财务会计流动负债.pptx

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1、主要主要主要主要内容内容内容内容第一节第一节第二节第三节第三节第四节第四节第五节第五节第六节第六节第七节或有负债或有负债1流动负债概述流动负债概述流动负债概述流动负债概述应付票据与应付票据与应付票据与应付票据与应付账款应付账款应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费应交税费应交税费其他应付款与其他应付款与预收账款预收账款短期借款短期借款短期借款短期借款第1页/共66页2目的目的及要求及要求1、了解流动负债的性质及分类2、了解短期借款的取得偿还及利息核算3、理解应付票据与应付账款的方法4、了解应付职工薪酬的内容，理解应付职工薪酬的核算方法5、掌握应交税费

2、的核算6、掌握或有负债的会计处理方法第2页/共66页第一节 流动负债及其分类一、流动负债的内容流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务.包括应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、应付股利、预收账款、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期借款等。特点是：偿还期限短；到期要用企业资产或提供劳务或举借新的债务偿还；一般是为了满足生产经营资金周转的需要。3第3页/共66页第一节 流动负债及其分类二、流动负债的分类（一）按偿付金额是否确定分类 1金额可确定的流动负债。【有确定的偿付日期和确切的偿付金额】如应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、应付股利、短期借款、其他应交

3、款、其他应付款和预收账款等。2金额须予以估计的流动负债。【没有确切的偿付日期和偿付金额】如销售商品应付的保修费及损失费等。4第4页/共66页第一节 流动负债及其分类（二）按偿付手段分类 1货币性流动负债。【需要用货币资产来偿还】如应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、短期借款、其他应交款和其他应付款等。2非货币性流动负债。【需用商品或提供劳务来抵偿】如预收账款和预提费用中不需用货币性资产偿还的债务。5第5页/共66页第一节 流动负债及其分类（三）按形成方式分类1融资活动形成的流动负债。【企业从银行或其他金融机构筹集资金而形成的】如短期借款和预提的短期借款利息等。2营业活动形成的

4、流动负债。【企业在正常的生产经营活动中所形成的】如应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、预收账款和其他应交款等。3收益分配形成的流动负债。【企业在对实现的净收益进行分配过程中形成的】如应付股利等。6第6页/共66页第一节 流动负债及其分类三、流动负债的计价从理论上讲，负债的计价应以未来要偿付债务的现金流量的现值作为计价基础。在会计实务中对流动负债通常是以未来应付的金额计价入账。【流动负债的偿还期限通常不超过一年，其到期值同现值之间的差额不大，按照重要性原则，可忽略不计。】7第7页/共66页第二节 短期借款1.短期借款的内容是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年（含一年）的各种借款。

5、短期借款一般是企业为了维持正常的所需资金或为偿付某项短期债务而借入的。企业取得短期借款，应按规定的用途使用，并按期偿还本金和利息。8第8页/共66页第二节 短期借款2.短期借款的核算（1）账户设置 短期借款归还 借款时借入款项时 余：9第9页/共66页第二节 短期借款（2）账务处理取款：借：银行存款 贷：短期借款计提利息：借：财务费用 贷：预提费用归还本金利息时：借：短期借款 财务费用（当月）贷：银行存款10第10页/共66页第二节 短期借款例如 企业于4月1日向银行借款40 000元，期限为6个月，年利率6，该借款到期后如数归还，利息按月预提，按季支付。编制会计分录如下：4月1日取得借款时：

6、借：银行存款 40 000 贷：短期借款 40 0004月末预提当月应计利息费用时：借：财务费用 200 贷：预提费用 200【利息费用40 000612200（元）】5月末预提当月利息的处理同上。6月末支付本季度应付利息时：借：财务费用 200 预提费用 400 贷：银行存款 6007、8月末预提利息与第一笔分录相同。9月末归还借款的本金和利息时：借：短期借款 40 000 财务费用 200 预提费用 400 贷：银行存款 40 60011第11页/共66页第三节 应付票据与应付账款 一、应付票据（一）应付票据的内容 应付票据是指企业采用商业汇票结算方购买商品、材料物质等而应付的票据款。按商

7、业汇票按承兑人：商业承兑汇票和银行承兑汇票；按票面是否注明利率：带息票据和不带息票据。【由于应付票据的期限比较短，因此，不管票据是否带息，发生时均按面值计价入账。】12第12页/共66页第三节 应付票据与应付账款（二）应付票据的核算1账户设置 减少 增加 余额：13第13页/共66页第三节 应付票据与应付账款例1 某企业2月1日购入A商品一批，货款为50 000元，增值税为8 500元，共计58 500元，A商品已经验收入库，企业出具一张期限为4个月的带息商业汇票一张，票面年利率为6，6月1日用银行存款支付票据款。根据上述经济业务，编制会计分录如下：2月1日出具应付票据时：借：库存商品 50

8、000 应交税金应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付票据 58 5006月1日支付票款时：应付利息58 50064121 170（元）到期价值58 5001 17059 670（元）借：应付票据 58 500 财务费用 1 170 贷：银行存款 59 67014第14页/共66页第三节 应付票据与应付账款如果上例中到期日企业无力支付票据款，应编制的会计分录如下：借：应付票据 58 500 财务费用 1 170 贷：应付账款 59 670如果是银行承兑汇票，到期日企业无力支付票据款，应编制的会计分录如下：借：应付票据 58 500 财务费用 1 170 贷：短期借款 59 67015第15

9、页/共66页第三节 应付票据与应付账款二、应付账款 （一）应付账款的内容应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应付账款应按发票上记载的应付金额入账。在有购货折扣的情况下，应区别情况处理：商业折扣，购货方应根据发票价格，也就是扣除商业折扣后的金额入账；现金折扣，采用总价法和净价法核算。16第16页/共66页第三节 应付票据与应付账款例如 某企业从红星工厂购入甲材料一批，货款50 000元，增值税额8 500元，材料已经验收入库，款项尚未支付。付款条件是“2/10，N/30”。根据经济业务，编制会计分录如下：材料验收入库时：借：原材料 50 000 应交税金应交增

10、值税（进项税额）8 500 贷：应付账款 58 500如果企业在10天内付款：借：应付账款 58 500 贷：财务费用 1 000 银行存款 57 500如果企业超期付款：借：应付账款 58 500 贷：银行存款 58 50017第17页/共66页第四节 应付职工薪酬职工薪酬是指：企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，也即凡是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的所有代价(对价)，均构成职工薪酬。18第18页/共66页第四节 应付职工薪酬职工的范围讲，包括各种人员即不仅包括与企业订立劳动合同的所有人员，有全职、兼职和临时职工，也包括未与企业订立劳动合同、但由企业正式任

11、命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；还包括在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未正式任命但为其提供与职工类似服务的人员。19第19页/共66页第四节 应付职工薪酬从薪酬的内容上讲，包括各种薪酬 1支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴 2职工福利费 3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，4住房公积金 5工会经费和职工教育经费 6非货币性福利 7因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8其他与获得职工提供的服务相关的支出20第20页/共66页第四节 应付职工薪酬支付的对象上讲 包括提供给职工本人在职期间的薪酬，也包括提供给职工离职后的薪酬，

12、还包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利。支付的形式上讲包括货币性薪酬和非货币性薪酬，包括物质性福利和教育性福利。21第21页/共66页第四节 应付职工薪酬单一的会计科目核算 新准则规定，所有应付给职工的各种薪酬均通过“应付职工薪酬”科目核算。从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在该科目中核算。22第22页/共66页第四节 应付职工薪酬(一)“应付职工薪酬”下要设置明细科目 在“应付职工薪酬”下要按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目设置明细科目进行明细核算。23第23页/共66页第四节 应

13、付职工薪酬根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分情况进行处理生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳 务成本”科目，贷记本科目。管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目。贷记本科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬。借记“在建工程”、“研发支出”科目。贷记本科目。因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目。贷记本科目。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。24第24页/共66页第四节 应付职工薪酬（一）工资总额的组成内容

14、1计时工资。2计件工资。3津贴和补贴。4奖金。5加班加点工资。6特殊情况下支付的工资。25第25页/共66页第四节 应付职工薪酬例如 企业根据“工资结算汇总表”，编制会计分录如下：按实发金额提取现金：借：库存现金 贷：银行存款 实际发放工资：借：应付职工薪酬 贷：库存现金 结转代扣款项：借：应付职工薪酬 贷：其他应付款 结转代扣个人所得税：借：应付职工薪酬 贷：应交税费 例如 企业根据“工资分配汇总表”分配工资时，编制会计分录如下：借：生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 在建工程 应付职工薪酬福利费 贷：应付职工薪酬 26第26页/共66页第五节 应交税费应交税费是指企业按税法的规定应该交

15、纳的各种税金。特点:政策性、强制性、无偿性 税种:增值税、营业税、消费税三大流转税 城市维护建设税，教育费附加附加税 所得税、房产税、车船使用税、土地使用税、资源税、印花税和耕地占用税等。27第27页/共66页第五节 应交税费应交增值税（一）增值税概述增值税是就其货物或劳务的增值额征收的一种流转税。增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，即纳税人的销售收入与取得货物或劳务所发生的成本费用之差额。税法规定：凡是在我国境内依法销售货物或提供加工、修理修配业务以及进口货物的单位和个人缴纳增值税。28第28页/共66页第五节 应交税费二）增值税的核算 1一般纳税人增值税的纳税人按其经营规模及会计核算

16、是否健全划分:一般纳税人和小规模纳税人（1）增值税的计算计算公式为：应交增值税当期销项税额当期进项税额 当期销项税额当期销售额增值税税率当期销售额是不含增值税的销售额 如果是含税销售额，必须将其换算成不含税销售额，其换算公式为：不含税销售额含税销售额（1增值税税率）我国增值税的基本税率为17，部分和人民生活密切相关的货物按13的低税率计算，出口的货物适应零税率。29第29页/共66页第五节 应交税费允许从销项税额中抵扣的进项税额，通常包括：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；购进免税农产品允许从销项税额中抵扣进项税额，其进项税额按照买价和13的扣

17、除率计算，购进货物和销售货物所付运输费用也允许从销项税额中抵扣进项税额，其进项税额按照运费金额和7的扣除率计算.30第30页/共66页第五节 应交税费（2）账户设置 应交税费应交增值税 进项税额 销项税额 已交税金 进项税额转出转出未交增值税等 出口退税出口抵减内销产品 转出多交增值税 应纳税额 余：多交 余：应交31第31页/共66页第五节 应交税费（3）增值税业务的核算 进项税额国内采购货物，借:应交税费应交增值税（进项税额）按专用发票上注明的增值税额 物资采购（或原材料，按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额）贷：应付账款（或“应付票据”、“银行存款”等科目，按应付或实际支付的金额）进

18、口货物，借:应交税费应交增值税（进项税额）按海关提供的完税凭证上注明的增值税 物资采购（或原材料，按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额）贷：应付账款（或“应付票据”、“银行存款”等科目，按应付或实际支付的金额）32第32页/共66页第五节 应交税费购进免税农产品，借：应交税费应交增值税（进项税额）【买价和规定扣除率计算】借：物资采购（“原材料”、“库存商品”等）【买价减去按规定计算的进项税额后的差额】贷：应付账款（“银行存款”等）【按应付或实际支付的金额】接受应税劳务，借：应交税费应交增值税（进项税额）【按专用发票上注明的增值税额】借：生产成本（或“委托加工物质”、“管理费用”）【按专用发

19、票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额】贷：应付账款（或“银行存款”等科目。）【按应付或实际支付的金额，】33第33页/共66页第五节 应交税费例1 企业购入原材料一批，增值税专业发票上注明货款70 000元，增值税11 900元，运输费1 000元，原材料已验收入库，款项均用银行存款支付。编制会计分录如下：运输费中允许抵扣的进项税1 000770（元）借：原材料 70 930 应交税费应交增值税（进项税额）11 970 贷：银行存款 82 90034第34页/共66页第五节 应交税费例2 企业购进免税的农场品一批，作为原材料已验收入库，实际支付的价款为100 000元，以银行存款支

20、付。编制会计分录如下：允许抵扣的进项税100 0001010 000借：原材料 90 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 000 贷：银行存款 100 00035第35页/共66页第五节 应交税费 进项税额转出企业购进货物改变用途以及购进货物发生非正常损失时，其购进时已支付的进项税额应当转出。企业转出进项税额时，借记“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”、“原材料”、“库存商品”等科目。例3 企业在建工程领用生产用原材料30 000元，应负担的进项税额为5 100元。编制会计分录如下：借：在建工程 35 100 贷：原材料 3

21、0 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）5 10036第36页/共66页第五节 应交税费 销项税额企业销售货物或提供应税劳务，应按实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按实际的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。企业将自产或委托加工及购买的货物用于非应税项目、对外投资、捐赠他人或集体福利消费等 会计上按照货物成本转账，税收上应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税费应交增

22、值税（销项税额）”、“库存商品”“原材料”等科目。37第37页/共66页第五节 应交税费例1 企业销售产品一批，增值税专业发票注明货款100 000元，增值税17 000元，专业发票等结算凭证已交给购货方，产品已经发出，款项尚未收到。编制会计分录如下：借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 00038第38页/共66页第五节 应交税费 出口退税及出口抵减内销产品应纳税额 我国税法规定，企业出口货物的增值税率为零税率，即出口货物不开据增值税专用发票，不收取销项税，但企业在购进这些货物或生产这些货物采购原材料时已支付了进项税，对于已支付的

23、进项税应有税务机关退还企业。企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的退税额。39第39页/共66页第五节 应交税费例如 企业出口A产品1 000件，价款折合人民币为40 000元，款项尚未收到；出口A产品所耗原材料为20 000元，其进项税额为3 400元，根据有关凭证申报退税，应退回税款为1 800元，允许企业抵减内销产品销项税额；出口A产品所耗原材料未退回的进项税额1 600元，计入销售成本。编制会计分录如下：出口时：借：应收账款 40 000 贷：主营业务收入 40 000抵减内销产品销项税额：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额

24、）1 800 贷：应交税费应交增值税（出口退税）1 800未退的进项税额计入销售成本：借：主营业务成本 1 600 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）1 60040第40页/共66页第五节 应交税费 已交增值税企业“应交税费应交增值税”账户的贷方余额，表示企业本月应交纳的增值税，上交本月应交的增值税时，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”。例如 企业本月“应交税费应交增值税”账户贷方发生额为38 250元，借方发生额为23 770元，本月应交的增值税额为14 480元，用银行存款交纳10 480元。编制会计分录如下：借：应交税费应交增值税（已交税金）10 480 贷：银

25、行存款 10 48041第41页/共66页第五节 应交税费 结转应交未交或多交增值税月份终了，企业应将本月应交未交或多交增值税从“应交税费应交增值税”明细账户转出，转入“应交税费未交增值税”明细账户。转出应交未交增值税时，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税费未交增值税”；转出多交增值税时，借记“应交税费未交增值税”，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”。例如 如前例企业本月应交增值税额为14 480元，已交10 480元，本月应交未交增值税额为4 000元，月末转入“未交增值税”明细账户。编制会计分录如下：借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）4 000 贷：

26、应交税金未交增值税 4 00042第42页/共66页 应交增值税43390703907012700127009009009009001122341122348586485864第43页/共66页第五节 应交税费2小规模纳税人 （1）小规模纳税人的划分标准 （2）应交增值税额的计算应交增值税额不含税销售额征收率（6）不含税销售额含税销售额（1征收率）44第44页/共66页第五节 应交税费小规模纳税人核算 小规模纳税人采用简化的方法核算，即购进货物或接受应税劳务支付的增值税额，无论是否能够取得增值税专用发票，都不能作为进项税额抵扣，而应记入购入货物或应税劳务的成本；在销售货物时，不能出具增值税专用

27、发票，只能开具普通发票。45第45页/共66页第五节 应交税费例如 某小规模纳税人购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明货款20 000元，增值税3 400元，原材料已验收入库，款项用银行存款支付；本月销售A产品一批，全部价款为53 000元，款项收到存入银行。编制会计分录如下：购进货物：借：原材料 23 400 贷：银行存款 23 400销售货物：借：银行存款 53 000 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税 3 000【不含税价53 000(1+6%)=50 000（元）】【应交增值税50 00063 000（元）】46第46页/共66页第五节 应交税费六、应交营业税（一

28、）营业税概述 营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业额而征收的一种流转税。营业税的计算公式：应纳营业税额营业额税率营业税率从320不等47第47页/共66页第五节 应交税费（二）应交营业税的核算 1账户设置 应交税金应交营业税 已交 应交 余：多交 余：欠交48第48页/共66页第五节 应交税费2核算企业主营业务应交的营业税 借：主营业务税金及附加 贷：应交税费应交营业税 企业销售不动产，借 ：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 企业出售无形资产、发生租赁业务和提供运输等非工业性劳务 借：其他业务支出【营业外支出】贷：应交税费应交营业税 企业交纳

29、营业税时 借：应交税费应交营业税 贷：银行存款49第49页/共66页第五节 应交税费例1 某旅店本月营业收入额为400 000元，营业税税率为3。编制会计分录如下：借：主营业务税金及附加 12 000 贷：应交税费应交营业税 12 000例2 企业出售房屋一套，收到价款600 000元，存入银行，营业税税率为5。编制会计分录如下：收到价款：借：银行存款 600 000 贷：固定资产清理 600 000计算应交营业税：借：固定资产清理 30 000 贷：应交税费应交营业税 30 00050第50页/共66页第五节 应交税费例3 企业出租一项无形资产，收到租金3 000元，存入银行，营业税税率为5

30、。编制会计分录如下：收到租金：借：银行存款 3 000 贷：其他业务收入 3 000计算应交营业税：借：其他业务支出 150 贷：应交税费应交营业税 15051第51页/共66页第五节 应交税费七、应交消费税（一）消费税概述消费税是在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人所征收的一种税。消费税的征收税目有烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车和小汽车等。消费税的计算，实行从价定率和从量定额的方法。从量定额法适用于黄酒、啤酒、汽油和柴油等应税消费品；从价定率法运用于除从量定额征税范围以外的应税消费品。其计算公式为：从价定率法

31、计算：应纳税额销售额适用税率从量定额法计算：应纳税额销售数量单位税额52第52页/共66页第五节 应交税费（二）应交消费税的核算 1账户设置 应交税费应交消费税 已交 应交 余：多交 余：欠交 主营业务税金及附加 增加时 期末转入本年利润53第53页/共66页第五节 应交税费2账务处理（1）销售应税消费品企业销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，借 主营业务税金及附加 贷 应交税费应交消费税 54第54页/共66页第五节 应交税费例如 企业销售应税消费品一批，增值税专用发票注明货款为80 000元，增值税为13 600元，款项收到已存入银行。该产品的消费税税率为10。编制会计分录如下：销售产品

32、时：借：银行存款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 600 结转应交消费税时：借：主营业务税金及附加 8 000 贷：应交税费应交消费税 8 00055第55页/共66页第五节 应交税费（2）视同销售的应税消费品企业将自产的应税消费品用于本企业的生产经营、在建工程、集体福利、个人消费，或用于对外投资、分配给股东或无偿捐赠给他人，均应视同销售，计算交纳消费税。按规定计算应交纳的消费税，借记“在建工程”、“应付福利费”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税金应交消费税”科目。56第56页/共66页第五节 应交税费例如 企业将自产的应税

33、消费品对外投资，双方协商按成本定价，该批消费品的成本为300 000元，计税价格为400 000元，该批消费品的消费税税率为10，增值税税率为17。编制会计分录如下：借：长期股权投资 408 000 贷：库存商品 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）68 000 应交消费税 40 00057第57页/共66页第五节 应交税费（3）委托加工的应税消费品按税法规定，企业委托外单位加工应税消费品，应由受托方代收代交消费税（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。例如 企业委托长江加工厂加工应税消费品，发出原材料成本为75 000元，用银行存款支付不含税的加工费10 000

34、元，增值税1 700元；支付消费税4 220元。编制会计分录如下：如果收回后的应税消费品直接出售：发出原材料时：借：委托加工物资 75 000 贷：原材料 75 000支付加工费、增值税和消费税时：借：委托加工物资 14 220 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 15 920收回应税消费品时：借：库存商品 89 220 贷：委托加工物资 89 22058第58页/共66页第五节 应交税费如果收回后的应税消费品继续加工：发出原材料时：借：委托加工物资 75 000 贷：原材料 75 000支付加工费、增值税和消费税时：借：委托加工物资 10 000 应交税费应交增值税（进项

35、税额）1 700 应交消费税 4 220 贷：银行存款 15 920收回应税消费品时：借：库存商品 85 000 贷：委托加工物资 85 00059第59页/共66页第五节 应交税费八、应交所得税 所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例征收的一种税。应纳税所得额是在企业税前会计利润的基础上调整确定的。其计算公式为如下：应交所得税额应纳税所得额所得税税率应纳税所得额会计利润总额税收调整项目金额为了核算和监督企业所得税的计算和交纳情况，应设置“应交税金应交所得税”明细账户。该账户的贷方登记企业计算的应交所得税，借方登记已交纳的所得税，期末贷方余额反映企业尚未交纳的所得税。会计上对所得税的核算方法有

36、两种，应付税款法和纳税影响会计法60第60页/共66页第五节 应交税费九、其他应交税金 （一）应交城市维护建设税城市维护建设税是国家为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而征收的一种税。它是以增值税、消费税和营业税为计税依据，其计算公式为：应交城市建维护建设税（应交增值税应交消费税应交营业税）适用税率城市维护建设税的税率因纳税人的不同从17不等。为了核算和监督城市维护建设税的应交和实交情况，应设置“应交税金应交城市维护建设税”明细账户，该账户贷方登记应交纳的城市维护建设税，借方登记已交纳的城市维护建设税，期末贷方余额反映尚未交纳的城市维护建设税。企业按规定计算的应交城市维护建

37、设税，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等科目，贷记“应交税金应交城市维护建设税”科目；实际上交时，借记“应交税金应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。61第61页/共66页第五节 应交税费例如 企业本月实际应交增值税380 000元，营业税64 000元，消费税136 000元。该企业城市维护建设税税率为7。编制会计分录如下：计算应交城市维护建设税时：借：主营业务税金及附加 40 600 贷：应交税金应交城市维护建设税 40 600上交城市维护建设税时：借：应交税金应交城市维护建设税 40 600 贷：银行存款 40 60062第62页/共66页第五节 应交税费（二）应交

38、房产税、应交土地使用税和应交车船使用税房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的是由产权所有人交纳的一种税。它是依照房产原值一次扣减1030的余值计算交纳，对于房产出租的要以房产租金收入为房产税计税依据。土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调解土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而增收的一种税。它是以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额计算征收。车船使用税是对拥有并使用车船的单位和个人征收的一种税。企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税借：管理费用 贷：应交税金应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税 63第63页/共66页第五节 应交税费（三）应交资源

39、税资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。它是按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算的，其计算公式为：应交资源税课税数量单位税额企业销售应税产品，按规定应交纳的资源税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金应交资源税”科目；企业自产自用应税产品，按规定应交纳的资源税，借记“生产成本”科目，贷记“应交税金应交资源税”科目。64第64页/共66页第五节 应交税费（四）应交土地增值税土地增值税是指对在我国境内转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一种税。企业计算转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物应交的土地增值税，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，贷记“应交税金应交土地增值税”科目；交纳土地增值税时，借记“应交税金应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。65第65页/共66页66感谢您的观看！第66页/共66页