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1、 独创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方 外，论文中不包含其他人己经发表和撰写的研究成果，也不包含为获得华 东交通大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作 的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示了谢 本人签名 _ 日期 , 关于论文使用授权的说明 本人完全了解华东交通大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学 校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅。学校可以公布论 文的全部或部 分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 保密的论文在解密后
2、遵守此规定，本论文无保密内容。 学生本人签名 日期 校内导师签名 日期 校外导师签名 日期“ 营改增 ” 对江西省物流企业的影响及应对策略研究 基于问 卷调查 摘要 近年来，我国进行了一项重大的税制改革，即营业税改增值税（以下简称 “ 营改增 ”) 。 2012年 1月，上海作为试点，推行此项税制改革，次年 8月，在全国推行，江西随即进 入改革范畴。 “ 营改增 ” 激活了第三产业的发展动力，促进经济转型、优化产业结构， 同时，给地方税体系带来挑战。物流业是我国国民经济发展的支柱产业，它的发展水平 的高低，是一个国家现代化水平的重要标志，对于国家整个经济的增长起到十分重要的 作用。所以，物流业
3、也被纳入到此次改革的范畴。 “ 营改增 ” 能够降低部分企业的税收 负担，吸取更多的资本投入，完善增值税抵扣链条，使企业税收制度更趋于合理。但是， “ 营改增 ” 使物流企业的税负不降反升，实务操作出现困难，对整个物流行业的发展带 来了巨大阻碍。 江西省位于我国中部地区，是 重要的交通枢纽，物流业的运行贯穿东西南北。 “ 十 二五 ”时期，是江西省加快科学发展、建设富饶美丽江西的重要时期，也是江西省物流 行业战略转型的重要时期。如何利用这次改革契机，构建支撑中部地区物流发展，服务 全国的现代物流体系；如何充分发挥 “ 营改增 ” 的优势，减少对江西物流企业的不利影 响，是值得我们认真思考和亟需
4、解决的问题。 本文首先介绍研宄背景、研宄意义，以及国内外 “ 营改增 ” 相关研宄现状；其次， 通过追述 “ 营改增 ” 的发展历程、必要性以及相关政策，增强对 “ 营改增 ” 政策的理解 ; 通过对江西省物流企业发展状况进行调 研，了解江西省物流业的现状，分析它在我省经 济发展中的重要地位，进而分析 “ 营改增 ” 对江西省物流企业的影响，进一步探析 “ 营 改增 ” 对江西省物流企业影响的原因。分析结果表明： 90%以上的试点企业税负总体下 降，减税效果明显；交通运输业一般纳税人税负增幅较大，但呈逐月下降趋势，税收收 入有所回落；原增值税一般纳税人增加抵扣，税负减轻。部分现代服务业一般纳税
5、人由 原营业税 5%的税率提高到 6%，但进项税额可以抵扣，实际税负率将会有所下降。小规 模纳税人税负有不同程度下降。最后，在调研分析的基础上，提出江西省物流业 “ 营 改 增 ” 税制改革之后，应采取的应对策略。 关键词：营业税；增值税；税收负担；物流企业；问卷调查 Abstract Business tax instead of Value-added tax on the influence of logistics enterprises in Jiangxi province and strategy research - Based on the questionnaire sur
6、vey ABSTRACT In recent years, our country has carried out a major reform of the tax system, the VAT tax (hereinafter referred to as replacing business tax with value-added tax(VAT). In January 2012, Shanghai as a pilot implementation of the tax reform, the following year in August, in the country, J
7、iangxi, then enter the category of reform. Replacing business tax with value-added tax(VAT) activation of the motive force of the development of the third industry, promote economic restructuring, optimize the industrial structure, at the same time, to the local tax system challenges. The logistics
8、industry is the basic industry of our national economy, its development level is an important symbol of a countrys modernization level, is very important for the national economic growth. So, the logistics industry has also been incorporated into the scope of reform. Replacing business tax with valu
9、e-added tax(VAT) can reduce part of the tax burden on enterprises, absorb more capital investment, improve the VAT deduction chain, make the enterprise more reasonable tax system. However, replacing business tax with value-added tax(VAT) make the logistics enterprises tax burden does not fall, pract
10、ical difficulties, the development of the logistics industry has brought tremendous obstacles. Jiangxi province is located in the central region of China, is an important transportation hub, logistics industry to run through the four corners of the world. M12th Five-Year period is an important perio
11、d for Jiangxi province to accelerate scientific development and building a beautiful Jiangxi, Jiangxi province is also an important period of strategic transformation of the logistics industry. How to use this opportunity for reform, construction of supporting logistics development in the central re
12、gion, modern logistics service system of the whole country; how to make full use of replacing business tax with value-added tax(VAT) advantage, reduce the adverse impact of the logistics enterprises in Jiangxi, is worthy of serious consideration and we need to solve the problem. This paper first int
13、roduces the research background, research significance, domestic and foreign replacing business tax with value-added tax(VAT) related research status; secondly, by means of replacing business tax with value-added tax(VAT)丨 development history, necessity and related policies, to enhance the replacing
14、 business tax with value-added tax(VAT) policy understanding; through the research on the development status of Jiangxi Province logistics enterprises to understand the status quo the logistics industry of Jiangxi Province, analyses its important position in the economic development in our province,
15、 and then analyzes the effect of replacing business tax with value-added tax(VAT) of Jiangxi Abstract Province logistics enterprises, the reasons of further effect of replacing business tax with value-added tax(VAT) of Jiangxi Province Logistics enterprises. The analysis results show that the pilot
16、enterprises more than 90% of the overall tax burden declined, tax effect is obvious; the transportation industry general taxpayer tax increase, but decreased month by month, tax revenue has declined; the original VAT general taxpayer increase the deductible, the tax burden. The general taxpayer part
17、 of the modern service industry increased from the original sales tax rate of 5% to 6%, but the amount of input tax can be deducted, the actual tax rate will decline. Small scale taxpayers have different degrees of decline. Finally, based on the analysis of the investigation of the logistics industr
18、y in Jiangxi province replacing business tax with value-added tax(VAT) tax reform, should adopt coping strategies. Key Words ： Business tax; value added tax; tax burden; logistics enterprise; questionnaire investigation m _ _ 目录 麟 . I ABSTRACT . II 弓丨 W . 1 1. 1研宄背景及意义 . 1 1. 1. 1研宄背景 . 1 1. 1.2研宄意义
19、 . 1 1.2国内外研宄现状 . 2 1.2. 1国外研宄现状 . 2 1.2.2国内研宄现状 . 3 1. 2. 3对现有研宄的评述 . 6 1.3研宄内容及方法 . 7 1.3. 1研宄内容 . 7 1. 3. 2研究方法 . 7 1. 3. 3研究框架 . 8 1. 4 仓 1新点与不足点 . 9 第二章 “ 营改增 ” 发展历程及江西省物流企业调研分析 . 10 2.1 “ 营改增 ” 的发展历程及相关政策 . 10 2.1.1 “ 营改增 ” 的发展历程 . 10 2. 1. 2 “ 营改增 ” 的必要性 . 13 2. 1.3 “ 营改增 ” 的相关政策 . 14 2.2江西省物
20、流企业 “ 营改增 ” 调研分析 . 16 2. 2. 1江西省物流企业 “ 营改增 ” 的发展现状 . 16 2. 2. 2 “ 营改增 ” 调研结果分析 . 19 第三章 “ 营改增 ” 对江西省物流企业的影响 . 21 3. 1 “ 营改增 ” 后企业税负加重 . 21 3.2 “ 营改增 ” 后大部分企业利润下降 . 23 3.3 “ 营改增 ” 后部分上下游企业长期发展受到制约 . 25 第四章 “ 营改增 ” 对江西省物流企业影响的原因 . 27 4.1 “ 营改增 ” 后税率上升且可抵扣项占比较少 . 27 4.2 “ 营改增 ” 后成本费用大幅上升导致利润下降 . 30 4.3
21、 “ 营改增 ” 后物流企业会重新考虑选择上下游企业 . 31 第五章物流企业应对策略及政策优化建议 . 35 5.1企业自身的应对策略 . 35 I _ _ 5. 1. 1增强企业内部控制，完善企业成本控制 . 35 5. 1.2加强企业间互助合作，开展良性竞争 . 36 5. 1. 3加大员工培训力度，提高纳税筹划水平 . 36 5. 1.4加强现代物流中心建设，发挥倍增器作用 . 36 5.2税制改革优化建议 . 37 5.2. 1适当扩大进项税可抵扣范围 . 37 5. 2. 2大力完善税收征管体系 . 38 5. 2. 3加大税收优惠政策 . 38 5. 2. 4鼓励物流企业转型升级
22、 . 39 会吉赖 . 40 . 41 附录一问卷 . 44 至夂 i射 . 47 第 一 章 引 言 第 一 章 引 言 1.1研究背景及意义 1.1.1研究背景 1994年，我国实施税制改革，奠定 “ 两税并行 ” 的格局一一征收增值税的对象主要 有产品销售和加工等；征收营业税的对象主要有其他劳务、不动产、无形资产等。这种 税制改革与当时的国情相匹配，促进了国民经济的发展。但是，随着国民经济向前发展， “ 两税并行 ”制度暴露出很多的弊端：课税方式不统一，造成第二、第三产业之间不公 平的税负；增值税抵扣链条断裂、专业化分工受到限制。 2011年 11月，国务院常务会 议通过决议财税 201
23、1111号文件，于 2012年 1月 1日起从上海开始营业税改增值税 试点。基于此，从 2012年开始，在上海进行 “ 营改增 ” 试点，并计划在 2016年内全面 完成。 “ 营改增 ” 可以消除传统税制中 “ 政策歧视 ” 、 “ 重复征税 ” 、 “ 抵扣中断 ” 等不良 弊端，使各行各业公 平纳税。 “ 营改增 ” 此项税制改革，拓展了企业的发展空间，顺应 了时代的需求，对我国经济发展起到促进作用。但是，现行的 “ 营改增 ” 也存在诸多问 题，例如：税率结构复杂、产业间税负不公、征管难度加大等等。至今，改革和完善增 值税税收体系成为重点问题，本文正是在此背景之下确定作此研宄。 1.
24、1.2研究意义 目前，我国经济正处在转型发展的关键时期，市场化、国际化程度不断提升。但是， “ 营改增 ” 税制改革正在我国迅速推进，而营业税和增值税并行的税收制度对我国经济 发展造成的不利影响也日渐突出。我国物流企业的税负水平相比其 利润水平高，造成物 流企业成本提高，加上行业内部竞争剧烈，使许多小企业无法生存下去，导致物流行业 经济增长放缓。随着 “ 营改增 ” 的实施，在大部分行业已经见到成效。但是，在物流行 业中，两个应税项目 “ 交通运输服务 ” 与 “ 物流辅助服务 ” ，原来适用营业税率为 3%和 5%。 “ 营改增 ” 后，这两个涉及税率分别为 11%、 6%，前一个项目税率变
25、化由 3%变成 11%，税收提高的幅度很大。除此以外，在 “ 营改增 ” 税制改革之前，国家对运输业实 施营业税差额征税管理办法。按此规定，差额纳税可以让物流企业将已经购置的固 定设备金额进行 扣减，这就导致了物流企业的实际可以抵扣的进项税额相应减少。在这 两种因素的综合作用下，物流企业综合税负反而上升。那么，在 “ 营改增 ” 体制下，如 何采取相应的策略降低税负增加产生的负面影响，以便继续保持企业的盈利能力，提升 综合竞争力？ “ 营改增 ” 对物流企业的运作模式带来质疑，物流企业的税负成本有哪些？ 新增了哪些？等等，这些都是目前需要我们必须认真思考及亟待解决的问题。 本文通过 “ 营改增
26、 ” 后江西省物流企业现状的调研，针对 “ 营改增 ” 税制改革后产 第 一 章 引 言 生的影响，以及物流企业运行过程中产生的主要问题，结合实际情况，进一步分析改革 中对物流企业产生影响的原因，并提出应对优化策略，为物流企业进一步发展创新、增 强竞争力谏言献策，为促进全面实施 “ 营改增 ” 征收制度，积累经验，提供借鉴与参考。 1.2国内外研究现状 1.2. 1国外研究现状 由于国内与国外税制不尽相同，在 “ 营改增 ” 方面可参考的文献比较少，国外大部 分文献多为对增值税的归纳和分析，相关文献概述如下。 在 Taxation of Development: Principles and
27、Application 文中 Stephen. R. Lewis 指明，增值税与其他税种的本质区别，在于增值税可以抵扣。在整个对增值税征收的过 程中，不论是最初的生产还是最终的销售，都能对上一环的进项税额进行抵扣。这种特 性使增值税没有重复征税的情况，是其最大的优势。但是他也指出了增值税可能存在的 劣势。在一些经济比较落后的地区，会计制度并不健全，增值税制度的实施也存在一定 困难，而且有些产品没有被纳入增值税的征税范围，这就大大降低了增值税的普遍性， 体现不出增值税的优势 1。Burgess. R (1993)等指出增值税符 合税收中性原则，它只 对商品、服务在流通中产生增值的部分进行征税，避
28、免了重复征税，增值税变动不会影 响企业最终决策，对促进企业未来发展和国民经济增长有着积极意义 2。 Pierre-Pascal Gendron and Richard M. Bird (2007)进一步指出，即使是所谓 “ 最优 ” 的增值税制，也不可能对所有发展中国家或转型国家面临的财政问题完全解决，增值税 制不是完美无瑕的，但是只要一个国家的财税体系之中对于 “ 消费 ” 课税比例高，那么 增值税就是最好的税制，这是大部分国家都证明过的 3。 Michael Keen and Ben Lockwood (2010)用 25年时间对 143个引进增值税的国家，以及对财政收入影响的分析结果为
29、基础，进一步分析开征增值税及税率变化带来的各方面影响。该学者认为，决定是否引 进增值税是有一系列原因的，并且会对财政收入带来重大影响 4。 KKay and King (1979) 认为，增值税在征收和效率上虽然优点很多，但是缺点是征收管理成本非常高。大卫 艾 伦斯研宄表明，增值税的征收管理成本高于购置税的两倍多 5。 1994年 S.Cnossen对一 部分经济合作 与发展组织的国家进行了测算，结果表明增值税征收管理成本约占 GDP 的 0.027%，各欧盟国之间由于国情不同，增值税征收管理成本也不同。最后得出税制 体系越简单，税收管理成本越小的结论 6。 Alan. A.Tait (199
30、2)认为应该根据不同的情况来确定增值税的征收范围，同时他指 出，如果只在生产和进口环节征税，那么征税的范围过窄，不仅对国家税收稳定不利， 也不符合增值税征收的普遍性。 7。而 Keen M， Lockwood B (2009)认为增值税的抵 扣机制可以避免重复征税。如果有些商品不属于征收 范围，那么增值税征收的普遍性就 要受到质疑。作者认为应该扩大增值税的征收范围。同时，由于增值税可以抵扣加工和 2 第 一 章 引 言 流转阶段所产生的税额，避免商品在周转过程中带来的税负累计。对于发展中国家来说， 增值税确实存在一些问题，所以提出企业应要求有更加全面的账簿记录 8。 可见，国外很多学者都重视
31、“ 营改增 ” 税率、实施范围，以及对经济发展的影响等 方面的研宄。因此，了解和借鉴国外对于这一问题的研宄成果，为我国 “ 营改增 ” 的理 论研宄和实践提供可借鉴经验，具有十分重要的意义。 1.2. 2国内研究现状 我国自 1979年首次引进试点增值税制度，历经了几次重大改革。 1994年进行了分 税制改革；2009年改革增值税制度，税种由生产型增值税转为消费型增值税； 2012年 1 月 1日开始 “ 营改增 ” 的税收制度改革。针对 “ 营改增 ” 的推行，学者们有着不同的见 解。 李华新 （ 1999)认为交通运输业在当时受到一系列不利因素制约，因此将营业税改 征增值税还不宜付诸实施，
32、弊大于利 9。罗晓华 （ 2004)认为为了适应铁路体制改革对 税制的要求，解决铁路网运分离改革 后面临的重复征税和税负失平问题，我国有必要对 铁路运输企业现行的税收政策进行改革 1 。平新乔 （ 2009)等研宄了中国两种税收对消 费者产生的福利效应的差异，计算结果表明，增值税对消费品的价格效应小于营业税， 从而增值税对消费群体产生的福利伤害程度 （ CV/ (EV/m)低于营业税。计算结果表 明如果服务业企业将目前所缴纳的营业税折算成增值税，那么税率将会大于 18.2%，超 过 17%的增值税基准税率。因此，可以考虑逐步推进小规模企业从营业税到增值税的转 变，让其能够进行进项税抵扣 11。
33、另外平新乔（ 2010)等还通过研宄我国两税并行的税 负结构，发现我国 1994年的税制改革中不实行 “ 进项抵扣 ” 的办法对我国服务业和中 小企业造成了税收歧视，从而提出应免征 “ 小规模企业 ” 的增值税以及将增值税原则推 广至所有产业 12。同时龚辉文 （ 2010)指出我国增值税、营业税两税并存的弊端，社会 已有共识。随着我国经济水平日益提高，社会分工日益细化，货物和劳务的界限日益模 糊，国际贸易竞争也日益激烈，无论站在国内市场还是国际市场的角度，两税并存的弊 端都愈加突出，将营业税纳入增值税征收范围已是当务之急 13。曲倍 （ 2011)认为从我 国的税收政策来看，它并没有对物流企
34、业实施特殊优惠政策，体现不出我国优先发展物 流企业的宏观经济调控 14。聂海峰，刘怡 （ 2011)指出货物劳务税在行业间的转嫁，使 得税务部门从该行业征收的实际税收与最终转嫁到该行业的归宿税收存在差异。他们运 用了投入与产出模型，假设了货物劳务税向后转嫁，计算了国内增值税与营业税的归宿 情况，发现征收增值税的行业普遍产生了税收转嫁，降低了税收负担率，而免征增值税 的第一产业和第三产业的归宿税收普遍高于实征税收。为此，在增值税扩围改革时应充 分考虑税收转嫁对行 业归宿税收的影响因素 15。夏杰长，管永昊 （ 2012)指出，虽然 “ 营 改增 ” 势在必行，但是在改革试点刚开始以及改革效果尚不
35、明确的情况下，以增值税全 面替代营业税还不适时，改革应该有相应的配套措施，缜密设计，稳步推进 16。杨志勇 (2012)认为改革用试点的方式避免了全面铺开改革的弊端，可以将在试点中遇到的问 3 第 一 章 引 言 题在可控范围内解决，改革的复杂性决定了营业税改征增值税工作需要分步实施和稳步 推进改革 17。古建芹 （ 2012)等认为在增值税转型的基础上，循序渐进是推动我国经济 发展方式转变的必然要求，同时应调整税收分配体制，建立规范的地方税体系，保证 “ 营 改增 ” 改革顺利 t1杨震 （ 2012)指出 2012年我国下调了经济增长目标，在这个情况 下，营业税改征增值税应充分考虑改革对于
36、企业、行业税负的影响，考虑整个经济形势 的状况。同时，应参考其他国家增值税改革过程中的经验和政策配套等问题，确保减轻 企业税负的改革目标实现 19。张瑛，邓力平 （ 2012)说明根据综合考虑服务业发展状况、 财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择了经济 辐射效应明显、改革示范作用较 强的上海市开展试点。试点行业选择先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业 开展，逐步推广至其他行业 2 。 2013年营业税改征增值税改革己扩大至 8省 3市，涉及中央和地方财政体制的重大 调整。徐全红 （ 2013)认为 “ 营改增 ” 的全面推行不应单兵突进，而应以构建科学合理 的税收分享体制以及重建
37、地方税的主体税种为前提，与其它税制改革协同进行 21。马海 涛 （ 2013)等指出全面推进改革将会进一步触及税收收益权的调整和税收征管难题，因 此必须进一步明确改革方向，采取相应措施 22。白彦锋 （ 2013)等则根据沪深 A股 12 家具有代表性的上市交通运输企业在外购货物、劳务以及新增固定资产等方面的数据进 行分析，发现在实行低税率的同时，分情况处理新增固定资产中所含的可抵扣进项税额， 可以很好地解决交通运输企业在 “ 营改增 ”后可能出现的税负苦乐不均问题。并提出为 了提升物流业税收征管水平以及促进物流业一体化发展，应对物流业实行统一增值税税 率 23。彭艳芳 （ 2013)利用 1
38、994-2012年的相关数据，分析了国内营业税、增值税与经 济增长的关系，并通过设立营业税与增值税收入的比值指标，研 宄当前营业税改征增值 税对我国经济增长产生的影响，表明增值税比营业税更具科学性，“ 营改增 ” 对经济增 长效用为正向，有利于经济持续、稳定增长 24。李学林 （ 2013)同样证明了这一点，他 运用均衡模型，评估税制改革后不同的税率选择对经济和产业结构的影响，结果显示目 前正在实施的营业税改征增值税权衡了对财政收入和经济增长以及经济结构的影响，是 对经济正常运行影响较小的选择 25。杨慧 （ 2013)针对营业税改征增值税过程中面临的 难点和热点问题，提出了为了进一步稳妥推进
39、 “ 营改增 ” 的政策建议，内容包括： （ 1) 切实解决交通运输业改革后税负增加较多的问题 （ 2)相应解决试点前交通运输企业存 量资产抵扣问题 （ 3)切实解决燃油费、路桥费、保险费及修理费等进项税额抵扣的问 题。 （ 4)逐步试点改革税收分配体制，缓解地方财政压力 26。张伦伦，段义德 （ 2013) 指出改革在全国范围内推行必然会对税制结构、财政管理体制及地区间财政竞争等形 成较大冲击而形成相应的联动效应，他们在分析改革联动效应基础上，提出应进一步推 行改革的若干配套措施以保证改革的顺利推行，减轻改革震荡 tm。 刘景溪 （ 2013)在 “ 营 改增 ” 试点政策的基础上，分析了上
40、海试点的政策效应，采用以投入产出表为基础和以 全国税收调查数据为基础分别测算了改革对地方财政的影响，研宄证明 “ 营改增 ” 会对 4 第 一 章 引 言 地方财政收入产生影响，不过因为数据来源和测算方法存在差异，所以结果也会存在一 定差异 28。王贵平，苏钰杰 （ 2013)指出税收政策是调整和振兴物流业最重要的政策杠 杆。但是，目前在税收方面，我国物流企业还存在一定的问题，如营业税重复纳税现象、 税负不均、所得税统一纳税约束条件过高、增值税抵扣问 题等。因此，为促进我国物流 业发展，应借鉴世界各国税制与物流税收政策成功经验基础上，从税制和税收政策两方 面入手，调整营业税税目及适用税率，制定政策鼓励物流企业规模化发展，扩大试点企 业范围，提高物流企业人员素质 29。李红侠 （ 2013)则指出我国物流业发展面临新的结 构升级的要求，为此应结合物流业发展特点构建促进现代物流业发展的激励性财税政 策。他认为财税政策的重点应放在物流信息化、现代物流中心、绿色物流等方面的建设 上 30 马海涛，李升 （ 2014)阐述了对分税制改革的再认识，他们指出由于财政