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1、 第9章 政府单位 预算结余的核算 资金结存业务核算 财政拨款结转业务核算 财政拨款结余业务核算 非财政拨款结转业务核算 非财政拨款结余业务核算 专用结余业务核算 经营结余业务核算 其他结余业务核算 非财政拨款结余分配业务核算内容内容要点要点0102030405060708 09 本章课程思政要点 预算结余核算中的思政元素 由于种种原因，各部门各单位在编制预算时还存在“头戴 三尺帽、不怕砍一刀”的思想，还存在预算“报天书”的现象。 同时，由于现行预算审核机制尚不健全，一些项目在没有有效的可行性研究报告和评审报告的情况下盲目上马，也在一定程度上造成了财政资金的大量结余。为此预算单位要加强会计领导
2、工作，积极开展会计诚信教育，加强会计人员的法律法规意识和职业道德素质培养。同时还要加强对会计人员的政治占位和责任意识塑造。会计人员要在工作中要敢于抵制、揭露违法乱纪行为，依法履行职责，不利用职务之便谋取私利，要努力提高服务意识提升服务质量。资金结存业务核算一、“资金结存”的核算内容资金结存是用来核算行政事业单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。【延伸思考】一般情况下财务会计的库存现金、银行存款、其他一般情况下财务会计的库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度以及财政应返还额度的相关业务均属货币资金、零余额账户用款额度以及财政应返还额度的相关业务均属于资金结存的核
3、算范围。在预算会计实操层面，资金结存与预算收入、于资金结存的核算范围。在预算会计实操层面，资金结存与预算收入、预算支出、预算结余存之间的对应关系，使预算会计账户之间进行借预算支出、预算结余存之间的对应关系，使预算会计账户之间进行借贷平衡记账得以实现。贷平衡记账得以实现。二、主要业务核算举例（一）预算资金流入的账务处理 1.财政授权支付方式取得的预算收入【详见P教材260例题9-1实操】 【延伸思考】财政直接支付方式取得的预算收入时，不存在资金流入行政事财政直接支付方式取得的预算收入时，不存在资金流入行政事业单位情况，故，不属于业单位情况，故，不属于“资金结存资金结存”科目核算范围。科目核算范围
4、。 2.收到调入的财政拨款结转资金【详见P教材260例题9-2实操】 3.收到调入的财政拨款结转资金【详见P教材260例题9-3实操】 4.国库集中支付以外的其他支付方式取得的预算收入【详见P教材261例题9-4实操】二、主要业务核算举例（二）预算资金流出的账务处理1.财政授权支付方式下的预算支出【详见P教材261例题9-5、9-6实操】2.以前年度财政直接支付方式的预算支出【详见P教材261-262例题9-7、9-8、9-9实操】3.非国库集中支付方式的预算支出【详见P教材261例题9-10实操】4.上缴财政结转结余资金【详见P教材261-262例题9-11实操】二、主要业务核算举例5.缴回
5、非财政拨款结转资金【详见P教材263例题9-12实操】6.使用专用基金的预算支出【详见P教材263-264例题9-13、9-14实操】7.事业单位缴纳所得税【详见P教材264例题9-15实操】（三）预算资金形式转换的账务处理1.年末注销财政用款额度【详见P教材264例题9-16、9-17实操】2.从零余额账户提取现金【详见P教材264-265例题9-18、9-19实操】谢谢大家！财政拨款结转业务核算 一、“财政拨款结转”的核算内容财政拨款结转，是指行政事业单位当年预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的同级财政拨款结转的滚存资金。主要包括：基本支出结转与项目支出结转
6、。基本支出结转指用于行政事业单位基本预算支出的当期和滚存财政拨款结转；项目支出结转指用于行政事业单位项目预算支出，且项目当年已执行但尚未完成形成的当期和滚存财政拨款结转。或项目因故当期未执行，需要推迟到下年执行形成的当期或滚存财政拨款结转。 二、主要业务核算举例（一）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的会计处理1.会计差错更正导致以前年度财政拨款结转资金退回【详见P教材265-266例题9-20实操】2.购货退回等以前年度财政拨款结转资金收回【详见P教材266例题9-21实操】（二）与财政拨款结转结余资金调整业务相关的账务处理1.收到调入的财政拨款结转资金【详见P教材266例题9-22实操】
7、2.向其他单位调出财政拨款结转资金【详见P教材266例题9-23实操】二、主要业务核算举例3.上缴财政拨款结转资金或注销财政拨款结转额度【详见P教材267例题9-24实操】4.单位内部调剂财政拨款结余资金【详见P教材267例题9-25实操】（三）与年末财政拨款结转和结余业务相关的账务处理1.年末结转财政拨款预算收入、财政拨款预算支出 【详见P教材267例题9-26实操】2.年末冲销有关明细科目余额 【详见P教材267-268例题9-27实操】3.年末项目结余资金结转 【详见P教材268例题9-28实操】 谢谢大家！财政拨款结余业务核算一、“财政拨款结余”的核算内容财政拨款结余是指支出预算工作目
8、标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。【延伸思考】 一、“财政拨款结余”的核算内容1.预算执行情况不同财政拨款结转是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行的情况下的财政款项。而财政拨款结余就是支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止的财政款项。2.资金的管理不同财政款结转资金原则上结转下年维续使用，项目支出结转资金结转下年按原用途继续使用。财政拨款结余资金，要全部统筹用于编制以后年度部门预算，按预算管理的有关规定，用在该部门相关支出。3.用途管理不同财政拨款结转资金不能随意修改用途，而财政拨款结余资金可以留着作为下年部
9、门其他项目的预算。二、主要业务核算举例（一）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的会计处理1.会计差错更正导致以前年度财政拨款结余资金退回【详见P教材269例题9-29实操】2.购货退回等以前年度财政拨款结余资金收回【详见P教材269例题9-30实操】 （二）与财政拨款结转结余资金调整业务相关的账务处理 1.上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余额度 【详见P教材270例题9-31实操】 2.单位内部调剂财政拨款结余资金【详见P教材270例题9-32实操】二、主要业务核算举例（三）与年末财政拨款结转和结余业务相关的账务处理1.年末结转财政拨款结余性质的项目金额【详见P教材270例题9-33实操
10、】2.年末冲销有关明细科目项目余额【详见P教材270-271例题9-34实操】 谢谢大家！非财政拨款结转业务核算 一、“非财政拨款结转”的核算内容行政事业单位用同级财政以外的预算资金来源中，具有专项项目限定用途，但项目尚未完成、需要继续用于原托指定项目用途的剩余资金。行政事业单位非财政拨款结转包括：单位的事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非单位的事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入中存在限定用途的收同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入中存在限定用途的收入，在项目未完成时的剩余资金。入，在项目未完
11、成时的剩余资金。二、主要业务核算举例（一）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的会计处理【详见P教材271例题9-35实操】（二）与非财政拨款结转资金调整业务相关的账务处理【详见P教材272例题9-36实操】（三）与非财政拨款结转资金计提业务相关的账务处理【详见P教材272例题9-37实操】（四）与年末非财政拨款结转和结余业务相关的账务处理 1.年末结转非财政拨款专项资金收入与支出【详见P教材272-273例题9-38实操】二、主要业务核算举例2.年末冲销有关明细科目余额【详见P教材273例题9-39实操】3.年末结转资金转入结余资金【详见P教材273-274例题9-40实操】 谢谢大家！非财
12、政拨款结余业务核算 一、“非财政拨款结余”的核算内容行政事业单位同级财政以外的预算资金来源中，无专项项目限定用途的非财政拨款资金的剩余资金。行政事业单位非财政拨款结余由单位取得的事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、投资预算收益、其他预算收入扣除限定项目用途的部分资金后的剩余资金，与其相对应的资金支出相抵后的结余资金滚存数额。一、“非财政拨款结余”的核算内容【延伸思考】非同级财政拨款结转与结余资金的区分解读：二者在资金方面同源，在用途上分别为专项项目限定用途与非解读：二者在资金方面同源，在用途上分别为专项项目限定用途与非限定用
13、途。一般情况下，行政事业单位每一预算期间的非同级财政拨款、限定用途。一般情况下，行政事业单位每一预算期间的非同级财政拨款、非专项资金的结余、年末均要结转至非财政拨款结余。非专项资金的结余、年末均要结转至非财政拨款结余。一、“非财政拨款结余”的核算内容首先，行政事业单位应对非财政拨款、非专项资金的收入与支出进行首先，行政事业单位应对非财政拨款、非专项资金的收入与支出进行结转，核算出非财政拨款的预算收支结余。其中，事业单位应对本期结余结转，核算出非财政拨款的预算收支结余。其中，事业单位应对本期结余的非财政拨款、非专项资金进行分配，提取专用结余的非财政拨款、非专项资金进行分配，提取专用结余; ;其次
14、，完成上述结转与分配后，将本期的非财政拨款、非专项资金结其次，完成上述结转与分配后，将本期的非财政拨款、非专项资金结余结转至非财政拨款结余科目。余结转至非财政拨款结余科目。再次，对非财政拨款资金结余的滚存数的变动情况进行核算。再次，对非财政拨款资金结余的滚存数的变动情况进行核算。此外，需要关注的是非财政拨款结余资金的计提、使用、结转、年末此外，需要关注的是非财政拨款结余资金的计提、使用、结转、年末冲销等绝大部分业务均在同一总账科目内设置了专门的明细科目，用于归冲销等绝大部分业务均在同一总账科目内设置了专门的明细科目，用于归集结余资金的变动情况，与财务会计关联性不大。集结余资金的变动情况，与财务
15、会计关联性不大。二、主要业务核算举例（一）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的会计处理【详见P教材274例题9-41实操】（二）与非财政拨款结转资金计提业务相关的账务处理【详见P教材274例题9-42实操】（三）与非财政拨款结余资金使用业务相关的账务处理【详见P教材274例题9-43实操】（四）与年末非财政拨款结转和结余业务相关的账务处理 1.年末结转非财政拨款专项结余资金【详见P教材275例题9-44实操】二、主要业务核算举例2.年末冲销有关明细科目余额【详见P教材275例题9-45实操】3.年末事业单位结转非财政拨款结余分配科目余额【详见P教材275-276例题9-46、9-47实操】4
16、.年末行政单位结转其他结余科目余额 【详见P教材276例题9-48、9-49实操】谢谢大家！专用结余业务核算 一、“专用结余”的核算内容专用结余，是反映事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金的变动和滚存情况。一般情况下，包括：职工福利基金以及其他按照规定设定，从非财政拨款结余中提取的专用基金等。 【延伸思考1】专用结余不适用于行政单位。专用结余不适用于行政单位。 【延伸思考2】事业单位从收入中按一定比例提取的专用基金，其实质事业单位从收入中按一定比例提取的专用基金，其实质属于预提费用，与非财政拨款结余分配业务有所不同，计入费用类科目，属于预提费用，与非财政拨款结余分配业务有
17、所不同，计入费用类科目，不属于不属于“专用结余专用结余”核算范围。核算范围。二、主要业务处理举例 （一）从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取基金 【详见P教材277例题9-50实操】（二）使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金 【详见P教材277-278例题9-51实操】谢谢大家！经营结余业务核算算 一、“经营结余”的核算内容 经营结余，是反映事业单位本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。 经营结余=经营预算收入-经营支出-以前年度经营亏损 【延伸思考1】经营结余不适用于行政单位。经营结余不适用于行政单位。 【延伸思考2】注意事业单位经营结余年末结转业务的逻辑顺序
18、。首先，注意事业单位经营结余年末结转业务的逻辑顺序。首先，事业单位应将本年度经营预算收入与经营支出进行结转；其次，根据经营正结事业单位应将本年度经营预算收入与经营支出进行结转；其次，根据经营正结余或负结余来判断是否结转至非财政拨款结余分配账户。余或负结余来判断是否结转至非财政拨款结余分配账户。二、主要业务处理举例（一）结转经营预算收入与经营支出 【详见P教材278-279例题9-52实操】（二）结转经营结余 【详见P教材279例题9-53实操】谢谢大家！其他结余业务核算 一、“其他结余”的核算内容其他结余，是反映行政事业单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵
19、后的余额。【延伸思考】其他结余与其他科目的关系解读：一般情况下，与其他结余年末收支结转业务相关的会计科目主要是解读：一般情况下，与其他结余年末收支结转业务相关的会计科目主要是事业预算收入、上级补助预算收人、附属单位上缴预算收人、非同级财政拨款预事业预算收入、上级补助预算收人、附属单位上缴预算收人、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算山人、投资预算收益、行政支出、事业支出、算收入、债务预算收入、其他预算山人、投资预算收益、行政支出、事业支出、其他支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出其他支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出; ;与与其他
20、结余年末结余分配也相关的会计科目主要是其他结余年末结余分配也相关的会计科目主要是“非财政拨款结余非财政拨款结余- -累计结累计结余余”(”(行政单位适用行政单位适用) )、“非财政拨款结余分配非财政拨款结余分配”(”(事业单位适用事业单位适用) )。 二、主要业务处理举例（一）结转相关预算收入与支出 【详见P教材280例题9-54实操】（二）结转其他结余 【详见P教材280-281例题9-55、9-56、9-57实操】谢谢大家！非财政拨款结余分配业务核算 一、“非财政拨款结余分配”的核算内容非财政拨款结余分配，是反映事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。【延伸思考1】非财政拨款结余分配
21、仅使非财政拨款结余分配仅使用的会计主体是事业单位。用的会计主体是事业单位。【延伸思考2】非财政拨款结余分配核算非财政拨款结余分配核算的难点在于事业单位经营结余科目借方存在余的难点在于事业单位经营结余科目借方存在余额（负结余），代表事业单位存在经营亏损，额（负结余），代表事业单位存在经营亏损，则不作转入非财政拨款结余分配账户。则不作转入非财政拨款结余分配账户。二、主要业务核算举例（一）与年末相关结余结转转入的账务处理 1.年末其他结余结转转入【详见P教材281-282例题9-58实操】2.年末经营结余结转转入【详见P教材282例题9-59实操】（二）提取专用基金业务的账务处理【详见P教材282例题9-60实操】（三）年末结转非财政拨款结余分配业务的账务处理【详见P教材282-283例题9-61、9-62实操】本章结束！