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1、情境3 子情境1 现金流量表项目分析ppt课件财务报表分析学习情境三 现金流量表分析子情境一 现金流量表项目分析 知识准备 子情境引例 职业判断与业务操作 典型任务举例【子情境引例】永新公司是一家民营企业，今年年底要出年报。年前，主管财务的严谨布置年度会计报表的编制，才从会计专业毕业的会计任真边听边心里嘀咕：每月都编制月报，年报不也就那回事！但是当他听到要求他编制现金流量表时，不禁有点发呆了。虽然在学校里模拟过现金流量表的编制，但始终没有实践过。今年被永新公司应聘为会计，想想私营企业何必认真，老总也从来没有过问过现金流量的事，因此心里早把这件事丢到“爪哇国”去了。这下好，平常基础资料一点也没有
2、积累，企业说小吧，但发展势头不错，业务也并不少，集中到年底，一下子怎么编得出来？任真不禁着急了。会后，他缠住严谨，要求放他一码，今年就别编报现金流量表了，明年一定编报。谁知被严谨将了一军：你以为编制现金流量表仅仅是为了应付审计吗？现金流量表对企业本身的作用你知道吗？任真挺尴尬，现金流量表对企业到底有什么作用呢？引例【知识准备】现金流量表分为两部分：第一部分为正表，由经营活动、投资活动和筹资活动产生的三大类现金流量及汇率变动对现金的影响构成，反映企业本年度产生的现金净流量总额，以及各类活动产生的现金流入和流出的数额等；第二部分为补充资料，是对正表内容的补充说明，主要包括三项内容：（1）将净利润调
3、整为经营活动现金流量；（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动；（3）现金及现金等价物净增加情况。 一、现金流量表的格式和内容主表主表附表附表现现金金流流量量表表各项目金额实际上就是每笔现金流各项目金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属。入、流出的归属。【知识准备】行次金额项 目2020年2019年一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金1134.2737124.7525收到的税费返还322.9521.0483收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计9157.2237145.8008购买商品、接受劳务支付的现金10122.74112.8048支付给职工以及为职工支付的现金
4、1243.8000支付的各项税费1328.061726.2750支付的其他与经营活动有关的现金181.81.7200 经营活动现金流出小计20156.6017144.5998 经营活动产生的现金流量净额210.6221.2010现金流量表编制单位：永新股份有限公司2020年度单位：万元行次金额项 目2020年2019年二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金220.8250.7830取得投资收益所收到的现金230.40250.3890处置固定资产所收到的现金净额250.0750.0865处置子公司及其他营业单位收到的现金净额00收到其他与投资活动有关的现金00 投资活动现金流入小计29
5、1.30251.2585购建固定资产所支付的现金3011.496.7511投资所支付的现金3110.90000取得子公司及其他营业单位支付的现金净额00支付其他与投资活动有关的现金00 投资活动现金流出小计3612.497.6511 投资活动产生的现金流量净额37-11.1875-6.3926现金流量表编制单位：永新股份有限公司2020年度单位：万元行次金额项目2020年2019年三、筹资活动的现金流量：吸收投资所收到的现金382.52.3000借款所收到的现金40159.0000收到的其他与筹资活动有关的现金430.50.3000筹资活动现金流入小计441811.6000偿还债务所支付的现金
6、452.122.0500分配股利、利润或偿付利息所支付的现金462.5252.2350支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计534.6454.2850筹资活动产生的现金流量净额5413.3557.3150四、汇率变动对现金的影响5500五、现金及现金等价物净增加额562.789521.234加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额现金流量表编制单位：永新股份有限公司2020年度单位：万元主表主表附表附表现现金金流流量量表表【知识准备】各项目金额则是相应会计账户的当期发生各项目金额则是相应会计账户的当期发生额或期末与期初余额的差额。额或期末与期初余额的差额。 补 充 资
7、 料本期金额上期金额（略）1.将净利润调节为经营活动现金流量：净利润10.3572 加：资产减值准备0.0198 信用损失准备0 固定资产折旧0.73 无形资产摊销0.2025 长期待摊费用摊销0.3 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)0.225 固定资产报废损失(收益以“-”号填列)0 净敞口套期损失(收益以“-”号填列)0 公允价值变动损失(收益以“-”号填列)0 财务费用0.62 投资损失(减：收益)-0.4025 存货的减少(减：增加)-12.5800 经营性应收项目的减少(减：增加)0.59 经营性应付项目的增加(减：减少)0.56经营活动产生的现金流量净额622
8、0现金流量表补充资料补 充 资 料本期金额上期金额（略）2.不涉及现金收支的投资和筹资活动： 债务转为资本4.7500一年内到期的可转换公司债券1.50173.现金及现金等价物净增加情况：现金的期末余额5.5000减：现金的期初余额2.4450加：现金等价物的期末余额2.7345减：现金等价物的期初余额3.0000 现金及现金等价物净增加额2.7895现金流量表补充资料【职业判断与业务操作】一、经营活动现金流量的阅读与分析一、经营活动现金流量的阅读与分析（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量 1、经营活动流入的现金、经营活动流入的现金（1）销售商品、提供劳务收到的现金项目。（
9、2）收到的税费返还项目。（3）收到的其他与经营活动有关的现金项目。 2、经营活动流出的现金、经营活动流出的现金（1）购买商品、接受劳务支付的现金项目。（2）支付给职工以及为职工支付的现金项目。（3）支付的各项税费项目。（4）支付的其他与经营活动有关的现金项目。【职业判断与业务操作】（二）对经营活动产生的现金流量的分析，要注意以下数点（二）对经营活动产生的现金流量的分析，要注意以下数点：（1）如果经营活动现金流量小于零，意味着企业通过正常的商品购、产、销所带来的现金流入量不足以支付因上述经营活动而引起的货币流出。企业正常经营活动所需的现金支付还需通过以下方式解决：消耗现存的货币积累；挤占本来可以
10、用于投资的现金，推迟投资活动；进行额外贷款融资；拖延债务支付或加大经营活动负债。一般说来，企业在生命周期的初始阶段，经营活动现金流量往往表现为“入不敷出”状态。【职业判断与业务操作】（二）对经营活动产生的现金流量的分析，要注意以下数点（二）对经营活动产生的现金流量的分析，要注意以下数点：如果经营活动现金流量等于零，企业经营活动产生的现金流量是不可能为非现金消耗性成本（如折旧）的资源消耗提供货币补偿的。因此，从长期来看，经营活动现金流量等于零，不可能维持企业经营活动的货币“简单再生产”。（2）如果经营活动现金流量等于零，企业经营活动现金流量处于“收支平衡”状态。企业正常经营活动不需要额外补充流动
11、资金，企业经营活动也不能为企业的投资活动以及融资活动贡献现金。【职业判断与业务操作】（3）如果经营活动现金流量大于零，说明在补偿当期的非现金消耗性成本后仍有剩余。此时意味着，企业通过正常的商品购、产、销所带来的现金流入量不但能够支付因经营活动而引起的货币流出、补偿全部当期的非现金消耗性成本，而且还有余力为投资活动提供现金支持，表明企业所生产的产品适销对路、市场占有率高、销售回款能力较强，同时企业的付现成本、费用控制在较适宜的水平上。（二）对经营活动产生的现金流量的分析，要注意以下数点（二）对经营活动产生的现金流量的分析，要注意以下数点：【职业判断与业务操作】二、投资活动现金流量的阅读与分析二、
12、投资活动现金流量的阅读与分析（一）投资活动产生的现金流量（一）投资活动产生的现金流量 1、投资活动流入的现金、投资活动流入的现金（1）收回投资所收到的现金项目。（2）取得投资收益所收到的现金项目。（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目。（4）收到的其他与投资活动有关的现金项目。 2、投资活动、投资活动流出的现金流出的现金（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金项目。（2）投资所支付的现金项目。（3）支付的其他与投资活动有关的现金项目。【职业判断与业务操作】（1）如果投资活动现金流量小于零，企业投资活动现金流量处于“入不敷出”状态。（二）投资活动产生的现金流
13、量的分析要点（二）投资活动产生的现金流量的分析要点投资所需资金的缺口，可以通过以下方式解决：消耗现存的货币积累；挤占本来可以用于经营活动的现金；利用经营活动积累的现金补充；额外贷款融资；拖延债务支付或加大投资活动负债。如果投资活动现金流量小于零，不能简单地做出否定评价。如企业固定资产的购建支出，将由未来使用有关固定资产会计期间的经营现金流量来补偿。【职业判断与业务操作】这种情况的发生，或者是由于企业在本会计期间的投资回收活动的规模大于投资支出的规模，或者是由于企业在经营活动与筹资活动方面急需资金而不得不处理手中的长期资产以求变现等原因所引起。因此，必须对投资活动的现金流量原因进行具体分析。（二
14、）投资活动产生的现金流量的分析要点（二）投资活动产生的现金流量的分析要点（2）如果投资活动现金流量大于等于零。企业投资活动方面的现金流入量大于流出量。【职业判断与业务操作】（3）如果处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额大或在整个现金流入中所占比重大，说明企业正处于转产时期，或者未来的生产能力将受到严重影响，已经陷入深度的债务危机之中；如果购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金金额大或在整个现金流出中所占的比重大，说明企业未来的现金流入看好，今天的投资会带来明天的收益。（二）投资活动产生的现金流量的分析要点（二）投资活动产生的现金流量的分析要点【职业判断与业务操作】三、
15、筹资活动现金流量的阅读与分析三、筹资活动现金流量的阅读与分析（一）筹资活动产生的现金流量（一）筹资活动产生的现金流量1、筹资活动流入的现金、筹资活动流入的现金（1）吸收投资所收到的现金项目。（2）借款所收到的现金项目。（3）收到的其他与筹资活动有关的现金项目。 2、筹资活动、筹资活动流出的现金流出的现金（1）偿还债务所支付的现金项目。 （2）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金项目。（3）支付其他与筹资活动有关的现金项目。【职业判断与业务操作】（二）筹资活动产生的现金流量的分析要点（二）筹资活动产生的现金流量的分析要点（1）如果筹资活动现金流量大于零，表明企业通过银行及资本市场的筹资能力较强，
16、但应密切关注资金的使用效果，防止未来无法支付到期的负债本息而陷入债务危机。（2）如果筹资活动现金流量小于零，或者是由于企业在本会计期间集中发生偿还债务、支付筹资费用、分配股利或利润、偿付利息、融资租赁等业务，或者是因为企业经营活动和投资活动在现金流量方面运转较好、有能力完成上述各项支付。【职业判断与业务操作】（二）筹资活动产生的现金流量的分析要点（二）筹资活动产生的现金流量的分析要点（3）通过比较筹资活动现金流出中“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金项目”和利润表、资产负债表中“应付股利、应付利润和财务费用项目”，对企业利润分配和支付利息能力做出评价。如果利润表和现金流量表补充资料的财务费用
17、同时出现负数时，表明公司存在过多的存款，即现金富余，如果是企业找不到新的投资方向，则为一个严重的问题。【职业判断与业务操作】四、四、 补充资料的阅读与分析补充资料的阅读与分析（一）现金流量表补充资料编制原理的分解（一）现金流量表补充资料编制原理的分解【职业判断与业务操作】（二）现金流量表补充资料的重构（二）现金流量表补充资料的重构报表项目本 期 金额一、净利润加：处置固定资产等的损失（减：收益）固定资产报废损失（减：收益）净敞口套期损失（减：收益）投资损失(减：收益)财务费用（减：收益）公允价值变动损失（减：收益）二、经营活动利润加：无形资产摊销资产减值准备信用损失准备长期待摊费用摊销递延所得
18、税资产减少(减：增加 )递延所得税负债增加(减：减少 )存货的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应付项目的增加（减：减少）三、经营活动现金流量净额永新股份有限公司重构后的现金流量表补充资料【职业判断与业务操作】（三）现金流量表补充资料各项目的阅读分析（三）现金流量表补充资料各项目的阅读分析经营性资产及负债项目调整分类表类型经营性资产经营性负债金额增加经营现金流出或未收现收入增加非付现费用增加金额减少非付现费用增加经营现金流出增加【典型任务举例】报 表 项 目金 额（单位：万元）结构百分比2018年2019年2020年2018年2019年2020年一、净利润-3256-712
19、41-220%-2%24%加：处置固定资产等的损失（减：收益）-6-364-720%-9%-7%财务费用94398283264%24%84%投资损失（减：收益）92-8236%0%2%二、经营活动利润-22275391024-150%13%104%加：固定资产折旧77866059652%16%61%存货的减少（减：增加）-1348293333-91%7%34%经营性应收项目的减少（减：增加）35532589349240%63%35%经营性应付项目的增加（减：减少）674-37-138245%-1%-140%三、经营活动产生现金流量净额14834115985100%100%100%永新公司201
20、82020年现金流量比较报表【典型任务举例】永新公司20182020年现金流量比较报表通过计算可知，20182020各年的经营活动利润现金保障倍数分别为-0.67、7.63、0.96。2018年经营活动利润虽为负数，但经营活动现金流量却为正数，这主要归功于“经营性应收项目的减少”，即公司收回了大量的前期货款。从金额上看，收回的前期货款是2018年经营活动现金流量净额的2.3倍，成为公司经营活动现金流量的最重要来源；而“存货的增加”则产生了较大的现金支付要求，抵减了1348万元的经营活动现金流量净额。2019年经营活动利润现金保障倍数竟高达7.63倍，其中，“经营性应收项目的减少”所带来的现金流
21、入占了经营活动现金流量净额的63%，贡献过半；而公司的存货项目在2019年减少了293万元，与2018年相比，极大地缓解了2019年因购货而发生的现金流出压力；到2020年，经营活动利润的现金保障倍数急剧下降，一方面是因为公司的“经营性应收项目的减少”金额锐减，表明公司通过收回前期货款的现金来源优势不再；另一方面，公司的“经营性应付项目的减少”急剧上升，形成了公司现金流出的一项重要压力。不过，2020年的经营活动利润现金保障倍数仍接近于1，这说明其经营活动现金流量还处于合理范围之内。总体上看，公司前两年通过加速回收应收款带来了较多的现金流入，同时2018年的存货储备在一定程度上缓解了后两年的购
22、货支付压力，而逐步增长的清偿前期货款则成了后两年的主要现金流出需求；经营活动利润的含金量在2019年最高，2020年也处于合理的水平，而2018年虽然公司出现较大亏损，但由于对前期销货款的清收及对当期购货款支付的推迟，现金流仍处于净增加的水平。因此，相对于其会计利润水平而言，公司经营活动产生的现金流量净额还是控制得比较理想的。【职业判断与业务操作】1.不不涉及现金收支的理财活动与企业的现金流量分析涉及现金收支的理财活动与企业的现金流量分析（1）以固定资产偿还债务；（2）以投资偿还债务；（3）以固定资产进行投资；（4）以存货偿还债务；（5）融资租赁固定资产。【职业判断与业务操作】2现金流量表项目分析的其他注意事项现金流量表项目分析的其他注意事项（1）高质量的现金流量具有的特征（2）通过现金流量则可以分析出债务人绝对的、真实的偿债能力（3）要注意经营活动现金流量分析的陷阱（4）关注筹资现金流量中的相关项目关联问题（5）注意不均匀现金流量问题（6）税务部门应关注的两个项目THEEND谢谢观看THANK YOU FOR YOUR GUIDANCE.