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1、中级第4章 政府单位 资产核算 货币资产类业务核算 应收及暂付款类业务核算 存货类业务核算 投资类业务核算 固定资产类业务核算 无形资产类业务核算 其他资产类业务核算 内容内容要点要点01020304050607本章课程思政要点 政府储备资产核算的思政元素 通过抗疫斗争中政府储备物资的高效率使用，离不开政府会计对此类资产准确的确认与核算，这是政府储备物资得以发挥作用的关键。发挥思想引领与价值导向作用，增强学生的“四个自信”，同时引导学生提高政治站位，强化责任担当。政府保障性住房核算的思政元素 保障性住房实现了居民有房住，提升了人民幸福感，培养学生爱国爱家情怀。货币资产类业务核算一、“库存现金”
2、的业务处理（一）从单位一般银行账户和零余额账户提现的会计处理 【详见P教材85-86例题4-1实操】 （二）单位库存现金盘点发现溢余或短缺的会计处理 【详见P教材86-87例题4-2、4-3实操】 【注意】根据政府会计制度的规定，“纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算”，货币资金业务中规定的“现金”收支业务，是判断是否同时进行编制预算会计分录的重要依据之一。二、“银行存款”的业务处理（一）用本单位实有资金账户资金垫付相关支出【详见P教材87-88例题4-4实操】（二）通过财政直接支付方式或授权支付方式将资金归还原垫付资金账户 【详见P教材88-89例题4
3、-5实操】三、“其他货币资金”的业务处理（一）单位通过第三方支付平台账户结算时的会计处理【详见P教材89例题4-6实操】（二）公务卡核算问题解析【详见P教材89-90例题4-7实操】 【注意】该环节的原始凭证是统一的，就是公务卡还款明细表（职工号、单位、姓名、卡号和还款金额）。需要说明的是，按调整后的处理方法，上述两个环节的原始凭证完全不同，这才真正体现出公务卡核算在不同环节所反映的经济意义。此外，公务卡在性质上并不属于往来款，在较边远的山区和农村，从事科研活动是无法刷公务卡的，又不能携带现金，部分单位在办理借款时，先将款项打到借款人的公务卡上，这时公务卡就形成了信用卡存款，实质上就是其他货币
4、资金。四、“零余额账户用款额度”的业务处理（一）零余额账户的含义是指预算单位经财政部门批准，在国库集中支付代理银行和非税收入收缴代理银行开立的，用于办理国库集中收付业务的银行结算账户。（二）账务处理举例1.单位收到“财政授权支付到账通知书” 时：【详见P教材91例题4-8实操】 2.支付日常活动费用时：【详见P教材91例题4-9实操】 3.因购货退回发生财政授权支付额度退回时：【详见P教材92例题4-10实操】4.单位年末注销、年初恢复财政应返款额度中的财政授权支付处理：【详见P教材92-93例题4-11实操】 五、“财政应返还额度”的业务处理（一）财政应返还额度的含义是指实行国库集中支付的单
5、位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。【延伸思考】财政直接支付和财政授权支付的区别解读：财政直接支付下，年末未下达的预算指标直接确认为收入，下年度预算批复后执行时，直接冲减本科目；财政授权支付下，未使用的额度和未使用的预算指标下年度预算批复后均需恢复“零余额账户用款额度”。五、“财政应返还额度”的业务处理在预算会计核算时，财政直接支付下，上年度未执行的预算指标批复后，不做账务处理，不涉及“现金”的流入流出，而财政授权支付下，需要在“资金结存”下的明细科目之间进行调整。“财政应返还额度”还因各级财政部门预算管理的要求不同，在实务中
6、存在不同的处理方式，特别是近年来开展的存量资金盘活工作，均与该科目有关，在核算时还应关注财政部门预算的管理要求。（二）账务处理举例【详见P教材93-95例题4-12实操】 谢谢大家！ 应收及暂付款类业务核算应收及暂付款类业务核算一、“应收票据”的业务处理【详见P教材95-96例题4-13实操】 二、“应收账款”的业务处理（一）应收账款收回不需上缴财政情形【详见P教材96-97例题4-14实操】 （二）应收账款收回需上缴财政情形【详见P教材97例题4-15实操】 （三）应收账款计提坏账情形 1.应收账款收回不需上缴财政发生不能收回迹象，应当计提坏账准备。【详见P教材98例题4-16实操】 2.应
7、收账款收回需上缴财政发生不能收回迹象，不提取坏账准备。【详见P教材98-99例题4-17实操】 应收及暂付款类业务核算三、“预付账款”的业务处理 （一）按照购货、服务合同或协议规定预付给供应单位（或个人）情形 【详见P教材99例题4-18实操】 （二）按照合同规定向承包工程的施工企业预付备料款和工程款情形 【详见P教材100例题4-19实操】 应收及暂付款类业务核算四、“其他应收款”的业务处理（一）其他应收款核算范围包括：职工预借的差旅费、应向职工收取的各种垫付款项、支付的可收回的订金或押金、应收的上级补助和附属单位上缴款项等。（二）主要经济业务核算举例【详见P教材101例题4-20实操】 谢
8、谢大家！ 存货类业务核算一、“库存物品”取得的业务处理存货类业务在行政单位发生较少，会计核算较为简单，但是在事业单位，特别是在医院、高校等部分行业存货类业务较为复杂。此次政府会计改革引入了企业会计核算的理念，需要高度重视，提升存货管理水平。此外，部分事业单位属于一般纳税人，存货类资产还涉及增值税核算。下面以“库存物品”为例介绍其收发会计核算过程。 【详见P教材102例题4-21实操】二、“库存物品”发出的业务处理【详见P教材102-103例题4-22实操】 三、“库存物品”盘盈盘亏的业务处理【详见P教材104例题4-23实操】 谢谢大家！投资类业务核算 一、“短期投资 ”业务处理（一）短期投资
9、的理念 事业单位购入的各种随时变现，持有时间不超过一年的有价证券，以及不超过一年的其他投资。有价证券包括股票和债券等，如：购买其他股份公司发行的股票，政府或其他企业发行的各种债券（国库券、地方政府债券和企业债券等）。【延伸思考】对于有明确到期日的长期债券投资，即使剩余期限已短于一年，也不得将其转为短期投资，因为长期持有且直至到期日这一投资目的未改变。（二）主要业务处理举例 【详见P教材105-106例题4-24实操】二、“长期股权投资 ”业务处理（一）长期股权投资的初始计量【详见P教材106-107例题4-25实操】（二）长期股权投资的后续计量1.采用成本法核算。投资按照政府会计主体初始投资的
10、历史成本入账，长期股权投资的账面余额通常保持不变，但追加或收回投资时，应当相应调整其账面余额。长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，政府会计主体按期应享有的比例份额确认为投资收益。【详见P教材107-108 例题4-26实操】二、“长期股权投资 ”业务处理2.采用权益法核算。权益法是指政府会计主体取得长期股权投资后，对于被投资单位净资产的变动，要按照持股比例调增长期股权投资账面余额并同时确认投资收益或投资损失，分得的股息红利确认应收股利同时冲减长期股权投资账面余额，被投资单位发生净亏损日后又实现净利润的，政府会计主体应当在收益分享额弥补未确认的超额亏损后恢复确认投资收益。【
11、详见P教材108-110 例题4-27实操】二、“长期股权投资 ”业务处理【延伸思考】政府会计准则与企业会计会计准则中的长期股权投核算有何异同？ 解读：根据政府会计第2号准则，长期股权投资在持有期间，通常应当采用权益法进行核算。政府会计主体无权决定被投资单位的财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应当采用成本法进行核算。二、“长期股权投资 ”业务处理与企业会计准则的区别在于：政府会计制度主要以权益法为主进行核算，这样做的优点： 一是避免期末编制合并会计报表，如果按企业准则，持股比例超过50%，平时按成本法核算（而政府会计则采用权益法，与企业会计准则刚好相反），期末成本法需要
12、转为权益法核算，在编制合并会计报表时，要将被投资单位（往往是企业）会计政策先按政府主体合并方的会计政策进行调整，由于企业的会计报表项目列报与政府会计制度完全不一样，实务中没有可操作性。二是采用权益法核算，期末政府主体对国有资产的保值增值或减值可以在报表中完全体现出来。由此可见，政府会计核算不能完全按企业会计的做法，而需要根据政府会计的特点和需求合理选择会计方法，以满足政府会计核算要求。 二、“长期股权投资 ”业务处理3.成本法与权益法的转换。单位因处置部分长期股权投资等原因而对处置后的剩余股权投资由权益法改为成本法核算的，应当按照权益法下长期股权投资的账面余额作为成本法下长期股权投资的账面余额
13、。反之亦然。【详见P教材111-112 例题4-28实操】二、“长期股权投资 ”业务处理（三）按照规定报经批准处置长期股权投资 1.成本法下长期股权投资的处置【详见P教材112-113例题4-29实操】 2.权益法下长期股权投资的处置【详见P教材114-115例题4-30实操】三、“长期债券投资 ”业务处理【详见P教材115-116例题4-31实操】谢谢大家！固定资产类业务核算一、“固定资产 ”核算范围政府会计主体所控制的固定资产一般包括满足自身业务活动或其他活动所控制的房屋及构筑物、专用设备、通用设备。 【延伸思考1】单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过一年（不含一年）的大批同类物资，
14、如：图书、家具、用具、装具等也认定为固定资产。【延伸思考2】公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、自然资源资产、文物文化资产等不属于固定资产核算范围，适用其他相关政府会计准则。 一、“固定资产 ”核算范围【延伸思考3】注意固定资产与文物文化资产的界定。在实务中，某类资产属于文物类，但其使用范围为某一会计主体而非社会公共需求，此时应界定为“固定资产”而非“文物文化资产”。类似的项目还包括“公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、受托代理资产”项目，其主要区别就是单位自用还是社会公共需求或特定需求。二、固定资产的初始计量【详见P教材117-119例题4-32实操】【延伸思考1】单位购置房产时，缴
15、纳的印花税是否计入房屋资产原值？解析：应该计入房屋资产价值。印花税属于固定资产交付使用前所发生的可归属于资产价值的一部分，所以应该计入房屋资产原值。【延伸思考2】单位支付车辆购置税时产生的滞纳金是否计入房屋资产原值？解析：不可以。滞纳金是税务机关对逾期缴纳税款的纳税人给与经济制裁的一种措施，该罚款支出属于非正常经营性支出，应计入其他费用中。【延伸思考3】单位接受捐赠的名贵花瓶，系孤品，没有相关凭证可供取得，也无法进行资产评估，同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得，是否需要记账？怎样记账？解析：按名义金额1元计入固定资产。三、固定资产的后续计量 （一）固定资产累计折旧 1.政府会计主体当月新增
16、的固定资产当月计提折旧，这与企业会计关于固定资产折旧的规则不同。 2.文物和陈列品、动植物、图书、档案、单独计价入账的土地、以名义金额计量的固定资产不提折旧。 【详见P教材120例题4-33实操】 （二）固定资产改扩建支出 【详见P教材120-121例题4-34实操】 （三）固定资产的清查处理 【详见P教材121-123例题4-35实操】四、工程物资 （一）工程物资的范围 政府会计主体为在建工程储备的各种物资的成本，包括：工程用材料、设备等。可按“库存材料”“库存设备”等工程物资类别进行明细核算。 （二）主要业务处理举例 【详见P教材123-124例题4-36实操】五、在建工程 （一）建筑安装
17、工程投资 【详见P教材124-125例题4-37实操】 （二）待摊投资 【详见P教材125-127例题4-38实操】谢谢大家！无形资产类业务核算 一、“无形资产 ”核算范围政府会计主体所控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。注意：（1）政府会计主体购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当确认为无形资产（注意：构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当确认为固定资产）。（2）自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等，不应当确认为无形资产。 一、“无形资产 ”核算范围【延伸思考1】单位建设和维护的微信公众号是否可以作为无形资产确认？解读：不可以。单位微信公众号是信息发布、宣传和服务的媒介平台，有
18、利于增强单位公信力和影响力。从这个角度看，运营较好、社会受众影响力强的微信公众号平台能产生服务潜力，甚至能带来经济效益。但是建设和维护微信公众号的成本不能可靠的计量，因为公众号的社会影响是在长期使用中逐步形成的，单位无法将公众号的建设成本和维护成本分开。故不满足无形资产的定义和确认条件，不可以将其确认为无形资产。一、“无形资产 ”核算范围【延伸思考2】所有的土地使用权都属于无形资产吗？解读：区分不同情况，可能计入无形资产，也可能计入固定资产或公共基础设施。能够分清购建成本中的构筑物部分的，应当将其中的土地使用权部分确认为无形资产，不能分清楚的计入固定资产或公共基础设施。 一、“无形资产 ”核算
19、范围【延伸思考3】政府会计主体，尤其是高校、医院、科研院所等事业单位，除了购置的无形资产外，自身拥有大量的无形资产资源，却在会计账表中几乎没有反映，造成资产使用效率低，资产处置混乱，产权归属关系下滑。单位应加强对无形资产的保管、使用、处置、定期清查盘点，做到账账相符、账实相符。 二、无形资产的初始计量 【详见P教材128-129例题4-39实操】三、无形资产的后续计量（一）无形资产累计摊销【延伸思考】关于无形资产的摊销年限问题。解读：第一，有法律规定有效年限的，按照法律规定有效年限摊销；第二，法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；第三，法律没有规定有效年限的
20、，按照相关合同或单位申请书中也没有规定受益年限的，应当根据无形资产为政府主体带来服务潜力或经济利益的实际情况，预计其使用年限。这三种方式虽然都非常明确，但在实际中，往往采用的是第三种方法，即由单位自行确定摊销年限，由于会计政策的选择问题，将带来会计信息的可比性较差，可靠性不高的问题。 【详见P教材129例题4-40实操】三、无形资产的后续计量（二）无形资产升级改造发生的后续支出 【详见P教材130例题4-41实操】（三）按规定报经批准处置的无形资产【详见P教材130-132例题4-42实操】四、研发支出（一）研发支出的界定研发支出从概念上分为“研究阶段”和开发阶段，但在实务中而这很难区分，需要
21、较高的职业判断。自行开发的无形资产其前期投入成本难以合理估计，时间跨度较长，会计核算时将研究阶段费用化，开发阶段资本化存在一定难度。（二）主要业务处理举例【详见P教材132-133例题4-43实操】 谢谢大家！其他资产类业务核算一、“公共基础设施 ”的核算（一）“公共基础设施 ”的界定公共基础设施是政府会计制度中新增的会计科目，其与固定资产的主要区别在于固定资产是满足自身开展业务活动或其他活动需要，而公共基础设施是满足社会公共需求而控制的。包括：市政基础设施、交通基础设施、水利基础设施和其他公共基础设施。 一、“公共基础设施 ”的核算 【延伸思考1】下列各项适用其他相关政府会计准则，不在本准则
22、核算范围之内。（1）独立于公共基础设施，不构成其不可缺少组成部分的管理维护用房屋建筑物、设备、车辆等适用政府会计准则第3号固定资产；（2）属于文物文化资产的公共基础设施、政府和社会资本合作（ppp模式）形成的公共基础设施不在本准则核算范围之内。【延伸思考2】关于公共基础设施的记账主体问题。解读：按照“谁承担管理维护职责、由谁入账”的原则确定公共基础设施的记账主体。由多个政府会计主体共同管理维护的公共基础设施，可暂按现有分管比例各自登记入账。一、“公共基础设施 ”的核算 （二）主要业务处理举例1.公共基础设施取得时应当按其成本入账；【详见P教材134-135例题4-44实操】 2.公共基础设施累
23、计折旧（摊销）；【详见P教材136例题4-45实操】 3.与公共基础设施有换的后续支出；【详见P教材136-137例题4-46实操】4.按规定报经批准处置的无形资产；【详见P教材137例题4-47实操】5.公共基础设施的清查盘点；【详见P教材138例题4-48实操】二、“政府储备物资 ”的核算（一）“政府储备物资 ”的界定政府会计主体为满足实施国家安全与发展战略，进行抗灾救灾、应对公共突发事件等特定公共需求而控制的，同时具有下列特征的有形资产：1.在应对可能发生的特定事件或情形时动用。2.其购入、存储保管、更新（轮换）、动用等由政府及相关部门发布的专门管理制度规范。二、“政府储备物资 ”的核算
24、政府储备物资包括：战略及能源物资、抢险抗灾救灾物资、农产品、医药物资和其他重要商品物资，通常情况下由政府会计主体委托承储单位存储。 【延伸思考1】企业以及纳入企业财务管理体系的事业单位接受政府委托收储并按企业会计准则核算的储备物资，不属于政府储备物资核算范围。【延伸思考2】政府会计主体的存货主要是单位自身使用，而政府储备物资主要是满足特定公共需求，而非单位自用，这是二者的区别。二、“政府储备物资 ”的核算 （二）主要业务处理举例 1.政府储备物资取得时应当按其成本入账 【详见P教材141-142例题4-49、4-50实操】【延伸思考】单位代为保管的政府储备物资，是通过“政府储备物资”科目核算？
25、还是“受托代理资产”科目核算？解读：应通过“受托代理资产”科目进行核算。依据政府会计准则第6号政府储备物资规定：对政府储备物资不负有行政管理职责但接受委托具体负责执行其存储保管等工作的政府会计主体，应当将受托代储的政府储备物资作为受托代理资产核算。二、“政府储备物资 ”的核算 2.政府储备物资发出时的会计处理【详见P教材143-145例题4-51实操】3.政府储备物资的清查盘点的会计处理政府储备物资每年至少盘点一次。盘盈与盘亏的政府储备物资通过“待处理财产损益”科目进行处理，具体处理参照公共基础设施盘点的会计核算分录，这里略。三、“文物文化资产 ”的核算 （一）“ 文物文化资产 ”的界定是指用
26、于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品及其他具有文化或历史价值并作长期或永久保存的典藏等。政府会计制度中明确规定：文物文化资产核算的是单位为满足社会公共需求而控制的文物文化资产的成本。在报表中作为政府快主体的非流动资产进行管理。三、“文物文化资产 ”的核算 【延伸思考】文物文化资产与文物和陈列品有何区别？解读：文物和陈列品是指用于教学、科研或收藏、展览、陈列使用的具有历史各时代特征的实物或具有历史、艺术、科学价值的艺术品、工艺美术品、文献、手稿、图书资料等。文物和陈列品会计核算的判断前提是政府会计主体控制的目的，是满足自身开展业务活动或其他活动需要还是满足社会公共需求目的。单位自身开展教育
27、、展览、研究等业务活动和职能运转需要而控制的，并在日常进行管理与维护，具有排他性、竞争性的，这些大多属于移动性文物和陈列品，会计核算上列为 “固定资产文物和陈列品”核算。反之若这些可移动文物用于社会公共需要，则纳入“文物文化资产”核算。三、“文物文化资产 ”的核算 （二）主要业务处理举例 1.文物文化资产取得时应当按其成本入账【详见P教材146-147例题4-52实操】 2.文物文化资产的后续支出，参照“公共基础设施”项目处理。 3.文物文化资产的处置处理【详见P教材147-148例题4-53实操】四、“保障性住房 ”的核算 （一）“ 保障性住房 ”的界定地方政府住房保障主管部门持有的全部或部
28、分产权份额、纳入城镇住房保障规划和年度计划、向符合条件的保障对象提供的住房。如：公租房。四、“保障性住房 ”的核算 （二）主要业务处理举例1.保障性住房取得时应当按其成本入账【详见P教材148-149例题4-54实操】 2.保障性住房的后续支出，参照“固定资产”项目处理，这里略。 3.保障性住房的租金收入处理【详见P教材149例题4-55实操】4保障性住房的处置处理【详见P教材149-150例题4-56实操】五、“受托代理资产 ”的核算 （一）“受托代理资产”的界定政府会计主体接受委托方委托管理的各项资产。包括：受托指定转增的物资、受托存储保管物资、罚没物资等。五、“受托代理资产 ”的核算 【
29、延伸思考1】单位对受托代理资产不用有控制权，因此“受托代理资产”并不符合政府会计准则基本准则的定义及其确认标准，仅进行财务会计核算，不进行预算会计核算。【延伸思考2】单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的，不通过本项目核算，直接通过库存现金、银行存款核算。解读：应通过“受托代理资产”科目进行核算。依据政府会计准则第6号政府储备物资规定：对政府储备物资不负有行政管理职责但接受委托具体负责执行其存储保管等工作的政府会计主体，应当将受托代储的政府储备物资作为受托代理资产核算。五、“受托代理资产 ”的核算 （二）主要业务处理举例1.受托转赠物资核算【详见P教材151-152例题4-57实操】2.受托存储保管物资核算【详见P教材152例题4-58实操】3.罚没物资核算【详见P教材153-154例题4-59实操】六、“待摊费用”与“长期待摊费用”的核算 （一）“待摊费用”与“长期待摊费用”的核算范围“待摊费用”的核算范围包括：预付的航空保险费、预付的租金等；“长期待摊费用”的核算范围包括：经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。（二）主要业务处理举例 1. “待摊费用”核算【详见P教材155例题4-60实操】 2. “长期待摊费用”核算【详见P教材155-156例题4-61实操】本章结束！