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1、第七章第七章 财产清查财产清查目 录7.1 财产清查概述7.2 财产清查的基本方法7.3 财产清查结果的处理7.1财产清查概述财产清查概述1）财产清查的概念）财产清查的概念财产清查财产清查是指通过对货币资金、实物资产和债权是指通过对货币资金、实物资产和债权债务等财产物资的盘点和核对，来确定各类财产债务等财产物资的盘点和核对，来确定各类财产物资的物资的实际结存数实际结存数实际结存数实际结存数（简称实存数），并查明（简称实存数），并查明账面账面账面账面结存数结存数结存数结存数（简称账存数）与其实存数是否相符的一（简称账存数）与其实存数是否相符的一种专门方法。种专门方法。（1 1）实物保管过程中自然
2、损耗）实物保管过程中自然损耗;（2 2）记账时漏记、重记、错记或计算错误）记账时漏记、重记、错记或计算错误;（3 3）财产物资收发时计量或检验不准确）财产物资收发时计量或检验不准确;（4 4）水、火、风等自然灾害或非常事件造）水、火、风等自然灾害或非常事件造成财产毁损。成财产毁损。（5 5）管理不善或工作人员失职造成财产物）管理不善或工作人员失职造成财产物资的损坏、变质或短缺，如现金、银行存资的损坏、变质或短缺，如现金、银行存款短缺。款短缺。（6 6）不法分子贪污、营私舞弊造成财产物）不法分子贪污、营私舞弊造成财产物资损失。资损失。（7 7）结算过程中的未达账项。）结算过程中的未达账项。（二）
3、账实不符的原因（二）账实不符的原因7.1财产清查概述财产清查概述2）财产清查的意义）财产清查的意义-1、保证账实相符和会计信息的真实可靠。、保证账实相符和会计信息的真实可靠。-2、保护财产的安全和完整。、保护财产的安全和完整。-3挖掘财产潜力，加速资金周转。挖掘财产潜力，加速资金周转。-4完善财产管理制度。完善财产管理制度。-5维护财经纪律维护财经纪律7.2财产清查的基本方法财产清查的基本方法 财产清查的种类财产清查的种类1）按照清查对象的范围分类）按照清查对象的范围分类（1）全面清查）全面清查（2）局部清查）局部清查2）按照清查时间分类）按照清查时间分类（1）定期清查）定期清查（2）不定期清
4、查）不定期清查3）按照清查的组织形式分类）按照清查的组织形式分类（1）自行组织清查）自行组织清查（2）外单位组织清查）外单位组织清查财产清查的种类财产清查的种类（一）按清查的对象和范围分类（一）按清查的对象和范围分类 是指对企业的全部资产，包括实物资产、货币资产以及债权债务等进行全面、彻底的盘点与核对。内容多、范围大、投入人力多、耗费时间长。特点特点：1全面清查全面清查全面清查涉及的范围大、内容多、时间长、参与人员广。涉及的范围大、内容多、时间长、参与人员广。一般在下列情况下，才需要进行全面清查：一般在下列情况下，才需要进行全面清查：年终决算之前，为保证年度会计资料的真实可靠，应进年终决算之前
5、，为保证年度会计资料的真实可靠，应进行一次全面清查。行一次全面清查。单位撤销、合并或改变隶属关系前，应进行全面清查。单位撤销、合并或改变隶属关系前，应进行全面清查。开展全面的资产评估、清产核资前，应进行全面清查。开展全面的资产评估、清产核资前，应进行全面清查。中外合资、国内联营以及股份制改制前，应进行全面清中外合资、国内联营以及股份制改制前，应进行全面清查。查。单位主要负责人调离工作岗位，应进行全面清查。单位主要负责人调离工作岗位，应进行全面清查。内容少、范围小、针对性强、耗费人力、时间较少。2.局部清查 是指对企业流动性较强、易发生损耗及较贵重的部分资产进行的盘点与核对。特点：局部清查范围小
6、、内容少、时间短，参与人员少，局部清查范围小、内容少、时间短，参与人员少，但但专业性强专业性强。一般在下列情况下实施局部清查：一般在下列情况下实施局部清查：对于对于现金现金应由出纳员人应由出纳员人每日每日清点、核对，做到清点、核对，做到日日清月结清月结。银行存款和银行贷款银行存款和银行贷款，每月每月至少同银行核对一次。至少同银行核对一次。对于对于债权债务债权债务等往来款项，依据客户情况和金额等往来款项，依据客户情况和金额的大小进行清查，在的大小进行清查，在年度内年度内至少至少核对一至二次核对一至二次，有，有问题的应及时核对，及时解决。问题的应及时核对，及时解决。对于各项存货除年度清查外，应有计
7、划、有重点对于各项存货除年度清查外，应有计划、有重点地进行抽查，贵重物品应至少每月清查一次；在财地进行抽查，贵重物品应至少每月清查一次；在财产物资遭受自然灾害或意外损失、或对某项核算指产物资遭受自然灾害或意外损失、或对某项核算指标发生疑问时，应对相应部分的财产物资进行清查。标发生疑问时，应对相应部分的财产物资进行清查。2.2.按财产清查的时间分为按财产清查的时间分为定期清查定期清查和和不定期清不定期清查查（1 1）定期清查定期清查定期清查就是根据管理制度的规定或计划定期清查就是根据管理制度的规定或计划安排的时间，对财产物资、债权债务进行的清安排的时间，对财产物资、债权债务进行的清查。其清查的目
8、的在于保证会计核算资料的真查。其清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确，一般是在实正确，一般是在年末、季末年末、季末或或月末结账月末结账时进时进行。行。定期清查的对象不定，可以是局部清查，也可定期清查的对象不定，可以是局部清查，也可以是全面清查。通常情况下，以是全面清查。通常情况下，年终决算年终决算前进行前进行的是的是全面清查全面清查，季末季末和和月末月末进行的清查是进行的清查是局部局部清查清查。（2 2）不定期清查）不定期清查不定期清查不定期清查是指事先并不规定清查时间，是指事先并不规定清查时间，而是根据实际需要对各项财产进行的临时性清而是根据实际需要对各项财产进行的临时性清查。不定期清查
9、可以是全面清查，也可以是局查。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。清查的目的是分清责任。部清查。清查的目的是分清责任。一般在下列情况下才需要进行不定期清查：一般在下列情况下才需要进行不定期清查：更换财产物资保管员、现金出纳员时，对其所保管更换财产物资保管员、现金出纳员时，对其所保管的财产物资和现金进行清查。的财产物资和现金进行清查。发生非常灾害和意外损失时，对受损的有关财产物发生非常灾害和意外损失时，对受损的有关财产物资进行清查，确定损失金额大小，以便索赔。资进行清查，确定损失金额大小，以便索赔。企业撤销、合并或改变隶属关系等需要进行的清查。企业撤销、合并或改变隶属关系等需要进行的清查
10、。上级、审计、财政等部门不定期进行的临时性会计上级、审计、财政等部门不定期进行的临时性会计检查时，需要进行财产清查。检查时，需要进行财产清查。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查，应，应根据实际需要而决定，其目的主要是为了根据实际需要而决定，其目的主要是为了查明情况，查明情况，分清责任分清责任。注意：注意：1 1、编制年报：全面、定期清查、编制年报：全面、定期清查 2 2、编制月报：局部、定期清查、编制月报：局部、定期清查 3 3、更换仓库保管员：局部、不定期清查、更换仓库保管员：局部、不定期清查 4 4、企业撤消：全面、不定期清查、企业撤消：全
11、面、不定期清查 5 5、车间车间发生自然灾害：局部、不定期清查发生自然灾害：局部、不定期清查三、财产清查的一般程序三、财产清查的一般程序1.1.建立财产清查组织；建立财产清查组织；2.2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；的质量；3.3.确定清查对象、范围，明确清查任务；确定清查对象、范围，明确清查任务；4.4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；骤、方法，以及必要的清查前准备；5.
12、5.清查时本着先清查清查时本着先清查数量数量、核对有关、核对有关账簿记录账簿记录等，等，后认定后认定质量质量的原则进行；的原则进行；6.6.填制填制盘存清单盘存清单；7.7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。告表。7.2财产清查的基本方法财产清查的基本方法 财产清查的盘存制度财产清查的盘存制度1）永续盘存制）永续盘存制永续盘存制亦称永续盘存制亦称账面盘存制账面盘存制，是指会计人员平时，是指会计人员平时根据会计凭证，在经济业务发生后及时对各项财根据会计凭证，在经济业务发生后及时对各项财产的产的增加数和减少数增加数和减少数在有关账簿记录中进行连续
13、在有关账簿记录中进行连续登记，并随时在账簿上结算出各种财产账面结存登记，并随时在账簿上结算出各种财产账面结存数额的一种方法。数额的一种方法。1 1优点优点:可随时反映出财产物资的收入、发出和结可随时反映出财产物资的收入、发出和结余情况，从余情况，从数量数量和和金额金额上进行双重控制，加强了对上进行双重控制，加强了对财产物资的管理。财产物资的管理。2缺点缺点:在财产品种复杂、繁多的企业，其明细分在财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大。类核算工作量较大。3.适用范围：适用范围：为大多数企业所采用。为大多数企业所采用。对策：对策：应定期或不定期地对存货进行盘点。应定期或不定期地对存货进
14、行盘点。（二）永续盘存制的优缺点（二）永续盘存制的优缺点 本期本期减减少额少额期末期末账账面余额面余额=期初期初账账面余额面余额+本期本期增增加额加额-（三）计算公式（三）计算公式 6.2财产清查的基本方法财产清查的基本方法2）实地盘存制）实地盘存制实地盘存制亦称实地盘存制亦称定期盘存制定期盘存制，是，是平时只登记财平时只登记财产物资的收入数（增加数），不登记发出数产物资的收入数（增加数），不登记发出数（减少数），期末对财产物资进行实地盘点，（减少数），期末对财产物资进行实地盘点，将盘点数作为结存数，然后将盘点数作为结存数，然后倒挤出倒挤出本期发出数。本期发出数。适用于经营鲜活商品的企业二、期
15、末库存量的确定二、期末库存量的确定实地盘点数额实地盘点数额单价单价期末结期末结存金额存金额本期发本期发出金额出金额=期初结期初结存金额存金额+本期增本期增加金额加金额-期末结期末结存金额存金额库存量计算公式库存量计算公式 3 3）实地盘存制的优点与缺点及适用范围）实地盘存制的优点与缺点及适用范围 优点：核算工作简单，工作量小。优点：核算工作简单，工作量小。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。不便于实行会计监督。适用范围：只对那些品种多、价值低、收发
16、适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。存货，可以采用这种方法。举例：某企业举例：某企业A A材料单价为材料单价为1010元元/公斤公斤 （1 1）月初）月初100100公斤公斤 （2 2）2 2日，外购日，外购6060公斤公斤 （3 3）5 5日，领用日，领用120120公斤公斤 （4 4）1818日，外购日，外购5050公斤公斤 （5 5）2525日，领用日，领用4040公斤公斤 假定月末盘点为假定月末盘点为3030公斤，分别采用永续盘存公斤，分别采用永续盘存制制 、实地盘存制计算
17、发出材料的成本、实地盘存制计算发出材料的成本（1 1）永续盘存制）永续盘存制 发出材料的成本发出材料的成本=120*10+40*10=1600=120*10+40*10=1600（2 2）实地盘存制）实地盘存制 发出材料的成本发出材料的成本=（100+60+50100+60+50）*10-30*10=180010-30*10=1800摘要收入发出结存数量单价 金额数量 单价 金额数量单价金额期初100101000260106000512018501050002540期末1101100030无论无论永续盘存制永续盘存制还是还是实地盘存制实地盘存制均均需要进行实地盘点，但两者盘点的需要进行实地盘点
18、，但两者盘点的目的不同，前者是为了达到目的不同，前者是为了达到帐实一帐实一致致，后者是为了，后者是为了倒算出发出数倒算出发出数。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法一、货币资金的清查方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查二、实物的清查方法二、实物的清查方法（一）实地盘点法（一）实地盘点法（二）技术推算法（二）技术推算法三、往来款项的清查方法三、往来款项的清查方法6.3 6.3 货币资金的清查货币资金的清查常见的货币资金包括：现金和银行存款常见的货币资金包括：现金和银行存款一一)库存现金清查库存现金清查1.1.出纳人员每天
19、应该结出余额，自行检查库存现金；出纳人员每天应该结出余额，自行检查库存现金；2.2.会计主管不定期检查；会计主管不定期检查；3.CPA3.CPA在年度审计时也进行突击检查时，出纳应整理在年度审计时也进行突击检查时，出纳应整理好现金日记帐、库存现金、未记帐的凭证好现金日记帐、库存现金、未记帐的凭证 “白条白条”不能抵库！不能抵库！盘点现金后，应编制盘点现金后，应编制“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”现金盘点后，盘点人员应做好盘点记录。现金盘点后，盘点人员应做好盘点记录。并根据盘点记录及与现金日记账核对的情况，并根据盘点记录及与现金日记账核对的情况，填制填制“现金盘点报告表现金盘点报告表”，
20、由，由盘点人员、出纳盘点人员、出纳人员人员及及有关负责人有关负责人共同共同签名盖章方能生效签名盖章方能生效。现金盘点报告表是重要的现金盘点报告表是重要的原始凭证原始凭证，它既起，它既起“盘存表盘存表”的作用，又起的作用，又起“账实存对照表账实存对照表”的作的作用，是调整账簿记录的原始凭证，也是分析盈用，是调整账簿记录的原始凭证，也是分析盈亏原因明确经济责任的依据。亏原因明确经济责任的依据。二二)银行存款的清查（重点）银行存款的清查（重点）1.1.银行存款在银行，企业无法盘点实物，采取与银银行存款在银行，企业无法盘点实物，采取与银行对帐的方式进行清查。行对帐的方式进行清查。2.2.银行出纳每天结
21、出余额，每月与银行对帐，编制银行出纳每天结出余额，每月与银行对帐，编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”3.3.未达帐项：由于凭证传递和记帐时间关系所形成未达帐项：由于凭证传递和记帐时间关系所形成的一方记入帐簿而另一方暂未记入帐户的帐项。的一方记入帐簿而另一方暂未记入帐户的帐项。与银行对账单逐笔核对(金额、摘要和结算凭证的种类及其编号）。（1 1）银行存款清查的过程）银行存款清查的过程检查本单位银行存款日记账的准确性与完整性。确定是否相符，并对核对结果进行分析和调整。未达账项（2 2）银行存款清查不符的原因一方或双方记账错按规定方法更正编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”未达账未
22、达账的的四种四种情形：情形：我收行未收a.企业已收款记账、银行尚未收款记账；企业已收款记账、银行尚未收款记账；我付行未付b.企业已付款记账、银行尚未付款记账；企业已付款记账、银行尚未付款记账；行收我未收c.银行已收款记账、企业尚未收款记账；银行已收款记账、企业尚未收款记账；行付我未付d.银行已付款记账、企业尚未付款记账。银行已付款记账、企业尚未付款记账。未达帐项可以分为四种类型：未达帐项可以分为四种类型：例例 新世纪公司新世纪公司2020年年3 3月月3131日对银行存款进行日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为核对：银行存款日记账余额为285 600285 600元，同日银元，同日银行对
23、账单余额为行对账单余额为236 700236 700元。元。236 700285 600 经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的符是由下列原因造成的（未达账项）：（未达账项）：（1 1）公司于）公司于3 3月月2828日开出支票购买办公用品日开出支票购买办公用品4 0004 000元，公司根元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。行办理转账。类型类型：企业已付，银行未付：企业已付，银行未付 （2 2）3 3月月2929日公司
24、的开户银行代公司收进一笔托收日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款的货款27 40027 400元，银行已记账，但尚未通知公司。元，银行已记账，但尚未通知公司。类型类型：银行已收，企业未收：银行已收，企业未收（3 3）3 3月月3030日开户银行代公司支付当月的水电费日开户银行代公司支付当月的水电费5 5 000000元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。因而公司未记账。类型类型：银行已付，企业未付：银行已付，企业未付 （4 4）公司于公司于1212月月3131日收到客户交来的购货支票，日收到客户交来的购货支票，金额金额75 30
25、075 300元当即存入银行，公司根据进账单等元当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，所以银行未记账。已记账，但因跨行结算，所以银行未记账。类型类型：企业已收，银行未收：企业已收，银行未收 发现以上未达账项，应通过编制发现以上未达账项，应通过编制“银行存款银行存款余额调节表余额调节表”对双方的现有账户余额进行调整，对双方的现有账户余额进行调整，以确认是否存在问题。以确认是否存在问题。根据以上未达账项资料编制根据以上未达账项资料编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”如下：如下：236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308
26、 000银行银行企业企业对对“调节表调节表”几个问题的强调几个问题的强调调节后的存款余额是企业可调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。以使用银行存款的最高额度。该调节表不能作为调未达账该调节表不能作为调未达账项的依据（对未达账项暂不能调项的依据（对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后整账面记录，待有关单据到达后再入账）。再入账）。如果经调节双方不相等，说如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。应进一步查找原因，进行处理。某企业某企业2007年年4月月30日银行存款日记账余额为日银行存款日记账余额为784
27、000元元,开户银行转来的银行对账单余额为开户银行转来的银行对账单余额为762000元元,经逐笔核对经逐笔核对,发现有以下未达账项：发现有以下未达账项：1.企业送存银行转账支票一张企业送存银行转账支票一张,金额金额50000元，元，银行尚未入账；银行尚未入账；2.企业托收的销货款企业托收的销货款10000元元,银行已收妥入银行已收妥入账账,企业尚未接到收款通知单；企业尚未接到收款通知单；3.企业开出转账支票一张企业开出转账支票一张20000元支付前欠元支付前欠货款货款,银行尚未收到该转账支票；银行尚未收到该转账支票；4.银行代付煤气费银行代付煤气费2000元已登记入账元已登记入账,企业未企业未
28、接到付款通知单。接到付款通知单。根据上述未达账项根据上述未达账项,编制银行存款余额调节表。编制银行存款余额调节表。课堂练习课堂练习 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2007年4月30日 单位：元项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企企业账业账面存款余面存款余额额784000银银行行对账单对账单的存款余的存款余额额762000 加：加：银银行已收，企行已收，企业业尚未入尚未入账账的的销货销货款款10000 加加:企企业业已已收收,银银行尚未行尚未入入账账的的转账转账支票支票50000 减：减：银银行行已已代付代付，企，企业业尚未尚未入入账账的的煤气费煤气费2000 减减:企企业业已付已
29、付,银银行尚未行尚未入入账账的的转账转账支票支票20000调节调节后的后的存存款余款余额额792000调节调节后的存款余后的存款余额额7920007480001000020007620005000020000792000某企业某企业20052005年年1212月月3131日银行存款日记账账面余额为日银行存款日记账账面余额为8177881778元，开户行送到的对账单所列本企业存款余元，开户行送到的对账单所列本企业存款余额额8933289332元，经逐笔核对，发现未达账项如下：元，经逐笔核对，发现未达账项如下：（1 1）1212月月2828日，企业为支付职工的差旅费开出日，企业为支付职工的差旅费开
30、出现金支票一张，计现金支票一张，计1122011220元，持票人尚未到银行取元，持票人尚未到银行取款。款。（2 2）1212月月2929日，企业收到购买单位转账支票一日，企业收到购买单位转账支票一张，计张，计1885418854元，已开具送款单送存银行，但银行元，已开具送款单送存银行，但银行尚未入账。尚未入账。（3 3）1212月月3030日，企业经济纠纷案败诉，银行代日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金扣违约罚金24602460元，企业尚未接到通知而未入账。元，企业尚未接到通知而未入账。（4 4）1212月月3131日，银行计算企业存款利息日，银行计算企业存款利息1764817648元，
31、已记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账账。某企业某企业1111月月3030日银行存款日记账的余额为日银行存款日记账的余额为4840048400元，银行对账单的余额为元，银行对账单的余额为4760047600元，经核元，经核对，发现有下列未达账项：对，发现有下列未达账项：1.111.11月月2929日，企业销售产品收到转账支票一日，企业销售产品收到转账支票一张计张计23002300元，企业已登记入账，而银行尚未入元，企业已登记入账，而银行尚未入账；账；2.112.11月月2828日，企业支付货款开出转账支票一日，企业支付货款开出转账支票一张计张计1
32、7001700元，企业已登记入账，银行尚未登记元，企业已登记入账，银行尚未登记入账；入账；3.113.11月月3030日，银行代企业支付水电费日，银行代企业支付水电费10001000元，元，银行已登记入账，企业尚未入账；银行已登记入账，企业尚未入账；4.114.11月月3030日，银行收到企业委托收款日，银行收到企业委托收款900900元，元，银行已登记入账，企业尚未入账。银行已登记入账，企业尚未入账。要求：根据上述资料编制银行存款余额调节要求：根据上述资料编制银行存款余额调节表，并进行必要的分析表，并进行必要的分析 5.5.调节后的余额分析：调节后的余额分析：A A：相等：相等 企业可以实际
33、动用的银行存款企业可以实际动用的银行存款 记账基本正确记账基本正确 B B：不等：不等 肯定存在记账错误肯定存在记账错误6.6.注意注意 单位不能以银行存款余额调节表来调整银行单位不能以银行存款余额调节表来调整银行存款账面余额，而是要在收到银行转来的各项存款账面余额，而是要在收到银行转来的各项未达账款有关付款结算凭证时才能登记入账未达账款有关付款结算凭证时才能登记入账 银行存款余额调节表不能作为记账的原始依据银行存款余额调节表不能作为记账的原始依据7.4 7.4 实物财产的实物财产的清查方法：清查方法：实地盘点法实地盘点法 技术推广法技术推广法1.1.实地盘点法实地盘点法实地盘点法实地盘点法是
34、指在财产物资存放现场通过是指在财产物资存放现场通过逐一清点数量，或用计量器具确定其实存数量逐一清点数量，或用计量器具确定其实存数量的一种方法。的一种方法。这种方法这种方法适用于适用于固定资产、原材料、在固定资产、原材料、在产品、产成品、商品等个大或包装完整的实物产品、产成品、商品等个大或包装完整的实物财产清查。这种方法要求严格，数字准确可靠，财产清查。这种方法要求严格，数字准确可靠，清查质量高，清查质量高，企业大多数存货的清查都采用此企业大多数存货的清查都采用此方法方法，但，但工作量大工作量大。2.2.技术推算法技术推算法技术推算法技术推算法是一种利用技术方法，如量方计尺等是一种利用技术方法，
35、如量方计尺等技术方法对存货的实存数量进行推算的方法。技术方法对存货的实存数量进行推算的方法。这种方法这种方法适用于适用于大量散装、成堆，难以逐一大量散装、成堆，难以逐一清点的存货，如煤炭、矿石、黄沙等。清点的存货，如煤炭、矿石、黄沙等。对各种实物的盘点，应当填制对各种实物的盘点，应当填制盘存单盘存单。财会部。财会部门应根据盘存单所列实存数量，与账面结存数门应根据盘存单所列实存数量，与账面结存数量核对，以确定盘盈或盘亏的情况，再将账实量核对，以确定盘盈或盘亏的情况，再将账实不符的物资，反映到不符的物资，反映到盘盈盘亏报告表盘盈盘亏报告表中，以分中，以分析发生差额的原因，作为调整账簿记录和明确析发
36、生差额的原因，作为调整账簿记录和明确经济责任的依据。经济责任的依据。登记登记盘存单盘存单由由盘点人员盘点人员和和实物保管人员实物保管人员共同签共同签章填制章填制“实存账存对比表实存账存对比表”也称也称“盘盈或盘亏盘盈或盘亏报告表报告表”该表是调整账簿记录的原始凭证该表是调整账簿记录的原始凭证 实存账存对比表 单位名称：单位名称：年年 月月 日日实物资产的清查核对实物资产的清查核对1实地盘点法实地盘点法2技术推算法技术推算法实存账存对比表实存账存对比表 盘存单盘存单明细账明细账账存实存盘亏盘盈应收应付款的清查方法 应收、应付款主要采用应收、应付款主要采用应收、应付款主要采用应收、应付款主要采用“
37、询证核对法询证核对法询证核对法询证核对法”进清查，进清查，进清查，进清查，即采取和对方单位核对账目的方法。即采取和对方单位核对账目的方法。即采取和对方单位核对账目的方法。即采取和对方单位核对账目的方法。1.1.清查方法清查方法应收应付款的清查方法 (1)(1)(1)(1)确认本单位的账簿记录准确无误后，再编制确认本单位的账簿记录准确无误后，再编制确认本单位的账簿记录准确无误后，再编制确认本单位的账簿记录准确无误后，再编制“往来款项对账单（询证函）往来款项对账单（询证函）往来款项对账单（询证函）往来款项对账单（询证函）”，送往对方单位进，送往对方单位进，送往对方单位进，送往对方单位进行核对。如图
38、所示。行核对。如图所示。行核对。如图所示。行核对。如图所示。2.2.具体做法具体做法应收应付款的清查方法2.2.具体做法具体做法 (2)(2)(2)(2)对方单位核对相符后，在回单联上加盖对方单位核对相符后，在回单联上加盖对方单位核对相符后，在回单联上加盖对方单位核对相符后，在回单联上加盖公章退回，表示已核对。如发现数额不符，则在回单公章退回，表示已核对。如发现数额不符，则在回单公章退回，表示已核对。如发现数额不符，则在回单公章退回，表示已核对。如发现数额不符，则在回单联上注明不符情况，或另抄对账单退回，以便进一步联上注明不符情况，或另抄对账单退回，以便进一步联上注明不符情况，或另抄对账单退回
39、，以便进一步联上注明不符情况，或另抄对账单退回，以便进一步核对。如有未达账项，需要双方进行调节核对。如有未达账项，需要双方进行调节核对。如有未达账项，需要双方进行调节核对。如有未达账项，需要双方进行调节(调节方法调节方法调节方法调节方法与银行存款余额调节方法相同与银行存款余额调节方法相同与银行存款余额调节方法相同与银行存款余额调节方法相同)。2.2.具体做法具体做法应收应收应付款的清查方法应付款的清查方法 实际工作中，企业一般编制实际工作中，企业一般编制“往来款项对账单往来款项对账单”通过邮寄或其它方法传送对方单位，予以核通过邮寄或其它方法传送对方单位，予以核对。对。如果对方核对相符，则可在如
40、果对方核对相符，则可在回联单注明回联单注明“核对核对无误无误”并加盖公章退回并加盖公章退回；如对方核对有误，则需注明不符情况，或另附如对方核对有误，则需注明不符情况，或另附对账单退回清查单位，双方进一步查明原因，对账单退回清查单位，双方进一步查明原因，直至相符为止。直至相符为止。其程序是：其程序是：1.1.检查、核对账簿记录；检查、核对账簿记录；2.2.编制债权债务款项对账单；编制债权债务款项对账单；3.3.编制编制 债权债务清查结果报告表债权债务清查结果报告表（往来款项（往来款项清查表）清查表）应收、应付款项清查以后，应将清查的结果编制应收、应付款项清查以后，应将清查的结果编制“往来款项清查
41、表往来款项清查表”，填列各项债权债务的余额。如图，填列各项债权债务的余额。如图所示。所示。3.3.往来款项清查表往来款项清查表应收应收应付款的清查方法应付款的清查方法 7.5 7.5 财产清查结果的处理财产清查结果的处理1.财产清查结果处理的原则与步骤（1）财产清查结果的基本含义）财产清查结果的基本含义（2）处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处）处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。理。（3）主要步骤：）主要步骤：核准金额，查明差异原因，提出处理意见。核准金额，查明差异原因，提出处理意见。调整账簿记录，做到账实相符。调整账簿记录，做到账实相符。报经批准后，编制记账凭证登记入账
42、，予以核销。报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。财产清查结果处理的步骤和方法（一）财产清查结果处理的步骤（一）财产清查结果处理的步骤1.1.审批审批之前之前的处理的处理根据根据“清查结果报告表清查结果报告表”、“盘点报告表盘点报告表”等等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。经理（厂长）会议或类似机构批准。2.2.审批审批之后之后的
43、处理的处理根据审批的意见，进行差异处理，调整账项，根据审批的意见，进行差异处理，调整账项，并据以登记有关账簿。并据以登记有关账簿。财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理设置账户设置账户待处理财产损溢待处理财产损溢（资产负债共同类）（资产负债共同类）发生财产盘亏+发生财产盘盈+批准转销财产盘盈-批准转销财产盘亏-月末无余额月末无余额设置子目待处理流动资产损溢待处理固定资产损溢三、财产清查结果的核算三、财产清查结果的核算1.1.现金清查结果的处理现金清查结果的处理（1 1）现金盘盈的账务处理）现金盘盈的账务处理 现金的盘盈，通过现金的盘盈，通过“待处理财产损溢待待处理财产损溢待处理流动资产损
44、溢处理流动资产损溢”账户进行核算。账户进行核算。对财产清查中有待查明原因的现金溢余数，对财产清查中有待查明原因的现金溢余数，借记借记“库存现金库存现金”账户，贷记账户，贷记“待处理财产损待处理财产损溢待处理流动资产损溢溢待处理流动资产损溢”账户；账户；待查明原因后，根据实际溢余的原因进行处理待查明原因后，根据实际溢余的原因进行处理:(1)(1)属于应支付给个人或单位的，借记属于应支付给个人或单位的，借记“待处待处理财产损溢待处理流动资产损溢理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷账户，贷记记“其它应付款其它应付款”账户；账户；(2)(2)属于无法查明原因的现金溢余，借记属于无法查明原因的现金溢余
45、，借记“待待处理财产损溢待处理流动资产损溢处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，账户，贷记贷记“管理费用管理费用”账户。账户。某企业某日进行现金清查，经清点发现库存现某企业某日进行现金清查，经清点发现库存现金金3 2003 200元，而现金日记账上的余额是元，而现金日记账上的余额是3 1503 150元。元。在批准前，根据在批准前，根据“现金盘点报告表现金盘点报告表”，作如下，作如下会计分录：会计分录：借：库存现金借：库存现金 50 50 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢5050假设，经反复核查，未查明原因，报经批准后，作如下会假设，经反复核查，未查明原
46、因，报经批准后，作如下会计分录：计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢5050 贷：贷：管理费用管理费用 50 50 （2 2）现金盘亏的账务处理）现金盘亏的账务处理现金的盘亏，通过现金的盘亏，通过“待处理财产损溢待待处理财产损溢待处理流动资产损溢处理流动资产损溢”账户进行核算。账户进行核算。对财产清查中有待查明原因的现金盘亏数，对财产清查中有待查明原因的现金盘亏数，借记借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”账户；账户；待查明原因后，根据实际短缺的原因进行处理待查明原因后，根据实
47、际短缺的原因进行处理(1)(1)属于应由责任者个人赔偿的部分，借记属于应由责任者个人赔偿的部分，借记“其其它应收款它应收款”账户，贷记账户，贷记“待处理财产损溢待处待处理财产损溢待处理流动资产损溢理流动资产损溢”账户；账户；(2)(2)属于应由保险公司赔偿的部分，借记属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其它其它应收款应收款”账户，贷记账户，贷记“待处理财产损溢待处理待处理财产损溢待处理流动资产损溢流动资产损溢”账户；账户；(3)(3)属于属于无法查明原因的现金短缺无法查明原因的现金短缺，借记，借记“管理管理费用费用”账户，账户，贷记贷记“待处理财产损溢待处理流待处理财产损溢待处理流动资产损溢动资
48、产损溢”账户。账户。某企业某日进行现金清查，经清点发现库存现金某企业某日进行现金清查，经清点发现库存现金4 5004 500元，元，而现金日记账上的余额是而现金日记账上的余额是4 7204 720元元在批准前，根据在批准前，根据“现金盘点报告表现金盘点报告表”，作如下会计分录，作如下会计分录 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 220220贷：库存现金贷：库存现金 220220假设，经批准盘亏的现金由出纳赔偿，作如下会计分录假设，经批准盘亏的现金由出纳赔偿，作如下会计分录 借：其他应收款借：其他应收款220220贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处
49、理财产损溢待处理流动资产损溢 220 220 【练习练习】华联公司华联公司6 6月底在清点库存现金时，发现溢余月底在清点库存现金时，发现溢余200200元。经查明，库元。经查明，库存现金溢余存现金溢余200200元中的元中的140140元应退还给天诚公司，元应退还给天诚公司，6060元无法查明原因。元无法查明原因。l在报经批准前：在报经批准前：借：库存现金借：库存现金 200200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200200l经批准处理时：经批准处理时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200200 贷：其他应
50、付款贷：其他应付款天诚公司天诚公司 160160 营业外收入营业外收入 4040【练练习习】甲甲公公司司期期末末在在清清点点库库存存现现金金时时，发发现现短短款款7070元元。已已填制库存现金盘点报表，作会计分录如下：填制库存现金盘点报表，作会计分录如下：l在报经批准前在报经批准前:借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 7070 贷：库存现金贷：库存现金 7070l经经查查明明，现现金金短短款款7070元元中中，应应由由出出纳纳张张丽丽赔赔偿偿3030元元，另另外的外的4040元无法查明原因，经批准列入管理费用时：元无法查明原因，经批准列入管理费用时：借：其