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1、第四章 存货 第四章第四章 存货存货 主讲：胡云主讲：胡云32022-5-12学习目标学习目标1了解存货的定义、确认条件，熟悉存货的内容了解存货的定义、确认条件，熟悉存货的内容。2掌握收入、发出存货的计价方法，掌握采用实际成掌握收入、发出存货的计价方法，掌握采用实际成本核算和计划成本核算存货收入、发出业务的账务本核算和计划成本核算存货收入、发出业务的账务处理处理。3掌握存货的清查和期末计量的账务处理掌握存货的清查和期末计量的账务处理。4能运用所学知识根据原始凭证分析经济业务，熟练能运用所学知识根据原始凭证分析经济业务，熟练编制记账凭证，登记相关账户编制记账凭证，登记相关账户。5掌握存货在资产负
2、债表中的填列方法，能根据相关掌握存货在资产负债表中的填列方法，能根据相关资料填列资产负债表中资料填列资产负债表中“存货存货”项目，提供有关企业项目，提供有关企业存货方面的会计信息。存货方面的会计信息。42022-5-12本章内容结构本章内容结构52022-5-12 一、存货的内容与确认条件一、存货的内容与确认条件 存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 第一节第一节 存货概述存货概述存货存货产成
3、品或产成品或商品商品在产品在产品 材料和物料材料和物料62022-5-12存货同时满足下列条件的，才能予以确认：存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；企业； 结合存货所有权分析结合存货所有权分析（2）该存货的成本能够可靠地计量。）该存货的成本能够可靠地计量。 二、存货的初始计量二、存货的初始计量72022-5-12第二节第二节 原材料原材料n原材料按实际成本核算原材料按实际成本核算 外购原材料实际成本构成外购原材料实际成本构成 外购原材料的账务处理外购原材料的账务处理 发出存货计价方法发出存货计价方法 发出原材料的账
4、务处理发出原材料的账务处理n原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算主要内容：主要内容：82022-5-12 1.外购原材料实际成本构成外购原材料实际成本构成一、原材料按实际成本核算一、原材料按实际成本核算（一）账户设置（一）账户设置原材料、在途物资原材料、在途物资（二）外购原材料的核算（二）外购原材料的核算92022-5-12发票金额发票金额（不包括可抵（不包括可抵扣增值税）扣增值税）关税、消费税、关税、消费税、资源税、不能抵资源税、不能抵扣的增值税等扣的增值税等运输费、装卸费等运输费、装卸费等运输途中运输途中合理合理损耗损耗入库前入库前的挑选整理费的挑选整理费成本成本购买价款购买价款相关税
5、费相关税费102022-5-12注意注意 （1）发生合理损耗会使存货的单位成本提高。）发生合理损耗会使存货的单位成本提高。（2）不合理的损耗，根据发生损耗的具体原因进行）不合理的损耗，根据发生损耗的具体原因进行处理。处理。 （3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。进货费用金期末根据所购商品的存销情况进行分摊。进货费用金额较
6、小的，可以在发生时直接计入当期损益。额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。112022-5-122.外购原材料的账务处理外购原材料的账务处理 （1）单料同到并入库）单料同到并入库（2）单到料未到）单到料未到借：在途物资借：在途物资 借借: :原材料原材料 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷: :在途物资在途物资 贷：银行存款等贷：银行存款等借：原材料借：原材料 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据等贷：银行存款、应付票据等122022-5-12(3)(3)料到单未到料到单未到月末按暂估价值入账月末按暂
7、估价值入账:借借:原材料原材料 贷贷:应付账款应付账款- -暂估应付账款暂估应付账款下月初做相反分录冲回下月初做相反分录冲回:借借:应付账款应付账款- -暂估应付账款暂估应付账款 贷贷:原材料原材料收到发票等单据时：收到发票等单据时：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等132022-5-12投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定应当按照投资合同或协议约定的价值确定, ,但合同或协议约定价值不公允的除外。但合同或协议约定价值不公允的除外。（三）外购原材料在途中发生短缺和毁损的核
8、算（三）外购原材料在途中发生短缺和毁损的核算（四）发出原材料的核算（四）发出原材料的核算142022-5-121.发出原材料的计价方法发出原材料的计价方法2月月5日购入，单价为日购入，单价为70元元2月月10日购入，单价为日购入，单价为85元元2月月18日购入，单价为日购入，单价为75元元2月月15日销售日销售6个电话机，销售成本是多少？个电话机，销售成本是多少？152022-5-12先进先出法先进先出法个别计价法个别计价法月末一次加权平均法月末一次加权平均法移动加权平均法移动加权平均法发出存货发出存货计价方法计价方法162022-5-12 先进先出法先进先出法日期日期进进 货货发发 货货结结
9、 存存数量数量 单价单价总成本总成本数量数量 单价单价总成本总成本数量数量 单价单价总成本总成本12.1300260012.82002.244030020022.260044012.1430010022.26002201002.222012.203002.36901003002.22.322069012.281001002.22.32202302002.346012.312002.55002002002.32.5460500发出存货的成本发出存货的成本=600+ 220+ 220+ 230=1270(元）元） 期末存货的成本期末存货的成本=460+ 500=960（元）（元）172022-5-
10、12 月末一次加权平均法月末一次加权平均法 加权加权平均单价平均单价= =期初结存成本期初结存成本+ +期初结存数量期初结存数量 + +本期进货数量本期进货数量本期发出存货成本本期发出存货成本= =本期发出存货数量本期发出存货数量加权平均单价加权平均单价期末存货成本期末存货成本= =期末结存数量期末结存数量加权平均单价加权平均单价 = =期初成本期初成本+ +本期进货成本本期进货成本- -本期发出存货成本本期发出存货成本本期进货成本本期进货成本182022-5-12移动加权平均法移动加权平均法移动加权移动加权平均单价平均单价= =本次进货之前库存本次进货之前库存存货的实际成本存货的实际成本+
11、+本次进货之前库存本次进货之前库存存货数量存货数量+ +本次进货本次进货数量数量本次发出存货成本本次发出存货成本= =本次发出存货数量本次发出存货数量移动加权平均单价移动加权平均单价本月发出存货成本本月发出存货成本= =本月各次发出存货成本之和本月各次发出存货成本之和本次进货的本次进货的实际成本实际成本月末库存存货成本月末库存存货成本= =月末库存月末库存存货数量存货数量月末存货的移动月末存货的移动加权平均单价加权平均单价192022-5-12移动加权平均法移动加权平均法发出存货的成本发出存货的成本=21600+31880+21840=75320(元）元） 期末存货的成本期末存货的成本=200
12、021.84=43680(元）元）日期日期摘要摘要 进进 货货 发发 货货 结结 存存数量数量单价单价总成本总成本数量数量单价单价总成本总成本数量数量 单价单价总成本总成本7.1 期初期初50020100007.4 购进购进20002244000250021.6540007.7 发货发货100021.621600150021.6324007.12购进购进 200021420003500 21.26744007.19发货发货1500 21.26318802000 21.26425207.26购进购进 100023230003000 21.84655207.30发货发货1000 21.842184
13、02000 21.8443680202022-5-122.发出原材料的账务处理发出原材料的账务处理借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料212022-5-12二、原材料按计划成本核算二、原材料按计划成本核算（一）账户设置（一）账户设置 “原材料原材料”、“材料采购材料采购”、“材料成本差异材料成本差异”222022-5-12采购材料：采购材料： 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等材料验收入库：材料验收入库： 发出材料：发出材料： 借：原材料借：原
14、材料 借：生产成本等借：生产成本等 贷：材料采购贷：材料采购 贷：原材料贷：原材料结转节约额：结转节约额： 结转发出材料成本超支额：结转发出材料成本超支额： 借：材料采购借：材料采购 借：生产成本等借：生产成本等 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 结转超支额结转超支额 结转发出材料成本节约额结转发出材料成本节约额 借：材料成本差异借：材料成本差异 借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 贷：生产成本等贷：生产成本等 （二）原材料的核算（二）原材料的核算232022-5-12本期材料成本期材料成本差异率本差异率= =月初结存材月初结存材料成本
15、差异料成本差异+ +本月收入材料本月收入材料成本差异成本差异月初结存材月初结存材料计划成本料计划成本+ +本月收入材料本月收入材料计划成本计划成本发出材料应发出材料应 负担的成本差异负担的成本差异发出材料发出材料 计划成本计划成本=材料成本材料成本差异率差异率计算成本差异率时，分子中差异如为超支额用计算成本差异率时，分子中差异如为超支额用“+ +”，如为节约额用，如为节约额用“- -”。100% 100% 242022-5-12 某企业月初原材料计划成本为某企业月初原材料计划成本为1000010000元，材料超支元，材料超支20002000元，元，本月收入原材料计划成本为本月收入原材料计划成本
16、为2000020000元，材料节约元，材料节约14001400元，本月发元，本月发出材料计划成本为出材料计划成本为1600016000元，请分别计算本月发出材料和月末结元，请分别计算本月发出材料和月末结存材料的实际成本。存材料的实际成本。本月材料成本差异率本月材料成本差异率 = 100% =2%本月发出材料应负担差异额本月发出材料应负担差异额=160002%=320（元）（元）本月结存材料应负担差异额本月结存材料应负担差异额=（10000+20000-16000）2% =280（元）（元）本月发出材料实际成本本月发出材料实际成本=16000+320=16320（元）（元）月末结存材料实际成本月
17、末结存材料实际成本=（10000+20000-16000）+280=14280（元）（元）2000-1400 10000+20000252022-5-12思考题：思考题： 某企业月初某企业月初“原材料原材料”余额为余额为1000010000元，元，“材料成本差异材料成本差异”借方余额为借方余额为20002000元，本月发生以下经济业务：元，本月发生以下经济业务： 1 1、购入材料、购入材料1860018600元，增值税额为元，增值税额为31623162元，全部款项用银行元，全部款项用银行存款支付，材料已验收入库。该材料计划成本为存款支付，材料已验收入库。该材料计划成本为2000020000元。
18、元。 2 2、生产领用材料、生产领用材料1600016000元。元。 3 3、月末结转发出材料成本差异额。、月末结转发出材料成本差异额。要求：作相关的分录并计算本月发出材料和月末结存材料的实际要求：作相关的分录并计算本月发出材料和月末结存材料的实际成本。成本。262022-5-12借：材料采购借：材料采购 18600 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3162 贷：银行存款贷：银行存款 21762借：原材料借：原材料 2000020000 贷：材料采购贷：材料采购 20000借：材料采购借：材料采购 1400 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1400借：生产成本借
19、：生产成本 16000 贷：原材料贷：原材料 16000借：生产成本借：生产成本 320 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 320这个数据如何这个数据如何算出来的？算出来的？272022-5-12第三节第三节 周转材料周转材料周转材料是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有周转材料是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。周转材料摊销的账务处理周转材料摊销的账务处理一次转销法：一次转销法：领用时：领用时： 报废时：报废时： 借：管理费用等借：管理费用等 借：原材料等借：原材料等 贷
20、：周转材料贷：周转材料 贷：管理费用等贷：管理费用等残料价值残料价值通过通过“周转材料周转材料”科科目核算目核算282022-5-12五五摊销法：五五摊销法：领用时：领用时： 报废时摊销一半价值：报废时摊销一半价值：借：周转材料借：周转材料- -在用在用 借：管理费用等借：管理费用等 贷：周转材料贷：周转材料- -在库在库 贷：周转材料贷：周转材料- -摊销摊销摊销一半价值：摊销一半价值： 报废时按残料价值：报废时按残料价值：借：管理费用等借：管理费用等 借：原材料等借：原材料等 贷：周转材料贷：周转材料- -摊销摊销 贷：管理费用等贷：管理费用等 转销全部已提摊销额：转销全部已提摊销额： 借
21、：周转材料借：周转材料- -摊销摊销 贷：周转材料贷：周转材料- -在用在用292022-5-12第四节第四节 库存商品库存商品n工业企业库存商品工业企业库存商品 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品n商品流通企业库存商品商品流通企业库存商品 毛利率法、售价金额核算法毛利率法、售价金额核算法302022-5-12第五节第五节 委托加工物资委托加工物资n成本成本=材料材料+加工费加工费+相关税金相关税金+其他费用其他费用（运输费等）（运输费等）n关注：相关税金关注：相关税金 1、增值税、增值税=加工费加工费13% 2、受托
22、方代收代交的消费税、受托方代收代交的消费税 收回后直接用于销售，计成本收回后直接用于销售，计成本 收回后连续生产应税消费品，计收回后连续生产应税消费品，计“应应交税费交税费-应交消费税应交消费税”n核算核算312022-5-12 3 3、支付增值税、消费税、支付增值税、消费税 （1 1）增值税（加工费）增值税（加工费13% 13% ） 借：应交税费借：应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 （2 2）由受托方代收代交的消费税）由受托方代收代交的消费税1 1、发给外单位加工的物资、发给外单位加工的物资 收回后直接用于销售收回后直接用于销售借：委托
23、加工物资借：委托加工物资 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料等贷：原材料等 贷：银行存款等贷：银行存款等 2 2、支付加工费、运杂费、支付加工费、运杂费 收回后用于继续生产收回后用于继续生产借：委托加工物资借：委托加工物资 借：应交税费借：应交税费- -应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等 贷：银行存款等贷：银行存款等 4 4、加工完成验收入库、加工完成验收入库 借：原材料等借：原材料等 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 322022-5-12第六节第六节 存货清查与期末计量存货清查与期末计量一、存货清查一、存货清查 存货清查是指通过对存货的实地盘点，确存货清查是指通过
24、对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。种专门方法。332022-5-12 存货盘盈盘亏的核算存货盘盈盘亏的核算盘盈（库存存货盘盈（库存存货 账面存货）账面存货） 1 1、发现盘盈、发现盘盈 借：原材料等借：原材料等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2 2、经批准后处理、经批准后处理 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用盘亏（库存存货盘亏（库存存货 账面存货）账面存货） 1 1、发现盘亏、发现盘亏 借：待处理财产
25、损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料等贷：原材料等 2 2、经批准后处理、经批准后处理 借：原材料等借：原材料等 其他应收款其他应收款 管理费用管理费用 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢342022-5-12二、存货期末计量二、存货期末计量 （一）存货期末计量原则（一）存货期末计量原则成本成本期末存货的实际成本期末存货的实际成本可变现净值可变现净值存货的估计售价至完工时估计将要发生的成本存货的估计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费估计的销售费用以及相关税费 孰低孰低( (以低者为准以低者为准) )成本成本 可变现净值可变现净值 期末存货按成本计量期
26、末存货按成本计量可变现净值可变现净值 成本成本 期末存货按可变现净值计量期末存货按可变现净值计量352022-5-12（二）可变现净值的确（二）可变现净值的确定定1.1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货可变现净值可变现净值= =该该存货存货的估计售价估计的销售费用和相关税费的估计售价估计的销售费用和相关税费2.2.需要经过加工的材料存货需要经过加工的材料存货可变现净值可变现净值= =所生产的产成品所生产的产成品的估计售价的估计售价至完工时估计将要至完工时估计将要 发生的成本发生的成本估计的销售费用和相关税费估计的销售费用和相关税费
27、合同价格（优先）、一般销售价格合同价格（优先）、一般销售价格估计售价的确定？估计售价的确定？362022-5-12（三）存货跌价准备核算（三）存货跌价准备核算计提计提 转回转回借：资产减值损失借：资产减值损失 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 = =（成本（成本- -可变现净值）可变现净值）应补提或转回应补提或转回的存货跌价准备的存货跌价准备正数为补提数；正数为补提数；负数为转回数，转回数以已计提的存货跌价准备为限负数为转回数，转回数以已计提的存货跌价准备为限。“存货跌价准备存货跌价准备”账户贷方余额账户贷方余额存货跌价准备的结转存货跌价准备的结转