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1、缸企Ik研发蛹力毗扣除铺霹我国针对企业研发费用的优惠政策由来已久，自1996年起，国家对企业自 主研发费用税前扣除就已经实施。在2008年12月，对企业研发费用税前扣除 进行了调整和规范，在2013年扩充了企业研发费用范围，为企业研发工作开展 提供了强大的推动力。目前，企业研发费用加计扣除政策已经非常完善，在实际 的操作中，施工企业在研发费用的加计扣除上仍然具有较大的操作空间，能够通 过税务筹划工作进一步降低企业的研发成本，提高企业的财务管理水平。为此, 施工企业纳税筹划人员需要在研发费用加计扣除规划上，需要进一步结合企业的 经营现状，在政策允许范围内进行操作，实现合法纳税和科学纳税管理。一、
2、施工企业科技研发的必要性施工企业科技研发是企业的长久发展的基础保障，尤其是在复杂的市场环境 下，企业的竞争力一定程度上体现在且自主研发能力和科技创新能力上。但是施 工企业科技研发投入大，成果产生慢。如何明确企业研发工作的定位，认识企业 自主研发的价值非常关键。从目前施工企业的发展状况来看，其自主研发具有以 下几方面的必要性。（一）施工企业资质等级要求建筑企业的资质等级对于施工企业的自主研发能力才能提出要求。2007年, 施工总承包企业特级资质的修订，为企业的科学化和创新能力带来了更高的 标准。为此，各施工总承包公司都应该拥有至少一个省部级以上的企业技术中心, 并且每年投入的科技研发经费支出需要
3、达到企业营业额的0.5%。除此之外，还 要求企业具有相应的科学技术专利1。因此，建筑施工企业进行自主科技研发 具有一定的必要性，企业若要形成长期健康的发展机制，提升自身的资质等级, 就必须要在技术研发方面进行不断的努力，确保科研经费充足，支持企业研发工 作的稳定开展。（二）企业自身创新发展要求从现阶段建筑行业的发展来看，建筑市场的已经逐渐趋于饱和，需要从事高 精尖业务的施工企业被认定为高新技术企业，能够获得更大的发展空间，在市场 竞争中也存在更有利的地位。而此类企业往往需要再科研方面投入大量的资源, 使企业具有较强的自主研发能力，在技术领域占据一席之地。因此，施工企业必 须要重视自身的研发能力
4、提升，获得高新技术企业资格，为企业的发展制定更长 远的计划。由此可见，企业的科技研发是企业自身发展的要求，如果研发能力停 滞不前，企业必然失去未来的发展机遇，逐渐退出市场。（三）提升企业竞争能力要求早期企业之间的竞争是市场占有率的竞争，当前企业之间的竞争是管理的竞 争和资源整合的竞争。未来企业的竞争将是技术的竞争，是自主研发能力的竞争, 企业只有具备强大的自主研发能力，掌握先进尖端的技术，才能够在竞争中获取 胜利。因此，施工企业的科技研发是市场竞争的必然要求。重视科技研发，参与 良性的市场竞争，才能够使企业保持活力，不断在外部的压力下提高自身的能力, 应对企业发展遇到的挑战2。二、当前研发费用
5、加计扣除税收政策问题分析基于企业科技研发工作开展的必要性，做好自主研发费用的纳税筹划，能够 帮助企业享受税收优惠政策，降低企业的研发成本。但是目前施工企业科技研发 加计扣除政策实行中存在一些问题，导致企业的税务筹划工作开展难度较大，不 利于企业税务筹划工作的规范有序进行。通过对这些问题的分析，能够进一步了 解纳税筹划的难点，为纳税筹划方案的优化提供帮助。（一）研发立项的随意性在企业费用加计扣除涉及企业研发项目立项，由于研发工作具有一定的专业 性，税务部门无法对研发立项的合理性进行判断，只能通过科技部门的判断作为 依据。但是研发立项是否符合纳税政策的要求，科技部门缺乏相关的专业认识。 这种情况下
6、的研发立项往往较为随意，大部分企业为了能够享受到税收政策的优 惠随意进行科研项目的立项，而立项工作税务部门无法进行有效的监管，导致企 业研发虚有其表，利用研发费用的加计扣除政策来实现企业的避税，失去了政策 实施的最初目的3。所以在企业的纳税筹划中，需要合规利用加计扣除政策， 避免研发立项虚有其表，对企业的财务管理和纳税筹划造成风险。（二）费用归集的主观性企业在研发项目上的资金投入需要经过经费预算，其主要包括了计划投入和 支出两个部分。在实际的研发费用计划和支出中，主要依靠企业财务管理人员的 主观判断进行，具有一定的操作灵活性。这种情况就会导致企业项目费用与非项 目费用、不同项目之间的费用出现混
7、淆，导致资金管理出现混乱。这种情况下, 往往会出现人为扩大下项目的研发费用，但是实际的研发费用支出达不到计划数 额，使企业额外享受科技研发费用的加计扣除优惠。除此之外，此类研发费管理 上的主观性，导致其规范性和标准化难以实现，不利于企业对自身税务筹划风险 的控制，极易导致企业出现漏税等问题。（三）扣除项目的不确定性在施工企业研发项目费用支出上，由于企业研发费用操作没有详细的规程和 细则，导致税务部门无法就企业研发费用的使用情况进行审查和确认，导致研发 费用加计扣除具有一定的不确定性4。大部分科研支出费用的加计扣除都是由 纳税管理人员的主观判断进行处理的，这就导致了实际的科研费用加计扣除存在 扩
8、大和缩小的情况，对于施工企业的税务筹划而言具有较大的风险。其中最为常 见的情况就是企业会计核算的研发费用往往会大于纳税管理部门准予加计扣除 的费用数额，导致施工企业在研发费用上享受不到应有的税务优惠政策，对企业 的研发工作开展造成了较大的负担。从本质上看，这也是企业研发费用加计扣除 纳税筹划的主要风险。三、完善研发费用加计扣除纳税筹划的建议从目前施工企业研发费用加急扣除税务筹划工作的开展情况来看，由于施工 企业研发项目立项、费用管理以及税务部门判定上存在的问题，导致施工企业研 发费用纳税筹划存在较大的风险，会一定程度上增加企业的研发负担，导致企业 的经营规划受到干扰。因此，在研发项目纳税筹划中
9、，需要针对加计扣除政策相 关的纳税筹划工作进行完善，确保加计扣除政策能够发挥自身对企业自主研发的 激励效果，推动企业通过研发来推动行业的进步。（一）规范研发项目立项管理职权针对企业研发立项问题导致的纳税筹划风险，需要进一步规范企业立项相关 流程和审批，是施工企业的研发项目立项工作能够得到有效的监管，确保研发项 目的有效性，为研发经费的计划和支持提供良好的开端5。为此，关于施工企 业研发项目的了立项审查，首先，需要确定项目是否具备创新性，是否对产业的 发展和技术的进步具有推动作用，从根本上解决企业不规范立项、为享受优惠政 策虚假立项的行为。通过研发立项管理权限的规范，能够彻底解决基层科技部门 理
10、想审查不到位造成的立项随意性问题。其次，在立项审查方面，需要科技部门 建立专业的审查小组，能够根据施工企业理想申报资料对其进行仔细核查，分析 项目技术、产品、工艺等存在的创新内容，让真正从事研发的施工企业享受到加 计扣除优惠政策的福利。（二）明确会计确认制度标准研发费用加计扣除税务筹划政策实行，目的在于鼓励施工企业的自主创新, 从而推动行业的整体进步。但是在实际的执行过程中，施工企业存在一定的纳税 风险。由于加计扣除政策是建立在会计核算基础上，所以需要从会计确认标准入 手，确保加计扣除相关工作能够规范进行6。首先，需要出台具有更高操作性 的会计核算要求，能够对施工企业研发费用进行更科学的核算，
11、为加计扣除提供 准确数据支持。其次，需要细化研发项目的费用项目，提高对不同费用的辨别能 力，使项目费用审查工作更为客观，避免受到税务人员主观思想和认知影响。最 后，通过制度的进一步明确，督促施工企业会计按照要求从源头开始规范和完善 研发项目费用的归集、分摊、结转，反之，就会直接影响税务筹划工作的开展。（三）严格开展加计扣除审核针对审核问题导致的施工企业研发项目费用扩大和缩减问题，需要企业财务 管理部门积极与税务部门、科技部门进行沟通协调，充分认识政策对于企业研发 项目的要求，同时通过沟通来提高企业税务筹划的科学性，使研发项目费用能够 顺利通过审查，避免出现研发实际投入费用与准许加计扣除费用存在
12、差异。与此 同时，施工企业还需要通过自身的沟通，使科技部门与研发部门能够对企业研发 项目形成统一的认知，形成规范的纳税审查机制，便于企业的纳税管理7。四、施工企业研发费用加计扣除税务筹划分析在施工企业研发费用加计扣除税务筹划中，为进一步提高税务筹划的科学性, 针对税务筹划开展进行分析，为施工企业研发费用的税务筹划提供参考。（一）扣除范围方面的税务筹划扣除范围方面的税务筹划非常关键，直接影响企业研发费用的数额。例如， 施工企业需要正确认识研发费用享受加计扣除的范围。以保险金额为例，部分企 业为了提高加计扣除的优惠数额，为职工增加了其他类型的商业保险。但是，在 政策优惠中，可计入研发费用的项目中，
13、并不包括职工的商业保险8。这就导 致了施工企业增加了额外的成本投入，并且不能享受加计扣除优惠，导致企业经 营成本增加。施工企业可以采用津贴的形式向员工提供商业保险，并且缴纳个税， 那么这部分费用就属于规定的人工费用范畴，可计入研发费用享受加计扣除优惠。（二）委托研发活动的税务筹划施工企业委托开展研发工作，其税务筹划工作的开展就需要考虑政策的要求。 由于委托研发费用只能按照实际发生费用的80%享受加计扣除优惠，所以在纳 税筹划中，可以采用其他形式来完成研发委托9。例如，在研发过程中某一设备构件需要委托其他单位进行研发，此时可以将其更改为采购定制产品形式获得 在组建的研发产品，此类费用可以计入企业
14、的研发费用，享受加计扣除，并且符 合法规和政策要求。（三）不征税收入的税务筹划不征税收入是不能计入到企业的研发费用加计扣除中的，所以在处理不征税 收入用于研发项目支出时，需要进行合理的税务筹划。例如，施工企业将400万 元不征税收入用于研发投入，可以主动放弃此部分费用的不征税处理，将其应用 在项目研发时就可以享受加计扣除优惠，从而享受400万元*150%的可税前扣 除费用，也就是600万元的数额10。五、结语综上所述，企业研发费用在具体的加计和扣除工作中存在的税务筹划问题。 在了解和掌握施工企业研发工作必要性的基础上，分析具体完善施工企业工作中 存在的研发费用加计和扣除工作的举措，从实际的工作内容入手，严格执行，并 重视施工企业研发费用的加计和扣除工作中存在的纳税问题，进一步提升企业的 创新能力，从而提升企业核心竞争力。