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1、流动负债流动负债000 111流动负债概述流动负债概述000 112短期借款短期借款000 113应付票据应付票据000 114应付及预收款项应付及预收款项000 115应交税金及其他应交款应交税金及其他应交款000 116应付股利和预提费用应付股利和预提费用000 117应付工资及应付福利费应付工资及应付福利费1河北经贸大学会计学院 赵洪进u11.1 流动负债概述流动负债概述u11.1.1 负债的概念与特点负债的概念与特点u在会计实务中，企业负债一般是指企业负债权人的债。这里在会计实务中，企业负债一般是指企业负债权人的债。这里的债权人可以是个人或其他经济实体。根据的债权人可以是个人或其他经济
2、实体。根据企业会计准则企业会计准则的定义：的定义：“负债是企业所承担的，能以货币计量、需以资产负债是企业所承担的，能以货币计量、需以资产或劳务尝付的债务。或劳务尝付的债务。”负债具有以下几个基本特点：负债具有以下几个基本特点：u1负债是以往或目前已经完成的交易而形成的当前债务负债是以往或目前已经完成的交易而形成的当前债务u2负债是要在现在或将来支付的经济责任负债是要在现在或将来支付的经济责任u3负债是可计量的，有确切的或可预计的金额负债是可计量的，有确切的或可预计的金额u4负债一般情况下有确切的债权人与到期日负债一般情况下有确切的债权人与到期日u5负债只有在偿还，或债权人放弃债权，或情况发生变
3、化以负债只有在偿还，或债权人放弃债权，或情况发生变化以后才能消失。后才能消失。2河北经贸大学会计学院 赵洪进u11.1.2 负债的分类负债的分类u负债按照偿付期限的长短，可以分为流动负债和长期负债两负债按照偿付期限的长短，可以分为流动负债和长期负债两种。种。u流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收货款、的债务，包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收货款、应付工资、应交税金、应付股利、其他应付款、预提费用等。应付工资、应交税金、应付股利、其他应付款、预提费用等。超过一年或一个营业周期以
4、上偿付的债务，属长期负债。超过一年或一个营业周期以上偿付的债务，属长期负债。u11.2 短期借款短期借款u短期借款是指企业借入的，偿还期限在一年或超过一年的一短期借款是指企业借入的，偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以内的各种借款。为了核算企业短期借款的借入、个营业周期以内的各种借款。为了核算企业短期借款的借入、计息和归还等情况，企业应设置计息和归还等情况，企业应设置“短期借款短期借款”科目。科目。u1 短期借款的利息采用预提的方法短期借款的利息采用预提的方法3河北经贸大学会计学院 赵洪进u如果短期借款的利息是按期支付的（按季、按年），或是在借款到期时如果短期借款的利息是按期支付的（按季、
5、按年），或是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的，为了正确计算各期的盈亏，可以连同本金一起归还，并且数额较大的，为了正确计算各期的盈亏，可以采用预提的办法，按月预提计入费用。预提时，按预计应计入费用的借采用预提的办法，按月预提计入费用。预提时，按预计应计入费用的借款利息，借记款利息，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“预提费用预提费用”科目；实际支付月科目；实际支付月份，按照已经预提的利息金额，借记份，按照已经预提的利息金额，借记“预提费用预提费用”科目，按实际支付的科目，按实际支付的利息金额与预提数的差额（尚未提取的部分），借记利息金额与预提数的差额（尚未提取的部分），借记
6、“财务费用财务费用”科目，科目，按实际支付的利息金额，贷记按实际支付的利息金额，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。u【例例111】 东方公司东方公司20年年4月月1日从银行借入期限为半年、月贷款日从银行借入期限为半年、月贷款利率利率6的生产周转资金的生产周转资金250 000元，利息每季末支付。元，利息每季末支付。u借入时：借入时：u借：银行存款借：银行存款 250 000u贷：短期借款贷：短期借款 250 000u每月月末（即每季的前两个月）时：每月月末（即每季的前两个月）时：u借：财务费用（借：财务费用（250 0006） 1 500u贷：预提费用贷：预提费用 1 5004河北经贸大学会
7、计学院 赵洪进u季末支付利息时：季末支付利息时：u借：预提费用借：预提费用 3 000u财务费用财务费用 1 500u贷：银行存款贷：银行存款 4 500u短期借款到期归还时，应作同时减少短期借款和银行存款的短期借款到期归还时，应作同时减少短期借款和银行存款的会计分录。会计分录。u借：短期借款借：短期借款 250 000u贷：银行存款贷：银行存款 250 000u2 短期借款的利息发生时，采用直接计入当期损益的方法短期借款的利息发生时，采用直接计入当期损益的方法u如果企业短期借款的利息是按月支付的，或者利息是在借款如果企业短期借款的利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是
8、数额不大的，可以不采用预到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当月损益，借记入当月损益，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”或或“现金现金”科目。科目。5河北经贸大学会计学院 赵洪进u【例例112】 承例承例1，到期时一次还本付息。，到期时一次还本付息。u借入款项的分录同上。到期归还时：借入款项的分录同上。到期归还时：u借：短期借款借：短期借款 250 000u财务费用（财务费用（250 00066） 9 000u贷：银行存款贷：银行存款 259
9、000u短期借款利息在预提或实际支付时均不通过短期借款利息在预提或实际支付时均不通过“短期借款短期借款”科科目，而是通过目，而是通过“预提费用预提费用”科目，或直接用银行存款、现金科目，或直接用银行存款、现金支付。支付。u11.3 应付票据应付票据u应付票据是由出票人出票，由承兑人允诺在一定时期内支付应付票据是由出票人出票，由承兑人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。一定款额的书面证明。 6河北经贸大学会计学院 赵洪进u在我国，应付票据是在商品购销活动中，由于采用商业汇票在我国，应付票据是在商品购销活动中，由于采用商业汇票结算方式而发生的，由收款人签发（或承兑申请人签发），结算方式而发生的
10、，由收款人签发（或承兑申请人签发），承兑人承兑的票据。按承兑人的不同，此类票据可分为应付承兑人承兑的票据。按承兑人的不同，此类票据可分为应付的商业承兑汇票和应付的银行承兑汇票两种；按票据是否带的商业承兑汇票和应付的银行承兑汇票两种；按票据是否带息又可分为带息应付票据和不带息应付票据两种。我国现行息又可分为带息应付票据和不带息应付票据两种。我国现行银行结算办法规定，商业汇票的承兑期限最长不得超过六个银行结算办法规定，商业汇票的承兑期限最长不得超过六个月。应付票据与应付帐款相比，应付票据更具法律约束力，月。应付票据与应付帐款相比，应付票据更具法律约束力，因它提出了付款的书面承诺。所以，此法适用于对
11、购货方的因它提出了付款的书面承诺。所以，此法适用于对购货方的信誉不太了解或交易金额较大时的情况。信誉不太了解或交易金额较大时的情况。u为了核算企业开出、承兑汇票或以承兑汇票抵付货款等业务，为了核算企业开出、承兑汇票或以承兑汇票抵付货款等业务，企业应设置企业应设置“应付票据应付票据”科目。科目。 7河北经贸大学会计学院 赵洪进u【例例113】设东方公司设东方公司20年年3月月1日以商业汇票结算方式外购材料日以商业汇票结算方式外购材料一批，货款总计一批，货款总计30 000元，专用发票上注明的增值税为元，专用发票上注明的增值税为5 100元，票据期元，票据期限为限为3个月。个月。u3月月1日：日：
12、u借：物资采购借：物资采购 30 000u应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 100u贷：应付票据贷：应付票据 35 100u6月月1日（即票据到期时）：日（即票据到期时）：u借：应付票据借：应付票据 35 100u贷：银行存款贷：银行存款 35 100u【例例114】 承例承例113，设票据到期时还需支付相应的利息，设票据到期时还需支付相应的利息2106元。元。u3月月1日分录同例日分录同例3。u6月月1日（即票据到期时）：日（即票据到期时）：u借：应付票据借：应付票据 35 100u财务费用财务费用 2 106u贷：银行存款贷：银行存款 37 2068河北经贸
13、大学会计学院 赵洪进u11.4 应付及预收款项应付及预收款项u11.4.1 应付帐款应付帐款u应付帐款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付帐款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。债务。u应付帐款的入帐金额通常是按到期偿付金额（即发票金额）应付帐款的入帐金额通常是按到期偿付金额（即发票金额）来计价的，而不是以到期付款金额的现值入帐。当有购货现来计价的，而不是以到期付款金额的现值入帐。当有购货现金折扣时，实务中为了简便，一般都采用总价法，我国现行金折扣时，实务中为了简便，一般都采用总价法，我国现行会计制度规定也是如此。会计制度规定也是如此。u【例例115】 东方公司东方公
14、司20年年5月月10日向潭远公司采购材日向潭远公司采购材料一批，增值税专用发票上注明材料价款料一批，增值税专用发票上注明材料价款200 000元，增值元，增值税税34 000元，付款条件为元，付款条件为“1/10，n/30”，则应付帐款的帐务，则应付帐款的帐务处理可有三种方式：处理可有三种方式：9河北经贸大学会计学院 赵洪进u在总价法下，应付帐款是按未扣除现金折扣前的发票总金额入帐，偿还在总价法下，应付帐款是按未扣除现金折扣前的发票总金额入帐，偿还款项时再根据实际偿还时是否取得现金折扣的情况入帐。取得现金折扣款项时再根据实际偿还时是否取得现金折扣的情况入帐。取得现金折扣时，将其视为一种理财收益
15、，即贷记时，将其视为一种理财收益，即贷记“财务费用财务费用”科目。科目。u购货时：购货时：u借：物资采购借：物资采购 20 000u应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000u贷：应付帐款贷：应付帐款潭远公司潭远公司 234 000u付款时：付款时：u10天内付款：天内付款：u借：应付帐款借：应付帐款潭远公司潭远公司 234 000u贷：银行存款贷：银行存款 231 660u财务费用财务费用 2 340u10天后付款：天后付款：u借：应付帐款借：应付帐款潭远公司潭远公司 234 000u贷：银行存款贷：银行存款 234 00010河北经贸大学会计学院 赵洪进u1
16、1.4.2 预收帐款预收帐款u预收帐款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方预收帐款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要用以后日期的商品、劳务等尝付。而发生的一项负债，这项负债要用以后日期的商品、劳务等尝付。u为了核算有关预收款项的内容，企业应设置为了核算有关预收款项的内容，企业应设置“预收帐款预收帐款”科目。科目。u【例例116】东方公司按合同规定，于东方公司按合同规定，于2004年年8月月31日预收了新湘公司货日预收了新湘公司货款款10 000元，元，9月月10日，向新湘公司发送所购商品，价款日，向新湘公司发送所购商品，价款15
17、 000元，增值元，增值税税 2 550元，代垫运杂费元，代垫运杂费450元；元；9月月24日收到新湘公司补付的货款及代日收到新湘公司补付的货款及代垫的运杂费。垫的运杂费。u（1）预收货款时（）预收货款时（8月月31日）：日）：u借：银行存款借：银行存款 10 000u贷：预收帐款贷：预收帐款 10 000u（2）发送商品时（）发送商品时（9月月10日）：日）：u借：预收帐款借：预收帐款 18 000u贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000u应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 550u银行存款银行存款 45011河北经贸大学会计学院 赵洪进u（3）收到补付
18、款时（）收到补付款时（9月月24日）：日）：u借：银行存款借：银行存款 8 000u贷：预收帐款贷：预收帐款 8 000u对于预收帐款业务不多的企业，也可以不单独设置本帐户，对于预收帐款业务不多的企业，也可以不单独设置本帐户，而是把预收的货款直接记入而是把预收的货款直接记入“应收帐款应收帐款”科目的贷方。待以科目的贷方。待以后实现销售时，后实现销售时，“应收帐款应收帐款”科目借方记录的发生额，应可科目借方记录的发生额，应可与贷方记录的预收帐款相抵销。采用此方法，在期末编制资与贷方记录的预收帐款相抵销。采用此方法，在期末编制资产负债表时，需要分析产负债表时，需要分析“应收帐款应收帐款”科目的余额
19、，将其中属科目的余额，将其中属于预收性质的款项独立出来，列示在流动负债项目中。于预收性质的款项独立出来，列示在流动负债项目中。12河北经贸大学会计学院 赵洪进u11.5 应交税金及其他应交款应交税金及其他应交款u11.5.1 应交税金概述应交税金概述u应交税金是指企业按照税收法规的规定应向国家交纳的各种应交税金是指企业按照税收法规的规定应向国家交纳的各种税金。企业应缴纳的税金，按照征税对象可以分为三类：流税金。企业应缴纳的税金，按照征税对象可以分为三类：流转税、所得税和其他税种。转税、所得税和其他税种。u企业应交的以上各类税金除了印花税、耕地占用税以及其他企业应交的以上各类税金除了印花税、耕地
20、占用税以及其他不需要预计应交数的税金直接以货币资金支付以外，其他都不需要预计应交数的税金直接以货币资金支付以外，其他都必须通过必须通过“应交税金应交税金”账户核算。企业交纳的印花税，在缴账户核算。企业交纳的印花税，在缴纳时，借记纳时，借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户，缴账户，缴纳的耕地占用税，借记纳的耕地占用税，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。13河北经贸大学会计学院 赵洪进u11.5.2 应交增值税应交增值税u1增值税概述增值税概述u增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳增值税是对在我国境内销售货物
21、或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。一种流转税。u应纳增值税应纳增值税=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额u1）可以抵扣的进项税额的规定）可以抵扣的进项税额的规定u2）不能抵扣的进项税额的规定）不能抵扣的进项税额的规定u3）视同销售的规定）视同销售的规定u4）进项税额转出的规定）进项税额转出的规定u2 账户的设置账户的设置u企业应交的增值税，在企业应交的增值税，在“应交税金
22、应交税金”账户下设置账户下设置“应交增值应交增值税税”明细账户核算。明细账户核算。 14河北经贸大学会计学院 赵洪进u3 一般纳税人的账务处理一般纳税人的账务处理u一般纳税人企业在账务处理上的主要特点：一是在购进阶段，一般纳税人企业在账务处理上的主要特点：一是在购进阶段，账务处理时实行价税分离，价与税分离的依据为增值税专用账务处理时实行价税分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税，属于价款部分，计入购入货物发票上注明的价款和增值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值税部分，计入进项税额。二是在销售阶段，的成本；属于增值税部分，计入进项税额。二是在销售阶段，销售价格中不
23、再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。u一般纳税人有些项目是不能抵扣的，还有些项目在会计上虽一般纳税人有些项目是不能抵扣的，还有些项目在会计上虽不做销售处理，但按照税法规定却要视同销售缴纳增值税，不做销售处理，但按照税法规定却要视同销售缴纳增值税，如对外投资和捐赠存货等。如对外投资和捐赠存货等。u4 小规模纳税人的账务处理小规模纳税人的账务处理u（1）小规模纳税人的定义）小规模纳税人的定义u小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，而且会计核算
24、小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，而且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。15河北经贸大学会计学院 赵洪进u按照现行税法，小规模纳税人认定的标准为：按照现行税法，小规模纳税人认定的标准为：从事货物生从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供劳务产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下；万元以下；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在售额在
25、180万以下。万以下。u（2）小规模纳税人的账务处理）小规模纳税人的账务处理u小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，其特点为，一是小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，其特点为，一是只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；二是实行简只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；二是实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的易办法计算应纳税额，按照销售额的4%或者或者6%计算征收；计算征收；三是小规模纳税企业的销售额同样不包括增值税。如果是采三是小规模纳税企业的销售额同样不包括增值税。如果是采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式“销售额销售额=含税销售额
26、含税销售额（1+征收率）征收率）”还原为不含税销售额计算。还原为不含税销售额计算。小规模纳税人购买货物时支付的增值税一般应计入购货成本，小规模纳税人购买货物时支付的增值税一般应计入购货成本，不能抵扣。此外，小规模纳税人只需设置不能抵扣。此外，小规模纳税人只需设置“应交增值税应交增值税”三三栏式明细账，不需在明细账中设置各专栏。栏式明细账，不需在明细账中设置各专栏。16河北经贸大学会计学院 赵洪进u11.5.3 应交营业税应交营业税u1 营业税概述营业税概述u营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营
27、业额征收的一种税。售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。u2 营业税的账务处理营业税的账务处理u为了核算应付营业税，企业应在为了核算应付营业税，企业应在“应交税金应交税金”科目下设置科目下设置“应交营业税应交营业税”明细账。该明细帐的借方发生额，反映企业明细账。该明细帐的借方发生额，反映企业已交纳的营业税；其贷方发生额，反映企业应交的营业税；已交纳的营业税；其贷方发生额，反映企业应交的营业税；期末借方余额，反映多交的营业税；期末贷方余额，反映尚期末借方余额，反映多交的营业税；期末贷方余额，反映尚未交纳的营业税。未交纳的营业税。u工业企业经营工业生产以外的其他业务所取得的收入，按规
28、工业企业经营工业生产以外的其他业务所取得的收入，按规定应交纳营业税的，如对外提供运输劳务或转让无形资产，定应交纳营业税的，如对外提供运输劳务或转让无形资产，则应通过则应通过“其他业务支出其他业务支出”和和“应交税金应交税金应交营业税应交营业税”科目来进行核算。企业销售不动产按规定应交的营业税，是科目来进行核算。企业销售不动产按规定应交的营业税，是通过通过“固定资产清理固定资产清理”和和“应交税金应交税金应交营业税应交营业税”科目科目来进行核算。来进行核算。17河北经贸大学会计学院 赵洪进u11.5.4 应交消费税应交消费税u1消费税概述消费税概述u消费税是对我国境内生产、委托加工和进口应税消费
29、品的单消费税是对我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种流转税。计算位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种流转税。计算公式为：公式为：u应纳税额应纳税额=销售额销售额适用的比例税率适用的比例税率u实行从量定额方法计算消费税的计税依据是销售数量，目前实行从量定额方法计算消费税的计税依据是销售数量，目前只适用于啤酒、黄酒、汽油、柴油四种应税消费品。它的计只适用于啤酒、黄酒、汽油、柴油四种应税消费品。它的计算公式为：算公式为：u应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额（适用的定额税率）单位税额（适用的定额税率）u从从2001年年5月月1日起，对酒类产品中
30、的粮食白酒和薯类白酒，日起，对酒类产品中的粮食白酒和薯类白酒，实行复合税率（即定额税率和比例税率同时使用）计算征税。实行复合税率（即定额税率和比例税率同时使用）计算征税。自自2001年年6月月1日起，对甲、乙、丙三类卷烟也实行复合计税日起，对甲、乙、丙三类卷烟也实行复合计税的方法。计算公式为：的方法。计算公式为：u应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额（适用的定额税率）单位税额（适用的定额税率）+u销售额销售额适用的比例税率适用的比例税率18河北经贸大学会计学院 赵洪进u2 消费税的会计处理消费税的会计处理u消费税实行价内征收，企业按照规定应交的消费税，在消费税实行价内征收，企业按照规定应
31、交的消费税，在“应交税金应交税金”科科目下设置目下设置“应交消费税应交消费税”明细科目来核算。企业在销售应税消费品时，明细科目来核算。企业在销售应税消费品时，计算应交的消费税，借记计算应交的消费税，借记“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”，贷记，贷记“应交税金应交税金应交消费税应交消费税”账户。企业以生产的应税消费品对外进行投资、用于在账户。企业以生产的应税消费品对外进行投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定计算应交纳的消费税，借记建工程、非生产机构等其他方面，按规定计算应交纳的消费税，借记“长期股权投资长期股权投资”、“在建工程在建工程”、“营业外支出营业外支出”等，贷记等，贷
32、记“应交税应交税金金应交消费税应交消费税”。需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收。需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴消费税。受托方按应交消费税税款，借记代缴消费税。受托方按应交消费税税款，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“应应交税金交税金应交消费税应交消费税”。委托方收回委托加工物资后，直接用于销售。委托方收回委托加工物资后，直接用于销售的，将代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记的，将代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物委托加工物资资”等账户，贷记等账户，贷记“银行存款银行存款”账户，待委托加工物资实现销售时，不账户，待委托加工物资实现销售时，
33、不再缴纳消费税。委托加工物资收回后，用于连续生产应税消费品的，按再缴纳消费税。委托加工物资收回后，用于连续生产应税消费品的，按规定可以抵扣的，将代收代缴的消费税税款，借记规定可以抵扣的，将代收代缴的消费税税款，借记“应交税金应交税金应交应交消费税消费税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等账户，待用委托加工物资生产出应税消等账户，待用委托加工物资生产出应税消费品销售时，再交纳消费税。费品销售时，再交纳消费税。19河北经贸大学会计学院 赵洪进u11.5.5 应交所得税应交所得税u1 所得税概述所得税概述u企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得
34、征收的一种税。所得越多，要上缴的所得税也就越多。按国际会计惯例，税。所得越多，要上缴的所得税也就越多。按国际会计惯例，所得税应是企业的一种费用项目，直接计入当期损益，体现所得税应是企业的一种费用项目，直接计入当期损益，体现了收入与费用的配比原则。所得税的税率为了收入与费用的配比原则。所得税的税率为33%，对一些盈，对一些盈利水平低的企业，实行利水平低的企业，实行27%和和18%两档优惠税率。两档优惠税率。u2 所得税的会计处理所得税的会计处理u1）递延法）递延法u递延法下税率发生变动时，以前各期发生而在本期转销的各递延法下税率发生变动时，以前各期发生而在本期转销的各项时间性差异对纳税的影响，仍
35、按原发生的税率计算转销；项时间性差异对纳税的影响，仍按原发生的税率计算转销；而发生在本期的时间性差异对纳税的影响则用变动后的税率而发生在本期的时间性差异对纳税的影响则用变动后的税率计算。即计算。即“递延税款递延税款”科目的余额不因税率的变动或开征新科目的余额不因税率的变动或开征新税而调整。税而调整。20河北经贸大学会计学院 赵洪进u2）债务法）债务法u债务法下税率发生变动或开征新税时，则必须对债务法下税率发生变动或开征新税时，则必须对“递延税款递延税款”科目的余额作相应的调整。科目的余额作相应的调整。u11.5.6 其他税种的会计核算其他税种的会计核算u1 城市维护建设税城市维护建设税u城市维
36、护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。计算公式为：营业税的单位和个人征收的一种税。计算公式为：u应纳城市维护建设税税额应纳城市维护建设税税额=(增值税税额增值税税额+消费税税额消费税税额+营业税营业税税额税额)适用税率适用税率u在会计核算上，城市维护建设税是价内税，其计算与缴纳均在会计核算上，城市维护建设税是价内税，其计算与缴纳均应通过应通过“应交税金应交税金应交城市维护建设税应交城市维护建设税”科目。企业按科目。企业按照规定计算出的城市维护建设税，借记照规定计算出的城市维护建设税，借记“主营业务税金及
37、附主营业务税金及附加加”、“其他业务支出其他业务支出”、“固定资产清理固定资产清理”等帐户，贷记等帐户，贷记“应交税金应交税金应交城市维护建设税应交城市维护建设税”；实际上缴时，借记；实际上缴时，借记“应交税金应交税金应交城市维护建设税应交城市维护建设税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”帐户。帐户。21河北经贸大学会计学院 赵洪进u2 资源税资源税u资源税是以各种自然资源为课税对象，为了调节级差收入并资源税是以各种自然资源为课税对象，为了调节级差收入并体现国有资源有偿使用而向在我国境内开采矿产品或生产盐体现国有资源有偿使用而向在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税。其计算公式为：
38、的单位和个人征收的一种税。其计算公式为：u应纳资源税税额应纳资源税税额=课税数量课税数量单位税额单位税额u企业应纳资源税在企业应纳资源税在“应交税金应交税金应交资源税应交资源税”帐户中核算。帐户中核算。企业销售开采或生产的应税产品时，以销售数量作为课税数企业销售开采或生产的应税产品时，以销售数量作为课税数量计算应交的资源税，列入主营业务税金及附加，即借记量计算应交的资源税，列入主营业务税金及附加，即借记“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”，贷记，贷记“应交税金应交税金应交资源应交资源税税”。纳税人将开采或生产的应税产品自用或捐增的，以自。纳税人将开采或生产的应税产品自用或捐增的，以自用或捐
39、增数量作为课税数量计算应交纳的资源税，借记用或捐增数量作为课税数量计算应交纳的资源税，借记“生生产成本产成本”、“制造费用制造费用”或或“营业外支出营业外支出”，贷记，贷记“应交税应交税金金应交资源税应交资源税”帐户。企业收购未完税矿产品，于收购帐户。企业收购未完税矿产品，于收购环节代扣代缴资源税，以收购数量作为课税数量计算资源税。环节代扣代缴资源税，以收购数量作为课税数量计算资源税。企业将收购实际支付的价款以及代扣代缴的资源税，作为收企业将收购实际支付的价款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的采购成本，借记购矿产品的采购成本，借记“物资采购物资采购”或或“原材料原材料”等科等科目，贷记目，
40、贷记“应交税金应交税金应交资源税应交资源税”帐户。帐户。22河北经贸大学会计学院 赵洪进u3 土地增值税土地增值税u土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。他附着物产权，取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。土地增值税的计税依据是转让房地产的增值额，即纳税人转土地增值税的计税依据是转让房地产的增值额，即纳税人转让房地产的收入减去税法规定和扣除项目金额后的余额。它让房地产的收入减去税法规定和扣除项目金额后的余额。它实行的是超率累进税率，增值额越高，税率也越高。交纳土实行的是超率
41、累进税率，增值额越高，税率也越高。交纳土地增值税的企业应在地增值税的企业应在“应交税金应交税金”下设置下设置“应交土地增值税应交土地增值税”明细科目进行核算。主营房地产开发业务的企业，应由当期明细科目进行核算。主营房地产开发业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记营业收入负担的土地增值税，借记“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”，贷记贷记“应交税金应交税金应交土地增值税应交土地增值税”帐户。企业转让的国帐户。企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产固定资产”或或“在建工程在建工程”科目核算的，转让同时应交纳的土地增
42、值税，科目核算的，转让同时应交纳的土地增值税，借记借记“固定资产清理固定资产清理”、“在建工程在建工程”帐户，贷记帐户，贷记“应交税应交税金金应交土地增值税应交土地增值税“帐户。帐户。23河北经贸大学会计学院 赵洪进u4 房产税、城镇土地使用税、车船使用税、印花税房产税、城镇土地使用税、车船使用税、印花税u11.5.7 其他应交款其他应交款u其他应交款包括教育费附加、矿产资源补偿费和应交住房公其他应交款包括教育费附加、矿产资源补偿费和应交住房公积金等。积金等。u教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用，按照企
43、业交纳的流转税的一定比化素质而征收的一项费用，按照企业交纳的流转税的一定比例（例（3%5%）计算，并与流转税一并交纳。在会计核算时，）计算，并与流转税一并交纳。在会计核算时，应交的教育费附加在应交的教育费附加在“其他应交款其他应交款”帐户下设置帐户下设置“应交教育应交教育费附加费附加”明细帐户。企业按规定计算出应交纳的教育费附加，明细帐户。企业按规定计算出应交纳的教育费附加，借记借记“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”、“其他业务支出其他业务支出”等科目，等科目，贷记贷记“其他应交款其他应交款应交教育费附加应交教育费附加”科目。科目。24河北经贸大学会计学院 赵洪进u11.6 应付股利和预
44、提费用应付股利和预提费用u11.6.1 应付股利应付股利u1 应付股利概述应付股利概述u企业作为独立核算的经济实体，对其实现的经营成果除了依法纳税外，企业作为独立核算的经济实体，对其实现的经营成果除了依法纳税外，还应按照协议或合同的规定，将当期实现利润的一部分支付给投资者或还应按照协议或合同的规定，将当期实现利润的一部分支付给投资者或合作者，作为投资者投入资金的回报。当企业决定分配而尚未实际支付合作者，作为投资者投入资金的回报。当企业决定分配而尚未实际支付给投资者之前，就构成了企业的一项流动负债。为了核算该项内容，应给投资者之前，就构成了企业的一项流动负债。为了核算该项内容，应设置设置“应付股
45、利应付股利”帐户。帐户。u应付股利包括应付给投资者的现金股利或利润。应付股利包括应付给投资者的现金股利或利润。u2 应付股利会计处理应付股利会计处理u企业按照董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分配给股东的现企业按照董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分配给股东的现金股利，借记金股利，借记“利润分配利润分配”科目，贷记科目，贷记“应付股利应付股利”科目；如果股东大科目；如果股东大会批准的年度利润分配方案与董事会提请股东大会批准的利润分配方案会批准的年度利润分配方案与董事会提请股东大会批准的利润分配方案中分配现金股利的差额，应调整中分配现金股利的差额，应调整“利润分配利润分配”和和“应付
46、股利应付股利”科目，企科目，企业分配股票股利，不通过业分配股票股利，不通过“应付股利应付股利”科目核算。科目核算。25河北经贸大学会计学院 赵洪进u11.6.2 预提费用预提费用u1预提费用概述预提费用概述u预提费用是企业从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，预提费用是企业从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产大修理费等。如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产大修理费等。u2 预提费用的会计处理预提费用的会计处理u实业中，企业按规定方法预提计入本期成本费用的各项支出，实业中，企业按规定方法预提计入本期成本费用的各项支出，借记借记“制造费用制造费用”、“
47、营业费用营业费用”、“管理费用管理费用”等科目，等科目，贷记贷记“预提费用预提费用”科目；实际支出时，借记科目；实际支出时，借记“预提费用预提费用”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”等科目。期末，预提费用的贷方余额，等科目。期末，预提费用的贷方余额，应作为流动负债项目列示在资产负债表中。应作为流动负债项目列示在资产负债表中。u11.7 应付工资及应付福利费应付工资及应付福利费u11.7.1应付工资应付工资26河北经贸大学会计学院 赵洪进u1 工资总额的构成工资总额的构成u（1）计时工资：）计时工资：u（2）计件工资：）计件工资： u（3）奖金：）奖金：u（4）津贴和补贴：）津贴和补贴：u
48、（5）加班加点工资：）加班加点工资：u（6）特殊情况下支付的工资：）特殊情况下支付的工资： u2 工资结算工资结算u工资结算包括应付职工工资的计算、代扣款项的计算，以及工资结算包括应付职工工资的计算、代扣款项的计算，以及实发金额的计算和发放。实发金额的计算和发放。 27河北经贸大学会计学院 赵洪进u3 工资核算的帐务处理工资核算的帐务处理u为了总括地反映企业对职工工资的结算情况，以便进行工资为了总括地反映企业对职工工资的结算情况，以便进行工资结算的帐务处理，企业应设置结算的帐务处理，企业应设置“应付工资应付工资”科目，用来核算科目，用来核算企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、
49、企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论否在当月支付，都应通过本科目核算。奖金、津贴等，不论否在当月支付，都应通过本科目核算。同时，财会部门还应按月编制同时，财会部门还应按月编制“工资结算汇总表工资结算汇总表”，该表的，该表的格式见表格式见表11-4。企业应根据。企业应根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”编制提取现编制提取现金、发放工资、代扣款项和工资费用分配的帐务处理。金、发放工资、代扣款项和工资费用分配的帐务处理。28河北经贸大学会计学院 赵洪进u11.7.2 应付福利费应付福利费u应付福利费是企业准备用于企业职工个人福利方面的资金。应付福利费是企业准备用于
50、企业职工个人福利方面的资金。这是企业使用了职工的劳动技能、知识等以后除了有义务承这是企业使用了职工的劳动技能、知识等以后除了有义务承担必要的报酬外，还必须负担的职工福利方面的义务。它无担必要的报酬外，还必须负担的职工福利方面的义务。它无疑会增加企业的成本、费用劳动开支。根据现行会计制度，疑会增加企业的成本、费用劳动开支。根据现行会计制度，应付福利费按职工工资总额的应付福利费按职工工资总额的14%提取。主要用于职工的医提取。主要用于职工的医药费、医务人员工资、医务经费、职工因工负伤就医路费、药费、医务人员工资、医务经费、职工因工负伤就医路费、职工生活困难补助及幼儿园、托儿所、职工浴室等人员的工职