财务会计 流动负债.pptx

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1、第一节 流动负债概述一、流动负债的性质及分类（一）性质流动负债是反映企业在一年或超过一年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务。第1页/共81页（二）分类1、偿付手段分类 货币性流动负债 非货币性流动负债第2页/共81页v 流动负债依据未来偿付金额的确定程度，分为：流动负债依据未来偿付金额的确定程度，分为：2、按偿付金额是否确定分类金额可确定的：应付账款金额可确定的：应付账款/票据票据金额视经营情况而定的：应交税费金额视经营情况而定的：应交税费金额需予估计的：应付股利金额需予估计的：应付股利按应付按应付金额可金额可确定的确定的程度分程度分第3页/共81页3、按形成方式分类

2、融资活动形成的流动负债 营业活动形成的流动负债 收益分配形成的流动负债第4页/共81页二、流动负债的计价从理论上讲，应按未来应付金额的贴现值计价。按照重要性原则，流动负债一般按业务发生时的金额计价。流动负债的偿付时间一般不超过一年，未来应付金额与贴现值相差不多，其差额往往忽略不计第5页/共81页第二节 应付账款及应付票据一、应付账款1、应付账款的入账时间l应为结算凭证取得的时间第6页/共81页2、应付账款的入账金额l一般按照业务发生时的金额即未来应付金额入账。l如果应付账款中含有现金折扣，总价法 净价法 第7页/共81页l l总价法的特点 是购进货物和应付账款均按结算凭证中的价格入账。第8页/

3、共81页l l净价法的特点 是购进货物和应付账款均按结算凭证中的价格扣除最大现金折扣后的金额入账。第9页/共81页总价法总价法借：材料采购借：材料采购 10000 应交税费应交税费增增(进进)1700贷：应付账款贷：应付账款 11700第10页/共81页2、若10天内付款总价法总价法借：应付账款借：应付账款 11700贷：银行存款贷：银行存款 11500 财务费用财务费用 200第11页/共81页3、若20天内付款总价法总价法借：应付账款借：应付账款 11700 贷：银行存款贷：银行存款 11600 财务费用财务费用 100第12页/共81页4、若超过20天仍未付款总价法总价法净价法净价法不作

4、账务处理不作账务处理借：财务费用借：财务费用 200贷：应付账款贷：应付账款 200第13页/共81页4、待付款时总价法总价法借：应付账款借：应付账款 11700贷：银行存款贷：银行存款 11700 第14页/共81页应付票据是企业在购买商品、材料等物资的交易过程中由于采用商业汇票结算方式（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）而形成的一种负债。应付票据按是否带息分为：二、应付票据二、应付票据带息票据带息票据不带息票据不带息票据第15页/共81页（一）带息应付票据的核算带息应付票据的核算包括签发票据、结计票据利息、票据到期付款的核算。由于我国商业汇票期限最长6个月，因此实务中通常在中期期末和年终对外

5、提供财务会计报告时，对尚未支付的应付票据计提利息，记入当期“财务费用”，并增加“应付票据”账面价值。第16页/共81页举例说明账务处理例1：某企业2000年10月1日购入价值为60 000元的材料，增值税额10200，同时出具了一张期限为4个月的带息商业承兑票据，票面利率为5%。1）10月1日购入商品时：借：材料采购 60000 应交税费 增（进项）10200 贷：应付票据 70200 第17页/共81页2）12月31日，计算3个月的应付利息 =702005%123=877.50 借：财务费用 877.50 贷：应付票据 877.50 3）2001年2月1日到期付款时：借：应付票据 71077

6、.5 （=70200+877.5）财务费用（1个月的未计利息）292.5 贷：银行存款 71370第18页/共81页4)若2001年2月1日到期未付款时：借：财务费用 292.5 贷：应付票据 292.5 借：应付票据 71370 (70200+292.5+877.5）贷：应付账款 71370第19页/共81页（二）不带息应付票据的核算不带息应付票据的核算包括签发票据、票据到期支付票据款的核算。第20页/共81页 商业承兑汇票到期，如果企业无力支付到期票款，则将“应付票据”账户的账面余额(包括带息票据已入账利息)转入“应付账款”账户。带息票据自此不再计提利息。（三）逾期应付票据的核算（三）逾期

7、应付票据的核算第21页/共81页 银行承兑汇票到期，如果企业无力支付到期票款，承兑银行垫支后对付款人的应付票据金额作逾期贷款处理，并按每天0.05%计收罚息，企业应按未付票款借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户，支付的利息费用在财务费用中列支。第22页/共81页商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票借：应付票据 贷：应付账款借：应付票据 贷：短期借款若应付票据到期企业无款支付，那怎么办呢？若应付票据到期企业无款支付，那怎么办呢？第23页/共81页（三）到期支付票据款1、若不带息借：应付票据贷：银行存款2、若带息借：应付票据 财务费用贷：银行存款第24页/共81页（四）若到期不能

8、支付票据款1、若不带息借：应付票据贷：应付账款/短期借款第25页/共81页2、若带息借：应付票据 财务费用贷：应付账款/短期借款第26页/共81页第三节 应交税费一、应设置的科目应交税费：本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。第27页/共81页一、应交增值税的核算（一）一般纳税企业的会计处理（二）小规模纳税企业的会计处理第28页/共81页（一）一般纳税企业的会计处理（一）一般纳税企业的会计处理1、应设置的科目 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交

9、增值税（已交税金）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（出口退税）第29页/共81页2、账务处理（1）采购商品借：材料采购/库存商品 应交税费增（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据/预付账款第30页/共81页（2）接受应税劳务借：委托加工物资/制造费用/生产成本/管理费用 应交税费增（进项税额）贷：银行存款等第31页/共81页（3）购进免税农产品借：材料采购买价（113%）应交税费增（进项税额）（买价13%）贷：银行存款等第32页/共81页（4）接受投资借：原材料 应交税费增（进项税额）贷：实收资本第33页/共81页（5）销售商品或提供应税

10、劳务借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入 应交税费增（销项税额）第34页/共81页（6）视同销售视同销售包括将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。第35页/共81页（8）进项税额转出a、外购货物改变用途借：在建工程贷：原材料 应交税费增（进项税额转出）第36页/共81页 b、购入货物发生非正常损失借：待处理财产损益 贷：原材料 应交税费增（进项税额转出）第37页

11、/共81页（9）本月交纳本月的应交增值税借：应交税费增（已交税金）贷：银行存款第38页/共81页（二）小规模纳税人的账务处理1、应设置的科目应交税费应交增值税第39页/共81页例.某小规模纳税企业6月份购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款100 000元，增值税额17 000元。材料已验收入库，货款未付。该企业本月份销售产品一批，含税价格159 000元，设征收率6%，货款未收。159 000/(1+6%)=150 000 150 000X6%=9 000第40页/共81页(1)(1)购入材料时购入材料时 借：原材料 117 000 贷：应付账款 117 000(2)销售产品时 借：应

12、收账款 159 000 贷：主营业务收入 150 000 应交税费增 9 000第41页/共81页3、交纳税金时借：应交税费应交增值税9000贷：银行存款9000第42页/共81页二、应交消费税的核算为了引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。凡是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位及个人都是消费税的纳税人。设置帐户“应交税费应交消费税”第43页/共81页（一）生产企业销售自己生产的应税消费品a、借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销项税额）b、借：主营业务成本 贷：库存商品c、借：营业税金及附加 贷：应交税费消费税第44页/共

13、81页（二）自产自用应税消费品借：在建工程贷：库存商品 应交税费增（销项税额）应交税费消费税第45页/共81页三、应交营业税凡是在我国境内提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人均为营业税的纳税人。第46页/共81页（一）提供应税劳务的账务处理某公司主要对外提供运输劳务，同时兼营娱乐业，2001年8月运输劳务收入1 000 000元，娱乐收入300 000元，营业税率分别为3%和20%。借：营业税金及附加 90 000 贷：应交税费营业税 90 000第47页/共81页（二）销售不动产借：固定资产清理贷：应交税费营业税第48页/共81页（二）转让无形资产a、转让所有权（出售）时借：银

14、行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费营业税 营业外收入第49页/共81页或借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出 贷：无形资产 应交税费营业税第50页/共81页b、转让使用权时借：其他业务成本贷：应交税费营业税第51页/共81页四、应交资源税的核算a、借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销项税额）b、借：主营业务成本 贷：库存商品c、借：营业税金及附加 贷：应交税费资源税第52页/共81页五、应交城建税的核算借：营业税金及附加 贷：应交税费城建税第53页/共81页 六、房产税、土地使用税、车船使用税的核算借：管理费用贷：应交税费应交房产税

15、土地使用税 车船使用税第54页/共81页七、应交印花税印花税是对书立、领受应税凭证（合同性凭证、产权转移书据、营业账簿、权利或许可证照等）所征收的一种税。企业购买印花税票（或以缴款单代替印花税票）借：管理费用 *贷：银行存款 *第55页/共81页印印 花花 税税 昨日黄花昨日黄花第56页/共81页八、应交的教育费附加借：营业税金及附加贷：应交税费应交教育费附加第57页/共81页九、矿产资源补偿费a、借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销项税额）b、借：主营业务成本 贷：库存商品c、借：营业税金及附加 贷：应交税费资源税D、借：管理费用 贷：应交税费 矿产资源补偿费第58页/共

16、81页应交税金核算中应注意的问题应交税金核算中应注意的问题答：房产税、车船使用税、印花税、答：房产税、车船使用税、印花税、土地使用税土地使用税问：哪些税金记入企业的问：哪些税金记入企业的“管理费用管理费用”？第59页/共81页小结小结价外税：增值税价外税：增值税价内税价内税消费税、营业税、消费税、营业税、资源税、土地增值税资源税、土地增值税城市维护建设税城市维护建设税房产税、土地使用税、车船使用税、印花税房产税、土地使用税、车船使用税、印花税耕地占用税耕地占用税第60页/共81页第四节 应付职工薪酬一、职工薪酬的涵义和范围（一）涵义为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。第6

17、1页/共81页包括：1、构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致2、职工福利费3、“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金4、工会经费和职工教育经费5、非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工6、解除劳动关系补偿：辞退福利第62页/共81页（二）范围1.职工的范围（1）与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；（2）企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；（3）虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。第63页/共81页2.职工薪酬的范围（1）在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；（

18、2）提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。（3）以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。第64页/共81页二、应设置的会计科目“应付职工薪酬”科目：本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。第65页/共81页三、应付职工薪酬的账务处理应付职工薪酬的核算内容主要包括向银行提取现金、代扣款项、发放现金、分配职工薪酬等，因此，企业应设置“应付职工薪酬”总分类帐户，核算企业应付给职工的薪酬总额。实付职工薪酬=应付薪酬待扣、待垫款项其他应付款其他应付款其他应收款其他应收款第66页/共81页部门部门 应付薪酬应付薪酬 代扣代扣 实付实付

19、 薪酬薪酬工工资资职工职工福利福利津津贴贴.合计合计个人所得个人所得税税医疗保医疗保险险生产生产工人工人.200 00080005000187 000车间车间管理管理.100 00050002500 92 500行政行政管理管理.150 00065003000140 500销售销售.220 00090006000205 000合计合计.670 0002850016500625 000第67页/共81页 （一）月末结算（一）月末结算 借借 ：生产成本：生产成本 200 000 200 000 制造费用制造费用 100 000 100 000 管理费用管理费用 150 000 150 000 销售

20、费用销售费用 220 000 220 000 贷贷 ：应付职工薪酬：应付职工薪酬 670 000 670 000 （二）出纳提现，备发工资（实发工资数）（二）出纳提现，备发工资（实发工资数）借：现金借：现金 625 000 625 000 贷：银行存款贷：银行存款 625 000 625 000 发放发放:借借 ：应付职工薪酬：应付职工薪酬 625 000 625 000 贷贷 ：现金：现金/银行存款银行存款 625 000 625 000应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算第68页/共81页 实际交纳时：实际交纳时：借：应交税费借：应交税费-应交个人所得税应交个人所得税28 50028 50

21、0 其他应付款其他应付款 16 500 16 500 贷：银行存款贷：银行存款 45 000 45 000（三）（三）结转代扣款（如个人所得税、医疗保险等）结转代扣款（如个人所得税、医疗保险等）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 5000 50000 0 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税28 50028 500 其他应付款其他应付款 16 500 16 500 第69页/共81页 如果事先企业替职工代垫款如果事先企业替职工代垫款,那么那么企业垫款支付时企业垫款支付时:借借:其他应收款其他应收款 500 500 贷贷:现金现金/银行存款银行存款 500 500发工资时扣去发工资

22、时扣去:借借:应付职工薪酬应付职工薪酬 500 500 贷贷:其他应收款其他应收款 500 500第70页/共81页第五节 其他流动负债一、短期借款第71页/共81页v 核算主要涉及三个方面：核算主要涉及三个方面：取得借款取得借款 利息利息 归还借款归还借款v 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入 的期限在的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。v 用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借一、短期借款一、短期借款第72页/共81页（一）借入短期借款 借：银行存款 贷：短期

23、借款第73页/共81页（二）支付本季利息借：财务费用 贷：银行存款第74页/共81页（四）到期偿还本息借：短期借款 贷：银行存款第75页/共81页二、预收款项1、预收时借：银行存款贷：预收账款第76页/共81页2、发出商品时借：预收账款贷：主营业务收入 应交税费增（销项税额）第77页/共81页3、订货单位补付货款时借：银行存款贷：预收账款第78页/共81页 三、其他应付款三、其他应付款v其他应付款是指应付、暂收其他单位或个人的款项。其他应付款是指应付、暂收其他单位或个人的款项。包括（包括（1 1）应付经营租入固定资产和包装物的租金）应付经营租入固定资产和包装物的租金 （2 2）存入保证金（如押金）存入保证金（如押金）（3 3）职工逾期未领工资）职工逾期未领工资 （4 4）应付、暂收所属单位、个人的款项）应付、暂收所属单位、个人的款项 （5 5）其他应付、暂收款）其他应付、暂收款v收款时：收款时：借：银行存款借：银行存款 300 300 贷：其他应付款贷：其他应付款 300 300 支付时：支付时：借：其他应付款借：其他应付款 300 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 300 第79页/共81页第80页/共81页感谢您的观看！第81页/共81页