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1、 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如短期借款、应付票据、应业周期内偿还的债务，如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款等。付账款、预收账款和其他应付款等。 流动负债是企业中广泛存在的负债形式，它具流动负债是企业中广泛存在的负债形式，它具有如下特点：有如下特点： 偿还期限短偿还期限短 筹资成本低筹资成本低 偿还方式灵活偿还方式灵活 这类负债是经济业务发生这类负债是经济业务发生时直接可以确认应付金额的时直接可以确认应付金额的负债。这类负债一般有确切负债。这类负债一般有确切的债权人和付款日期，如短的债权人和付款日期，如短
2、期借款、应付账款、应付票期借款、应付账款、应付票据、其他应付款等。据、其他应付款等。 这类负债需待企业营业期这类负债需待企业营业期末才能通过计算确定，在营末才能通过计算确定，在营业期末结束前，负债金额不业期末结束前，负债金额不能确定，如应交税金、应付能确定，如应交税金、应付股利等。股利等。 这类负债虽然发生于过去这类负债虽然发生于过去已完成的业务并确实存在，已完成的业务并确实存在，但无确切的应付金额，有时但无确切的应付金额，有时其偿还日期和债权人也无法其偿还日期和债权人也无法确定，企业必须根据已掌握确定，企业必须根据已掌握的客观资料，凭借以往的经的客观资料，凭借以往的经验予以合理估计，如应付财
3、验予以合理估计，如应付财产税、预提费用等。产税、预提费用等。 这类负债是指其最终结果这类负债是指其最终结果目前难以确定，需视以后某目前难以确定，需视以后某种事项是否发生而定的债务。种事项是否发生而定的债务。它是由于过去某种约定、承它是由于过去某种约定、承诺或某些情况而引起的，但诺或某些情况而引起的，但其最终是否导致债务目前尚其最终是否导致债务目前尚难确定，是一种可能存在也难确定，是一种可能存在也可能不存在的债务，带有较可能不存在的债务，带有较大的不确定性。常有的或有大的不确定性。常有的或有负债有应付票据贴现、未决负债有应付票据贴现、未决诉讼、产品质量担保、向顾诉讼、产品质量担保、向顾客提供赠品
4、等。客提供赠品等。 这类负债是指企业从银行这类负债是指企业从银行或其他金融机构筹资时形成或其他金融机构筹资时形成的流动负债项目，包括短期的流动负债项目，包括短期借款、短期债券、应计利息借款、短期债券、应计利息等。等。 这类负债包括企业外部结这类负债包括企业外部结算业务中形成和内部往来形算业务中形成和内部往来形成两种，如应付票据、应付成两种，如应付票据、应付账款、应付工资、应付福利账款、应付工资、应付福利费等。费等。 这类负债是在企业对所实这类负债是在企业对所实现的净利润进行分配的过程现的净利润进行分配的过程中形成的负债，如应付股利。中形成的负债，如应付股利。 流动负债的计价，从理论上讲，应按未
5、来应偿流动负债的计价，从理论上讲，应按未来应偿付金额的贴现值计价。但是，流动负债涉及的时间付金额的贴现值计价。但是，流动负债涉及的时间一般短于一年，其到期值与贴现值往往差别不大，一般短于一年，其到期值与贴现值往往差别不大，为简便起见，会计实务中一般按未来应付额为简便起见，会计实务中一般按未来应付额( (面值面值) )计价。计价。 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以内的各种借款。的、偿还期在一年以内的各种借款。 其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。 目前我国企业短期借款主要有流动资金借款、目前
6、我国企业短期借款主要有流动资金借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款等。临时借款、结算借款、票据贴现借款等。 为了核算企业的短期借款，应设置为了核算企业的短期借款，应设置“短期借款短期借款”账户。账户。 借借 短期借款短期借款 贷贷 归还短期借款数额归还短期借款数额 借入短期借款数额借入短期借款数额 尚未归还的短期借款尚未归还的短期借款 可按债权人户名和借款种类设置明细账户进行可按债权人户名和借款种类设置明细账户进行明细核算明细核算 。 【例例1 1】某工业企业某工业企业7 7月月1 1日向银行借入为期日向银行借入为期3 3个个月的借款月的借款5 5万元，用于生产经营周转，年利率为万元，用于生
7、产经营周转，年利率为1212，到期时一次还本付息。，到期时一次还本付息。 借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 00050 000 短期借款利息应作为财务费用，计入当期损益，短期借款利息应作为财务费用，计入当期损益，并在会计上按不同情况分别处理。并在会计上按不同情况分别处理。 (1)(1)如果短期借款利息是按季、半年或到期时连如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金一起归还，且数额较大，为了正确核算各期同本金一起归还，且数额较大，为了正确核算各期损益，可采用预提方法，按月预提计入当期财务费损益，可采用预提方法，按月预提计入当期财务费用；用； (
8、2)(2)若短期借款利息是按月支付、或在到期时连若短期借款利息是按月支付、或在到期时连同本金支付但数额不大，可在实际支付时，直接计同本金支付但数额不大，可在实际支付时，直接计入当期财务费用。入当期财务费用。 【例例2 2】承上例，利息费用采用按月预提、按季承上例，利息费用采用按月预提、按季支付的方法。支付的方法。7 7月末、月末、8 8月末计提当月应计利息时：月末计提当月应计利息时：借：财务费用借：财务费用 500500 贷：预提费用贷：预提费用 5005009 9月末支付当季利息费用并归还本金时：月末支付当季利息费用并归还本金时：借：短期借款借：短期借款 50 00050 000 预提费用预
9、提费用 1 0001 000 财务费用财务费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 51 50051 500 企业到期归还短期借款时，应借记企业到期归还短期借款时，应借记“短期借款短期借款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 应付票据是指出票人出票，由承兑人承诺在一应付票据是指出票人出票，由承兑人承诺在一定时期内支付一定数额款项的书面证明。定时期内支付一定数额款项的书面证明。 现行制度规定：只有商品交易才可以签发商业现行制度规定：只有商品交易才可以签发商业汇票，企业间提供劳务等非商品交易不能使用商业汇票，企业间提供劳务等非商品交易不能使用商业汇票。汇票。商业汇票商业汇票商
10、业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 应付票据是指出票人出票，由承兑人承诺在一应付票据是指出票人出票，由承兑人承诺在一定时期内支付一定数额款项的书面证明。定时期内支付一定数额款项的书面证明。 现行制度规定：现行制度规定： 只有商品交易才可以签发商业汇票，企业间提只有商品交易才可以签发商业汇票，企业间提供劳务等非商品交易不能使用商业汇票。供劳务等非商品交易不能使用商业汇票。承兑人应为付款人承兑人应为付款人 承兑人为银行，但银行只是为收款承兑人为银行，但银行只是为收款方按期收回债权提供了保障，付款方方按期收回债权提供了保障，付款方或承兑申请人的现有义务仍然存在或承兑申请人的现有义务仍然
11、存在 在票据上注明了利息率，在票据上注明了利息率，票据到期时，不仅要支付票票据到期时，不仅要支付票面金额，还要按票面利率支面金额，还要按票面利率支付利息。付利息。 不带息票据一般票面金额不带息票据一般票面金额中包含利息，到期只支付票中包含利息，到期只支付票面金额。我国现行的应付票面金额。我国现行的应付票据一般为不带息票据。据一般为不带息票据。 对应付票据的核算，应设置对应付票据的核算，应设置“应付票据应付票据”账户，账户，该账户属于负债类账户。该账户属于负债类账户。借借 应付票据应付票据 贷贷 到期承兑支付的票款或到期承兑支付的票款或转出金额转出金额 开出承兑汇票时的票面开出承兑汇票时的票面金
12、额金额 应付的商业汇票面额应付的商业汇票面额 在在“应付票据应付票据”账户下，应按收款单位设置明账户下，应按收款单位设置明细账户进行明细核算。细账户进行明细核算。 为了详细反映应付票据的种类、号数、签发日、为了详细反映应付票据的种类、号数、签发日、到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称及付款到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称及付款日等详细情况，应设置日等详细情况，应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”登记签登记签发和支付的详细情况。发和支付的详细情况。 购货单位开出银行承兑汇票时，首先要持汇票购货单位开出银行承兑汇票时，首先要持汇票和购货合同向开户银行申请承兑，银行审查同意后，和购货合同向
13、开户银行申请承兑，银行审查同意后，企业交付银行一定比例的承兑手续费，取得银行承企业交付银行一定比例的承兑手续费，取得银行承兑汇票向销货单位购买商品。票据到期前，购货单兑汇票向销货单位购买商品。票据到期前，购货单位应将票款足额交存其开户银行，银行于到期日将位应将票款足额交存其开户银行，银行于到期日将款项从付款人账户划转。若到期付款人账户无款支款项从付款人账户划转。若到期付款人账户无款支付时，承兑银行负有向收款人或贴现银行无条件付付时，承兑银行负有向收款人或贴现银行无条件付款的责任，同时，银行对购货单位执行扣款，并将款的责任，同时，银行对购货单位执行扣款，并将尚未支付的金额转入购货单位的逾期借款户
14、，按日尚未支付的金额转入购货单位的逾期借款户，按日计算罚金。计算罚金。 【例例3 3】某企业于某企业于4 4月月5 5日按合同开出一张面值为日按合同开出一张面值为80 00080 000元、为期元、为期5 5个月的不带息票据一张，并按票面个月的不带息票据一张，并按票面金额的金额的11向银行支付承兑手续费向银行支付承兑手续费8080元，办妥银行承元，办妥银行承兑手续，并用于购买原材料。兑手续，并用于购买原材料。支付承兑手续费时：支付承兑手续费时：借：财务费用借：财务费用 手续费手续费 8080 贷：银行存款贷：银行存款 80 80 取得银行存兑汇票，并用于购买原材料时：取得银行存兑汇票，并用于购
15、买原材料时：借：物资采购借：物资采购 80 00080 000 贷：应付票据贷：应付票据 80 00080 000 【例例3 3】某企业于某企业于4 4月月5 5日按合同开出一张面值为日按合同开出一张面值为80 00080 000元、为期元、为期5 5个月的不带息票据一张，并按票面个月的不带息票据一张，并按票面金额的金额的11向银行支付承兑手续费向银行支付承兑手续费8080元，办妥银行承元，办妥银行承兑手续，并用于购买原材料。兑手续，并用于购买原材料。票据到期支付票款时：票据到期支付票款时：借：应付票据借：应付票据 80 00080 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 00080 000
16、若企业到期无力支付，收到银行转来的逾期贷若企业到期无力支付，收到银行转来的逾期贷款通知。款通知。借：应付票据借：应付票据 80 00080 000 贷：短期借款贷：短期借款 逾期借款逾期借款 80 00080 000 该企业该企业3030天后将票款归还银行，银行按每日天后将票款归还银行，银行按每日0.50.5的比例计算罚息。的比例计算罚息。借：短期借款借：短期借款逾期借款逾期借款 80 00080 000 财务费用财务费用利息利息 1 2001 200 贷：银行存款贷：银行存款 81 20081 200 若为带息应付票据，对于应付利息有两种处理若为带息应付票据，对于应付利息有两种处理方法：方法
17、： (1)(1)如果票据期限较长、利息较多，可采用按月如果票据期限较长、利息较多，可采用按月预提方法；预提方法； (2)(2)如果票据期限短，利息金额不大，为简化手如果票据期限短，利息金额不大，为简化手续，可在票据到期支付票面额和利息时，一次性计续，可在票据到期支付票面额和利息时，一次性计入入“财务费用财务费用”。 商业承兑汇票由付款人承兑，不通过银行办理商业承兑汇票由付款人承兑，不通过银行办理承兑，无需向银行交纳手续费。票据到期时，若付承兑，无需向银行交纳手续费。票据到期时，若付款人无足额款项支付或无款支付时，银行不负责付款人无足额款项支付或无款支付时，银行不负责付款，只是将票据退回收款人由
18、双方自行协商处理，款，只是将票据退回收款人由双方自行协商处理，同时，银行对付款人处以按票面金额一定比例的罚同时，银行对付款人处以按票面金额一定比例的罚款。付款单位将无力支付的票据转入款。付款单位将无力支付的票据转入“应付账款应付账款”账户，并积极筹措资金支付。账户，并积极筹措资金支付。 应付账款是指企业因购买商品、材料物资或接应付账款是指企业因购买商品、材料物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账款。它主要受劳务供应等业务应支付给供应者的账款。它主要是买卖双方在购销活动中由于取得物资和支付货款是买卖双方在购销活动中由于取得物资和支付货款在时间上有先有后而发生的负债。在时间上有先有后而发生的负
19、债。 应付账款的核算主要通过设置应付账款的核算主要通过设置“应付账款应付账款”账账户进行。该账户属于负债类账户。户进行。该账户属于负债类账户。借借 应付票据应付票据 贷贷 支付及转销的无法支付支付及转销的无法支付的应付款项的应付款项 企业因购入材料物资入企业因购入材料物资入库、接受劳务供应而产生库、接受劳务供应而产生的应付未付款项以及因无的应付未付款项以及因无款支付到期商业汇票转入款支付到期商业汇票转入的应付票据款项的应付票据款项 尚未支付的应付账款尚未支付的应付账款 该账户可按对方单位设置明细账进行明细核算。该账户可按对方单位设置明细账进行明细核算。 应付账款的入账时间应区别不同情况进行处理
20、：应付账款的入账时间应区别不同情况进行处理： 物资和发票账单同时到达，待物资验收入库物资和发票账单同时到达，待物资验收入库后，才按发票账单登记入账。后，才按发票账单登记入账。 物资或发票不是同时到达，若货物先到发票物资或发票不是同时到达，若货物先到发票账单后到，暂时不做账务处理，待收到发票账账单后到，暂时不做账务处理，待收到发票账单时再入账；若要间隔很长时间发票账单才能单时再入账；若要间隔很长时间发票账单才能到达，因为这项负债已经成立可以在月份终了到达，因为这项负债已经成立可以在月份终了按暂估价入账。按暂估价入账。 应付账款一般按实际应付金额入账。应付账款一般按实际应付金额入账。 如果购入的资
21、产在形成一笔应付款时带有折扣，如果购入的资产在形成一笔应付款时带有折扣，其入账金额可采用总价法或净价法入账。其入账金额可采用总价法或净价法入账。 应付账款按发票上记载的应应付账款按发票上记载的应付金额的总值入账，如果在折付金额的总值入账，如果在折扣期内支付了货款，取得的购扣期内支付了货款，取得的购买折扣应作为理财收益。买折扣应作为理财收益。 应付账款应按发票金额扣除应付账款应按发票金额扣除折扣后的净值入账，超过折扣折扣后的净值入账，超过折扣付款期而丧失的购货折扣，则付款期而丧失的购货折扣，则作为理财费用。作为理财费用。 我国现行制度规定，应付账款应采用我国现行制度规定，应付账款应采用“总价法总
22、价法”入账。入账。 【例例4 4】某工业企业购入原材料一批，发票价格某工业企业购入原材料一批，发票价格为为60 00060 000元，进项税额为元，进项税额为10 20010 200元，共计元，共计70 20070 200元，元，付款条件为付款条件为2 21010，3030。采用总价法进行账务处。采用总价法进行账务处理。理。企业购入材料时：企业购入材料时：借：原材料借：原材料 60 00060 000 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)10 200)10 200 贷：应付账款贷：应付账款 70 200 70 200 【例例4 4】某工业企业购入原材料一批，发票价格某
23、工业企业购入原材料一批，发票价格为为60 00060 000元，进项税额为元，进项税额为10 20010 200元，共计元，共计70 20070 200元，元，付款条件为付款条件为2 21010，3030。采用总价法进行账务处。采用总价法进行账务处理。理。若在若在1010天内付款：天内付款：借：应付账款借：应付账款 70 20070 200贷：财务费用贷：财务费用 1 4041 404 银行存款银行存款 68 796 68 796 若若1010天后付款：天后付款：借：应付账款借：应付账款 70 20070 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 20070 200 预收账款是买卖双方按合同协议
24、规定，由销货方预收账款是买卖双方按合同协议规定，由销货方预先收取部分销货款而发生的负债。预先收取部分销货款而发生的负债。 预收账款的核算，应设置预收账款的核算，应设置“预收账款预收账款”账户进账户进行。该账户属负债类账户。行。该账户属负债类账户。借借 预收账款预收账款 贷贷 企业发出商品或提供劳企业发出商品或提供劳务的价税款及退付的余额务的价税款及退付的余额 企业收到购货方预付的企业收到购货方预付的货款及补付的货款货款及补付的货款 预收货款的数额预收货款的数额 该账户应按购货单位设置明细账户进行明细核算。该账户应按购货单位设置明细账户进行明细核算。 按我国现行制度规定，采用预收货款方式销售按我
25、国现行制度规定，采用预收货款方式销售产品，应在产品发出时作为销售实现。产品，应在产品发出时作为销售实现。 【例例5 5】某企业与客户甲订有销货合同，向甲提某企业与客户甲订有销货合同，向甲提供产品供产品10 00010 000件，每件售价件，每件售价5 5元，合同规定签约预元，合同规定签约预付付3030，余款，余款2 2个月后交付产品时结算。个月后交付产品时结算。收到购货方交来预付款时：收到购货方交来预付款时：借：银行存款借：银行存款 15 00015 000 贷：预收账款贷：预收账款甲甲 15 00015 000 按我国现行制度规定，采用预收货款方式销售按我国现行制度规定，采用预收货款方式销售
26、产品，应在产品发出时作为销售实现。产品，应在产品发出时作为销售实现。 【例例5 5】某企业与客户甲订有销货合同，向甲提某企业与客户甲订有销货合同，向甲提供产品供产品10 00010 000件，每件售价件，每件售价5 5元，合同规定签约预元，合同规定签约预付付3030，余款，余款2 2个月后交付产品时结算。个月后交付产品时结算。产品发出结算货款时：产品发出结算货款时：借：预收账款借：预收账款甲甲 15 00015 000 银行存款银行存款 43 50043 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 8 50
27、0) 8 500 对于预收账款不多的企业，可将预收账款直接对于预收账款不多的企业，可将预收账款直接记入记入“应收账款应收账款”账户的贷方，不设预收账款账户。账户的贷方，不设预收账款账户。 工资是企业支付给职工的劳动报酬。它是企业工资是企业支付给职工的劳动报酬。它是企业生产经营活动中耗费的活劳动价值，是企业产品成生产经营活动中耗费的活劳动价值，是企业产品成本和期间费用的重要组成部分。本和期间费用的重要组成部分。 企业一定时期内实际支付给全体职工的劳动报企业一定时期内实际支付给全体职工的劳动报酬总额称为工资总额，它包括标准工资、工资性津酬总额称为工资总额，它包括标准工资、工资性津贴和补贴以及各种奖
28、金。贴和补贴以及各种奖金。 企业一般按月计算并发放工资，工资的结算由企业一般按月计算并发放工资，工资的结算由财会部门根据人事、劳动部门转来的产量记录、考财会部门根据人事、劳动部门转来的产量记录、考勤记录及其他有关资料及有关部门转来的代扣款项勤记录及其他有关资料及有关部门转来的代扣款项通知进行。在实际工作中，工资结算的账务处理是通知进行。在实际工作中，工资结算的账务处理是根据根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”进行的。进行的。 车间生产人员管理人员厂部管理人员福利人员车间生产人员管理人员厂部管理人员福利人员医务人员合计企业为了核算和反映企业与职工有关医务人员合计企业为了核算和反映企业与职工有关工
29、资结算和分配情况，应设置工资结算和分配情况，应设置“应付工资应付工资”账户。账户。该账户属负债类账户，凡属工资总额范围内实际发该账户属负债类账户，凡属工资总额范围内实际发放的工资，都通过该账户核算。放的工资，都通过该账户核算。 借借 应付工资应付工资 贷贷 发放工资费用数发放工资费用数 期末分配工资费用数期末分配工资费用数 应发而未发的工资应发而未发的工资 多发的工资多发的工资 应付工资应付工资基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 营业费用营业费用 管理费用管理费用 其他业务支出其他业务支出 应付福利费应付福利费 在建工程在建工程 现金现金支付工资支付工资分配工
30、资分配工资 【例例6 6】某企业某企业1010月份工资结算汇总资料如下：月份工资结算汇总资料如下：应付工资总额为应付工资总额为150 000150 000元，其中生产产品的工人元，其中生产产品的工人工资为工资为40 00040 000元，生产产品的工人工资为元，生产产品的工人工资为30 00030 000元，车间管理人员工资为元，车间管理人员工资为18 00018 000元，厂部管理人员元，厂部管理人员工资为工资为22 00022 000元，医务福利人员工资为元，医务福利人员工资为10 00010 000元，元，销售部门人员工资为销售部门人员工资为25 00025 000元，长病人员工资为元，
31、长病人员工资为5 5 000000元，应代扣房租为元，应代扣房租为9 0009 000元。元。根据实发工资总额提现时：根据实发工资总额提现时：借：现金借：现金 141 000141 000 贷：银行存款贷：银行存款 141 000141 000 【例例6 6】某企业某企业1010月份工资结算汇总资料如下：月份工资结算汇总资料如下：应付工资总额为应付工资总额为150 000150 000元，其中生产产品的工人元，其中生产产品的工人工资为工资为40 00040 000元，生产产品的工人工资为元，生产产品的工人工资为30 00030 000元，车间管理人员工资为元，车间管理人员工资为18 00018
32、 000元，厂部管理人员元，厂部管理人员工资为工资为22 00022 000元，医务福利人员工资为元，医务福利人员工资为10 00010 000元，元，销售部门人员工资为销售部门人员工资为25 00025 000元，长病人员工资为元，长病人员工资为5 5 000000元，应代扣房租为元，应代扣房租为9 0009 000元。元。支付工资时：支付工资时：借：应付工资借：应付工资 150 000150 000 贷：现金贷：现金 141 000141 000 其他应付款其他应付款 9 0009 000 【例例6 6】某企业某企业1010月份工资结算汇总资料如下：月份工资结算汇总资料如下：应付工资总额为
33、应付工资总额为150 000150 000元，其中生产产品的工人元，其中生产产品的工人工资为工资为40 00040 000元，生产产品的工人工资为元，生产产品的工人工资为30 00030 000元，车间管理人员工资为元，车间管理人员工资为18 00018 000元，厂部管理人员元，厂部管理人员工资为工资为22 00022 000元，医务福利人员工资为元，医务福利人员工资为10 00010 000元，元，销售部门人员工资为销售部门人员工资为25 00025 000元，长病人员工资为元，长病人员工资为5 5 000000元，应代扣房租为元，应代扣房租为9 0009 000元。元。月末分配本月应付工
34、资时：月末分配本月应付工资时：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本产品产品 40 00040 000 产品产品 30 00030 000 制造费用制造费用 18 00018 000 营业费用营业费用 25 00025 000 应付福利费应付福利费 10 00010 000 管理费用管理费用 27 00027 000 贷：应付工资贷：应付工资 150 000150 000 职工福利费一般按工资总额的职工福利费一般按工资总额的1414提取，主要提取，主要用于职工医药费、医护人员工资及医务经费、职工用于职工医药费、医护人员工资及医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助费及因
35、公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助费及其他福利部门人员工资。其他福利部门人员工资。 为了核算职工福利费的提取和使用情况，应设为了核算职工福利费的提取和使用情况，应设置置“应付福利费应付福利费”账户。该账户属负债类账户账户。该账户属负债类账户 。 借借 应付福利费应付福利费 贷贷 按规定用途使用的职工按规定用途使用的职工福利费数额福利费数额 按规定提取的职工福利按规定提取的职工福利费数额费数额 福利费的结余数福利费的结余数 【例例7 7】企业工资总额资料见例企业工资总额资料见例6 6，按工资总额，按工资总额的的1414计提当月职工福利费。计提当月职工福利费。借：生产成本借：生产成本基本生产成
36、本基本生产成本 产品产品 5 6005 600 产品产品 4 2004 200 制造费用制造费用 2 5202 520 营业费用营业费用 3 5003 500 管理费用管理费用 5 1805 180 贷：应付福利费贷：应付福利费 21 00021 000 按福利部门人员工资额提取的职工福利费按福利部门人员工资额提取的职工福利费应列入应列入“管理费用管理费用”。 若当月支付职工医药费若当月支付职工医药费6 0006 000元元 。借：应付福利费借：应付福利费 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 000 流转税是以流转额和服务流转税是以流转额和服务收入额为纳税对象征收的税
37、收入额为纳税对象征收的税款。它主要有增值税、消费款。它主要有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、营业税、城市维护建设税、关税和资源税等。税、关税和资源税等。 收益税是以收益额为纳税收益税是以收益额为纳税对象征收的税款。它主要有对象征收的税款。它主要有企业所得税、外商投资企业企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所和外国企业所得税、个人所得税等。得税等。 其他税指除流转税、收益其他税指除流转税、收益税以外，以财产、行为、特税以外，以财产、行为、特定目的等为纳税对象征收的定目的等为纳税对象征收的税款。它主要有房产税、车税款。它主要有房产税、车船使用税、土地使用税、印船使用税、土地使用税
38、、印花税、土地增值税、耕地占花税、土地增值税、耕地占用税、固定资产投资方向调用税、固定资产投资方向调节税等。节税等。 税金的核算主要通过设置税金的核算主要通过设置“应交税金应交税金”账户进账户进行。该账户属负债类账户，用来核算企业应缴纳的行。该账户属负债类账户，用来核算企业应缴纳的各种税金。各种税金。借借 应交税金应交税金 贷贷 实际缴纳的各项税款实际缴纳的各项税款 按规定计算结转的应交按规定计算结转的应交税金数额税金数额 应交未交的各种税款应交未交的各种税款 该账户可按税种设置明细账户进行明细核算该账户可按税种设置明细账户进行明细核算 。 增值税是以销售货物和应税劳务的增值额为征增值税是以销
39、售货物和应税劳务的增值额为征税对象的一种流转税。税对象的一种流转税。 从理论上讲，增值税是对纳税人在生产经营过从理论上讲，增值税是对纳税人在生产经营过程中新创造的那部分价值征收的税金；程中新创造的那部分价值征收的税金； 从实务上讲，它是对纳税人在一定时期内因销从实务上讲，它是对纳税人在一定时期内因销售商品或提供劳务取得的收入额减去为生产经营而售商品或提供劳务取得的收入额减去为生产经营而消耗的外购货物或劳务成本后的余额征收的税金。消耗的外购货物或劳务成本后的余额征收的税金。 1.1.一般纳税人增值税的计算一般纳税人增值税的计算 应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 销
40、项税额按不含税销售额的销项税额按不含税销售额的1717计算，并向购买方收取计算，并向购买方收取 1.1.一般纳税人增值税的计算一般纳税人增值税的计算 应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 进项税额为纳税人购进货物或接受应税劳务时支付给销货方进项税额为纳税人购进货物或接受应税劳务时支付给销货方的税款，为销项税额的抵扣款项。准予从销项税额中抵扣的进的税款，为销项税额的抵扣款项。准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额；项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额； (1)(1)从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从销货方取得的增
41、值税专用发票上注明的增值税额； (2)(2)进口货物时从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；进口货物时从海关取得的完税凭证上注明的增值税额； (3)(3)购进免税农产品或收购废旧物资，按税务机关批准的收购购进免税农产品或收购废旧物资，按税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额。凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额。 2.2.小规模纳税人应纳增值税计算小规模纳税人应纳增值税计算 应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率 销售额应为不含税销售额，若企业采销售额应为不含税销售额，若企业采用销售额和应纳税额合并定价的，应将用销售额和应纳税额合并定价的，应将混合
42、销售额按公式混合销售额按公式“销售额含税销售额销售额含税销售额(1+(1+征收率征收率)”)”还原为不含税销售额计算。还原为不含税销售额计算。 2.2.小规模纳税人应纳增值税计算小规模纳税人应纳增值税计算 应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率 应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率 商业企业属于小规模纳税人的，其适商业企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为用的征收率为4 4；商业企业以外的其；商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用的他企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为征收率为6 6。 企业应交的增值税，在企业应交的增值税，在“应交税金应交税金”账户下设账户下设置置“应交
43、增值税应交增值税”明细账户进行核算。明细账户进行核算。 借借 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 贷贷 企业购进货物或接受应企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、税劳务支付的进项税额、实际已缴纳的增值税、转实际已缴纳的增值税、转出未交增值税等出未交增值税等 销售货物或提供应税劳销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等或应分担的增值税等 企业尚未抵扣的增值税企业尚未抵扣的增值税 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 “ “进项税额进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而
44、支付的、准予从销项税额中抵扣的增应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。项税额，用红字登记。应交税金应交税金应交增值税应交增值税 “ “已交税金已交税金”专栏，记录企业已专栏，记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴纳的值税额用蓝字登记；退回多缴纳的增值税用红字登记。增值税用红字登记。应交税金应交税金应交增值税应交增值税 “ “销项税额销项税额”专栏，
45、记录企业销售货物或专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。用红字登记。应交税金应交税金应交增值税应交增值税 “ “出口退税出口退税”专栏，记录企业出口货物，向海关办理专栏，记录企业出口货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回关申报办理出口退税而收到退回
46、的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 “ “进项税额转出进项税额转出”专栏，记录专栏，记录企业所购进货物、在产品、产成企业所购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。规定转出的进项税额。应交税金应交税金应交增值税应交增值税 “ “转出未交增值税转出未交增值税”专栏，记录企业月份终专栏，记录
47、企业月份终了转出的当月未交的增了转出的当月未交的增值税。值税。应交税金应交税金应交增值税应交增值税 “ “转出多交增值税转出多交增值税”专栏，记录企业月份终专栏，记录企业月份终了转出的当月多交的增了转出的当月多交的增值税。值税。 1.1.一般纳税企业一般纳税企业 (1)(1)一般购销业务一般购销业务 一般纳税企业的一般购销业务的账务处理的特一般纳税企业的一般购销业务的账务处理的特点有两个方面：点有两个方面： 在购进阶段，账务处理实行价税分离，价税在购进阶段，账务处理实行价税分离，价税分离的依据为增值税专用发票上注明的增值税和价分离的依据为增值税专用发票上注明的增值税和价款，属于价款部分，记入货
48、物的成本，属于增值税款，属于价款部分，记入货物的成本，属于增值税额部分，计入进项税额；额部分，计入进项税额； 在销售阶段，销售价格中不再含税，如果售在销售阶段，销售价格中不再含税，如果售价中含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向价中含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。购买方收取的增值税作为销项税额。 1.1.一般纳税企业一般纳税企业 (1)(1)一般购销业务一般购销业务 【例例8 8】某企业购入一批原材料，专用发票上某企业购入一批原材料，专用发票上注明的价款为注明的价款为500 000500 000元，增值税额为元，增值税额为85 00085 000元，元
49、，货款已付，材料已到达并验收入库。该企业当期销货款已付，材料已到达并验收入库。该企业当期销货收入为货收入为1 000 1 000 000000元，增值税额为元，增值税额为170 000170 000元，货元，货款尚未收到。款尚未收到。购入原材料时购入原材料时: :借：原材料借：原材料 500 000500 000 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 85 000) 85 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 000 585 000 1.1.一般纳税企业一般纳税企业 (1)(1)一般购销业务一般购销业务 【例例8 8】某企业购入一批原材料，专用发票上某企业购入一批
50、原材料，专用发票上注明的价款为注明的价款为500 000500 000元，增值税额为元，增值税额为85 00085 000元，元，货款已付，材料已到达并验收入库。该企业当期销货款已付，材料已到达并验收入库。该企业当期销货收入为货收入为1 000 1 000 000000元，增值税额为元，增值税额为170 000170 000元，货元，货款尚未收到。款尚未收到。销售产品时销售产品时 : :借：应收账款借：应收账款 1 170 0001 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 1 000 000000 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 170 0