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1、(本科）第四章 存货教学ppt课件主讲人：王玉红导入案例导入案例 荣盛房地产发展股份有限公司（股票代码：荣盛房地产发展股份有限公司（股票代码：002146002146）成立于成立于20032003年年1 1月月2020日，公司前身为荣盛房地产开发有限日，公司前身为荣盛房地产开发有限公司公司( (原名为廊坊开发区荣盛房地产开发有限公司原名为廊坊开发区荣盛房地产开发有限公司) )。公司。公司是一家致力于中等城市商品住宅规模开发，专业化经营，是一家致力于中等城市商品住宅规模开发，专业化经营，稳步成长的跨地区大型房地产开发企业，具有国家房地产稳步成长的跨地区大型房地产开发企业，具有国家房地产开发一级资
2、质。其跨地区业务在紧紧围绕京津冀和长江三开发一级资质。其跨地区业务在紧紧围绕京津冀和长江三角洲两大经济圈基础上，立足中等城市，稳步涉足风险较角洲两大经济圈基础上，立足中等城市，稳步涉足风险较小的大城市，有选择的兼顾发展小城市进行商品住宅规模小的大城市，有选择的兼顾发展小城市进行商品住宅规模开发。公司在开发。公司在20102010年通过股权收购、招拍等多种方式，先年通过股权收购、招拍等多种方式，先后在廊坊、沧州、南京、徐州、沈阳、湛江、临沂、唐山、后在廊坊、沧州、南京、徐州、沈阳、湛江、临沂、唐山、成都等成都等9 9个城市获得土地个城市获得土地1717宗，占地面积约宗，占地面积约466.3746
3、6.37万平方万平方米，规划建筑面积米，规划建筑面积704704万平方米。截至万平方米。截至20112011年末，公司土年末，公司土地储备建筑面积超过地储备建筑面积超过17001700万平方米，可以满足公司万平方米，可以满足公司3 3年左年左右的开发需要。右的开发需要。 根据公司根据公司20122012年的半年度财务报告资料，其期末存年的半年度财务报告资料，其期末存货为货为2 179 244.692 179 244.69万元，较之上年度期末存货万元，较之上年度期末存货1 929 1 929 699.48699.48万元增加了万元增加了249 545.21249 545.21万元，增长了万元，增
4、长了12.93%12.93%。存货。存货中的主要项目为原材料中的主要项目为原材料1 220.091 220.09万元，低值易耗品万元，低值易耗品560.89560.89万元，周转材料万元，周转材料237.50237.50万元和开发产品万元和开发产品269 627.33269 627.33万元。万元。报告期期末，公司存货不存在成本高于可变现净值情况，报告期期末，公司存货不存在成本高于可变现净值情况，无需计提存货跌价准备。无需计提存货跌价准备。 存货项目的变化对企业损益、资产总额和所有者权益数额存货项目的变化对企业损益、资产总额和所有者权益数额会产生什么样的影响？存货计价的方法不同，对企业财务会产
5、生什么样的影响？存货计价的方法不同，对企业财务状况、经营成果又会产生怎样的影响？状况、经营成果又会产生怎样的影响？第一节第一节 存货概述存货概述 第二节第二节 存货的计量存货的计量 第三节第三节 库存材料与库存库存材料与库存设备的核算设备的核算第四节第四节 委托加工物资和周转材料的核算委托加工物资和周转材料的核算 第五节第五节 开发产品的核算开发产品的核算 第六节第六节 存货清查、跌价准备的核算以及存存货清查、跌价准备的核算以及存货的披露货的披露 本 章 内 容1 11 1 存货的确认存货的确认 1 12 2 存货的分类存货的分类 第一节第一节 存货概述存货概述 1 11 1 存货的确认存货的
6、确认 凡符合存货定义的资产项目，在资产负债表凡符合存货定义的资产项目，在资产负债表中作为存货予以确认时，必须同时满足以下两中作为存货予以确认时，必须同时满足以下两个条件个条件: :1.1.该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货包含的经济利益很可能流入企业2.2.该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量 1 12 2 存货的分类存货的分类 出租开出租开发产品发产品 周转房周转房 在建开在建开发产品发产品 2 21 1 存货的初始计量存货的初始计量 2 22 2 存货的计价方法存货的计价方法 第二节第二节 存货的计量存货的计量 2 23 3 存货成本的结转存货成本的结转存货加工过程中
7、存货加工过程中发生的追加费用发生的追加费用，包括直接人工，包括直接人工以及按照一定方以及按照一定方法分配的制造费法分配的制造费用用 2 21 1 存货的初始计量存货的初始计量 换出资产换出资产的账面价值加上相关税费的账面价值加上相关税费 我国存货的计价方法包括我国存货的计价方法包括和和 实际成本计价法实际成本计价法 （1 1）先进先出法）先进先出法 （2 2）月末一次加权平均法）月末一次加权平均法 （3 3）移动加权平均法）移动加权平均法 （4 4）个别计价法）个别计价法 计划成本计价法计划成本计价法2 22 2 存货的计价方法存货的计价方法 已售存货已售存货：成本结转为当期损益，计入营业成本
8、。成本结转为当期损益，计入营业成本。对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本其他业务成本 。 因非货币性资产交换、债务重组等转出的存货因非货币性资产交换、债务重组等转出的存货：应当分别按照企业会计准则第应当分别按照企业会计准则第7 7号号非货币性非货币性资产交换和企业会计准则第资产交换和企业会计准则第1212号号债务重债务重组规定进行会计处理。组规定进行会计处理。2 23 3 存货成本的结转存货成本的结转3 31 1 库存材料的核算库存材料的核算3 32
9、2 库存材料核算的会计处理库存材料核算的会计处理 第三节第三节 库存材料与库存设备的核算库存材料与库存设备的核算 3 33 3 库存设备的核算库存设备的核算 3 31 1 库存材料的核算库存材料的核算（1 1）“材料采购材料采购”账户账户（2 2）“原材料原材料”账户账户 （3 3）“材料成本差异材料成本差异”账户账户（4 4）“在途物资在途物资”账户账户企业根据合同规定预企业根据合同规定预付给供应单位的购货定付给供应单位的购货定金或部分货款，应作为金或部分货款，应作为预付供应单位款在预付供应单位款在，而，而不得将预付款作为购入不得将预付款作为购入材料物资的价款入账。材料物资的价款入账。 企业
10、在进行库存材料业务核算时，应特别注意下列业务的：3 32 2 库存材料核算的会计处理库存材料核算的会计处理 若发票账单已经收到并已支付或承付货款，但若发票账单已经收到并已支付或承付货款，但，应按支付或承付的数额，应按支付或承付的数额，待材料到达并验收入库后，再按材，待材料到达并验收入库后，再按材料的实际成本或计划成本转入料的实际成本或计划成本转入“原材料原材料”等账户。等账户。采购的材料物资在运输途中发生的采购的材料物资在运输途中发生的，应，应根据不同情况作相应的账务处理。根据不同情况作相应的账务处理。 库存设备核算应设置的账户库存设备核算应设置的账户 为了核算企业直接用于开发产品的各种库存设
11、备为了核算企业直接用于开发产品的各种库存设备的实际成本，房地产开发企业应设置的实际成本，房地产开发企业应设置“库存设备库存设备”账户。账户。 3 33 3 库存设备的核算库存设备的核算 4 41 1 委托加工物资的核算委托加工物资的核算 4 42 2周转材料的核算周转材料的核算 第四节第四节 委托加工物资和周转材料的核算委托加工物资和周转材料的核算 4 43 3周转材料核算的会计处理周转材料核算的会计处理 委托加工物资是指房地产开发企业委托外单位加工的各委托加工物资是指房地产开发企业委托外单位加工的各种材料物资。种材料物资。 房地产开发企业委托加工物资核算既可以采用实际成本房地产开发企业委托加
12、工物资核算既可以采用实际成本计价，也可以采用计划成本计价。但是，计价方法一经计价，也可以采用计划成本计价。但是，计价方法一经确定，不得随意变更。确定，不得随意变更。 委托加工物资核算的内容委托加工物资核算的内容4 41 1 委托加工物资的核算委托加工物资的核算 房地产开发企业应设置房地产开发企业应设置账户。账户。借方登记发给外单位加工的材料物资的实际成借方登记发给外单位加工的材料物资的实际成本或计划成本、材料成本差异以及支付的加工本或计划成本、材料成本差异以及支付的加工费和应负担的往返运杂费等；贷方登记加工完费和应负担的往返运杂费等；贷方登记加工完成并验收入库的材料物资实际成本。成并验收入库的
13、材料物资实际成本。 周转材料的摊销方法周转材料的摊销方法 一次转销法一次转销法 分期摊销法分期摊销法 分次摊销法分次摊销法 五五摊销法五五摊销法4 42 2周转材料的核算周转材料的核算 会计处理：会计处理： 领用、摊销周转材料时领用、摊销周转材料时采用一次采用一次转销法转销法核算核算分期（次）分期（次）摊销法摊销法核算核算 在领用时将其全部价值计入有关成本、费在领用时将其全部价值计入有关成本、费用：用：借借：生产成本、其他业务成本、管理费用生产成本、其他业务成本、管理费用 贷贷：周转材料周转材料领用时领用时：借：周转材料：借：周转材料在用周转材料在用周转材料 贷：周转材料贷：周转材料在库周转材
14、料在库周转材料摊销时：借：摊销时：借：生产成本、其他业务成本、管理费用生产成本、其他业务成本、管理费用 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销4 43 3周转材料核算的会计处理周转材料核算的会计处理 设置设置“周转材料周转材料”账户账户在在“周转材料周转材料”账户下设置账户下设置“在库周转材在库周转材料料”、“在用周转材料在用周转材料”和和“周转材料摊周转材料摊销销”三个明细账户进行核算三个明细账户进行核算通过通过“材料成本差异材料成本差异”账户，结转当月领账户，结转当月领用周转材料应分摊的成本差异用周转材料应分摊的成本差异会计处理：会计处理：周转材料报废时周转材料报废时采用一次采用
15、一次转销法转销法核算核算分期（次）分期（次）摊销法摊销法核算核算 残料残料入库入库，冲减有关成本、费用，冲减有关成本、费用：借借：原材料：原材料 贷贷：生产成本、其他业务成本、生产成本、其他业务成本、 管理销售管理销售 费用费用 借：借：生产成本、其他业务成本、管理费用生产成本、其他业务成本、管理费用 贷：贷：周转材料周转材料周转材料摊销周转材料摊销 借：借：周转材料周转材料周转材料摊销周转材料摊销 贷：贷：周转材料周转材料在用周转材料在用周转材料 借：借：原材料原材料 贷：贷：生产成本、其他业务成本、生产成本、其他业务成本、 管理费用管理费用 【例】一次摊销法的核算 企业开发产品领用一次转销
16、的玻璃器皿一批，账面 价值为15 000元。同时，报废一批玻璃器皿，残料作价900元，作为原材料入库。企业作如下会计分录： (1)领用时： 借：生产成本 15 000 贷：周转材料 15 000 (2)报废时： 借：原材料 900 贷：生产成本 900 【例】分次摊销法的核算 企业开发经营项目领用分次摊销的工具一批，实际成本10 800元，分6次摊销，实际使用5次时即报废，收回残料作价1 290元。企业作如下会计分录：(1)领用时： 借：周转材料在用周转材料 10 800 贷：周转材料在库周转材料 10 800(2)第15次摊销时： 借：生产成本 1 800 贷：周转材料周转材料摊销 1 80
17、0(3)报废时： 借：原材料 1 290 生产成本 510 贷：周转材料周转材料摊销 1 8005 51 1 开发产品核算的内容开发产品核算的内容 5 52 2 开发产品核算应设置开发产品核算应设置的账户及其会计处理的账户及其会计处理 第五节第五节 开发产品的核算开发产品的核算 1.1.开发产品及其组成内容开发产品及其组成内容 （1 1）作为开发产品的）作为开发产品的土地土地，是指房地产开发企业，是指房地产开发企业为出租或有偿转让而开发的商品性建设场地。为出租或有偿转让而开发的商品性建设场地。 （2 2）作为开发产品的房屋，按其用途可以划分为）作为开发产品的房屋，按其用途可以划分为四种：四种：
18、 第一，是为销售而开发建设的商品房；第一，是为销售而开发建设的商品房； 第二，是为出售而开发建设的临时出租房；第二，是为出售而开发建设的临时出租房； 第三，是为安置被拆迁居民周转使用而开发建设的周转第三，是为安置被拆迁居民周转使用而开发建设的周转房；房； 第四，是受其他单位委托代为开发的房屋。第四，是受其他单位委托代为开发的房屋。5 51 1 开发产品核算的内容开发产品核算的内容 （3 3）作为开发产品的配套设施，是指属于未明确）作为开发产品的配套设施，是指属于未明确产权归属的；或产权归属企业所有的；或无偿赠产权归属的；或产权归属企业所有的；或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外的其他单位；或与
19、地方政府、公用事业单位以外的其他单位；或属于营利性的配套设施。属于营利性的配套设施。 （4 4）作为开发产品的代建工程，是指企业接受其）作为开发产品的代建工程，是指企业接受其他单位委托，代为开发建设的各种工程，包括建他单位委托，代为开发建设的各种工程，包括建设场地、房屋及其他工程等。设场地、房屋及其他工程等。2.2.分期收款开发产品分期收款开发产品 分期收款开发产品是指企业以分期收款方式销售分期收款开发产品是指企业以分期收款方式销售的在全部款项收回之前其全部或部分产权仍归属的在全部款项收回之前其全部或部分产权仍归属企业的开发产品。作为一项特殊的存货，企业应企业的开发产品。作为一项特殊的存货，企
20、业应对分期收款开发产品进行单独的核算与管理。对分期收款开发产品进行单独的核算与管理。3.3.出租开发产品出租开发产品 （1 1）出租开发产品的摊销）出租开发产品的摊销 （2 2）出租开发产品的修理）出租开发产品的修理 （3 3）出租开发产品的销售）出租开发产品的销售4.4.周转房周转房 周转房是指房地产开发企业用于安置拆迁居民周周转房是指房地产开发企业用于安置拆迁居民周转使用、产权归本企业所有的各种房屋。转使用、产权归本企业所有的各种房屋。 (1) (1)周转房的摊销周转房的摊销 (2) (2)周转房的修理周转房的修理 (3) (3)周转房的销售周转房的销售 为了核算开发产品的增加、减少和结存
21、情况，房地产开为了核算开发产品的增加、减少和结存情况，房地产开发企业应设置发企业应设置“库存商品库存商品”账户。账户。 在本账户下设置在本账户下设置“已完工开发产品已完工开发产品”和和“出租开发产品出租开发产品”两个二级明细账户，在两个二级明细账户，在“已完工开发产品已完工开发产品”明细账户下明细账户下按照不同项目、分期、产品类别等设置辅助核算明细账按照不同项目、分期、产品类别等设置辅助核算明细账户。在户。在“出租开发产品出租开发产品” ” 明细账户下设置出租开发产明细账户下设置出租开发产品原值及出租开发产品折旧两个三级明细账户。品原值及出租开发产品折旧两个三级明细账户。 5 52 2 开发产
22、品核算应设置开发产品核算应设置的账户及其会计处理的账户及其会计处理 6 61 1存货清查的核算存货清查的核算 6 62 2 存货跌价准备的核算存货跌价准备的核算 第六节第六节 存货清查、跌价准备的核算以及存货的存货清查、跌价准备的核算以及存货的披露披露 6 63 3 存货跌价准备核算应设置的账户存货跌价准备核算应设置的账户 6 64 4 存货跌价准备核算的会计处理存货跌价准备核算的会计处理 TEXTTEXTTEXT1.1.房地产开发房地产开发企业必须对存企业必须对存货进行定期或货进行定期或不定期的清查不定期的清查盘点。盘点。 对于价值高的对于价值高的存货，应按月清存货，应按月清查；其他存货在查
23、；其他存货在年度终了前必须年度终了前必须进行一次全面的进行一次全面的盘点清查。盘点清查。 企业对存货进企业对存货进行清查盘点后，行清查盘点后，确定各种存货的确定各种存货的实际库存数量，实际库存数量，并与账面结存数并与账面结存数量核对从而查明量核对从而查明存货盘盈、盘亏存货盘盈、盘亏和毁损的数量以和毁损的数量以及造成存货盘盈、及造成存货盘盈、盘亏和毁损的原盘亏和毁损的原因，明确责任。因，明确责任。 根据清查结根据清查结果编制存货盘果编制存货盘点报告表，按点报告表，按规定程序报经规定程序报经有关部门批准有关部门批准后，作相应的后，作相应的账务处理，调账务处理，调整存货的账面整存货的账面实存数，使存
24、实存数，使存货账实相符。货账实相符。6 61 1存货清查的核算存货清查的核算 存货清查核算应设置的账户存货清查核算应设置的账户 企业应设置 账户，并在本 账户下设置 账户，来核算存货的盘盈、盘亏和毁损。房地产开发企业发生盘盈的存货，通过房地产开发企业发生盘盈的存货，通过“待处理财产损益待处理财产损益”账户进行会计核算，按照管理权限报经批准后，冲减当期的账户进行会计核算，按照管理权限报经批准后，冲减当期的管理费用。管理费用。属于自然损耗产生的定额内合理的损耗，经批准后，可转作管理属于自然损耗产生的定额内合理的损耗，经批准后，可转作管理费用；费用；属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负
25、责赔偿属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，应向有关过失人索赔，并将净损失计入管理费用；的损失，应向有关过失人索赔，并将净损失计入管理费用；属于自然灾害或非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值、过属于自然灾害或非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值、过失人和保险公司赔款后的净损失，计入营业外支出；失人和保险公司赔款后的净损失，计入营业外支出； 属于无法收回的超定额损耗，报经批准后，可转作管理费用；属于无法收回的超定额损耗，报经批准后，可转作管理费用；属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应将扣除属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应将扣除残料价值
26、、过失人和保险公司赔款后的净损失，计入管理费用。残料价值、过失人和保险公司赔款后的净损失，计入管理费用。 存货清查结果的会计处理存货清查结果的会计处理 房地产开发企业应当在资产负债表日，对存货成房地产开发企业应当在资产负债表日，对存货成本高于可变现净值的，预计其成本不可收回的部本高于可变现净值的，预计其成本不可收回的部分，按照分，按照可变现净值可变现净值低于存货成本的差额，计提低于存货成本的差额，计提存货跌价准备，计入当期损益。存货跌价准备，计入当期损益。6 62 2 存货跌价准备的核算存货跌价准备的核算 存货的减去至完工时估计、，以及后的金额存货可变现净值的确定存货可变现净值的确定以所生产的
27、产成品的以所生产的产成品的估估计售价计售价减去减去至完工时估至完工时估计将要发生的成本计将要发生的成本、估、估计的计的销售费用销售费用和和相关税相关税费费后的金额，确定其可后的金额，确定其可变现净值变现净值 如果存在下列情况之一，房地产开发企业应当计提存货跌如果存在下列情况之一，房地产开发企业应当计提存货跌价准备：价准备： （1 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；无回升的希望； （2 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；销售价格； （3 3）企业因产品更
28、新换代，原有库存材料已不适应新产）企业因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 当房地产开发企业存在以下一项或若干项情况时，当房地产开发企业存在以下一项或若干项情况时，通常表明存货的可变现净值为零：通常表
29、明存货的可变现净值为零： （1 1）已霉烂变质的存货；）已霉烂变质的存货； （2 2）已过期且无转让价值的存货；）已过期且无转让价值的存货； （3 3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；让价值的存货； （4 4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。货。计提存货跌价准备的方法计提存货跌价准备的方法存货跌价存货跌价准备应准备应，分别，分别采用不同采用不同的计提方的计提方法法企业通常应当按照企业通常应当按照计计提存货跌价准备提存货跌价准备与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有与在同一地区生产和
30、销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的、且难以将其与其他相同或类似最终用途或目的、且难以将其与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。备。 存货跌价准备的转回存货跌价准备的转回 （1 1）资产负债表日，房地产开发企业应当确）资产负债表日，房地产开发企业应当确定存货的可变现净值。定存货的可变现净值。（2 2）如果以前减记存货价值的的影响因素已）如果以前减记存货价值的的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的
31、金额计入当期损益。金额计入当期损益。 为核算企业提取的存货跌价准备，应设置为核算企业提取的存货跌价准备，应设置账户。账户。存货跌价准备核算应设置的账户存货跌价准备核算应设置的账户6 63 3 存货跌价准备核算应设置的账户存货跌价准备核算应设置的账户 房地产开发企业的存货应当在会计期末时，房地产开发企业的存货应当在会计期末时，按照账面成本与可变现净值孰低法的原则进按照账面成本与可变现净值孰低法的原则进行计量，对于可变现净值低于存货账面成本行计量，对于可变现净值低于存货账面成本的差额，计提存货跌价准备。但如果账面成的差额，计提存货跌价准备。但如果账面成本小于可变现净值，一般不做任何会计处理。本小于
32、可变现净值，一般不做任何会计处理。6 64 4 存货跌价准备核算的会计处理存货跌价准备核算的会计处理【例】存货计提跌价准备 企业2010年12月31日，存货的账面成本为1 350 000元，可变现净值为900 000元。企业作如下会计分录： 借：资产减值损失存货减值损失 450 000 贷：存货跌价准备 450 000【例】转回已计提的存货跌价准备 假设上例，2011年12月31日，存货可变现净值为1 140 000元。企业作如下会计分录： 借：存货跌价准备 240 000 贷：资产减值损失存货减值损失 240 000 1.1.存货的确认应具备哪些条件？存货的确认应具备哪些条件？ 2.2.如何确定非货币性资产交换取得存货的初始成如何确定非货币性资产交换取得存货的初始成本？本？ 3.3.什么是库存材料与库存设备？如何进行会计处什么是库存材料与库存设备？如何进行会计处理？理？ 4.4.什么是存货的可变现净值？确定可变现净值时什么是存货的可变现净值？确定可变现净值时应考虑哪些因素？应考虑哪些因素？ 5.5.如何结转发出存货已计提的存货跌价准备？如何结转发出存货已计提的存货跌价准备？ 6.6.什么是存货盘盈与盘亏？如何进行会计处理？什么是存货盘盈与盘亏？如何进行会计处理？本章思考题本章思考题