《10成本控制.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《10成本控制.pptx（94页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第十章第十章 成本控制成本控制第一节第一节 成本控制概述成本控制概述第二节第二节 标准成本控制系统标准成本控制系统 第三节第三节 质量成本控制质量成本控制第四节第四节 使用寿命周期成本控制原理使用寿命周期成本控制原理本章复习思考题本章复习思考题 第一节第一节 成本控制概述成本控制概述成本控制的含义成本控制的含义成本控制的分类成本控制的分类成本控制的原则成本控制的原则成本控制的程序成本控制的程序成本控制的含义成本控制的含义成本控制的意义：成本控制的意义：通过成本控制使费用降低，实现目标成本，提高经济效益。狭义：生产阶段产品成本控制狭义：生产阶段产品成本控制广义：企业生产经营的各个阶段广义：企业生
2、产经营的各个阶段成本控制的分类成本控制的分类按控制的时间分类按控制的时间分类 按控制的原理分类按控制的原理分类按控制的手段分类按控制的手段分类 事前成本控制事中成本控制事后成本控制狭义绝对成本控制相对成本控制前馈性成本控制防护性成本控制：制度控制反馈性成本控制按控制的对象分类按控制的对象分类 按控制的时期分类按控制的时期分类 产品成本控制质量成本控制运营期成本控制使用寿命周期成本控制成本控制的原则成本控制的原则全面控制的原则全面控制的原则 全员控制全员控制 全过程控制全过程控制 全方位控制全方位控制讲求效益的原则讲求效益的原则 目标管理及责任落实的原则目标管理及责任落实的原则 物质利益的原则物
3、质利益的原则 例外管理原则例外管理原则 例外管理原则例外管理原则例外例外是指实际工作中，那些重要的、不正常的、是指实际工作中，那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异。不符合常规的关键性成本差异。判断例外的标准：判断例外的标准：重要性重要性 一贯性一贯性 可控性可控性 特殊性特殊性 成本控制的程序成本控制的程序第一，确定成本控制的目标或标准第一，确定成本控制的目标或标准 第二，分解落实控制的目标第二，分解落实控制的目标 第三，计算并分析成本差异第三，计算并分析成本差异 第四，进行考核评价第四，进行考核评价 第二节第二节 标准成本控制系统标准成本控制系统 标准成本控制系统概述标准成本控制
4、系统概述标准成本的制定标准成本的制定成本差异的类型及其计算分析成本差异的类型及其计算分析成本差异的处理方法成本差异的处理方法一、标准成本控制系统概述一、标准成本控制系统概述含义：含义：又又称称为为标标准准成成本本制制度度，也也称称标标准准成成本本法法或或标标准准成成本本会会计计。它它是是以以事事先先制制订订的的标标准准成成本本为为基基础础，通通过过比比较较实实际际成成本本与与标标准准成成本本，随随时时揭揭示示、分分析析各各种种成成本本差差异异及及其其原原因因，借借以以加加强强成成本本控控制制、评评价价经经济济业业绩绩的的一一种种成本核算及成本控制制度。成本核算及成本控制制度。内容：内容：标准成
5、本的制定标准成本的制定 成本差异的计算分析成本差异的计算分析 成本差异的账务处理成本差异的账务处理意义：意义：控制成本，提高成本管理水平控制成本，提高成本管理水平正确评价和考核工作成果，调动职工积极性正确评价和考核工作成果，调动职工积极性为企业的预算编制和经营决策提供依据为企业的预算编制和经营决策提供依据简化成本计算，为对外财务报表的编制提供资简化成本计算，为对外财务报表的编制提供资料料制订标准成本制订标准成本生产生产活动活动发生实发生实际成本际成本计算标计算标准成本准成本处理成处理成本差异本差异计算产品计算产品实际成本实际成本分析成分析成本差异本差异 图图8-1 标准成本控制系统的业务流程标
6、准成本控制系统的业务流程提出提出改正改正措施措施二、标准成本的制定二、标准成本的制定标准成本的含义标准成本的含义标准成本的种类标准成本的种类标准成本制定标准成本制定 直接材料标准成本的制定 直接人工标准成本的制定 制造费用标准成本的制定（一）标准成本的含义（一）标准成本的含义 标准成本标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。应当发生的单位产品成本目标。标准成本有两层含义：标准成本有两层含义：1.单位标准成本单位标准成本 单位产品各成本项目的标准成本单位产品各成
7、本项目的标准成本 单位产品的标准成本单位产品的标准成本 2、实际产量的标准成本：、实际产量的标准成本：反映的是总量的概念 在在标标准准成成本本制制度度下下，是是通通过过比比较较实实际际成成本本与与实实际产量下的标准成本来揭示差异的。际产量下的标准成本来揭示差异的。实际产量标准成本的表达式为实际产量标准成本的表达式为：标准成本标准成本=实际产量实际产量单位产品标准成本单位产品标准成本（二）标准成本的种类（二）标准成本的种类1理想标准成本理想标准成本 指企业在现有的生产和经营管理水平的条件下，能够最好和最合理利用技术和设备所能达到的标准。2正常的标准成本正常的标准成本 是以某一时期已经达到的成本水
8、平为基础而制订的标准成本。3正常标准成本正常标准成本 根据企业目前已经达到的生产技术水平，以有效经营为前提制订的标准成本。一般也可称为现行可达到的标准成本一般也可称为现行可达到的标准成本实际中广泛实际中广泛采用采用（三）标准成本制定（三）标准成本制定 直接材料标准成本的制定 直接人工标准成本的制定 制造费用标准成本的制定 在制定标准成本时，无论是哪一个成本项在制定标准成本时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其目，都需要分别确定其用量标准用量标准和和价格标准价格标准，直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本应区分直接材料价格标准直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直
9、接材料耗用量标准预计制定。和直接材料耗用量标准预计制定。单位产品直接材料标准成本单位产品直接材料标准成本=（某种材料价（某种材料价格标准格标准单位产品耗用材料标准数量）单位产品耗用材料标准数量）例例 M M企业生产企业生产A A 产品需要甲乙两种材料。产品需要甲乙两种材料。A A产品直接材料标准成本产品直接材料标准成本的计算如表的计算如表8-18-1所示。所示。甲材料甲材料乙材料乙材料买买价（元价（元/千克）千克）采采购费购费用（元用（元/千克）千克）材料的价格材料的价格标标准（元准（元/千克）千克）单位产品消耗数量（千克）单位产品消耗数量（千克）单位产品的正常损耗率（千克）单位产品的正常损耗
10、率（千克）材料的数量标准（千克）材料的数量标准（千克）7.37.30.20.27.57.55.85.80.20.26 68.58.50.250.258.758.753.83.80.20.24 4各种直接材料的各种直接材料的标标准成本小准成本小计计45453535A A 产产品的直接材料品的直接材料标标准成本准成本8080 A产品直接材料的标准成本产品直接材料的标准成本直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定 直接人工标准是根据从事某项工作的工资率标准和需要的工时标准来确定。工资率标准包括支付的工资和养老金、退休金及福利费等。某产品直接人工标准成本=工时标准工资率该产品耗用的标准工时 例例8
11、-28-2 M M企业企业A A产品直接人工标准成本的计算如表产品直接人工标准成本的计算如表8-28-2所示。所示。表表8-2 直接人工标准成本计算表直接人工标准成本计算表小小时时工工资资率率 第第-工序工序第二工序第二工序基本生基本生产产工人人数工人人数每人每月工每人每月工时时(22.5(22.5天天88小小时时)出勤率出勤率每人平均可用工时每人平均可用工时 每月总工时每月总工时每月工资总额每月工资总额每小时工资每小时工资2020180180 95%95%1711713 4203 4206 8406 8402.02.0505018018095%95%1711718 5508 55025 65
12、025 6503.03.0单单位位产产品工品工时时：理想作理想作业时间业时间整整设备时间设备时间工间休息工间休息其其 他他单位产品工时合计单位产品工时合计1.01.00.30.30.10.10.10.11.51.51.81.8-0.10.10.10.12.02.0直接人工直接人工标标准成本准成本3.03.06.06.0合合 计计9 9元元/件件制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定 制造费用的标准成本需要按部门分别编制。如果某制造费用的标准成本需要按部门分别编制。如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用
13、加以汇总，计算出该工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。产品制造费用的标准成本。制造费用的标准成本是由制造费用的制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准价格标准和制和制造费用的造费用的用量标准用量标准两个因素决定的两个因素决定的 制造费用可分为制造费用可分为变动性制造费用变动性制造费用和和固定性制造费用固定性制造费用分别确定。分别确定。变动性制造费用标准成本的制定变动性制造费用标准成本的制定变动性制造费用分配率变动性制造费用分配率=变动性制造费用的标准成本变动性制造费用的标准成本=单位产品的直接人工小时单位产品的直接人工小时变动性制造费用的标准分配率变动性制造费
14、用的标准分配率各车间变动性制造费用的标准成本确定以后各车间变动性制造费用的标准成本确定以后,可可汇总出单位产品的变动性制造费用的标准成本。汇总出单位产品的变动性制造费用的标准成本。例例8-38-3 M M企业企业A A产品变动性制造费用标准成本的计算如表产品变动性制造费用标准成本的计算如表8-38-3所示。所示。表表 A A产品变动性制造费用的标准成本计算表产品变动性制造费用的标准成本计算表 部部 门门 第一第一车间车间 第二第二车间车间变动变动性制造性制造费费用用预预算：算：运运 输输 电电 力力 消耗材料消耗材料 间接人工间接人工 燃燃 料料 其其 他他 合合 计计1 0001 0004
15、0004 0005 0005 0002 0002 00050050050050013 00013 0002 1002 1002 4002 4001 8001 8003 9003 9001 4001 40040040012 00012 000生生产产量量标标准准(人工工人工工时时)变动变动性制造性制造费费用用标标准分配率（元准分配率（元/小小时时）直接人工用量直接人工用量标标准准(人工工人工工时时)变动性制造费用标准成本（元）变动性制造费用标准成本（元）6 5006 5002.02.01.51.53.03.06 0006 0002.02.02.02.04.04.0单单位位产产品品标标准准变动变动
16、性制造性制造费费用（元用（元/件）件）7 7固定性制造费用标准成本的制定固定性制造费用标准成本的制定用量标准：变动性制造费用的用量标准相同，包括直接人工用量标准：变动性制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时或其他用量标准等，并且两者要保持一致，工时、机器工时或其他用量标准等，并且两者要保持一致，固定性制造费用分配率固定性制造费用分配率=固定性制造费用标准成本固定性制造费用标准成本=单位产品的直接人工小单位产品的直接人工小时时固定性制造费用标准分配率固定性制造费用标准分配率 各车间固定性制造费用的标准成本确定之后，各车间固定性制造费用的标准成本确定之后，可汇总计算出单位产品的固定性制
17、造费用标准成本。可汇总计算出单位产品的固定性制造费用标准成本。例例8-48-4 M M企业企业A A产品固定性制造费用标准成本的计算如表产品固定性制造费用标准成本的计算如表8-48-4所示。所示。固定性制造费用标准成本计算表固定性制造费用标准成本计算表 部部 门门 第一第一车间车间 第二第二车间车间固定性制造固定性制造费费用：用：折旧折旧费费 管理人管理人员员工工资资 间接人工间接人工 保险费保险费 其其 他他 合计合计8 0008 0001 0001 0001 5001 5001 4001 4001 1001 10013 00013 0002 3502 3501 8001 8001 2001
18、 2004004002502506 0006 000生生产产量量标标准准(人工工人工工时时)固定性制造固定性制造费费用分配率（元用分配率（元/小小时时）直接人工用量直接人工用量标标准准(人工工人工工时时)部门固定制造费标准成本（元）部门固定制造费标准成本（元）6 5006 5002.02.01.51.53.03.06 0006 0001.01.02.02.02.02.0单单位位产产品固定性制造品固定性制造费费用用标标准成本（元准成本（元/件）件）5.05.0单位产品的标准成本产成品的标准成本是单位产品标准的直产成品的标准成本是单位产品标准的直接材料成本、标准的直接人工成本、标接材料成本、标准的
19、直接人工成本、标准的制造费用成本总和。通常，企业编准的制造费用成本总和。通常，企业编成成“标准成本卡片标准成本卡片”，反映产成品标准，反映产成品标准成本的具体构成。每种产品的标准成本成本的具体构成。每种产品的标准成本卡片，应在生产开始之前分送有关人员，卡片，应在生产开始之前分送有关人员，包括各级生产部门的负责人、会计部门包括各级生产部门的负责人、会计部门和仓库。标准成本卡片是领料、派工和和仓库。标准成本卡片是领料、派工和支付其它费用的依据。表支付其它费用的依据。表 成本成本项项目目 用量用量标标准准 价格价格标标准准 标标准成本准成本 直接材料：直接材料：甲材料甲材料 乙材料乙材料 合合 计计
20、 6 6千克千克 4 4千克千克 7.57.5元千克元千克8.758.75元千克元千克 4545元元 35 35元元 80 80元元 直接人工：直接人工：第一第一车间车间 第二第二车间车间 合合 计计 1.5 1.5小小时时 2 2小小时时 2.02.0元元时时 3.0 3.0元元时时 3.03.0元元 6.0 6.0元元 9.0 9.0元元制造制造费费用：用：变动费变动费用用(第一第一车间车间)变动费变动费用用(第二第二车间车间)合合 计计固定费用固定费用(第一车间第一车间)固定费用固定费用(第二车间第二车间)合合 计计 1.5 1.5小小时时 2.0 2.0小小时时 1.5 1.5小小时时
21、 2.0 2.0小时小时 2.0 2.0元元时时 4.0 4.0元元时时 2.0 2.0元元时时 1.0 1.0元时元时 3.0 3.0元元 4.0 4.0元元 7.0 7.0元元 3.00 3.00元元 2.0 2.0元元 5.0 5.0元元单单位位产产品品标标准成本准成本总计总计101101元元/件件A 产品的标准成本卡产品的标准成本卡三、成本差异的类型及其计算分析三、成本差异的类型及其计算分析成本差异及其类型成本差异及其类型 直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异的计算分析 直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析 变动性制造费用成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的
22、计算分析 固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 成本差异及其类型成本差异及其类型成本差异成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本成本差异类型：成本差异类型：按成本差异构成内容不同进行分类按成本差异构成内容不同进行分类 按成本差异形成过程进行分类按成本差异形成过程进行分类 按成本差异与其他因素的关系进行分类按成本差异与其他因素的关系进行分类 按成本差异是否可以控制进行分类按成本差异是否可以控制进行分类 按成本差异性质的不同进行分类按成本差异性质的不同进行分类 按成本差异构成内容不同进行分类按成本差异构成内容不同进行分类 总差异总差异 直接材料差异直接材料差异 直接
23、人工差异直接人工差异 制造费用差异制造费用差异按引起差异的按引起差异的原因原因 1、价格差异、价格差异价格差异=(实际价格-标准价格)实际产量下的实际用量=价格差实际产量下的实际用量2、数量差异、数量差异用量差异=标准价格(实际产量下的实际用量-实际产量下的标准用量)=标准价格实际产量下的用量差按成本差异与其他因素的关系进行分类按成本差异与其他因素的关系进行分类1、纯差异2、混合差异按照成本差异的按照成本差异的性质性质 1、有利差异、有利差异 实际成本小于标准成本，也叫顺差。有利差异可以用字母“F”表示 2、不利差异、不利差异 指实际成本大于标准成本，也叫逆差，它意味着成本的超支，所以是不利的
24、。不利差异可以用字母“U”表示。按成本差异的可控性 1、可控差异 2、不可控差异完整的差异分析包括完整的差异分析包括3个步骤：个步骤：(1)查明是什么差异，数额有多大；查明是什么差异，数额有多大；(2)通过调查研究，弄清楚发生差异的具体通过调查研究，弄清楚发生差异的具体原因；原因；(3)追究责任，采取措施，改进成本控制。追究责任，采取措施，改进成本控制。（二）成本差异的计算原理（二）成本差异的计算原理用用量量和和价价格格是是构构成成成成本本总总额额的的两两个个基基本本要要素素，所所以以成成本本差差异异主主要要揭揭示示用用量量差差异异和和价格差异。价格差异。实际成本实际成本=实际用量实际用量实际
25、价格实际价格 （1）替代式替代式：实际用量实际用量标准价格标准价格 （2）标准成本标准成本=标准用量标准用量标准价格标准价格 （3）（1）（）（2）得到：）得到：实际用量实际用量（实际价格（实际价格 标准价格）标准价格）这部分就是这部分就是价格差异价格差异（2）（）（3）得到：）得到：标准价格标准价格（实际用量（实际用量 标准用量）标准用量）这部分就是这部分就是用量差异用量差异成本差异成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本 =实际数量实际数量实际价格实际价格标准数量标准数量标准价格标准价格 =实际数量实际数量实际价格实际价格-实际数量实际数量标准价格标准价格+实际数量实际数量标准价格标准
26、价格-标准数量标准数量标准价格标准价格 =实际数量实际数量（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格）+（实际数量（实际数量-标准标准数量）数量）标准价格标准价格 =价格差异价格差异+数量差异数量差异成本差异的具体计算成本差异的具体计算 直接材料成本差异的计算与分析直接材料成本差异的计算与分析 直接人工成本差异的计算与分析直接人工成本差异的计算与分析 变动性制造费用成本差异的计算与分析变动性制造费用成本差异的计算与分析 固定性制造费用成本差异的计算与分析固定性制造费用成本差异的计算与分析 成本控制成本控制直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异=实际成本-标准成本=价
27、格差异+用量差异【例【例105】采采购购部部门门生产部门生产部门例例 假设某公司假设某公司3月份以月份以2.8元每千克元每千克元元 的价格购入直接材料的价格购入直接材料5200千克，全千克，全部投入生产，实际生产部投入生产，实际生产A产品产品1 000件，件，该材料标准耗用量为该材料标准耗用量为5千克千克/件，标准价件，标准价格格3元元/千克，计算相应的直接材料成本千克，计算相应的直接材料成本差异。差异。价格差异价格差异=5 200（2.83）=1 040元元（有利差异）（有利差异）数量差异数量差异=（5 2001 0005）3=600元元（不利差异）（不利差异）直接人工成本差异的计算分析直接
28、人工成本差异的计算分析直接人工成本差异直接人工成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本 =价格差异价格差异+效率差异效率差异人人事事部部门门采购部门采购部门生产部门生产部门 假设某公司假设某公司3月份在实际生产月份在实际生产700件产品的生件产品的生产水平上，实际用直接人工产水平上，实际用直接人工7 200小时，实际工小时，实际工资率为每小时资率为每小时3.8元。生产每件元。生产每件A产品的直接人产品的直接人工标准工时为工标准工时为10小时，标准工资率为每小时小时，标准工资率为每小时4元。元。直接人工成本差异具体计算如下：直接人工成本差异具体计算如下：直接人工实际成本直接人工实际成本=7
29、2003.8=27 360元元直接人工标准成本直接人工标准成本=700410=28 000元元直接人工成本差异直接人工成本差异=27 36028 000=640元元（有利差异）（有利差异）其中：其中：直接人工效率差异直接人工效率差异=（7 2007 000）4 =800元（不利差异）元（不利差异）直接人工工资率差异直接人工工资率差异=7 200（3.84）=1 440元（有利差异）元（有利差异）变动性制造费用成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的计算分析成本差异成本差异=实际费用实际费用-标准费用标准费用 =耗费差异耗费差异+效率差异效率差异【例【例107】变动性制造费用的差异分析变动性制
30、造费用的差异分析 引起变动性制造费用不利差异的原因可能引起变动性制造费用不利差异的原因可能是多方面的，如构成变动性制造费用的各要素是多方面的，如构成变动性制造费用的各要素价格的上涨，例如间接材料价格的上涨，动力价格的上涨，例如间接材料价格的上涨，动力费用价格上涨等；或者是间接材料和人工的使费用价格上涨等；或者是间接材料和人工的使用浪费，动力和设备使用的浪费等。变动制造用浪费，动力和设备使用的浪费等。变动制造的效率差异是同变动费用的分配基础联系在一的效率差异是同变动费用的分配基础联系在一起的。所以变动性制造费用分配基础的选择非起的。所以变动性制造费用分配基础的选择非常重要，通常负责控制分配基础水
31、平的部门应常重要，通常负责控制分配基础水平的部门应对变动性制造费用的效率差异承担责任。对变动性制造费用的效率差异承担责任。例例 假设某公司假设某公司3月份实际发生变动性制造费用月份实际发生变动性制造费用6 120元，固定元，固定性制造费用性制造费用11 500元。元。根据上例的资料，实际生产量根据上例的资料，实际生产量700件，实际使用人工件，实际使用人工7 200小小时，已知变动性制造费用的标准分配率为时，已知变动性制造费用的标准分配率为0.8元每小时。元每小时。变动性制造费用差异计算如下：变动性制造费用差异计算如下：变动性制造费用实际分配率变动性制造费用实际分配率=6 1207 200=0
32、.85（元（元/时）时）变动性制造费用开支差异变动性制造费用开支差异=（0.850.8）7 200=360元（不利元（不利差异）差异）变动性制造费用效率差异变动性制造费用效率差异=（7 2007 000）0.8=160元（不利元（不利差异）差异）变动性制造费用发生不利支出差异变动性制造费用发生不利支出差异360元，不利效率差异元，不利效率差异160元，导元，导致变动性制造费用总差异为不利差异致变动性制造费用总差异为不利差异520元。元。第二节第二节 成本差异分析成本差异分析变动成本差异计算项目价格用量直接材料直接人工变动制造费用直接材料单价直接人工工资率变动制造费用分配率直接材料耗用量工时用量
33、工时用量材料价格差异工资率差异变动制造费用预算差异材料用量差异人工效率差异变动制造费效率差异价格差异计算公式 用量差异计算公式(实际价格标准价格)实际用量(实际用量标准用量)标准价格固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异=实产实际固制费实产实际固制费-实产标准固制费实产标准固制费 =固制费实际分配率固制费实际分配率实产实工实产实工-固制费标准分配率固制费标准分配率实产标工实产标工 =实际费用实际费用-标准费用标准费用 =预算差异预算差异+能量差异能量差异 =耗费差异耗费差异+能力差异能力差异+效率差异效率差异两差异法两差异法 预
34、算差异预算差异 能量差异能量差异三差异法三差异法 耗费差异耗费差异 能力差异能力差异 效率差异效率差异固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析(1)两差异法两差异法A、预算差异=固制费实际总额固制费预算总额 =实产实际固定制费-预产标准固定制费 B、能量差异=固制费预算总额固制费标准成本 =固制费标准分配率(预产标工-实产标工)固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法与三差异法之间的关系两差异法与三差异法之间的关系预算差异预算差异=耗费差异耗费差异能量差异能量差异=能力差异能力差异+效率差异效率差异（2）三差异法）三差异法 三差异法，是
35、将固定性制造费用成本差异分为三差异法，是将固定性制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和生产能力闲置差异三种。耗费差异、效率差异和生产能力闲置差异三种。固定制造费用差异分析项目固定制造费用实际总额=固定制造费用预算总额=标准固定制造费用总额=实际产量 实际工时/件 实际分配率预算产量 标准工时/件 标准分配率实际产量 标准工时/件 标准分配率例：本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时890小时，企业生产能力为500件为1000小时，每件产品制造费用标准成本3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。二差异法：耗费差异142410001.50 76（元
36、）（F）能量差异10001.540021.5 300（元）（U）三差异法：耗费差异76（元）（F）能力差异（1000890）1.5 165（元）效率差异（8904002）1.5135（元）固定性制造费用成本差异的分析固定性制造费用成本差异的分析 造成固定性制造费用成本差异的原因造成固定性制造费用成本差异的原因比较复杂。严格地说，企业高层经理人比较复杂。严格地说，企业高层经理人员、计划部门、生产部门、财务部门、员、计划部门、生产部门、财务部门、设备管理部门、销售部门、职工教育部设备管理部门、销售部门、职工教育部门等都可能负有一定的责任，涉及面很门等都可能负有一定的责任，涉及面很广，需要从全企业的
37、角度考虑，综合加广，需要从全企业的角度考虑，综合加以解决。以解决。造成固定性制造费用耗费差异的原因可能有：造成固定性制造费用耗费差异的原因可能有：1、管理人员的增减；、管理人员的增减；2、管理人员工资及相应职工福利费的调整；、管理人员工资及相应职工福利费的调整；3、税率的变动；、税率的变动；4、折旧方法的改变；、折旧方法的改变；5、维修费开支加大；、维修费开支加大；6、职工培训费的增减；、职工培训费的增减；7、租赁费、保险费的调整；、租赁费、保险费的调整；8、各项公共事业费增加。、各项公共事业费增加。耗费差异的责任应由有关的责任部门负责。例如，固定资产耗费差异的责任应由有关的责任部门负责。例如
38、，固定资产折旧费用发变化应由财务部门负责，修理费用的开支变化应由设折旧费用发变化应由财务部门负责，修理费用的开支变化应由设备维修部门负责；其它有关费用可根据实际情况确定责任归属。备维修部门负责；其它有关费用可根据实际情况确定责任归属。有些费用（如水电费调价等）属不可控因素，不应由某个部门来有些费用（如水电费调价等）属不可控因素，不应由某个部门来承担责任。承担责任。造成固定性制造费用能量差异的原因可能有：造成固定性制造费用能量差异的原因可能有：1、订货增减；、订货增减；2、产品订价调整；、产品订价调整；3、原设计生产能力过剩，市场容纳不下；、原设计生产能力过剩，市场容纳不下；4、原材料、燃料、动
39、力供应不足；、原材料、燃料、动力供应不足；5、产品结构调整；、产品结构调整；6、机械设备故障频繁，停工修理增多；、机械设备故障频繁，停工修理增多；7、人员技术水平有限，不能充分发挥设备能力。、人员技术水平有限，不能充分发挥设备能力。能量差异是由于现有生产能力未充分利用而造成的差异，难能量差异是由于现有生产能力未充分利用而造成的差异，难以简单地确定责任的归属。为分清各部门应负的责任，应根据实以简单地确定责任的归属。为分清各部门应负的责任，应根据实际情况加以分析，分别由计划部门、生产部门、采购部门、销售际情况加以分析，分别由计划部门、生产部门、采购部门、销售部门等承担相应的责任部门等承担相应的责任
40、 练习练习 本月实际产量本月实际产量100100件，实际发生的固定性制造件，实际发生的固定性制造费用总额为费用总额为380 000380 000元，预算产量的标准工时为元，预算产量的标准工时为12 00012 000小时，固定性制造费用的预算总额为小时，固定性制造费用的预算总额为480 000480 000元，每件元，每件产品的标准工时为产品的标准工时为100100小时小时/件。件。要求：分别用两差异法与三差异法计算有关固定要求：分别用两差异法与三差异法计算有关固定性制造费用的成本差异性制造费用的成本差异。两差异法：两差异法：固定性制造费用的标准分配率固定性制造费用的标准分配率480 0001
41、2 00040（元（元/小时）小时）固定性制造费用的耗费差异固定性制造费用的耗费差异=（380 000480 000）=-100 000元（有利差异）元（有利差异）固定性制造费用的能量差异固定性制造费用的能量差异=（12 000100100）40 =80 000元（不利差异）元（不利差异）固定性制造费用的成本差异固定性制造费用的成本差异=固定性制造费用的实际发生额固定性制造费用的实际发生额-固定性制造费用的标准发生额固定性制造费用的标准发生额 =（380 00010010040）=-20 000元（有利元（有利差异）差异）三差异法三差异法有关成本差异计算如下有关成本差异计算如下固定性制造费用耗
42、费差异固定性制造费用耗费差异=（380 000480 000）=-100 000元（有利差异）元（有利差异）固定性制造费用能力差异固定性制造费用能力差异=（12 00011 000）40 =40 000元（不利差异）元（不利差异）固定性制造费用效率差异固定性制造费用效率差异=（11 000100100）40元元 =40 000元（不利差异）元（不利差异）三差异法下是能力差异（三差异法下是能力差异（40 000元）与效率差异（元）与效率差异（40 000元）之和元）之和80 000元，与两差异法下的元，与两差异法下的“能量差异能量差异”的数的数额相等。额相等。三差异法三差异法四、成本差异的处理方
43、法四、成本差异的处理方法直接处理法直接处理法 递延法递延法 稳健法稳健法 年末一次处理法年末一次处理法 第三节第三节 质量成本控制质量成本控制 研究质量成本控制的意义研究质量成本控制的意义质量成本的构成质量成本的构成质量标准的选择质量标准的选择在传统质量观指导下的质量成本控制在传统质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制质量成本的构成质量成本的构成 质量成本是指企业为保持或提高产品质量所质量成本是指企业为保持或提高产品质量所发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所产生的各种损失的总称。产生的各种损失的
44、总称。质量成本预防和检验成本 损失成本预防成本检验成本内部质量损失成本外部质量损失成本1预预防防成成本本，也也称称预预防防费费用用：指指为为保保证证产产品品质质量量采采取相应的预防措施而发生的一切费用。取相应的预防措施而发生的一切费用。预预防防成成本本具具体体包包括括进进行行质质量量工工程程、质质量量培培训训、质质量量计计划划、质质量量报报告告、供供应应商商评评价价与与选选择择、现现场场试试验验、设设计评审、预防性设备维修等活动所发生的费用。计评审、预防性设备维修等活动所发生的费用。2鉴定成本，也称检验费用鉴定成本，也称检验费用 指检验和评定产品质量而发生的各种费用。指检验和评定产品质量而发生
45、的各种费用。鉴鉴定定成成本本具具体体包包括括原原材材料料检检验验与与测测试试、现现场场产产品品制制造造和和加加工工过过程程检检验验、产产品品验验收收、检检验验和和测测试试等等活活动动中所发生的费用中所发生的费用。成本控制成本控制3.内部故障成本，也称为内部质量损失内部故障成本，也称为内部质量损失指指产产品品或或服服务务交交用用户户之之前前由由于于质质量量不不符符合合规规定定或或用用户户的的要要求求而造成的损失。而造成的损失。包包括括不不可可修修复复废废品品的的废废品品损损失失、可可修修复复废废品品的的修修复复费费用用、返返修修的的产产品品重重新新检检验验和和测测试试费费用用、次次品品损损失失、
46、由由于于质质量量事事故故而引起的停工损失等。而引起的停工损失等。4外部故障成本，也称为外部质量损失外部故障成本，也称为外部质量损失指指产产品品或或服服务务交交付付顾顾客客后后无无法法符符合合要要求求或或无无法法满满足足顾顾客客需需要要而造成的损失。而造成的损失。包包括括赔赔偿偿损损失失、违违约约损损失失、降降价价处处理理损损失失、对对废废次次品品进进行行包包修、包退、包换而造成的损失。修、包退、包换而造成的损失。质量标准的选择质量标准的选择 传统质量观传统质量观 现代质量观现代质量观传统质量观传统质量观认为恰当的质量标准，应是可接受认为恰当的质量标准，应是可接受的质量水平，简称的质量水平，简称
47、AQL，AQL允许生产并销售允许生产并销售一定数量的缺陷产品。一定数量的缺陷产品。美国学者美国学者提出提出日本学者日本学者提出提出质量标准的选择质量标准的选择 现代质量观包括现代质量观包括零缺陷模式零缺陷模式和和健全质量模式健全质量模式两种。两种。零缺陷模式零缺陷模式要求将不符合质量要求的产品降低到要求将不符合质量要求的产品降低到零。零。健全管理模式健全管理模式认为即使实际产品与设计要求之认为即使实际产品与设计要求之间的偏差在设计允许范围内，仍会因产品的生间的偏差在设计允许范围内，仍会因产品的生产而产生损失。产而产生损失。在传统质量观指导下的质量成本控制在传统质量观指导下的质量成本控制传统的质
48、量成本控制主要包括两方面的内容：传统的质量成本控制主要包括两方面的内容：一是寻找使企业经济效益最大化的最适宜质一是寻找使企业经济效益最大化的最适宜质量水平；量水平；二是寻找在最适宜质量水平下的最低质量成二是寻找在最适宜质量水平下的最低质量成本。本。确定最优质量成本可以采用边际分析法和合确定最优质量成本可以采用边际分析法和合理比例法。理比例法。质量损失质量损失检验成本检验成本预防成本预防成本质量总成本质量总成本最佳质量水平最佳质量水平最最佳佳质质量量水水平平产品质量产品质量低低高高成成本本质量成本的控制管理【例【例109】边际分析法的应用】边际分析法的应用 已知：某企业上半年铸件合格品率为已知：
49、某企业上半年铸件合格品率为90%，年产量为，年产量为200吨，预防检验成本吨，预防检验成本为为8 000元，每吨铸件的废品损失成本元，每吨铸件的废品损失成本为为440元。元。要求：计算最优质量和最优质量成本。要求：计算最优质量和最优质量成本。解解 依题意依题意 Q90%，F440元元 Y2 40(元元)KY2 40 4.44 最优质量最优质量Q0 90.91%最优质量成本最优质量成本Y0440 4.44 88.39（元（元/件）件）可见，当合格品率为可见，当合格品率为90.91%时，时，质量成本最低，单位质量成本为质量成本最低，单位质量成本为88.39元元/件，企业应以此作为件，企业应以此作为
50、最优质量成本控制的目标。最优质量成本控制的目标。在现代质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制现代质量成本控制内容现代质量成本控制内容 质量成本的计量质量成本的计量 作业管理条件下的质量成本控制作业管理条件下的质量成本控制 在现代质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制 现代质量成本控制内容现代质量成本控制内容 在健全质量模式下，由于紧缩了缺陷性产品在健全质量模式下，由于紧缩了缺陷性产品的定义，只要产品生产偏离目标价值，就存在的定义，只要产品生产偏离目标价值，就存在损失成本。因此，质量成本的最优水平存在于损失成本。因此，质量成本的最优水平存在于产品产品达到目