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1、 论非营利组织财务风险管理 框架的构建 姚宝燕 (厦门大学，福建厦门， 361005) 一、引言 市场经济条件下，非营利组织不再是行政部门的附 庸，成为独立的法人主体，财务环境发生了深刻的变化。 为适应竞争激烈的市场经济，非营利组织一方面必须自 主理财、广开财源，另一方面，还要继续从事科学有效的 资金投入与运作，这就使非营利组织暴露于过去只为企 业所重视的财务风险之下。因此，构建非营利组织财务 风险管理框架对于当前我国非营利组织的发展具有重 高校应尽快建立和完善经济责任审计评价指标体 系，在领导干部的岗位职责中明确其经济责任。领导干部 上任之初，应签订经济责任书，明确其经济责任的范围、 内容和
2、评价标准。 高校内部审计部门只向授权或提请审计的部门提交 经济责任审计报告，不出具审计意见书和做出审计决定。 审计报告应对被审计领导干部在管理职责范围内经济活 动的业绩、存在的问题、应承担的经济责任，以及本人遵 守财经法规和财务制度等情况作出客观公正的评价，并 提出审计意见和建议。 如何客观公正地作出审计评价，是经济责任审计工 作的难点之一。审计评价必须坚持 客观、公正、全面、谨 慎 ” 的原则，正确区 分主管责任与直接责任、集体责任与 个人责任、前任责任与现任责任、故意责任与过失责任的 界限。在目前尚无规范的评价指标和评价标准的情况下， 审计评价应注意以下三点：一是紧扣被审计领导干部任 期内
3、的经济责任进行评价，不要超越审计的职能对其进 行评价；二是客观明确地界定被审计领导干部应负的责 任，对于和财务收支无关及尚未查清的问题，以及不好定 性的问题，可通过适当的方式向有关部门反映、咨询，必 要时向经济责任审计联席会议提交书面报告，而不宜直 接进行评价；三是要考虑影响领导干部业绩和责任的各 种因素，在评价时据实 写明具体情况，对于事实不清、证 据不足的事项不予评价。 (五 ： )提高素质，加强高校内部审计队伍建设 经济责任审计工作政策性强、难度高、责任大，要求 审计人员具备较高的政策水平、较强的业务能力和综合 分析能力。因此，要重视和加强审计人员的素质教育。一 要提高审计人员的政治素质
4、，增强审计人员的责任感和 使命感；二要提高审计人员的业务素质。除了定期进行审 计业务培训外，要鼓励审计人员自学，加强对最新颁布的 财经法规、审计法规的学习，以更加准确地把握政策界 限，并定期开展审计工作经验交流，采用典型案例分析等 方法， 提高审计人员业务水平和技能；三要增强审计人员 的职业道德教育，使审计人员恪守客观公正、实事求是、 廉洁奉公、保守秘密的职业道德。 只有培养和造就一批奋发向上、勤政务实、廉洁高效 的内部审计队伍，才能充分发挥内部审计职能，确保经济 责任审计工作的高质量，降低审计风险。 (六 ： )公开透明，重视审计结果的运用 提高经济责任审计的透明度，做到经济责任审计对 象、
5、内容、程序公开，经济责任审计结果公开，把审计监督 与财务监督、组织监督、群众监督有机结合起来，使经济 责任审计在干部监督中发挥应有的作用。 经济责任审计成效 如何，关键在于审计结果的正确 运用。可从以下几方面来完善经济责任审计结果的运用： 一是要贯彻 “ 先审后离 ” 的原则，建立经济责任审计档案， 详细记录每位领导干部的任职时间、审计时间、审计报告 及审计取证的原始资料，全面、客观地反映领导干部担任 每一领导职务期间所承担的经济责任和工作实绩，作为 领导干部调任、选拔、调整、聘任、免职等的重要参考依 据。运用审计的量化结果，客观公正地评价领导干部的功 过是非。二是将经济责任审计与干部任职公示
6、制度有机 结合起来，将审计结果纳入干部任职公示的内容，增强干 部监督管理力度。 三是在审计实施过程中，对于学校职能 部门在执行法规制度中存在的普遍性、倾向性、典型性问 题，应予以关注，并进行深入的审查、调研，并向学校领导 及有关部门提交管理建议书，提出切实可行的审计意见 和建议，促进学校管理水平的提高。 总之，开展高校内部经济责任审计是现代教育发展 的必然，是加强学校内部经济管理，促进提高管理水平和 经济效益、推进勤政廉政建设、保证教育事业健康顺利发 展的一项有效措施。广大高校内部审计人员要按照 “ 积极 稳妥、量力而行、提高质量、防范风险 ” 的指导原则，不断 健全高校内部经济责任审计制度、
7、 提高经济责任审计工 作质量、完善经济责任审计结果运用机制，为促进高校的 教育改革和发展服务。 参考文献 1、 周彤 .高校内部经济责任审计浅谈 .山东工商学院 学报 .2006.20(2) 2、 谭林艳 .高校经济责任审计的难点与对策 .湖南经 济管理干部学院学报 .2006.17(2) 3、 李智民 .高等院校经济责任审计值得注意的几个共 性问题 /中华人民共和国教育部财务司 .中国教育审计二 十年 .北京：中国人民大学出版社 .2006 责任编辑：王秋良 要的意义。 非营利组织的财务风险是指，非营利组织在各项财 务活动中，由于各种难以预料和控制的因素的影响，财务 状况具有不确定性，从而导
8、致非营利组织蒙受损失的可 能性。以非营利组织的财务风险为管理对象，构建非营利 组织财务风险管理框架，对财务风险进行规划控制直至 监控和处理，是市场经济条件下非营利组织财务管理的 重要组成部分。构建非营利组织财务风险管理框架应包 括财务风险识别、财务风险预警与财务风险控制等内容。 二、非营利组织财务风险识别 财务风险识别是财务风险管理的前提。人们通常认 为，非营利组织不以营利为目的，没有追逐利润的动力和 压力，组织的营运资金基本都来自社会捐助与政府拨款， 因此在非营利组织中不存在财务风险。这种观点有失偏 颇。在现代市场经济条件下，任何组织的财务风险都是客 观存在的，连政府也时常面临 “ 财务风险
9、 ” c通常称为政 府的财政风险 )，非营利组织更不可能例外。 (一 :筹资活动可能涉及的风险 1、 政府拨款 政府拨款是国内外非营利组织重要的资金来源之 一。对于我国的非营利组织，政府拨款往往具有尤其重要 的地位。一直以来，政府拨款是我国文化教育科学卫生等 领域非营利组织的主要资金来源渠道。然而，由于政府宏 观政策、各年不同经济发展状况和财政收入水平、以及政 府行为等因素的影响，政府拨款的金额与时间都具有很 大的不确定性。虽然这种不确定性并不必然使非营利组 织陷入财务危机，但可能会给资金需求紧张并且对政府 拨款信赖性大的非营利组织带来财务风险。 2、 社会捐助 社会捐助也是国内外非营利组织重
10、要的资金来源之 一。它的最大特点就是不稳定性，非营利组织在各个会计 期间获取的资金并不是均匀发生的，这种特点使非营利 组 织不能指望依赖社会捐助获取实现组织目标所需的全 部财务资源。如果社会捐助在组织全部财务资源来源中 占了绝大部分，那么，一旦某个会计年度内捐助金额发生 较大波动，就可能会使非营利组织面临财务风险。 3、 贷款 其他国家的非营利组织往往不把贷款作为主要资金 来源，而在我国并非如此。近年来，随着人们日益增长的 需求，我国高校、医院等从事公共事业的非营利组织不断 加大投资扩大规模，与此同时，政府拨款的增长幅度并不 能相应跟上，因此，这些急于解决资金压力的机构便把目 光转向金融机构。
11、借债还钱，天经地义。市场经济条件下 ， 非营利组织自己借的钱，将来只能自己来还，政府不会买 单。可见，当前非营利组织的盲目贷款行为使非营利组织 面临着潜在财务风险。 (二 ： )投资活动可能涉及的风险 在市场经济条件下，非营利组织为提高其向社会提 供公益服务的能力，必须进行各种投资活动。投资活动 可能面临投资合理回报的不确定性、外部政策的变动 性、同业竞争等方面的风险，并且，由于投资对资金的需 求，不合理的投资项目还会加剧筹资中的财务风险，或 者直接转化为筹资中的财务风险。因而，投资对组织财 务状况的影响具有乘数效应。其中最可能导致财务风险 的是 基建投资和大型设备投资。在进行这一类投资时，
12、保证投资决策的科学性、合理性与有效性应是非营利组 织投资所必须遵守的原则。然而由于长期在计划经济下 形成的惯性思维，非营利组织进行投资决策时往往科学 意识和风险意识不足，对投资项目有效性缺乏科学的论 证，对投资规模与本单位发展能力、财务状况的匹配性 考虑不足，盲目上项目。在解决资金来源时，不根据自身 财力科学论证，盲目确定举债的规模与结构。这些现象 所造成的后果可能是：投资项目如果不能很快建成并及 时产生足够的资金回流，就会造成现金流吃紧，贷款偿 还困难；频繁出 现这种现象，就会影响单位的声誉，产生 信用危机，直接影响非营利组织的再举债，从而使组织 陷入危险境地。 (三 ： )资金营运可能涉及
13、的风险 非营利组织财务管理目标并不是为了实现利润，而 是为了实现组织的社会公益目标。尽管非营利组织的业 务收支可能产生结余，但这种结余与利润有着本质的区 别。利润是收入与费用相配比的结果，常用于企业等营利 组织。而结余则是非营利组织会计核算中特有的概念，体 现在财务管理上，就是将重点放在如何谋求并合理使用 财务资源，如何保证预算得到贯彻执行，并努力保持足够 的流动性和支付能力。非营 利组织利润指标的缺失，使非 营利组织缺少一套有效检测其收入与成本费用是否配比 的机制，从而导致其增收节支的内在激励不足。集中表现 在：财务支出缺乏有效的制度规范，日常性财务支出膨 胀，财务支出管理方法落后等等。市场
14、经济时代，非营利 组织的开支不再由政府买单，收支缺口只能于自己负责， 如果没有有效的支出控制机制，在财务资源稀缺有限的 情况下，也会给非营利组织带来财务风险。 三、非营利组织财务风险预警 任何财务危机由初步萌生到程度恶化，并非瞬间所 致，通常都是经历了一个渐进积累转化的过程。在这一过 程中，各种危机的因素，都将直接或间接地在一些敏感性 财务指标值的变化上反映出来。这些指标通常被称为资 金运动的 “ 睛雨表 ” 。通过观察这些敏感性财务指标的变 化，发现运营活动中潜在的财务风险，并在危机发生之前 向管理者发出警告，督促管理者采取有效措施，避免潜在 的风险演变成损失，此即财务风险预警。 (一 ：
15、)财务风险预警指标 非营利组织财务风险预警指标体系可以包括 (但不限 于 )以下内容： 资产负债率 资产负债率 =年末负债余额 /年末资产余额 资产负债率从资金结构方面反映非营利组织抵御风 险的能力。 流动资产负债率 流动资产负债率 =流动资产 /流动负债 流动资产负债率从营运资金方面衡量非营利组织短 期债务支付能力。 年末负债总额占总经费收入的比重 年末负债总额占总经费收入的比重 =年末负债总 额 /年度总经费收入 该指标综合考虑负债状况与筹资资金能力，衡量非 营利组织的债务偿还能力。 年末存款净余额占年度经费支出的比重 年末存款净余额占年度经费支出的比重 =年末存款 净余额 /年度经费支出
16、 其中：年末存款净余额 =年末货币资金余额 +短期投 资借入款 该指标综合考虑资金储备与支出情况，衡量非营利 组织的支付能力。 盈余边际 盈余边际 =C业务活动收入 -业务活动成本 y业务活 动收入 该指标从组织业务活动成本的弥补情况，衡量非营 利组织的潜在财务风险。 (二 ;)风险度的估计 风险度即风险的程度，或者说发生风险的可能性大 小。对风险度的评估可以采用单指标模型或多指标模型。 所谓单指标模型，是指以一个指标变量做为风险度 的走势恶化来评估财务风险的程度。以资产负债率为 例，非营利组织可以通过专家调查等方法，将不同的资 产负债率范围对应于不同的风险程度，如 10%以下为无 风险， 1
17、0%-30%为轻度风险， 30%-50%为中度风险， 50% 70%为重度风险， 70%以上为极度风险。当这一 指标达到管理者设立的临界值时，预警系统便会发出警 报，提请管理者注意。单指标模型存在的不足在于，组织 的风险是各种风险的综合，单一指标的变化趋势虽然能 体现出风险的发展趋势，但无法区别不同指标因素对组 织整体风险的作用，也不能准确反映各指标正反交替变 化对组织的影响 。一 个指标变好而另一个指标变坏时， 便难以做出准确的预报。 引入多指标建立 风险度评估模型则可以在一定程度 上克服单指标模型的上述缺点。它运用多个财务指标加 权汇总产生的总判别值，来综合评估风险度。具体方法是 建立一个
18、多元线性函数模型，选用财务指标体系的多个 因素指标做为因子，根据不同因子的重要程度不同，赋予 其不同的权重，得出的函数值为风险度（位于 0 100%之 间 )。权重可以通过专家调查法、德尔菲法来确定。 (三 ： )风险控制 1、 财务风险预警指标的分解 财务风险预警指标的建立，是为了控制财务风险。而 对财务风险实施控制不单是财务部门或者非营利组织高 层管理者的责任，只有当风险预警指标层层分解到负责 组织运营活动的各个部门，才能保证财务风险控制的落 实。这一方面能够辅助总体财务预警系统深入寻找财务 问题产生的根源，以便对症下药，另一方面还能使各部门 之间协调解决瓶颈问题，从而保障组织整体目标的实
19、现。 在对财务预警指标进行分解时，可以根据各主要部门职 能、特点等的不同来分别设立相应的预警线。而警戒值的 设定，则是对各主要运营部门的财务报表及其他相关资 料进行修正后确定的。比如，为了实现对资金营运活动所 涉及财务风险进行控制，可以对业务部门的业务费用、财 务部门的利息费用、管理部门 的管理费用等设定警戒值； 为了实现对筹资活动所涉及财务风险的控制，就可对财 务部门的资产负债率、流动负债率等设定警戒值。 2、 财务风险预警的落实 经过财务风险预警指标的分解，财务风险的控制就 由高层管理者或财务部门的责任，分解为全员负责的一 项管理活动。一方面，各部门在日常运营活动中，时刻关 注警戒指标的变
20、动趋势，一旦发现失衡之处，便可及时加 以修正。另一方面，财务风险控制领导机构可以在组织总 体的财务风险预警指标达到临界值时，及时发现问题的 症结，并对相应部门的运营活动提出调整或修正的方案。 (四 )应注意的问题 建立财务风险预警系统应注意以下问题：一是指标 体系的高度敏感性，要求指标具有先兆性并且与危机的 诱发源密切相关，从而危机因素一旦萌生，能够在指标值 上迅速反映出来。二是要求借助于现代计算机的数据库 技术、专家系统技术，建立畅通的计算机信息系统，使财 务风险管理智能化，以作为及时发现并处理危机的系统 技术保障。三是建立专门的预警组织机构，使预警分析工 作经常化、持续化，使系统的正常运转
21、具备组织保障。四 是必须将风险责任落实到具体每个人，结合有效的奖惩 制度，使责任人提高警惕 ，一 旦发生问题， 能够积极及时 处理，使风险防范落到实处。 四、非营利组织财务风险管理的相关制度建设 (一 ) 确立权责发生制会计基础，为财务风险预警与 防范提供及时客观的会计信息支持。一直以来，我国的 非营利组织没有专门的会计制度，而是实行事业单位 会计准则，其中规定 “ 会计核算一般采用收付实现制， 但经营性收支业务核算可采用权责发生制 ” 。非营利组 织使用收付实现制会计基础进行会计核算，会面临以下 问题： 拥有的资产 C固定资产、无形资产等 ： )和承担的负 债 (积欠的长期债务、拖欠的费用等
22、 ： )在收付实现制财务 报表中无从体现，导致财务 状况信息被扭曲，不利于财 务风险的提前防范； 将跨期资本性支出在现付日即作 为费用核销，导致成本信息失真，不利于成本支出控制； 无法全面把握固定资产、无形资产等财务信息，导致 资产管理失控，从而资产投资失控； 不提前考虑未来 的许诺、担保和其它或有因素可能导致的隐性负债，从 而不利于政府财务风险的规避。 2004年，国家颁布了民 间非营利组织会计制度。新的制度引入了权责发生制 的会计基础，因而一定程度上有助于民间非营利组织的 财务风险控制。然而这一制度只适用于民间非营利组 织，对于大量非营利组织性质的公 共事业单位，还没有 相应的准则对其会计
23、核算进行规范，因而仍然实行事 业单位会计准则规定的收付实现制。因此从这一意义 上讲，非营利组织财务风险控制不仅是非营利组织自身 的任务，也需要政府树立适应市场经济的公共管理理 念，及时为各类非营利组织提供制度支持。 (二 ) 完善非营利组织各项财务管理制度，为财务风险 防范构筑健全的管理制度基础。首先应建立财务风险基 金及其财务风险应急处理机制。财务风险基金的来源主 要是从非营利组织的投资收益中，按一定比例提取，也可 以从公益资金中，按一定比例提取。财务风险资金必须专 户存储 ，专款专用 ，一 旦非营利组织发生财务风险，这笔 资金可以起临时应急之用。第二、应建立举债监督机制， 对举债的额度、使
24、用方向、使用效率等实施监督，确保适 度举债。确定举债额度时既要考虑组织发展的需要，又要 充分考虑组织的财务承受能力。安排债务结构时，要根据 建设的进度选择借款的期限，既避免资金闲置造成不必 要的成本，又防止债务偿还时限集中在某一时期。另外 , 对举债资金的运用进行跟踪，对举债项目设置专户，专款 专用，避免或减少风险损失。第三、应建立投资决策监督 机制，将投资管理纳入预算管理，严格实施投资项目可行 性论证，确保投资的科学性、合理性、有效性。 C三 )设置风险管理专门机构并由主要领导负责，为财 务风险防范构筑健全的组织基础。风险管理机构负责曰 常财务信息的收集、过滤、分析，准确发现和估计潜在的 氧
25、t#驾盼2007-ffNS6(5瓣涟) 强化基麵隸用效益 王卫星 (江苏工业学院江苏常州， 213164) 1999年以来，我国高等教育事业经历了前所未有的 快速发展期，为了缓解扩招后教育资源紧张的矛盾，全 国高校的基本建设规模大幅度攀升，基本建设投资迅速 膨胀。 2003年全国普通高校完成的基本建设投资额为 751. 08亿元，基建竣工面积为 2547万平方米，其中教学 及辅助用房达到了 1893万平方米。江苏省 2000年到 2005 年普通高校的校舍建筑面积也逐年递增。 江苏省普通高校校舍建筑面积统计表 单位：万平方米 项 目 2000 2001 2002 2003 2004 2005
26、普通高等学校 1562.96 1977.51 2237.32 2816.96 3290.58 3739.30 其中 :地方属 1055.69 1403.30 1653.62 2017.15 2573.32 3018.70 (民办高校） 一 一 115.16 156.23 145.66 207.36 (民办二级学院） 一 一 一 145.43 121.50 224.02 其中：独立学院 一 一 一 一 27.84 175.09 资料来源：江苏省教育厅发展规划处 目前，我国的高等教育要以提高质量为核心，统筹 教育规模、结构、质量和效益的协调发展。尽管高等教育 已经开始从规模型扩张转向以提高质量为主
27、的内涵型 发展，但是，仍然有不少高校的基本建设任务没有完成。 因此，研究高校基本建设中的经验和问题，探讨基建项 目的投资控制，提高基建管理水平，对于推动高校的可 持续发展具有十分重要的意义。 一、高校基本建设管理的特点 高校属于非营利组织，其基建管理不同于一般的基 本建设投资项目管理。高校基建项目管理具有以下特 点： 1、高校的基建项目主要是服务于教学、科研工作 (如 教学楼、实验楼、图书馆等 )和学生生活、运动 (如学生宿 舍、食堂、运动场、体育馆等 )的，没有直接的经营收益。这 种情况下高校建设不可能引来众多的投资者，甚至提供 贷款的银行单位也因为建设项目没有收益性、不看好未 来的贷款回报
28、和还款能力而不肯提供足够的建设资金。 2、 目前许多高校己成为学生数量上万甚至数万的 大学，校园内就是一个小社会，除了学生宿舍有较多的 重复建筑外，大多数建筑单体设计不同、功能各异，其建 设项目具有复杂性、多样性的特点，管理难度较大。 3、 高校建设项目的投资者与最终使用者相分离带 来了成本控制压力。高校建设的资金来源主要是政府投 资、学校 自筹和少部分捐资助学款；而各使用单位则从 自身的角度出发，对建设标准和建设档次要求越来越 高，这种利益与责任不对等的状况使高校建设成本控制 困难重重。 二、高校基本建设管理中存在的问题 大规模的高等教育基本建设，花费了高校的巨额资 金，给其经费收支带来了极
29、大的压力，也使学校的基本 建设管理面临着诸多问题。 1、 筹资渠道有限，建设资金不足。由于高校在短短 几年内上了大量的基建工程，计划经济时期形成的依靠 政府进行建设的模式己经不能适应目前的需要。尽管近 几年政府的教育资金投入不断增加，高校也在积极寻找 新的 资金供应渠道和供应方式，但是与飞速发展的教育 事业相比，资金投入增长速度缓慢，筹资渠道也十分有 限。第三次全国教育工作会议后， “ 银校合作 ” 在全国迅 速展开，高校先后走上了举债建设之路。但是随着贷款 规模的扩大，高校贷款风险日益显现，加之政府进行宏 观经济调控，收紧银根，银行不再将高校作为优质客户 予以重点扶持，有的银行甚至将高校列为
30、高风险行业而 基本不予贷款。因此，不少高校遭遇到十分艰难的资金 短缺局面，已经铺开摊子的新校区建设困难重重。 2、 管理模式陈旧，专业人才缺乏。目前，一些高校的 基建管理部门的管 理模式仍旧停留在计划经济时期的 状况，无法适应现代高校规模建设的需要，工种不分、责 任不清，办事效率低下。部分高校基建管理人员素质不 财务风险，并做出及时判断，提出解决问题的方案。此外， 应注意强化全员财务风险意识，认清市场经济条件下非 营利组织内外理财环境的变化及其独立法人的地位。在 从事筹资、投资、资金营运等各项财务活动时，充分考虑 市场经济条件下各种不确定性因素可能导致的风险及其 需要承担的责任，确保非营利约织
31、健康持续的发展。 参考文献 1 A.H.Mowbray, R.H.Blanchard, C.A.WilIiams Jr. lnsurance.4,h ed.New York;Mcgraw- Hill, 1995 2J.S.Rosenbloom.A Case Studyin Risk Manage- ment.Prentice Hall, 1972 3F.G Crane.Insurance Principles. Practice&2nd ed.N ewyork: Wiley,1984 4C.A.Williams Jr., R.M.Hein&Risk Management and Insurance.New York: Mcgraw- Hill, 1985 5、姜青航 ， 李心丹，姜树元 .风险度量理论 数学模 型研究 .国家社会科学基金课题组 .1998 责任编辑：颜敏