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1、酚 #寧 I 关于建筑业 “ 营改增 ” 面临的问题及应对策略 谭 _仁 (广西建工集团第三建筑工程有限责任公司，广西南宁 530001) 摘要 ：随着国家经济的快速发展，旧税制己经不能满足经济发展 需要，在此大背景下，营业税改征增值税应运而生。对建筑业来说 既是机遇也是挑战，在新的税制下，如何规避 “ 营改增 ” 的负面影 响，增强应对能力，成为建筑业首要应对问题。本文首先分析了 “ 营改增 ” 的实施背景以及 “ 营改增 ” 的具体内涵，重点阐释了建 筑业在 “ 营改增 ”后出现的问题，提出具体的应对策略。 关 键 词 ： 建筑；营改增；问题 DOI: 10.13768/j l 1-379
2、3/f .2016.1752 尽管建筑业也归于我国营业税的征收范畴内，但由于建筑行业 本身的特性，营业税和增值税间的征收内容存在着部分重叠，导致 建筑行业中许多经济业务不满足增值税抵扣条件，出现重复征税以 及增值税抵扣链条断裂的状况，对建筑业的可持续发展形成很大的 不利影响。因此建筑业 “ 营改增 ” 的推行，具有很强的现实意义。 _、建筑业 “ 营改增 ” 整体概述 1. 建筑业 “ 营改增 ” 的实施背景 2012年上海作为我国试点城市，率先在建筑业推行营业税改 征增值税改革，且实施过程取得较为明显的效果，因此，试点范围 逐渐向周边扩展，并延伸至全国。建筑业的 “ 营改增 ” 改革是我国
3、税制改革中的不可或缺的关键环节，主旨在于满足当前时代发展对 于税收政策的新要求。建筑业是我国国民经济的支柱产业， “ 营改 增 ” 政策的实施，能够避免重复征税，将 3%的营业税改征成 11%的 增值税，有效降低了建筑企业税负，为建筑业创建科学完善的税制 体系，从而提升企业经济效益。因此，在建筑业的 “ 营改增 ” 改革 是时代背景下做出的必然选择。 2. 建筑业 “ 营改增 ” 具体内容 “ 营改增 ” 具体是指营业税改 征增值税。通过对 “ 营改增 ” 试点 数据的分析总结，得出建筑行业采用 11%的增值税率最为恰当。应交税 款及税率的计算是增值税和营业税间存在的最大差异，企业只有获得 更
4、优惠的进项抵扣，才能最终实现建筑业税负降低的目的。 二、建筑业 “ 营改增 ” 所面临的问题 1. 以理论数据角度对 “ 营改增 ” 背景下的建筑业进行分析 结合上文可知， “ 营改增 ” 背景下，将 3%营业税改为征收 11% 的增值税，施工材料采购成本等进账税额抵扣均依据 17%进行。因 为建筑企业自身特性，建筑成本中施工材料比例高达 75%，所以建 筑企业要求施工材料供应厂商提供增值税发票具有很强的必要性。 如：某建筑项目价值 1万元， A公司在进行施工材料采购花费 500 万元，如果及时获取增值税专用发票，按照 17%的进项税抵扣，可 以获得 85万元的进账税额，又因为也在增值税纳税范
5、畴内，因此按 照 11%的增值税，则还应缴纳 110万元的销项税额，计算得出 A公司 最后只应交纳 25 (110-85)万元的增值税。若还未推行营业税改 征增值税改革，那么依据 3%的营业税进行计算， A公司需要缴纳 30 万元的营业税。通过前后数据对比可知， A公司税负确实有所减少 (30万元一 25万元 ） 。但理论数据通常与实际相违背，因此改革进 程不可避免会出现许多问题。 2. 建筑业 “ 营改增 ” 实施过程中的常见问题 (1)抵扣范围不全面，增加建筑业税负 税费抵扣是减轻税负的重要举措。实践表明，我国当前税费抵 扣的范畴存在一定的不合理性，具体表现如下：其一，没有将劳务 作者简介
6、 ：谭构 I仁 （ 1981 ）， 男，广西贵港，中级会计师，大学本 科，长期从事企业财务管理、税务筹划、企业内部控制、 企业经营战略管理、人力资源管理实践研究工作。 费放进抵扣范畴，实际施工过程中，劳务成本也涵盖于建筑工程的 总成本中，对于劳务成本并未做明确的规定，也就是说未纳入到抵 扣范围内，使得建筑业的成本增加，建筑业属于劳动密集型产业， 因此劳务费不在抵扣范围内，极大地增加了企业的纳税成本；其 二，抵扣范围也不包括存量资产进项税，施工企业通常会采购很多 大型的施工设备，并且施工设备往往具有很长的使用周期，但因为 建筑企业没有及时获取专业的机械设备增值税发票，建筑企业必须 支付这些本应被
7、抵扣的销项税；其三，施工零星及临时设备未在抵 扣范围内。同以上情形相似，也是因为未能及时获取增值税专用发 票导致进账税额无法抵扣。由此可见 营业税改征增值税，对于税务 抵扣的重要性。 (2) 对财务提出更高的要求 “ 营改增 ” 改革的推行，将会扩大建筑企业财务会计的核算 范围。进项税发票管理和纳税申报等环节也随之更为复杂，对建筑 业的财务会计的工作提出了更高的要求。建筑业的施工周期一般较 长，决算程序也相对复杂，项目款的拖欠问题也很常见，均对财务 核算造成影响，甚至部分企业税负会出现反增的情况。 (3) 纳税申报难度加大 建筑业营业税改征增值税也影响着企业财务的纳税申报工作。 首先征税机关有
8、所转变，原先的营业税征收机关转变为地方税务 局，而增值税的征收也变为由国家税务总局承担。其中增值税的纳 税申报则更为繁琐。尤其是纳税人在进行增值税纳税申报时必须提 交详细的纳税资料，增加了建筑企业财务会计人员的工作难度。并 且，营改增政策推行后，建筑业财务核算各个环节均发生了翻天覆 地的转变。 三、建筑业应对 “ 营改增 ” 策略 1. 积极参与，增加企业利润 建筑业要积极参与到 “ 营改增 ” 工作中，发挥企业财务主观能 动性，做好企业财务业务及税务规划，通过科学合理利用进项税额 抵扣的政策，发挥建筑企业主观能动性，推动企业转型升级，拓展 企业业务范围，提高企业经 济效益。企业在采购机械设备
9、或施工材 料时，应尽量挑选规范的供应厂商，从而能够获取增值税发票进行 纳税抵扣，降低企业成本。建筑企业可有条件将非核心的业务进行 业务外包，从而达到进项税额抵扣力度的最大化，促进企业经济效 益的提升。 2. 提升财务核算能力 财务核算是经济活动的关键环节，承担着企业的纳税申报，因 此必须提高重视。建筑业进行 “ 营改增 ” 改革，对其财务的会计核 算带来了很大的挑战，因此必须有效提升建筑业的财务核算能力。 具体可从以下两方面入手。首先，建筑企业应提高对 “ 营改增 ” 的 重视，加强对 “ 营改增 ” 改革内容的认识。其次，督促财务人员核 算专业能力的更新升级，使其能够对 “ 营改增 ” 税制
10、内容进行充分 掌握，并能对其进行科学应用，规避其风险，发挥其优势，保障财 务核算中各环节的顺利进行。 3. 强化增值税管理 就像施工材料及施工人员工资的上调一样，营业税改征增值税 后，也有可能引起税负增加，建筑项目的建设成本提高。每个企业 均可能出现税负上涨的状况，所以对于建筑业整体而言，投标报价 将会呈现细微的上升趋势，但是企业如果能够谨慎合理进行报价， 那么在保障企业基本盈利的基础上，还能有效提升企 业竞争优势。 整个建筑行业均需提高对增值税申报的规范管理，政府也应制定完 善的法律法规，规范对增值税专用发票的领购和 （ 下转第 127页） 118企业改革与管理 2016年 5月上 计工作高
11、度融合，探索矩阵式沟通协调，推进扁平化业务管理，重 要事项按规定及时报告，全面提升审计监督效能。 2. 依托互联网技术，构建审计平台 探索建立财政联网审计平台，一级财政预算单位与审计机关建 立网络连接，在被审计对象中普及推广预算单位和重要部门数据 报送平台，实现 “ 金审 ” 与 “ 金财 ” 的对接，建立 “ 预警跟踪 + 联网核查 ”审计模式，充分发挥联网审计 “ 实时、高效、全程 ” 三 项突出优势，可以利用审计数据采集接口、远程审计取证的联网审 计模式，对被审计单位的实时、持续监控，对于审计中发现的重要 问题，及时通知主管部门，避免损失扩大化。联网审计借助现代技 术，实现远程的数据采集
12、、审计取证、分析评价，降低审计成本， 整合审计资源，提高审计效率。 3. 强化教育培训，提高审计工作的综合素质 审计单位要采用 “ 走出去、请进来 ” 与自学的方式，组织审计 人员参加上级审计机关举 办的各种培训班，主动邀请上级机关、兄 弟单位进行计算机审计和 A0系统操作的培训。坚持每周一次计算机 培训课，由年轻骨干引领大家学习，讲解计算机知识和解答实际工 作中遇到的一些疑难问题，切实增强审计人员的计算机操作技能。 曝 #赣 #1 另一方面审计机关也要购置计算机书籍，供审计人员自学。逐渐形 成了以计算机领军人物为龙头、以各科室业务能手为龙骨、以科室 其他人员为龙尾的 “ 龙头带动、龙骨支撑、
13、龙尾推进 ” 三级审计信 息化队伍。 综上所述，随着信息化大时代的到来，电子审计证据的运用是 势在必行的，因此，我们必须克服电子审计证据在运用过程中出现 的各种障碍，不断扩大电子审计证据的应用范围，让电子审计证据 在审计的过程中发挥其自身的优势，为我国审计工作的快速发展作 出贡献。 参考文献 1 胡金辉，杨淑琴 .审计取证中存在的问题及对策 J.审计与理 财，2013,(11) : 15-16. 2 郑石桥 .审计主题、审计取证模式和审计意见 J.会计之友， 2015,(3)： 125-133. 3 张晶 .规范审计取证提高审计质量一一浅谈审计取证中存在 的问题及改进方法 J.中国内部审计，
14、2014，（ 10) :76-78. 4 毛元青，杜瑜 .财务信息化下审计取证存在的问题及对策 J. 经济研宄导刊， 2013,(3): 116-117. (上接第 125页 ) 动画效果等传统教学无可比拟的优势，根据会计实务课程教学的特 点来选择恰当的技术手段和表现形式，制作内容精美、表达明快的 新媒体课件，化繁为简、化难为易、化抽象为具体、化呆板为生 动，动态地再现会计实务过程，从而使学生的多种感官受到刺激， 激发学生参与的积极性，既丰富了课程内容，又起到了活跃学习气 氛，拓展学生思维的良好作 用。因为对于中职学生来说，形象思维 明显优于逻辑思维。同时，原有的会计模拟实训偏重于会计核算，
15、有了计算机技术加入让会计审核监督更易于实施。 总之，模拟实训己经是会计教学中不可或缺的组成部分，只有 不断在教学内容、组织安排、考核评价等一系列环节上加以细化、 完善，不断探索新的科学方法，才能最大限度地满足中职学校培养 会计人才的需要。 参考文献 1 李贤文 .论如何提高会计模拟实习的教学效能 J.现代经济信 息，2014,(1): 334. 2 汤卫新 .提高会计模拟实习教学效能的探讨 J.新一代 :理论 版，2012,(1): 154-155. (上接第 119页） 时，企业可以成立专门的财务评估机构，完善内部的评估审计的权 责监督制度。在整合完成后的生产过程中，企业也要根据被并购企 业
16、自身发展的特性，进行多元化的体制机制改革，以规范相关部门 工作人员工作的规范性。 三、结语 煤矿企业为了更好地实现资源的有效利用，采用资源整合的方 式己经成为了当前煤矿企业发展的一大趋势。企业在重组整合的过 程中，必须充分利用国家的政策制度，加强内部的财务管理，充分 掌握并购的信息和资金运作的需求，以更好地规避企业的财务管理 风险。 参考文献 1 王晓玲 .解析煤矿整合的财务风险管理 J.新财经 (理论版）， 2013,(10)： 339. 2 薛建军 .基于煤炭企业财务风险管理的分析 J.中国电子商 务，2014,（ 22):178. 3 赵春荣 .煤炭资源整合中的财务风险管理控制 J.会计
17、之友， 2012,(22)： 35-37. 4 张伟 .资源整合中的财务风险管理控制一一以煤炭企业为例 中国集体经济， 2013,(3) : 141-142. (上接第 118页 ) 开具管理。 4.强化发票使用管理 由于建筑业自身税务环境的复杂性特点，因此更需规范发票使 用管理。开具发票时，出于对税务的总体规划以及进项税的最大限 度抵扣的考虑，一般情况下，会使得财务工作的难度极大增加。结 合理论而言，营业税改征增值税后，假发票也会相应减少，发票开 具也将更加规范，但在实践中，部分建筑企业会将建筑项目以发包 的形式，下分给多个不区域的施工队伍，从而由于地区的分散性， 使得施工企业获取建筑项目有
18、关增值税专用发票的难度加大，甚至 存在纳税期延误，发票还未拿到的状况。 四、结 束语 综上所述，建筑业普及 “ 营改增 ” 政策，既是国家经济发展的 必然必然规律，更是建筑业谋求发展的必然路程。但 “ 营改增 ” 政 策的推行，对于建筑企业也提出了更高的要求。极大地增加了建筑 企业的财务核算难度。尽管建筑业 “ 营改增 ” 改革过程，必然会出 现一些状况，但企业必须发挥主观能动性，积极应对。从而保障建 筑业 “ 营改增 ” 政策能够良好有序的推行，再此背景下，建筑企业 也能够有效减轻税负，科学合理地发展。 参考文献 1 付江波 .“ 营改增 ” 背景下建筑业面临的问题及措施 .J.财经 界，2014，（ 11): 172-174. 2 戴国华 .建筑业营业税改征增值税对企业影响的思考 J.财务 与会计， 2012,（ 3):41-44. 企业改革与管理 2016年 5月上 127