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1、 本期专题 Finance & Accounting 射 4-5會耐 建筑业 “ 营改增 ” 面临的挑战与应对 林雪锋 作为本次 “ 营改增 ” 的四大行业之 一，经过多年来持续快违发展，建筑业 在国民经济中的支柱产业地位日益凸 显。本次税制改革，建筑业面临的情况 最为复杂， “ 营改增 ” 后在计税方式、适 用税率、纳税主体、纳税地点和发票开 具等方面都出现了重大变化，其产品造 价、会计核算、税负变化和经营模式面 临新的挑战。 _.建筑业 “ 营改增 ” 政策变 化情况 1. 计税方式。营业税为价内税，原 建筑业管业税应纳税额为营业额 X适 用税率。増值税为价外税，小规模纳税 人适用简易计税
2、方法，一般纳税人适用 一般计税方法，同时对于老项 _、采用 甲供材、清包工方式建筑工程，也可以 选择简易计税方法计税。 2. 适用税率。原建筑业的营业税税 率为 3%。营改增 ” 后建筑业一般纳税 人适用税率为 11/ 。，小规模纳税人简易 征收率为 3%。 3. 纳税地点。原建筑业纳税人应在 应税劳务发生地的主管税务机关申报 纳税。“ 营改增 ” 后建筑业纳税人应当向 其机构所在地主管税务机关申报纳税； 跨县（市）提供建筑服务的，建筑企业 在建筑服务发生地预缴税款后，向机构 所在地主管税务机关进行纳税申报。 4.发票开具。原建筑业纳税人异地 从事建筑安装工程，应使用工程所在地 的地方税务机关
3、提供或代开的建筑业 发票。 “ 营改增 ” 后，一般纳税人能够自 行开具增值税普通发票和专用发票； 小规模纳税人仅能自行开具普通发票， 如购买方索取增值税专用发票，可以向 生管税务机关申请代开，如跨县（市、 区）提供建筑服务，可向建筑服务发生 地主賃国税机关申请代开。 二、建筑业 “ 营改增 ” 后面临 的挑战 1.建筑产品造价 B趋复杂。增值税 的价外税特点彻底颠覆了建筑产品原 来的造价构成。根据住房城乡建设部 办公厅关于做好建筑业营改增建设工 程计价依据调整准备工作的通知 (建 办标 20164号）的规定， X程造价 =税 前 尤 程造价 X (1 + 11%)。 其中， 11%为 增值税
4、税率，税前工程造价为人工费、 材料费、施工机具使用费、企业管理费、 利润和规费之和，各费用项目均以不包 含增值税可抵扣进项税额的价格计算。 在新的造价体系下，建筑企业投标时需 考虑的问题变得更为复杂和繁琐，除了 应拆分增值税款外，更重要的是税前工 程造价的测算 。由于 人工费、材料费、 机械费等成本项目实行 “ 价税分离 ” ，不 含可抵扣进项税额，因此，测算时需要 考虑供应商类型，各项目适用税率、取 得发票情况等多方面的因素，对销售价 格进行价税分离和销售不含税价格与 销售含税价格换算，并根据预计应纳税 额测算附加税费。但在实务中，建筑企 业在编制标书阶段住住难以准确预测 成本费用能够取得增
5、值税进项税额的 情况，很可能实际造价与预计造价存在 严重偏差 :。 2.会计核算情况有待健全。 1 营改 增 ”对建筑企业会计核算情况提出了新 的要求。目前我国大多数建筑企业的管 理水平仍处于粗放 的发展阶段，反映到 会计核算领域，表现为财务管理制度落 后，会计核算水平参差不齐。同时，由 于建筑项目核算周期长，成本费用核算 复杂，造成建筑企业的会计信息传递具 有滞后性，收入成本失实。营业税税制 下，计税方式较为简单， H部分纳税人 企业所得税采用核定征收的方式，因 此会计核算不健全的问题长期被掩盖 “ 营改增 ” 后企业面临的首要问题就是 身份选择，如保留小规模纳税人身份， 简易计税方式与原营
6、业税差别不大，增 值税核算较为简单，对建筑企业冲击不 大，但年应税销售额 500万元的一般纳 税人达标认定条件，以及下 游客户的 11%税率增值税专用发票抵扣要求，都 让建筑企业不得不面临选择一般纳税 人身份登记的问题。虽然会计核算健 2016 14 财务与会计 13 本期专题 全，能够提供准确税务资料的一般纳税 人登记要求对大多数企业来说都不成 问题，但要实现按照国家统一的会计制 度规定设置账簿，根据合法、有效凭证 核算，对许多建筑企业来说仍存在不小 的挑战。如果会计核算不健全，或者不 能够提供准确的税务资料，建筑业一般 纳税人将面临按照销售额和增值税税 率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，
7、也不得使用增值税专用发票的后果，这 将直接造成建筑企业客户流失、税收负 担增加。 3.税负变动影响 #中带忧。从总 体来看，本次 “ 营改增 ” 将实现所有行 业税负下降，对于 :建筑业来说也不例 外 。对 f小规模纳税人来说，其増值 税征收率为 3%,与之前营业税税率相 同。但由宁增值税是价外税，营业税 是价内税，计税基数的不同造成在交 易金额相同时小规模纳税人缴纳的增 值税会小于营业税，实际税收负担为 2.91%,比营业税 3%的税负略有下降。 . 对于一般纳税人来说，如果老项目、甲 供材、清包 X选择简易计税方法，税负 同样有所下降，其他采用一般计税方 式的情形，从表面看 11%的适用税
8、率 比营业税大幅度提升，但由于增值税 采取销项税额减去进项税额的计税方 式，在销项确定的情况下，增减关键在 企业能否获得进项发 票以抵扣销项 税额。从成本构成来看，建筑企业的成 本费用包括人工费、材料费、机械租赁 费及其他成本费用，但在进行增值税 核算时仍会存在部分成本无法抵扣， 如 “ 营改增 ” 前购置的固定资产、人 : 成本、贷款利息等项旨，部分项目虽然 能取得专用发票，但由于开票方为小 规模纳税人，或货物适用 3%简易征收 率，都将在一定程度上増加建筑企业 的税收负担。因此，在现有抵扣范围 内，如何科学选择供应商，有效利用可 抵扣项目，充分享受政策红利，将成为 建筑业税务管理的重要问题
9、。 4.传统经营模式或将触礁。虽然 :中华人民共 和国建筑法明令禁止 :t 程挂靠、非法转包、违法分包等行为， 但现阶段建筑业中上述行为仍普遍存 在。在原营业税税制下，施工方和中标 方不一致时，基本上按收入全额缴纳營 业税，不管中标方如何进行税金的分 摊，最终并不会对税收造成实质影响。 以工程挂靠为例，资质企业进行挂靠 管理，施工方实际经营管理项直，在该 经营管理模式下被挂靠单位仅通过提 供资质挂寒和开具发擧，以收取管理费 的形式获利，基本不参与项目的具体管 理和日常经营。而施工企业则犬量利用 虚列工资支出、虚开材料发票扣除成本 费用的形式结算工程施工成本 ，直接导 致实际经营与发票管理相分离
10、。上述模 式在 a营改增 ” 后将无法实现进项与销 项的统一，面临极大的税收风险：一是 进项方面，进项税额抵扣要求 “ 票、货、 款 ” 一致，不符合法律、行政法规或 者国家税务总局有关规定的增值税扣 税凭证进项税额不得从销项税额中抵 扣，作为抵扣单位，被挂靠企业实际并 未参与到采购活动中， 票、货、款 ” 三 环节明显脱节，难以从采购渠道规范抵 扣凭证，税负上升、虚抵进项的风险骤 増；二是销项方面，发票上的服务提供 方与实际提供方不一致，存在被认定为 虚开发票且面临刑事责任的法律风险。 显然， “ 营改增 ” 税制改革将直击建筑业 顽疾，倒逼企业对经营模式进行调整， 朝规范化、完善化方向发展
11、。 三、建筑业 “ 营改增 ” 后风险 应对及防范 1.转变思路，提前测算工程造价。 建筑企业要充分认识 “ 营改增 ” 对 X程 造价产虫的影响，及时改变传统报价思 路，积极适应税制改革带来的变化， _ 体来说，可以从以下几方面入手：一是 根据过往项目分析具体成本构成，收集 各项目对应供应商的相关情况，有效沟 通了解确认其增值税纳税人身份和发 票开具情况，充分评估 “ 营改増 ” 对建 筑成本的影响；二是在原有企业内部 定额的基础上，根据各产品税率情况进 行 “ 价税分离 ” 测试，并重新编制企业 内部定额，修改企业施工预算，合理调 整工程计价规则；三是适应工程造价 计价规则改变，根据 “
12、价税分离 ” 机制 调整建筑产品的定价、计价方式，合理 地将建筑企业的税负变化转移到工程 造价上，降低税制调整对企业经营情况 的影响。 2. 查漏补缺，完善隹身会计核算。 长期粗放式管理导致建筑业会计核算 存在明显漏洞，建筑企业应以 “ 营改增 ” 为契机，不断完善 =:自身会计核算。一是 健全内部会计管理制度，对会计核算的 流程和操作进行规范，加强会计档案和 凭证资料的管理，强化内部审计，使企 业会计核算工作向正规化、标准化的方 向发展；二是根据税制变化及时调整 会计科目设置，准确核算增值税应纳税 额；三是全面评估 “ 菅改增 ” 对收入、 成本费用、利润等各方面核算带来的变 化及影响，为经
13、营管理提供决策参考。 3. 注重细节，不断加强发票管理。 原营业税税制下，部分建筑企业为了降 低施工成本，往往选择向个体户、小规 模纳税人采购材料。 “ 营改増 ” 后，建筑 企业对采购成本管理的关注点不应该 仅仅局限于价格的高低，而应该重点关 注供应商增值税纳税人状态、能否取得 增值税专 用发票、适用税率等与进项税 额抵扣相关的问题；梳理现有采购合 同，调整合同相关条款，合周中列明开 具的发票种类和发票取得的时限；加 强对抵扣凭证的审核把关，对于采购活 动取得的票据，确保其开具情况与合同 保持匹配，并实现资金流、发票流和货 物流相统一；优化企业内部发票流转 14财务与会计 .2016 14
14、射 4-5會耐 金融业 “ 营改增 ” 政策对 企业的影响及应对 流程，明确各岗位发票管理职责，加强 对发票管理的监控，避免出现工作失误 导致逾期不能抵扣。 4. 多措并举，力争实现税负降低。 虽然本次 “ 营改增 ” 为建筑业税负下降 创造了良好的外部环境，但由于该行业 情况复杂，个体差异较大，如若真正实 现自身税负降低，需用活、用好政策： 一是选择简易计税办法的备案规划。对 于建筑工程老项目及清包工项目，由于 抵扣项目和取得合法抵扣凭证较少，建 议选择简易计税办法；而对于甲供材 项目，应加大与甲方的沟通力度，分析 抵扣项目金额及对应税率，测算税收负 担，若实际税负超过 3%，选择简易计 税
15、办法，反之选择一般计税办法。二是 用足、用好差额征税政策，立足简易计 税方法可按扣除支 付的分包款后的余 额计算销售额的规定，对部分无法取得 可抵扣进项发票的工程及劳务，分包给 相关方并由其开具合法凭证进行差额 征税操作。三是加强兼营情况收入核算 (如 EPC模式），准确计算各类收入，对 同一项交易涉及不同增值税税目的，就 各项目签订合同并单独申报纳税，避免 因核算不清导致从高适用税率。 5. 顺势而为，规范企业经會方式。 营改増 ” 后中标方与施 X方相分离的 经营模式可能难以为继，建筑企业要从 公司发展战略及组织机构层面做出相 应调整，提升企业自身管理能力，加快 企业转型升级；改变经营模式
16、，逐步 清 理挂靠经营行为，采用总分包形式将工 程分包给有资质的分包单位，规菹中标 与施工，采购行为；童新评估挂靠项目 , 对于暂不能解除挂靠关系的挂靠项目 进行有效监管，实行统一的合同签订和 采购制度，杜绝虚假采购行为的发生， 避免虚开增值税发票的风险。 C (作者单位：广州经济技术开发区国 家税务局） 责 任编辑 陈利花 按照关于全面推开营业税改征增 值税试点的通知 (财税 201636号 ） ， 金融业 “ 营改增 ” 的相关业务基本都属 于金融服务类，涵盖贷款、保险、金融 商品转让、金融收费等服务，税率为 6%。企业要把 握其中要点 ， *点区分 是否可以抵扣进项税额，用好过渡政 策的
17、优惠条款，将 “ 营改增 ” 政策落到 实处。本文重点探讨一下金融业 “ 营改 增 ” 政策对企业的影响及企业的相关应 对工作。 一、 金融业 “ 营改增 ” 相关政策 按照财税 2 1536号文的要求， “ 莺 改增 ” 应税行为界定为销售服务、无形 资产及不动产的销售，单位及个人为纳 税人，缴纳增值税。金融业的业务基本 上被归到销售服务中的金融服务类。具 体来讲，金融服务类范围涵盖金融商品 转让、保险服务、贷款方面的服务、寘 接收费金融服务等方面。其中重点应该 是贷款类相关业务活动和服务，因为贷 款是经济活动中比较活跃的业务类型， 关系到国民经济的方方面面。从税收规 定上来讲，贷款服务的销
18、售额是因为资 金贷与他人使用而收取的包含利息等 的全部收入。具体包括贷款持有期间的 张雷 利息、资金占用费、信用卡透支利息、 转贷业务收入、融资融券收取的利息收 入、押汇收入、罚息收入等。金融机构 贷款服务的销项税根据销售额直接计 算，对于非金融机构的企业来讲，这些 大都属于财务费用。 另外，金融服务类中的直接收费金 融服务具体涵盖货币兑换服务、直接的 资金结算及清算服务、账户 管理服务、 信托管理服务、直接的金融支付服务、 电子银行服务，等等。其主要是在金融 资金业务开展过程中提供服务且收取 费用的一种増值过程，是为货币资金融 通及其他金融业务提供相关服务并且 收取费用的业务活动宣接收费金融服 务的销售额包括管理费、转托管费、手 续费、结算费、酬金等各类直接收取的 费用。从业务类型上看，银行等金融类 机构所收取的金融方面的服务费用是 其收入的一部分，对于企业方来说属 f 财务费用的范畴。 金融商品转让是指将具有所有权 的有价证券、外汇及不具有货物形态的 期货等商品转给另外一方的行为 ，卖出 和买入价的差是销售额，如果出现负差 可以转入下一期抵减销售额，但是负差 不能跨年抵转。 2016 14 财务与会计 15