收入
25、等。（除税费返还外的其他政府补助收入等。（企业会计准则讲解企业会计准则讲解）包括：包括：其他业务收入：其他业务收入：扣除销售材料扣除销售材料 扣除利息收入：投资业务扣除利息收入：投资业务罚款收入罚款收入捐赠收入捐赠收入银行存款利息收入银行存款利息收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、由保险赔偿的收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、由保险赔偿的收入二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制19在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么（3 3）收到的其他与经营活动有关的现金）收到的其他与经营活动有关的现金特殊事项分析：特殊事项分析
26、：与购置存货相关的收回（或支付）履约保证金？与购置存货相关的收回（或支付）履约保证金？代收代付尚未支付的款项代收代付尚未支付的款项？结合结合营业外收入、其他业务收入营业外收入、其他业务收入、其他应收款其他应收款(与其对应的部与其对应的部分分)分析填列。分析填列。注意：不要漏掉涉及的增值税注意：不要漏掉涉及的增值税-销项税额销项税额 根据重要程度考虑在报告中披露具体填列明细根据重要程度考虑在报告中披露具体填列明细二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制20在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么（3 3）收到的其他与经营活动有关的现
27、金）收到的其他与经营活动有关的现金探讨：探讨：关联方资金拆借？（无息）（带息）关联方资金拆借？（无息）（带息）除税费返还外的其他政府补助收入：除税费返还外的其他政府补助收入：与收益相关？与收益相关？与资产相关与资产相关？政策性搬迁现金流处理？政策性搬迁现金流处理？二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制21在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么（3 3）收到的其他与经营活动有关的现金）收到的其他与经营活动有关的现金探讨：探讨：政策性搬迁现金流处理？政策性搬迁现金流处理？准则讲解：准则讲解：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造
28、、沉陷区治理企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付财政预算直接拨付的搬迁补偿的搬迁补偿款，应作为款，应作为专项应付款专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收自专项应付款转入递延收益，并按照政府补助准则进行会计处理益，并按照政府补助准则进行会计处理。企业取得的搬迁补偿
29、款。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积结余的，应当作为资本公积处理。处理。企业收到企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照固定资产准则、除上述之外的搬迁补偿款，应当按照固定资产准则、政府补助准则等会计准则进行处理政府补助准则等会计准则进行处理。二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制22在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么（4 4）购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务
30、实际支付的现金实际支付的现金，包，包括支付的货款以及与货款括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额一并支付的增值税进项税额。具体包括：具体包括：二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制2323本期购买商品、接受劳务支付的现金（减去本期发生的购货退本期购买商品、接受劳务支付的现金（减去本期发生的购货退回收到的现金）回收到的现金）本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项（减去前期购入本本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项（减去前期购入本期退回的商品收到的现金）期退回的商品收到的现金）本期预付款项本期预付款项购买商品、购买商品、接受劳务支接受劳务支付的现金付的现金在日常生活中，随处都可以看
31、到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么（4 4）购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金整体思路：整体思路：在营业成本基础上（含增值税进项税额），按照收付在营业成本基础上（含增值税进项税额），按照收付实现制原则进行调整：付现但未确认成本的（实现制原则进行调整：付现但未确认成本的（+）；确认成本）；确认成本但未付现的（但未付现的（）。）。涉及会计科目：涉及会计科目：“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“主营业务成主营业务成本本”、“其他业务支出其他业务支出”、“存货存货”、“预付账款预付账款”“”“应付应付账款账款”等。等。二、现金
32、流量表的编制二、现金流量表的编制24在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么（4 4）购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金分析：分析：营业成本：营业成本：包含增值税进项税吗？包含增值税进项税吗？其他业务成本要全额放进来吗？其他业务成本要全额放进来吗？存货：存货：存货本期增加（期末存货本期增加（期末-期初）期初）能直接用账面价值吗？能直接用账面价值吗？当期盘亏、毁损、发生非正常损失的存货；通过债务重组、非当期盘亏、毁损、发生非正常损失的存货；通过债务重组、非货币性交换得到或付出的存货；当期盘盈的存货等未付现业务？
33、货币性交换得到或付出的存货；当期盘盈的存货等未付现业务？计入存货核算的工程物质？计入存货核算的工程物质？成本和存货成本和存货中本期发生的工资、折旧、摊销及预提费用等：中本期发生的工资、折旧、摊销及预提费用等：在在生产成本中剔除生产成本中剔除二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制25注意在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么（4 4）购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金特殊事项分析处理：特殊事项分析处理：付现但未确认成本的（付现但未确认成本的（+）：）：预付账款增加（期末预付账款增加（期末-期初）期初）预付账
34、款中的工程款及设备款？预付账款中的工程款及设备款？确认成本但未付现的（确认成本但未付现的（）：）：应付账款本期增加（期末应付账款本期增加（期末-期初）期初）应付票据本期增加（期末应付票据本期增加（期末-期初）期初）往来抵消的应付账款；债务重组豁免的债务等非付现项目？往来抵消的应付账款；债务重组豁免的债务等非付现项目？二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制26注意在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么（5 5）支付给职工以及为职工支付的现金）支付给职工以及为职工支付的现金该项目反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，该项目反
35、映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括企包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其其他相关支出他相关支出。包括：包括：支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等；支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等；因解除与职工劳动关系给予的补偿因解除与职工劳动关系给予的补偿；现金结算的股份支付现金结算的股份支付；为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金；为职工缴纳的商业保险；保险基金、补充养老保险、住房公积金；为职工缴纳的商业保险；企业支付
36、给职工或为职工支付的其他福利费用等企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等；本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制27在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么（5 5）支付给职工以及为职工支付的现金）支付给职工以及为职工支付的现金特殊事项分析处理：特殊事项分析处理：支付给在建工程人员的工资及其费用？支付给在建工程人员的工资及其费用？支付给离退休人员的费用？支付给离退休人员的费用？为职工
37、租用宿舍、公寓？为职工租用宿舍、公寓？企业代扣代缴的职工个人所得税？企业代扣代缴的职工个人所得税？工会经费？工会经费？关注：关注：在成本费用中直接列支的职工薪酬在成本费用中直接列支的职工薪酬 二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制28在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么（5 5）支付给职工以及为职工支付的现金）支付给职工以及为职工支付的现金探讨：探讨：支付给劳务派遣人员的工资及费用要放进来吗？支付给劳务派遣人员的工资及费用要放进来吗？职工的定义：职工的定义：企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬:本准则所称职
38、工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。人员。二、现金流量表的编制二、现金流量
39、表的编制29在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么（5 5）支付给职工以及为职工支付的现金）支付给职工以及为职工支付的现金北京国资委对北京国资委对20152015年决算的相关规定年决算的相关规定:二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制30在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么（5 5）支付给职工以及为职工支付的现金）支付给职工以及为职工支付的现金税务规定：税务规定：(国家税务总局公告国家税务总局公告20152015年第年第3434号号)“企业接受外部劳务派遣用工
40、所实际发生的费用，应分两企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给直接支付给劳务派遣劳务派遣公司公司的费用，的费用，应作为劳务费支出应作为劳务费支出；直接支付给员工个直接支付给员工个人人的费用，的费用，应作为工资薪金支出应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。为计算其他各项相关费用扣除的依据。”二、现金流量表的编制二、现金
41、流量表的编制31在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么（6 6）支付的各项税费支付的各项税费本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。包括：包括：支付的营业税、增值税、消费税、所得税支付的营业税、增值税、消费税、所得税、教育费附教育费附加、加、关税、资源税、关税、资源税、印花税、印花税、房产税、土地房产税、土地使用税使用税、车船使用、车船使用税税等等；汇算清缴时退
42、回多缴的所得税作为减项。汇算清缴时退回多缴的所得税作为减项。本项目可以根据本项目可以根据“应交税费应交税费”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目等科目分析分析填列。填列。二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制32在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么（6 6）支付的各项税费支付的各项税费特殊事项分析处理：特殊事项分析处理：本期本期政策政策退回增值税、所得税退回增值税、所得税等：等：不包括，属收到的税费返不包括，属收到的税费返还。还。支付耕地占用税：支付耕地占用税：不包括，属投资活动。不包括，属投资活动。支付的关税
43、：支付的关税：进口一般计入采购成本，出口包括进口一般计入采购成本，出口包括企业代扣代缴的职工个人所得税：企业代扣代缴的职工个人所得税：不包括，属为职工支付不包括，属为职工支付企业向股东分配企业向股东分配现金股利现金股利代扣代缴自然股东的个税：代扣代缴自然股东的个税：不包括。不包括。企业处置土地、房屋缴纳的土地增值税：企业处置土地、房屋缴纳的土地增值税：不包括，属投资活不包括，属投资活动。动。涉及固定资产等的增值税、所得税：涉及固定资产等的增值税、所得税：一般包括。一般包括。关注：企业直接在管理费用中列支印花税、车船税、房产税等关注：企业直接在管理费用中列支印花税、车船税、房产税等二、现金流量表
44、的编制二、现金流量表的编制33在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么（7 7）支付其他与经营活动有关的现金）支付其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金。本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金。包括：包括：罚款支出、现金捐款支出罚款支出、现金捐款支出支付的差旅费、业务招待费、保险费支付的差旅费、业务招待费、保险费经营租赁支付的现金经营租赁支付的现金支付存货采购的承兑汇票保证金支付存货采购的承兑汇票保证金支付的工会经费支付的工会经费支付给离退休人员的费用支付给离退休
45、人员的费用关联方资金拆借（无息）关联方资金拆借（无息）该科目根据库存现金、银行存款、该科目根据库存现金、银行存款、其他业务成本、管理费用、营业费其他业务成本、管理费用、营业费用及营业外支出用及营业外支出(剔除：折旧、摊销、工资薪金、税金剔除：折旧、摊销、工资薪金、税金等等)、其他应其他应收款、其他应付款收款、其他应付款分析填列。分析填列。注意：不要漏掉涉及的增值税注意：不要漏掉涉及的增值税-进项税额进项税额 根据重要程度考虑在报告中披露具体填列明细。根据重要程度考虑在报告中披露具体填列明细。二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制34在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到
46、自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么（一）现金流量表主表的编制（一）现金流量表主表的编制2 2、投资活动产生的现金流量：、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收回的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资支付的现金投资支付
47、的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制35在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么(1)(1)收回投资收到的现金收回投资收到的现金本项目反映企业本项目反映企业出售、转让或到期收回出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。到的现金。包
48、括：包括：权益性投资收回的现金权益性投资收回的现金债权性投资收回的债权性投资收回的本金本金不包括不包括：债权性投资收回的债权性投资收回的利息利息：在在“取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金”项目项目。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额：单列项目反映。单列项目反映。本项目可以根据本项目可以根据“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产融资产”、“持有至到期投资持有至到期投资”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“长期股权投资长期股权投资”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目的记录等科
49、目的记录分析填列。分析填列。思考：收回理财产品收到的现金：思考：收回理财产品收到的现金：一般包括一般包括二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制36在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么(2)(2)取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金本项目反映企业因股权性投资本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的现金利息收入而取得的现金利息收入。包括：包括：股权性投资收到的现金股利；股权性投资收到的现金股利；债权性投资收到的现金利息收入；债权性投资收到的现金利息收入；包括在现金等价
50、物范围内的债券性投资包括在现金等价物范围内的债券性投资其其利息收入。利息收入。本项目可以根据本项目可以根据“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”、“投资收益投资收益”、“其他业务收入其他业务收入”“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目的记录等科目的记录分分析析填列填列。实务中切记不能直接用实务中切记不能直接用“投资收益投资收益”科目填列科目填列二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制37在日常生活中，随处都可以看到浪费粮食的现象。也许你并未意识到自己在浪费，也许你认为浪费这一点点算不了什么 (3)(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他