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1、 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对教学教学目的目的 通过本章学习了解财产清查的意义、种类，掌握货币资金的清查、银行存款的清查、实物财产的清查方法、固定资产清查。重点重点难点难点 清查结果的账务处理方法 第一节 财产清查概述一、财产清查的含义一、财产清查的含义一、财产清查的含义一、财产清查的含义 根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账
2、面结存数是否相符的一种专门方法。各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对第一节第一节 财产清查的含义、意义和种类财产清查的含义、意义和种类二、财产清查的意义 为会计信息系统的有效运行提供保证。为内部控制制度的实施创造有利条件。三、财产清查的种类三、财产清查的种类四、财产清查前的准备工作 组织准备组织准备组建清查组织组建清查组织 制定清查计划实施财产清查作出清查总结 业务准备
3、业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 财产清查人员的清查量具准备五、财产清查的程序和方法五、财产清查的程序和方法（一）财产清查的一般程序（一）财产清查的一般程序 1、成立清查小组、成立清查小组 2、业务准备工作、业务准备工作 3、实施财产清查、实施财产清查 注意：相关的人员要在现场；财产清查要注意：相关的人员要在现场；财产清查要填制的表格有哪些。填制的表格有哪些。1、清查财产物资、清查财产物资实存数量实存数量的方法的方法（1）实地盘点法）实地盘点法。通过实地逐一点数或用计量器。通过实地逐一点数或用计量器具确定实存数量的一种常用方法。具确定实存数量的一种常用方法。如：逐台
4、清点机床设备、称量钢材等如：逐台清点机床设备、称量钢材等（2）技术推算法。）技术推算法。按照一定的计算公式或一定标按照一定的计算公式或一定标准推算出财产物资实有数量的方法。准推算出财产物资实有数量的方法。如：露天堆放的原煤沙石等如：露天堆放的原煤沙石等（二）（二）财产清查的一般方法财产清查的一般方法2、清查财产物资、清查财产物资实存金额实存金额的方法的方法（1）账面价值法）账面价值法 根据财产物资的账面单位价值乘以实存数量根据财产物资的账面单位价值乘以实存数量确定实存金额的方法。确定实存金额的方法。（2）评估确认法）评估确认法 适用于企业改组、隶属关系改变、联营单位撤适用于企业改组、隶属关系改
5、变、联营单位撤销、清产核资等情况。销、清产核资等情况。（3）协商议价法）协商议价法 适用于企业联营投资，或以资产对外投资适用于企业联营投资，或以资产对外投资（4）查询核实法）查询核实法 适用于债权债务、出租出借的财产物资以及外适用于债权债务、出租出借的财产物资以及外 埠存款的查询埠存款的查询 第二节 财产清查的内容和方法 第二节第二节 财产清查的方法货币资金的清查货币资金的清查实物财产的清查实物财产的清查一、货币资金的清查一、货币资金的清查1 1、库存现金清查、库存现金清查、库存现金清查、库存现金清查出纳人员每日营业终了进行账款核对；出纳人员每日营业终了进行账款核对；清查小组定期或不定期的盘点
6、和核对。清查小组定期或不定期的盘点和核对。清查现金要以现金管理的有关规定为依据，不得清查现金要以现金管理的有关规定为依据，不得以以“白条白条”抵充现金，不得超限额保管现金抵充现金，不得超限额保管现金。库存现金清查中发现库存现金短缺或盈余时，应库存现金清查中发现库存现金短缺或盈余时，应设法查明原因，并根据设法查明原因，并根据“现金盘点报告表现金盘点报告表”及时进及时进行账务处理。现金短款或长款一般通过行账务处理。现金短款或长款一般通过“待处理财待处理财产损溢产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户账户 核算核算第二节 财产清查的内容和方法 1 1）清查方法清查方法实地盘点法。2 2）清查
7、手续）清查手续填写“库存现金盘点报告表”。“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。是重要的原始凭证。1、库存现金清查、库存现金清查3 3）程序：）程序：现金日记账现金日记账现金清查报告表现金清查报告表调整账簿记录调整账簿记录有差额有差额库存现金库存现金 现金清查结果的账务处理现金清查结果的账务处理例例1 某企业某企业2000年年3月份进行库存现金清查，月份进行库存现金清查，发现长款发现长款50元，原因待查。元，原因待查。（1）借：库存现金借：库存现金 50 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 50（2）经反复核查，未查明原因，报经批准转
8、作）经反复核查，未查明原因，报经批准转作营业外收入处理：营业外收入处理：借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 50 贷：营业外收入贷：营业外收入 50 现金清查结果的账务处理现金清查结果的账务处理例例2 某企业某企业2000年年3月份进行库存现金清查，月份进行库存现金清查，发现短款发现短款30元，原因待查。元，原因待查。（1）借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 30 贷：库存现金贷：库存现金 30 （2）经查。该短款属于出纳员的责任，应由出）经查。该短款属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿，向出纳员发出赔偿通知书。纳员赔
9、偿，向出纳员发出赔偿通知书。借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 30 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 30 2.2.银行存款的清查银行存款的清查（1）清查清查方法：对账法方法：对账法程序：程序：银行存款日记账银行存款日记账 银行对账单银行对账单有无记账错误有无记账错误有有有有更正错账更正错账无无无无银行存款余额调节表银行存款余额调节表未达账款未达账款有差额有差额 2、银行存款的清查、银行存款的清查未达账项，指单位与银行之间对于同一项业务一方已入账，另一方因未未达账项，指单位与银行之间对于同一项业务一方已入账，另一方因未收到有关凭证而未入账的款项
10、。未达账项主要有以下四种情况收到有关凭证而未入账的款项。未达账项主要有以下四种情况：企业已收，银行未收；企业已收，银行未收；企业已付，银行未付；企业已付，银行未付；银行已收，企业未收；银行已收，企业未收；银行已付，企业未付。银行已付，企业未付。（2 2）银行存款余额调节表的编制）银行存款余额调节表的编制 银行存款余额调节表，通常采用银行存款余额调节表，通常采用“补记式补记式”的方法编制。即双方的方法编制。即双方在原有余额的基础上，各自补记上对方已入账，而自身未入账的账项在原有余额的基础上，各自补记上对方已入账，而自身未入账的账项（包括增加和减少款项），然后检查经过调节后的余额是否相等。（包括增
11、加和减少款项），然后检查经过调节后的余额是否相等。未达账项的四种情况未达账项的四种情况 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法的编制方法（2）银行存款余额调节表的编制）银行存款余额调节表的编制企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项银行已收企业未收账项-银行已付企业未付银行已付企业未付账项账项 =银行对账单余额银行对账单余额 +企业已收银行未收账项企业已收银行未收账项 -企业已付银行未付账项企业已付银行未付账项 采用这种方法进行调整，双方调节后的余额相等，说明双方记账采用这种方法进行调整，双方调节后的余额相等，说明双方记账相符，否则说明记账有错误应给予更正
12、；采用这种方法进行调节，所得相符，否则说明记账有错误应给予更正；采用这种方法进行调节，所得到的调节后的余额，到的调节后的余额，是企业当时实际可以动用的款项是企业当时实际可以动用的款项。需要指出的是编制银行存款余额调节表的目的只是为了对账需要指出的是编制银行存款余额调节表的目的只是为了对账 并不是要并不是要更改账簿记录，因此更改账簿记录，因此对未达账项不作账务处理对未达账项不作账务处理，待以后收到有关原始凭，待以后收到有关原始凭证后再作账务处理。证后再作账务处理。练习银行存款余额调节表的编制练习银行存款余额调节表的编制20132013年年6 6月月3030日，企业银行存款的账面余额为日，企业银行
13、存款的账面余额为7810078100元，银行对账单的存款元，银行对账单的存款余额为余额为7200072000元，已查出未达账项有以下几项：元，已查出未达账项有以下几项：（1 1）3030日，开出转账支票一张，金额日，开出转账支票一张，金额10801080元，持票人尚未到银行办理转账。元，持票人尚未到银行办理转账。（2 2）收到转账支票一张，金额）收到转账支票一张，金额59805980元，送存银行，而银行尚未入账。元，送存银行，而银行尚未入账。（3 3）C C公司偿付前欠货款公司偿付前欠货款20002000元，银行已收入企业账户，企业尚未记账。元，银行已收入企业账户，企业尚未记账。（4 4）银行
14、代付水电费）银行代付水电费32003200元，银行已从企业存款中扣去，但转账通知单尚元，银行已从企业存款中扣去，但转账通知单尚未送到企业，企业尚未入收。未送到企业，企业尚未入收。要求：根据上述资料编制银行存款余额调节表，说明银行存款是否账实相要求：根据上述资料编制银行存款余额调节表，说明银行存款是否账实相符符 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2013年10月31日 项项 目目 金金 额额 项项 目目 金金 额额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额 78100 银行对账单余额银行对账单余额 72000加：银行已收企业未收款加：银行已收企业未收款 2000 加：企业已收银行未收款加：
15、企业已收银行未收款 5980 减减：银行已付企业付收款银行已付企业付收款 3200 减：企业已付银行未付款减：企业已付银行未付款 1080调节后余额调节后余额 76900 调节后余额调节后余额 76900二、实物财产的清查二、实物财产的清查 (一一一一)实物财产账面结存的盘存制度实物财产账面结存的盘存制度实物财产账面结存的盘存制度实物财产账面结存的盘存制度 1.1.1.1.存货盘存制度的含义存货盘存制度的含义存货盘存制度的含义存货盘存制度的含义 在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计在财产清查中确定财产物资
16、的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。算出存货结存成本的方法。算出存货结存成本的方法。算出存货结存成本的方法。存货：库存材料、库存商品等。存货：库存材料、库存商品等。存货：库存材料、库存商品等。存货：库存材料、库存商品等。盘存：盘点存量（实物量、价值量）盘存：盘点存量（实物量、价值量）盘存：盘点存量（实物量、价值量）盘存：盘点存量（实物量、价值量）制度即方法。制度即方法。制度即方法。制度即方法。存货盘存制度包括：存货盘存制度包括：存货盘存制度包括：存货盘存制度包括：永续盘存制永续盘存制永续盘存制永续盘存制 实地盘存制。实地盘存制。实地盘存制。实地盘存制。2.永续盘存制永续盘存制(1)(1)
17、(1)(1)基本概念基本概念基本概念基本概念 账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登记其收入数和账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登记其收入数和账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登记其收入数和账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。法。法。法。(2)(2)(2)(2)永续盘存制下的账簿组织永续盘存制下的账簿组织永续盘存制下的账簿组织永续盘存制下的账簿组织 1)1)1)1)会计部门设会计部
18、门设会计部门设会计部门设“库存材料库存材料库存材料库存材料”、“库存商品库存商品库存商品库存商品”等总账及明等总账及明等总账及明等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。细账，进行存货数量、金额的双重计量。细账，进行存货数量、金额的双重计量。细账，进行存货数量、金额的双重计量。2)2)2)2)仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。（3 3）永续盘存制下期末存货成本的计算）永续盘存制下期末存货成本的计算 存货数量的确定存货数量的确定：通过账簿记录取
19、得。存货成本的确定：存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定。如果各批存货价格一致：如果各批存货价格一致：如果各批存货价格一致：如果各批存货价格一致：期末存货成本期末存货成本=存货单位成本存货单位成本存货数量存货数量 如果各批存货价格不一致：如果各批存货价格不一致：如果各批存货价格不一致：如果各批存货价格不一致：3 3 3 3）发出存货计价方法）发出存货计价方法）发出存货计价方法）发出存货计价方法 先进先出法先进先出法 A.A.先进先出法的基本含义先进先出法的基本含义先进先出法的基本含义先进先出法的基本含义 假设先入库的存货尽先发出。假设先入库的存货尽先发出。假设先入库的存货尽先发出。假设先
20、入库的存货尽先发出。发出存货单价按先入库存货的单价计算。依发出存货单价按先入库存货的单价计算。依发出存货单价按先入库存货的单价计算。依发出存货单价按先入库存货的单价计算。依存货入库顺序类推。存货入库顺序类推。存货入库顺序类推。存货入库顺序类推。B.先进先出法下发出存货成本计算方法举例：先进先出法下发出存货成本计算方法举例：资料资料：某种材料月初余额：某种材料月初余额40004000千克，单价千克，单价1.501.50元。本月购入元。本月购入10001000千克，单价千克，单价1.351.35元。本月发出元。本月发出20002000千克。千克。发出材料成本发出材料成本=1.50=1.50元元 2
21、000=3 0002000=3 000元元 C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例：先进先出法下期末存货成本计算方法举例：资料资料：某种材料月初余额：某种材料月初余额40004000千克，单价千克，单价1.501.50元。本月购入元。本月购入10001000千克，单价千克，单价1.351.35元。本月发出元。本月发出20002000千克。千克。发出材料成本发出材料成本=1.50元 2000=3 000元 期末材料成本期末材料成本=6 000元+1 350元-3 000元=4 350元 加权平均法加权平均法 A.加权平均法的基本含义加权平均法的基本含义 在会计期末先计算出全月材料的平均单价；在
22、会计期末先计算出全月材料的平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货的成本。以加权平均单价计算本月发出存货的成本。资料资料：某种材料月初余额：某种材料月初余额40004000千克，单价千克，单价1.501.50元。本月购入元。本月购入10001000千克，单价千克，单价1.351.35元。本月发出元。本月发出20002000千克。千克。材料加权平均单价材料加权平均单价=（6 0006 000元元+1 350+1 350元）元）（4000+10004000+1000）=1.47=1.47元元 加权平均单价加权平均单价=本月存货全部成本本月存货全部成本(月初结存额月初结存额+本月增加额本月增加额)本
23、月存货全部数量本月存货全部数量(月初结存数月初结存数+本月增加数本月增加数)发出存货成本发出存货成本=加权平均单价加权平均单价发出存货数量发出存货数量 期末存货结存成本期末存货结存成本=本月存货全部成本本月存货全部成本-发出存货成本发出存货成本入库存入库存货货批次批次1批次批次2批次批次3批次批次1批次批次2批次批次3发出存发出存货货加权平均单价加权平均单价=本月存货全部成本本月存货全部成本(月初结存额月初结存额+本月增加额本月增加额)本月存货全部数量本月存货全部数量(月初结存数月初结存数+本月增加数本月增加数)发出存货成本发出存货成本=加权平均单价加权平均单价发出存货数量发出存货数量 期末存
24、货结存成本期末存货结存成本=本月存货全部成本本月存货全部成本发出存货成本发出存货成本 B.B.加权平均法下期末存货成本计算方法举例加权平均法下期末存货成本计算方法举例加权平均法下期末存货成本计算方法举例加权平均法下期末存货成本计算方法举例：资料资料：某种材料月初余额：某种材料月初余额40004000千克，单价千克，单价1.501.50元。本元。本月购入月购入10001000千克，单价千克，单价1.351.35元。本月发出元。本月发出20002000千克。千克。发出材料成本发出材料成本=1.47=1.47元元 2000=2 9402000=2 940元元 C.C.加权平均法下期末存货成本计算方法
25、举例加权平均法下期末存货成本计算方法举例加权平均法下期末存货成本计算方法举例加权平均法下期末存货成本计算方法举例：资料资料：某种材料月初余额：某种材料月初余额40004000千克，单价千克，单价1.501.50元。元。本月购入本月购入10001000千克，单价千克，单价1.351.35元。本月发出元。本月发出20002000千克。千克。发出材料成本发出材料成本=1.47=1.47元元 2000=2 9402000=2 940元元期末材料成本期末材料成本=6 000=6 000元元+1 350 2 940=4 410+1 350 2 940=4 410元元 以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加
26、权平均法。以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都要重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货变动都要重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少成本和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。采用。4 4）永续盘存制的优点与缺点及适
27、用范围）永续盘存制的优点与缺点及适用范围 优点优点优点优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动：便于随时掌握财产的占用情况及其动：便于随时掌握财产的占用情况及其动：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财态，有利于加强财态，有利于加强财态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。产管理，有利于实施会计监督。产管理，有利于实施会计监督。产管理，有利于实施会计监督。缺缺缺缺点点点点：存存存存货货货货的的的的明明明明细细细细分分分分类类类类核核核核算算算算工工工工作作作作量量量量较较较较大大大大，需需需需要较多的人力和费要较多的人力和费要较多的人力和费要较多的人力和费用。用。用。用。适用范围：
28、适用范围：适用范围：适用范围：为大多数企业所采用。为大多数企业所采用。为大多数企业所采用。为大多数企业所采用。（2 2 2 2）实地盘存制实地盘存制实地盘存制实地盘存制 1 1 1 1）实地盘存制的含义）实地盘存制的含义）实地盘存制的含义）实地盘存制的含义 设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。
29、在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。根据以上数量倒算出本期发出存货成本。根据以上数量倒算出本期发出存货成本。根据以上数量倒算出本期发出存货成本。根据以上数量倒算出本期发出存货成本。原材料原材料A材料材料 月初余额月初余额 5000千克千克 发出数发出数 6000千克千克 入库数入库数 2000千克千克 月末余额月末余额 1000千克千克平时发平时发生时登生时登记入账记入账月末时实地盘点确认月末时实地盘点确认平平时时不不予予登登记记!月月末末时时根根据据月月初初余余额额、本本月月入入库库数数减减盘点余额计算确定盘点余额计算确定 2 2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算
30、）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算 期末存货数量的确定：期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。本期发出存货成本的确定：本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。根据企业发出存货计价方法计算确定。期末存货成本的确定：期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。3）举例：）举例：某种材料月初余额某种材料月初余额4000千克，单价千克，单价1.50元。本月购入两元。本月购入两批，每批批，每批1000千克，单价分别为千克，单价分
31、别为1.35元、元、1.65元。月末时经盘点确元。月末时经盘点确认结存数量为认结存数量为1500千克。千克。轧计出发出数量为轧计出发出数量为？。？。4500千克千克 例如采用先进先出法时：例如采用先进先出法时：本月发出该材料成本本月发出该材料成本 =（1.504000+1.355001.504000+1.35500）=6 675=6 675元元 本月该材料结存成本本月该材料结存成本 =（6 000+1 350+1 6506 000+1 350+1 650）-6 675-6 675 =2 325 =2 325元元（后入库材料成本）注意注意注意注意：“6 675“6 675元元元元”这个数字是根据
32、倒轧出来的发出数量计算出来的，并作为本期的实这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的，并作为本期的实这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的，并作为本期的实这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可际减少数记入了有关存货账户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可际减少数记入了有关存货账户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可际减少数记入了有关存货账户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能存在非正常因素。能存在非正常因素。能存在非正常因素。能存在非
33、正常因素。4 4）实地盘存制的优点与缺点及适用范围）实地盘存制的优点与缺点及适用范围 优点优点优点优点：核算工作简单，工作量小。：核算工作简单，工作量小。：核算工作简单，工作量小。：核算工作简单，工作量小。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。减少数中可能存在一些非正常因素，不便于
34、实行会计监督。适用范围：适用范围：适用范围：适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。（二）实物财产的清查方法（二）实物财产的清查方法（二）实物财产的清查方法（二）实物财产的清查方法 实地盘点法实地盘点法实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法技
35、术推算法技术推算法 抽样盘存法抽样盘存法抽样盘存法抽样盘存法 函证核对法函证核对法函证核对法函证核对法清查手续：应填写清查手续：应填写清查手续：应填写清查手续：应填写“盘存单盘存单盘存单盘存单”和和和和“实存账存对比表实存账存对比表实存账存对比表实存账存对比表”“实存账存对比表实存账存对比表实存账存对比表实存账存对比表”是重要的原始凭证。是重要的原始凭证。是重要的原始凭证。是重要的原始凭证。（三）往来款项的清查（三）往来款项的清查（三）往来款项的清查（三）往来款项的清查 1 1 1 1）清查方法：询证核对法。清查方法：询证核对法。清查方法：询证核对法。清查方法：询证核对法。2 2 2 2）清查
36、手续：应填写）清查手续：应填写）清查手续：应填写）清查手续：应填写“往来款项对账单往来款项对账单往来款项对账单往来款项对账单”。第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、一、财产清查结果处理的原则与步骤财产清查结果处理的原则与步骤 （1）财产清查结果的基本含义）财产清查结果的基本含义 （2）处理原则：应按照有关财务会计制度的规）处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。定进行处理。（3）主要步骤：）主要步骤：核准金额，查明差异原因，提出处理意见。核准金额，查明差异原因，提出处理意见。调整账簿记录，做到账实相符。调整账簿记录，做到账实相符。报报经经批批准准后后，编编制制记记账账
37、凭凭证证登登记记入入账账，予予以以核销。核销。审批前审批前调调整整财财产产物物资资账账面面记记录录，同同时时将将溢溢缺缺金额作为金额作为“待处理财产损溢待处理财产损溢”处理处理审批后审批后转销转销“待处理财产损溢待处理财产损溢”，溢缺金额，溢缺金额按规定调整企业相关收入或费用按规定调整企业相关收入或费用二、财产清查结果核算设置的账户财产清查结果核算设置的账户 待待 处处 理理 财财 产产 损损 溢溢1.待处理财产盘亏或毁损待处理财产盘亏或毁损 1.待处理财产盘盈数待处理财产盘盈数2.转销待处理财产盘盈数转销待处理财产盘盈数 2.转销财产盘亏或毁损转销财产盘亏或毁损 余余:净盘亏净盘亏(转销前转
38、销前)余余:净盘盈净盘盈(转销前转销前)在该账户下设在该账户下设“待处理流动资产待处理流动资产 损溢损溢”和和“待处待处理固定资产理固定资产 损溢损溢”两个明细两个明细账户。账户。三、财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理1、存货清查结果的账务处理、存货清查结果的账务处理（1）存货盘亏或毁损的账务处理）存货盘亏或毁损的账务处理 批准前批准前：应根据：应根据“实存账存对比表实存账存对比表”，计入，计入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户的账户的借方，同时计入有关存货账户的贷方。借方，同时计入有关存货账户的贷方。批准后批准后，再根据造成盘亏和毁损的原因，分
39、别以，再根据造成盘亏和毁损的原因，分别以下情况进行账务处理：下情况进行账务处理：A、属于自然损耗产生的定额内的盘亏和毁损，经、属于自然损耗产生的定额内的盘亏和毁损，经批准后计入批准后计入管理费用管理费用。B、属于管理人员过失造成的应由过失人负责赔偿、属于管理人员过失造成的应由过失人负责赔偿,计入计入其他应收款其他应收款xxxC、属于非常损失造成的存货毁损，扣除保险公司、属于非常损失造成的存货毁损，扣除保险公司赔款和残料价值后，计入赔款和残料价值后，计入营业外支出。营业外支出。举举例例根据根据“账存实存对照表账存实存对照表”所列盘亏材料所列盘亏材料3000元，编元，编制记账凭证，调整材料账存数。
40、分录为：制记账凭证，调整材料账存数。分录为：借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 3000 贷：原材料贷：原材料 3000经查盘亏原因是：经查盘亏原因是：1、定额内损耗为、定额内损耗为1500元，元，2、管理员过失造成的损失为、管理员过失造成的损失为100元，元，3、非常事故造成的损失为、非常事故造成的损失为1400元。保险公司元。保险公司同意赔款同意赔款1000元，元，残料作价残料作价50元入库。元入库。借：管理费用借：管理费用 1500 其他应收款其他应收款某管理员某管理员 100 保险公司保险公司 1000 原材料原材料 50 营业外支出营业外支出 3
41、50 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 30001、存货清查结果的账务处理、存货清查结果的账务处理（2）存货盘盈的账务处理）存货盘盈的账务处理批准前批准前：应根据：应根据“实存账存对比表实存账存对比表”，将盘盈存货计入将盘盈存货计入“原材料原材料”、“生产成生产成本本”、“库存商品库存商品”（产成品）等账户产成品）等账户的借方，同时计入的借方，同时计入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户的贷方；账户的贷方；批准后批准后：冲减冲减管理费用。管理费用。举例举例根据根据“账存实存对照表账存实存对照表”所列盘盈材料所列盘盈材料
42、200元，元，编制记账凭证，调整材料账存数。分录为：编制记账凭证，调整材料账存数。分录为：借：原材料借：原材料 200 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 200经查盘盈原因是由于自然升溢所致经查盘盈原因是由于自然升溢所致 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 200 贷：管理费用贷：管理费用 200三、财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理2、固定资产清查结果的账务处理、固定资产清查结果的账务处理（1）固定资产）固定资产盘亏或毁损盘亏或毁损盘亏或毁损盘亏或毁损的账务处理的账务处理 批准前批准前：应根据应根据“实存账存对比表实存账存对比表”，按固定资产盘亏或毁损的净值，按固定资产盘亏或
43、毁损的净值计入计入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”账户的借方，账户的借方，按按已已提折旧额提折旧额计入计入“累计折旧累计折旧”账户的借方，按账户的借方，按原值原值计入计入“固定资产固定资产”账户账户的贷方。的贷方。批准后批准后：应根据固定资产盘亏或毁损的原因作不同的账务处理：应根据固定资产盘亏或毁损的原因作不同的账务处理：自然灾害造成的固定资产盘亏或毁损扣除保险公司赔款和残料价值后，自然灾害造成的固定资产盘亏或毁损扣除保险公司赔款和残料价值后，计入计入营业外支出。营业外支出。责任事故造成的固定资产毁损应由责任人酌情赔偿责任事故造成的固定资产毁损应由责任人酌情
44、赔偿,不足补偿损失的不足补偿损失的部分计入营业外支出。部分计入营业外支出。丢失或其他原因盘亏固定资产丢失或其他原因盘亏固定资产,计入营业外支出。计入营业外支出。某企业在财产清查中盘亏设备一台，账面某企业在财产清查中盘亏设备一台，账面原价原价 10000元，已提折旧元，已提折旧8000元。经查属元。经查属于非常事故造成的。于非常事故造成的。在批准前，作会计分录如下：在批准前，作会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理固定资产损待处理固定资产损溢溢 2000 累计折旧累计折旧 8000 贷：固定资产贷：固定资产 10000批准后，作会计分录如下：批准后，作会计分录如下：借：营业外
45、支出借：营业外支出-固定资产盘亏固定资产盘亏 2000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 2000 例：例：盘盈固定资产按前期差错处理，采用追溯重述法盘盈固定资产按前期差错处理，采用追溯重述法盘盈固定资产按前期差错处理，采用追溯重述法盘盈固定资产按前期差错处理，采用追溯重述法进行更正。调整留存收益的期初余额。进行更正。调整留存收益的期初余额。进行更正。调整留存收益的期初余额。进行更正。调整留存收益的期初余额。发现盘盈时，应按盘盈固定资产的同类或类似固发现盘盈时，应按盘盈固定资产的同类或类似固发现盘盈时，应按盘盈固定资产的同类或类似固发现盘盈时，应按盘盈
46、固定资产的同类或类似固定资产的市场价值减去按该项固定资产新旧程度估定资产的市场价值减去按该项固定资产新旧程度估定资产的市场价值减去按该项固定资产新旧程度估定资产的市场价值减去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记计的价值损耗后的余额，借记计的价值损耗后的余额，借记计的价值损耗后的余额，借记“固定资产固定资产固定资产固定资产”账户，账户，账户，账户，作为处理，贷记作为处理，贷记作为处理，贷记作为处理，贷记“以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整”帐户。帐户。帐户。帐户。借:固定资产（净值）贷:以前年度损益调整（2）固定资产）固定资产盘盈盘盈的账务处理的账务处
47、理某企业在财产清查中，盘盈机器一台，同某企业在财产清查中，盘盈机器一台，同类机器的市场价格为类机器的市场价格为 5000元，估计价值元，估计价值损耗（已提折旧）损耗（已提折旧）3000元。元。作会计分录如下：作会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 2000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 2000例：例：盘盈时：盘盈时：盘盈时：盘盈时：借借借借:固定资产（净值）固定资产（净值）固定资产（净值）固定资产（净值）30 000 30 000 30 000 30 000 贷贷贷贷:以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整 30 000 30 000 30 000 3
48、0 000缴纳所得税缴纳所得税缴纳所得税缴纳所得税 （税率（税率（税率（税率33%33%33%33%）借借借借:以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整 9 900 9 900 9 900 9 900 贷贷贷贷:应缴税费应缴税费应缴税费应缴税费-应缴所得税应缴所得税应缴所得税应缴所得税 9 900 9 900 9 900 9 900结转为留存收益结转为留存收益结转为留存收益结转为留存收益 30 000-9 900=20 100 30 000-9 900=20 100 30 000-9 900=20 100 30 000-9 900=20 100借借借借:以前年度损益调整
49、以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整 贷贷贷贷:盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积-法定盈余公积（税后利润的法定盈余公积（税后利润的法定盈余公积（税后利润的法定盈余公积（税后利润的10%10%10%10%）2 010 2 010 2 010 2 010 利润分配利润分配利润分配利润分配-未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 （差额）（差额）（差额）（差额）20100-2010 20100-2010 20100-2010 20100-2010 18 09018 09018 09018 090账务处理账务处理盘盈固定资产按前期差错处理，采用追溯重述法进行盘盈固定资产按前期差错处理，采
50、用追溯重述法进行盘盈固定资产按前期差错处理，采用追溯重述法进行盘盈固定资产按前期差错处理，采用追溯重述法进行更正。调整留存收益的期初余额。更正。调整留存收益的期初余额。更正。调整留存收益的期初余额。更正。调整留存收益的期初余额。3 3、往来款项清查结果的账务处理、往来款项清查结果的账务处理、往来款项清查结果的账务处理、往来款项清查结果的账务处理1 1）应收账款清查结果的账务处理）应收账款清查结果的账务处理）应收账款清查结果的账务处理）应收账款清查结果的账务处理 需要处理的内容需要处理的内容需要处理的内容需要处理的内容坏账损失。坏账损失。坏账损失。坏账损失。账户设置：账户设置：账户设置：账户设置