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1、中级第3章 政府单位 费用核算 业务活动费用核算 单位管理费用核算 经营费用核算 资产处置费用核算 附属单位上缴收入核算 上缴上级费用和对附属单位补助费用核算 所得税费用核算 内容内容要点要点01020304050607本章课程思政要点 政府单位发生业务活动费用的思政元素 行政事业单位行政经费的支出，特别是招待费、办公费、会议费等，要严格执行中央八项规定。政府单位发生经营费用的思政元素 树立对合同的敬畏思想，严格履行合同义务；业务活动费用核算一、“业务活动费用”的概念行政、事业单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。包括行政、事业单位所使用的固定资产、无形
2、资产以及为所控制的公共基础设施、保障性住房计提的折旧、摊销等费用。 【延伸思考】“业务活动费用”与“单位管理费用”如何区分？解读：“业务活动费用”同时适用行政单位和事业单位，而行政单位不适用“单位管理费用”，因为行政单位没有单位管理费用。“单位管理费用”强调的是事业单位的行政和后勤管理部门开展管理活动发生的人员经费、公用经费、折旧（摊销）费、工会经费、诉讼费、中介费、离退休办发生的办公费、组织离退休人员活动费等。一、“业务活动费用”的概念因事业单位规模较小或业务单一等原因难以拆分业务活动费用和单位管理费用的，可以不单独设置“单位管理费用”，一并统一在“业务活动费用”核算。 【详见P教材51例题
3、3-1实操】（一）薪酬、劳务费的核算【详见P教材51-53例题3-2实操】【延伸思考1】单位在年末以财政直接支付方式发放下年度1月份的职工薪酬应如何进行账务处理？二、主要业务处理举例 二、主要业务处理举例 解读：根据政府会计准则制度解释第1号“三、关于单位年末暂收暂付非财政资金的会计处理”规定进行处理。【详见P教材53例题3-3实操】【延伸思考2】单位代发由社保负担的退休人员养老金应如何进行账务处理？【详见P教材53-54例题3-4实操】 【延伸思考3】单位支付离退休人员特许费应如何进行账务处理？【详见P教材54例题3-5实操】 【延伸思考4】对单位在职职工发放未休假补贴应如何进行账务处理？
4、解读：对单位在职职工发放未休假补贴，不属于单方面的无偿补助，应作为工资福利支出列支。【详见P教材54-55例题3-6实操】 二、主要业务处理举例 【延伸思考5】公车改革后，行政单位向在职人员发放的公车补贴应如何进行账务处理？【详见P教材55例题3-7实操】 【延伸思考6】单位支付外部人员讲课费、劳务费、涉及的代扣个税应如何进行会计处理？【详见P教材55例题3-8实操】 （二）领用库存物品、计提折旧（摊销）、发生相关税费等其他各项费用的核算【详见P教材56-57例题3-9实操】 二、主要业务处理举例 （三）事业单位提取、设置和使用专用基金的核算【详见P教材57-58例题3-10实操】 【延伸思考
5、1】事业单位提取的专用基金，是否都一律计入费用科目？预算会计都不需要进行账务处理吗？解读：不一定。【详见P教材58-59例题3-11实操】 【延伸思考2】事业单位从横向课题（项目）经费中提取的间接费或管理费如何进行账务处理？二、主要业务处理举例 解读：横向课题(项目)一般都是具体部门为了解决工作中的难题和技术难关而制定的项目，通过提供项目经费与研发酬劳而实现的项目委托方与受托方的直接作。做课题的单位和企事业单位是平等协商的合同关系。横向课题(项目)经费来源性质一般为非财政性质的资金。按规定提取项目间接费用或管理费时，按照提取的金额，财务会计借记“单位管理费用”科目，贷记“预提费用”科目(项目间
6、接费用或管理费)。预算会计借记“非财政拨款结转-项目间接费用或管理费”科目，贷记“非财政拨款结余-项目间接费用或管理费”科目。二、主要业务处理举例 实际使用计提的项目间接费用或管理费时，按照实际支付的金额，财务会计借记“预提费用”科目(项目间接费用或管理费)，贷记“银行存款”“库存现金”等科目。预算会计借记“事业支出”等科目，贷记“资金结存-货币资金”科目。【详见P教材59例题3-12实操】 二、主要业务处理举例 【延伸思考3】事业单位从财政科研项目(课题)中提取项目间接费用或管理费的如何进行账务处理?解读：根据政府会计准则制度解释第2号“三、关于从财政科研项目中提取项目间接费用或管理费的账务
7、处理”，单位按规定从财政科研项目中计提项目间接费用或管理费的，应当按照以下规定进行账务处理:(1)从财政科研项目中提取项目间接费用或管理费时，按照计提的金额，财务会计借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“预提费用-项目间接用或管理费”科目:预算会计不作处理； (2)将计提的项目间接费用或管理费从本单位零余额账户划转到实有资金 二、主要业务处理举例 账户时，按照划转的资金金额，财务会计借记“银行存款”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目:预算会计借记“资金结存-货币资金”科目，贷记“资金结存-零余额账户用款额度”科目。(3)使用计提的项目间接费用或管理费时，按照实际支付的金额，财务会
8、计借记“微提费用-项目间接费用或管理费”科目，贷记“银行存款-财政拨款资金”科目;预算会计借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记“资金结存-货币资金”科目。【详见P教材60-61例题3-13实操】 二、主要业务处理举例 （四）新冠疫情防控期间由业务活动费用负担的购买防疫物资、支付相关费用、支付奖励的核算【详见P教材61-62例题3-14、15、16实操】 （五）单位收取出差人员（含上级检查、审计、巡视期间等）的伙食费如何进行会计处理？【详见P教材62-64例题3-17、18实操】 （六）单位发生购货退回及期末结转的核算【详见P教材64例题3-19实操】 谢谢大家！ 单位管理费用核算一、“单位
9、管理费用”的概念单位管理费用仅限用于事业单位财务会计核算，与业务活动费用的区别在于是专业业务活动及其辅助活动还是行政及后勤管理部门开展管理活动发生的费用，实务中应根据单位内部构设置情况，合理区分单位管理费用和业务活动费用的核算内容。事业单位列支费用时应按照部门设置对应关系，如果发生的费用无法明确计算时，应按照一定比例分摊，如公用的水、电、燃气、汽车折旧等费用。单位管理费的开支范围需要严格按制度列举来执行，即人员经费、公用经费、资产折旧(摊销)等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。一、“单位管理费用”的概念【延伸思考1】发出政府储备物资时视同开展专业业务活动，其
10、费用在业务活动费用中核算，不在单位管理费用科目中核算。【详见P教材65例题3-20实操】 【延伸思考2】工会经费、诉讼费、中介费等内容统一在单位管理费用中核算，视同单位开展管理活动发生的各项费用，不在业务活动费用科目中核算。二、主要业务处理举例 （一）事业单位薪酬、劳务费的核算【详见P教材65-68例题3-21实操】（二）事业单位领用库存物品、计提折旧（摊销）、发生相关税费、支付其他各项费用及购货退回、结转的核算【详见P教材68-69例题3-22实操】 谢谢大家！ 经营费用核算一、“经营费用”的概念核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项费用。经营费用与经营收
11、入相对应，实现经营收入过程中发生的费用在“经营费用”中核算，实务中应合理区分费用类别，坚持“经营收人”减去“经营费用”等于“经营结余”这一主线进行合理区分收入和费用，确保核算准确。【延伸思考】“经营费用”与其他科目的区别解读：经营费用科目与经营收人相对应，实现经营收入过程中发生的费用在“经营费用”科目核算。属于专业业务及其辅助活动发生的费用在“业务活动费用”科目核算;单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等在“单位管理费用”科目核算。一、“经营费用”的概念“经营费用”还强调“非独立核算经营活动”，独立核算的经营活动不在本单位会计主体进行核算。如果事业单位从事经营活动的单位是完全
12、独立核算的单位，那就是独立于事业单位的另一个会计主体。二、主要业务处理举例 参照“业务活动费用”“单位管理费用”核算举例处理，略。谢谢大家！资产处置费用核算一、“资产处置费用”的概念核算单位经批准处置资产时发生的费用，包括：转销的被处置资产价值，以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形成的净支出。资产处置的形式通常包括：无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。【延伸思考】资产处置费用科目设置和核算时可不按支付对象进行核算，与业务活动费用、单位管理费用、经营费用不同，后者要求按支付对象进行核算。不同的资产种类，对应的处置方式也不尽相同，短期
13、投资、长期股权投资、长期债券投资的处置，按照相关资产科目的规定进行账务处理，不适用于本科目。二、主要业务处理举例 （一）不通过“待处理财产损益”科目核算的资产处置 【详见P教材71-72例题3-23实操】（二）通过“待处理财产损益”科目核算的资产处置 【详见P教材72-74例题3-24实操】谢谢大家！上缴上级费用和对附属单位补助费用核算一、“上缴上级费用”的概念核算事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的费用。 注意：这里的财政部门是指国家行政机关中负责财政财政管理工作的机构，如：财政部、财政厅等。但是应该注意财政部门是同级的财政部门。主管部门指的是负责事业单位业务管理的部门
14、。上级单位指的是可对事业单位行使管理权的单位。【延伸思考】上缴上级费用科目使用时应严格按照有关规定执行，区分是业务活动费用还是上缴上级费用，二者的主要区别是：业务活动费用是接受了上级主管部门或者财政部门的服务或劳务支付的相关费用:而上缴上级费用是根据相关规定执行，并无实质性的业务交易。 二、“对附属单位补助费用”的概念核算事业单位用财政拨款收入之外的收入对附属单位补助发生的费用。注意：这里的附属单位是指事业单位举办的具备独立法人资质、独立核算的单位。如果事业单位与所属业法人在产权、资产、职工福利等方面没不有厘清，事业单位还承担着所属企业的职工福利、负债偿还，或者还由所属企业免费使用事业单位资产
15、等，那么事业单位与企业就属于附属单位系;如果事业单位与其举办的企业之间产校又明晰，事业单位与所属单位是投资与被投资的关系，事业单位的对外投资，不属于附属单位。 二、“对附属单位补助费用”的概念 【延伸思考】对外投资和对附属单位补助的区别 解读：二者的区别在于产权是否清晰、业务是否交叉;对外投资应按照国家相关规定进行审批;对附属单位补助费用不需要进行审批，是本单位接受了附属单位的服务或者劳务而支付的费用。上缴上级费用和对附属单位补助费用均核算的是非财政性资金。二、主要业务处理举例 【详见P教材75-76例题3-25实操】谢谢大家！所得税费用核算 一、“所得税费用”的概念“所得税费用”核算的是有企
16、业所得税纳税义务的事业单位按照税法规定缴纳企业所得税所形成的费用。注意：企业所得税法规定企业所得税的纳税义务人包括企业和其他取得收入的组织，这里的其他取得收入的组织就是指有企业所得税纳税义务的事业单位。二、主要业务处理举例 （一）事业单位应缴纳、上缴及结转企业所得税的会计处理 【详见P教材76-77例题3-26实操】二、主要业务处理举例 （二）事业单位收到上年度企业所得税退税的会计处理【详见P教材77-78例题3-27实操】（三）事业单位汇算清缴需要补缴上年度企业所得税的会计处理 【详见P教材78例题3-28实操】谢谢大家！其他费用核算一、“其他费用”的概念核算行政事业单位发生的除上述各项费用
17、以外的兜底费用，主要有：利息费用、坏账损失、罚没支出、现金捐赠支出、相关税费、运输费等。 【延伸思考】“其他费用”和“资产处置费用”的区别解读：在实务中，应区分“其他费用”和“资产处置费用”的区别，如：相关税费、运输费等内容，也可能在资本化时在资产类科目核算，资产处置时在“资产处置费用”科目核算，具体情况应根据实务进行判断。本项目所指的相关税费、运输费是针对接受捐赠(或无偿调人)以名义额计量的存货、固定资产、无形资产，以及成本无法可靠取得的公共基础设施、文物文化资产等发生的相关税费、运输费。 二、主要业务处理举例 （一）利息费用的会计处理【详见P教材79-80例题3-29实操】 【延伸思考】政
18、府单位举借债务借款利息费用化还是资本化？解读：根据政府会计准则第8号负债规定，政府举借债务的主体包括政府和其他政府会计主体，政府举借的债务的利息是不允许资本化的，只能费用化。其他政府会计主体为购建符合资本化条件资产而专门借入的款项，可以资本化，其他政府会计主体的非专门借款所发生的借款费用，应当计入当期费用，不允许资本化。专门借款和非专门借款是通过贷款合同的用途来划分的，如合同用途是流动资金贷款，就属于非专门借款，所产生的借款费用不能资本化，而应当费用化处理。二、主要业务处理举例 （二）坏帐损失、罚没支出、现金捐赠的会计处理【详见P教材80-81例题3-30实操】（三）以名义额计量的存货、固定资产、无形资产，以及成本无法可靠取得的公共基础设施、文物文化资产等发生的相关税费、运输费会计处理【详见P教材81-82例题3-31实操】本章结束！