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1、第第11章章财产清查财产清查本章学习目标n1.了解财产清查的意义和分类；n2.了解财产清查的步骤；n3.掌握货币资金、往来款项、存货等清查方法；n4.掌握清查结果的账务处理。10.1 概述n一、财产清查概念n通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，查明账面数和实有数是否相符的一种会计核算专门方法。账实不符的原因n1、物资收发中计量、计算、检验不准n2、物资在运输、保管、收发中的自然损耗n3、在财产增减变动中的手续、计算、登记等错误n4、管理不善或失职，造成损失、变质或短缺或货币资金、往来款项的差错n5、贪污盗窃、营私舞弊n6、自然灾害造成的非常损失财产清查的作用财产清查的作用n
2、保证会计核算资料真实性保证会计核算资料真实性n完善内部控制，加强管理完善内部控制，加强管理n提高设备利用率，改善库存结构提高设备利用率，改善库存结构财产清查的种类财产清查的种类财产清查按清查范围按清查范围按清查执行单位按清查执行单位按清查时间按清查时间全面清查局部清查定期清查不定期清查内部清查外部清查10.2 财产清查的方法财产清查的方法财产清查的准备 财产物资的盘存制度财产清查的方法 在本单位的行政领导下，组织成立由会计、业务、仓库等有关部门人员组成财产清查的专门班子(如财产清查领导小组)，具体负责清查的组织和领导工作，主要工作有：组织准备制订财产清查的计划 清查时具体组织清查工作 清查后及
3、时对清查结果进行处理 会计部门和会计人员在财产清查前，进行对账结账，账证相符，账账相符。财产物资部门和保管人员，应对所保管的各种财产物资，归类整理，排列清楚，挂上标签，标明品种、规格和结存数量。准备好各种必要的、精确的度衡量器具和有关清查的登记表册。银行存款和结算款项的清查，还应取得对账单。财产清查的准备财产清查的准备业务准备清查前 财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度实地盘存制实地盘存制实地盘存制 原材料原材料A材料材料 月初余额月初余额 9000千克千克 发出数发出数 8000千克千克
4、入库数入库数 5000千克千克 月末余额月末余额 6000千克千克平时发生时只登记入库的增加数月末余额按照期末实地盘点数量确认平时不予登记，月末时根据盘点的期末数额进行倒挤：发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价 实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法。实地盘存制举例 某种材料月初余额4000千克，单价2元。本月购入两次共计2500千克，单价2元，月末时经盘点确认结存数量为1500千克。例例解析：发出存货数量=期初数量本期增加
5、数量期末数量 =4000+2500 1500=5000（千克）发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价 =5000 2=10000（元）发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来 的，因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少。实地盘存制举例实地盘存制优缺点及适用范围实地盘存制优缺点及适用范围实地盘存制的优缺点 优点：核算工作简单，工作量小。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。适用范围 由于实地盘存制不利于会计监督，所以只有那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，才采用这种方法，如鲜活商品
6、的核算。永续盘存制 永续盘存制，也称账面盘存制。它是指在日常会计核算中，在账簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。2004年凭证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进20100200030153领用51005002530本月合计2010020005100500251002500原材料明细账材料名称：A材料单位：千克平时既登记增加又登记减少期末账面数量=期初数量+本期增加数量本期减少数量永续盘存制的优缺点 优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会
7、计监督。缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。适用范围 由于永续盘存制有利于加强财产管理，实施会计监督，因而大多数的单位在财产物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度。永续盘存制优缺点及适用范围永续盘存制优缺点及适用范围银行存款的清查财产清查的内容与方法现金的清查往来款项的清查实物资产的清查n清查方法清查方法：实地盘点法。n清查手续：清查手续：填写“库存现金盘点报告表”。n清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。实存数额实存数额账存数额账存数额实存账存对比实存账存对比备注备注盘盈盘盈盘亏盘亏实存账存实存账存实存账存实存账存现金的
8、清查现金的清查现金盘点表现金盘点表单位名称：单位名称：年年 月月 日日 盘点员：盘点员：出纳员出纳员：现金的盘点应由包括出纳员在内的两个人以上进行，不可由出纳员独自进行，并要由盘点员和出纳员签名。银行存款的清查银行存款的清查清查方法：与“银行对账单”核对。清查手续：编制银行存款余额调节表 核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单”的余额，看其是否相符。两者余额不符的原因有二：一为存在未达账项；二为记账有误。查找企业与银行之间的未达账项。编制“银行存款余额调节表”，调整未达账项。如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。清查步骤：银行存款的清查流程企
9、业银行存款日记账银行对账单逐笔核对账目账目不符银行存款余额调节表调整相符调整不符错账漏账查明更正未达账项：未达账项：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项。未达账项的四种情况：企业记增加，银行未记增加。企业记减少，银行未记减少。银行记增加，企业未记增加。银行记减少，企业未记减少。银行存款的清查银行存款的清查“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制的编制 银行存款日记账银行存款日记账 2008年5月 账号：14679例例某企业2008年5月的银行存款日记账与对账单的资料如下：2008年凭证摘要借方贷方余额月日51略略1000032000
10、0552000111000020300002320003140000 银行对账单银行对账单 2008年5月 账号：146792008年凭证摘要借方贷方余额月日51略略10000320000650000111000020300002550003135000图中标号为未达账项。企业记增加企业记减少银行记减少银行记增加核对核对“银行存款余额调节表”的编制 将“银行存款日记账”借方发生额与“银行对账单”的贷方发生额相核对，“银行存款日记账”贷方发生额与“银行对账单”的借方发生额相核对，找出下列未达账项。解析：企业记增加，银行未记增加52000企业记减少，银行未记减少2000银行记增加，企业未记增加50
11、000银行记减少，企业未记减少5000。将上列未达账项登记记入下列“银行存款余额调节表”：“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制的编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表2008年年5月月31日日项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行记增加企业未记增加减：银行记减少企业未记减少40000500005000银行对账单余额加：企业记增加银行未记增加减：企业记减少银行未记减少35000520002000调整后余额85000调整后余额85000注意 “银行存款余额调节表”的二个作用：一是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。二是其调整后余额反映企业可以动
12、用的银行存款数额。实物资产的清查实物资产的清查清查方法及其适用范围清查方法及其适用范围实地盘点法：对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器具(如镑称、米尺等)进行实地称量，以确定其实有数量，大多数财产物资清查均采用此种方法。技术推算法：对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算。如原煤，可以用单位体积重量乘以体积求得全部结存数量。抽样盘存法：这种方法适用于单位价值较低，已经包装好的材料和产成品等。清查手续填写“盘存单”和“实存账存对比表”。盘盘 存存 单单编号：单位名称：财产类别：盘点时间：存放地点：编号名称计量单位
13、数量单价金额备注盘点人签章：实物保管人签章：实存账存对比表实存账存对比表单位名称：年月日编号类别计量单位单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额往来款项的清查往来款项的清查清查方法：询证核对法。清查手续：应填写“往 来款项清查表”。结算往来款项清查表结算往来款项清查表年年 月月 日日总分类账户明细分类账户清查结果核对不符单位及原因近日到期的票据名称金额名称金额核对相符金额核对不符金额核对不符单位未达账项金额争执款项金额无法收回无法支付应收票据应付票据清查人员签章：记账员签章：10.3 财产清查结果的处理财产清查结果的基本含义财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数盘盈财
14、产物资的账面结存数财产物资的实际结存数盘亏财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数财产清查结果处理的程序财产清查结果处理的程序分析、查清产生问题的原因，按规定进行处理 积极处理多余物资和清理长期不清的债权债务 建立健全各项财产物资管理制度 进行财产清查结果的账务处理 核准金额，查明差异原因，提出处理意见 调整账簿记录，做到账实相符。报经批准后，登记入账，予以核销。“待处理财产损溢”账户盘盈待处理财产损溢发生额结转已批准处理的财产物资盘盈数发生额发生待批准处理财产物资盘盈数余额尚待批准处理财产物资盘盈净额“待处理财产损溢”账户盘亏和毁损待处理财产损溢发生额发生待批准处理财产物资盘亏和毁损数结转已
15、批准处理的财产物资盘亏和毁损数余额尚待批准处理财产物资盘亏和毁损净额财产清查结果的处理情况表财产物资盘盈盘亏和毁损管理原因责任人部分非常损失固定资产“以前年度损益调整”“营业外支出”其他应收款营业外支出流动资产（除“现金”）冲减“管理费用”“管理费用”其他应收款营业外支出存货财产清查结果的处理存货发生盘亏的处理存货发生盘盈的处理存货发生盘亏的处理存货发生盘亏的原因及处理原则 属于自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准等原因产生的盘亏，经批准即可转作“管理费用”账户。属于超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，扣除过失人或保险公
16、司赔款后，计入管理费用。属于非常损失(如自然灾害，因保管不善而被盗等)所造成的财产毁损，扣除保险公司赔款和残料价后，计入营业外支出。发生盘亏时借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷原材料原材料 库存商品库存商品盘亏额盘亏额管理费用管理费用 其他应收款其他应收款 营业外支出营业外支出批准核销批准核销盘亏额盘亏额批准核销时存货发生盘亏的处理 例10.1某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损200公斤，单价18元；乙材料盘亏120件，单位成本50元。根据“实存账存对比表”编制记账凭证，分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9 600 贷：原材料甲 3600 原材料乙 6000根据有关规定
17、，对于盘亏的存货，还需转出其增值税的进项税：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1632 贷：应交税费应交增值税（进项税额 转出）1632 经查明甲材料毁损是由于非常损失造成，乙材料盘亏是由于收发计量上的差错造成的。经批准后作如下分录：借：营业外支出 4212 管理费用 7020 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11232存货发生盘盈的处理存货发生盘盈的处理存货发生盘盈的处理原则 存货发生盘盈，一般是因为 存货的自然溢余或者是计量工具不准造成的，经批准后，冲减管理费用。发生盘盈时借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷原材料原材料 库存商品库存商品盘盈额盘盈额管理费用管理费用批准核销批
18、准核销盘盈额盘盈额批准核销时 例10.2 企业在财产清查中，发现煤炭盘盈10吨，每吨单价100元，计1000元。审批前，根据盘盈情况，编制转账凭证，调整有关账户的数额。会计分录如下：借；原材料 1 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1 000 经查明，煤炭盘盈是因计量不准造成，以批准冲减本月管理费用。会计分录为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000 贷：管理费用 1 000例例某企业在财产清查中发现丙材料有部分变质，原价某企业在财产清查中发现丙材料有部分变质，原价2 000元，残料变元，残料变价收入现金价收入现金200元（材料的增值税税率元（材料的增值税税率17）。经查系
19、保管员张某保）。经查系保管员张某保管不慎所致。管不慎所致。n在报经批准前，n借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2140n库存现金200n贷：原材料C材料2000n应交税费应交增值税（进项税额转出）340n审批后，根据批复意见：n借：其他应收款张某2140n贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2140固定资产发生盘盈、盘亏的处理固定资产发生盘盈、盘亏的处理固定资产发生盘盈的，应借记“固定资产”，贷记“待处理财产损溢”账户。经批准后转作“以前年度损益调整”。固定资产发生盘亏的，应将盘亏固定资产的净值记入“待处理财产损溢”账户借方，经批准后转作“营业外支出”。盘亏借 待处理财产损溢 贷固定资产盘亏
20、额营业外支出批准核销盘亏额核销累计折旧盘盈固定资产盘盈额批准核销盘盈额以前年度损益调整以前年度损益调整核销例10.3 企业盘亏机器设备一台，该机器设备的原价为20000元，已提折旧3000元，经批准列作营业外支出。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 17000 累计折旧 3000 贷：固定资产 20000 借：营业外支出 17000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 17000例10.4 某企业2007年12月份在财产清查中发现账外设备一台，重置价值20000元，8成新。n在审批前，在审批前，n （1 1）借：固定资产）借：固定资产 20000 20000 n 贷：累计折旧贷：累计折旧
21、4000 4000n 待处理财产损溢待处理财产损溢 16000 16000 n或：或：n借：固定资产借：固定资产 16000 16000n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 16000 16000（2）审批后，转作“以前年度损益调整”n借：待处理财产损溢 16000n 贷：以前年度损益调整 16000库存现金清查结果处理n（1）报批前n 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200n 贷：库存现金 200n（2）报批后n借：其他应收款 200n 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200n例10.5某企业在库存现金清查中，发现短款200元，经查该短款属于出纳的责任。例10.6某企业在库存
22、现金清查中，发现长款1000元。经反复核查，未查明原因。n（1）报批前n 借：库存现金 1000n 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000n（2）报批后n借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000n 贷：营业外收入 1000应收款的清查应收款的清查n不通过“待处理财产损溢”，需设置“坏帐准备”和“资产减值损失”账户n例：例：某企业某企业2006年开始提坏帐准备。年开始提坏帐准备。n2006年年12月月31日通过对各项应收账款减值测试，应提坏帐日通过对各项应收账款减值测试，应提坏帐准备准备20000元。元。n2007年年8月份发生坏账月份发生坏账30000元，元，2007年末进行减值
23、测试，年末进行减值测试，该年应收账款减值该年应收账款减值50000元。元。n2008年年4月，该企业收回上年已转销的坏账月，该企业收回上年已转销的坏账30000元，元，2008年末，该企业的应收账款减值年末，该企业的应收账款减值35000元。元。n（1 1）20062006年末提取坏帐准备年末提取坏帐准备n借：资产减值损失借：资产减值损失 20000 20000n 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 20000 20000n（2 2）20072007年年8 8月份发生坏账月份发生坏账3000030000元元n借：坏帐准备借：坏帐准备 30000 30000n 贷：应收账款贷：应收账款 30000 300
24、00n（3 3）20072007年末，调整坏帐准备余额为贷方年末，调整坏帐准备余额为贷方5000050000元元n计提准备金前，坏账准备余额计提准备金前，坏账准备余额=20000-30000=-10000=20000-30000=-10000n本年应补提本年应补提5000050000（-10000-10000）6000060000n借：资产减值损失借：资产减值损失 60000 60000n 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 60000 60000n（5 5）20082008年末，坏帐准备余额应为贷方年末，坏帐准备余额应为贷方3500035000元。元。n调整前，坏帐准备余额为调整前，坏帐准备余额为50
25、000+3000050000+300008000080000元，应转回元，应转回4500045000元元n借：坏帐准备借：坏帐准备 45000 45000n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 45000 45000续：续：n（4 4）20082008年年4 4月，收回上年已转销的坏账月，收回上年已转销的坏账3000030000元。元。n对于收到的钱款：对于收到的钱款：n借：银行存款借：银行存款 30000 30000n 贷：应收账款贷：应收账款 30000 30000n再编制与发生坏账相反的分录再编制与发生坏账相反的分录n借：应收账款借：应收账款 30000 30000n 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 30000 30000