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1、第十章 财产清查1第一节第一节 财产清查及其目的财产清查及其目的一、一、财产清查的定义与地位财产清查的定义与地位 1.财产清查的定义财产清查的定义 对企业的货币资金、存货、固定资产等实物资产和债权债对企业的货币资金、存货、固定资产等实物资产和债权债务等进行盘点或核对，并确定其账簿记录资料与其的实际状务等进行盘点或核对，并确定其账簿记录资料与其的实际状况是否相符的一种专门方法。是会计的专门方法之一。况是否相符的一种专门方法。是会计的专门方法之一。22财产清查方法的重要地位财产清查方法的重要地位 财务报告财务报告账账 簿簿 保证账簿所提供的资料真实客观的一种方法保证账簿所提供的资料真实客观的一种方
2、法 事项事项交易交易保证账簿保证账簿资料真实资料真实保证企业报告的会计信息可靠的一种方法保证企业报告的会计信息可靠的一种方法 会计凭证会计凭证会计确认会计确认会计计量会计计量账户设置账户设置复式记账复式记账成本计算成本计算财务财务状况状况经营经营成果成果财产清查财产清查保证报告保证报告信息可靠信息可靠3二、财产清查的种类及其意义财产清查的种类及其意义1财产清查的种类财产清查的种类财产清查财产清查按清查范围按清查范围全部全部清查清查按清查时间按清查时间定期定期清查清查不定期不定期清清 查查按执行单位按执行单位内部内部清查清查局部局部清查清查外部外部清查清查资产资产 10 11 12月末、年末时进
3、行月末、年末时进行根据需要随时进行根据需要随时进行企业企业自行自行清查清查企业外部所企业外部所组织的清查组织的清查42财产清查的意义财产清查的意义 资产资产企企业财务状况业财务状况的重要内容的重要内容之一之一财务会计部门财务会计部门实物资产管理部门实物资产管理部门开户银行开户银行货币资金债务债务人人债权债权人人债权债务实物资产使用部门实物资产使用部门W固定资产实际结存数实际结存数实际状况实际状况账面结存数账面结存数相互核对相互核对相互核对相互核对财产清查财产清查能够保证账簿记录的真能够保证账簿记录的真实准确，确保账实相符实准确，确保账实相符 能够真实反映企能够真实反映企业的财务状况，确业的财务
4、状况，确保财务报告质量保财务报告质量资产价值资产价值企业费用企业费用计量的基础计量的基础53财产清查前的准备工作与实施财产清查前的准备工作与实施（1）组织准备）组织准备（2）业务准备）业务准备组建清组建清查组织查组织提出处提出处理意见理意见制定清制定清查计划查计划实施财实施财产清查产清查做出清做出清查总结查总结财会部门财会部门仓储部门仓储部门卡片账卡片账清查量具、清查量具、计算工具、计算工具、记录表格等记录表格等清查人员清查人员6第二节 如何进行财产清查v一、现金的清查一、现金的清查 1、清查方法、清查方法 实地盘点法实地盘点法 将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实将库存现金与库
5、存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。是否相符的方法。7库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表 单位名称：年 月 日实存金额实存金额账存金额账存金额实存与账存对比实存与账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏 盘点人签章 出纳员签章库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表重要的原始凭证重要的原始凭证盘点确定盘点确定的实存数的实存数库存现金日库存现金日记账的余额记账的余额实存金额多实存金额多于账存金额于账存金额实存金额少实存金额少于账存金额于账存金额2、清查手续：填写、清查手续：填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”8企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款 款项送存银行
6、并开设存款户款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记发生收付款业务双方登记在正常情况下，双方登记在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等的内容相同，余额应当相等负债负债类账户类账户二银行存款的清查二银行存款的清查 将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法。是否相符的方法。92 2、清查手续：存在、清查手续：存在“未达账项未达账项”时应编制时应编制“银行存款余额银行存款余额调节表调节表”。1 1、清查方法：与银行、清查方法：与银行“对账单对账单”核对核对银行银行对账单对账单余余 额额银行存款银行存款日记账日记账
7、账账 面面余余 额额“吸收存款吸收存款”账户记录账户记录核对核对银行存款余额调节表银行存款余额调节表200年年6月月31日日项项 目目 金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付112 000 20 000 16 000银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付148 000 4 000 36 000调整后存款余额调整后存款余额116 000调整后存款余额调整后存款余额116 00010v3 3、“未达账项未达账项”v
8、 企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。证而尚未登记记账的款项。企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款(对账单对账单)委托银行向客户收款委托银行向客户收款客户客户银行银行销售产品销售产品【例例】尚未收到收尚未收到收款通知，暂未入款通知，暂未入账账未达账项未达账项收回款项收回款项并已入账并已入账收款通知收款通
9、知(送企业)11未达账项的四种情况：未达账项的四种情况：4、“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法的编制方法（见下页图示）（见下页图示）银行存款日记账月初余额 500 000 （略）9-1 45 000 9-2 300 000 （略）本月合计 （略）本月合计（略）月末余额 245 000 吸收存款（对账单）（略）月初余额 500 000 9-4 8 000 9-3 25 000 （略）本月合计（略）本月合计 （略）月末余额 517 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收企业企业银行银行
10、12银行存款日记账月初余额 500 000 （略）9-1 45 000 9-2 300 000 （略）本月合计 （略）本月合计（略）月末余额 245 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付企业企业银行银行吸收存款（对账单）（略）月初余额 500 000 9-4 8 000 9-3 25 000 （略）本月合计（略）本月合计 （略）月末余额 517 000 银行存款余额调节表银行存款余额调节表200年年6月月31日日项 目 金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付减：银行已付企业未
11、付245 000 25 000 8 000银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付 517 000 45 000 300 000调整后存款余额调整后存款余额262 000调整后存款余额调整后存款余额 262 000银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收13 5、对、对“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的注意要点的注意要点 调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数（双方实际调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数（双方实际入账以后方可动用）入账以后方可动用）“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”
12、只起对账作用，不能作为调整账只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证面记录的原始凭证14三、存货清查的内容及其方法三、存货清查的内容及其方法 （一）存货清查的内容（一）存货清查的内容 存货是企业具有实物形态的资产。在产品生产企业，存货是企业具有实物形态的资产。在产品生产企业，主要包括企业的原材料、在产品和库存商品等。主要包括企业的原材料、在产品和库存商品等。查明各种存货的实际结存数量与其账面结存数量是否查明各种存货的实际结存数量与其账面结存数量是否相符。相符。账面结存数账面结存数核对核对RRRRRWW实际结存数实际结存数财务会计财务会计部部 门门财产物资财产物资保管部门保管部门产品生产品生
13、产部门产部门采用什么方法确定采用什么方法确定？15（二）存货盘存制度（二）存货盘存制度 是指企业在进行财产清查时用以确定存货实际结存数是指企业在进行财产清查时用以确定存货实际结存数量的方法。量的方法。月末时还结存几件月末时还结存几件？【例例】A A产品月产品月初结存初结存2 2件；本件；本月生产月生产2 2件。件。解决方法之一解决方法之一：通过账：通过账户记录资料计算结存数户记录资料计算结存数解决方法之二解决方法之二：月末通：月末通过实地盘点求得结存数过实地盘点求得结存数具体方法：永续盘存制具体方法：永续盘存制和实地盘存制和实地盘存制 月月中中有有销销售售16v1、永续盘存制、永续盘存制v 永
14、续盘存制也称账面盘存制。是通过设置存货明细账，永续盘存制也称账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数和发出数，并可随时确定存货结存数量逐笔登记存货的收入数和发出数，并可随时确定存货结存数量的盘存方法。的盘存方法。v（1）永续盘存制确定存货结存数量的基本做法）永续盘存制确定存货结存数量的基本做法v（见下页图示）（见下页图示）17永续盘存制确定存货结存数量的基本做法永续盘存制确定存货结存数量的基本做法2009年凭证号摘 要单价借 方贷 方借或贷余 额月日数 量金 额数 量金 额数量金 额121结存19.40 借400077 6007转发出1500250015转购入20.6020004
15、1200450025转发出400050031合计20005500借500 平时，对存货的增减变动随时进行连续、完整的记录平时，对存货的增减变动随时进行连续、完整的记录可随可随时计算时计算确定结确定结存存货存存货数量数量永续盘存制永续盘存制（账面盘存制）（账面盘存制）期末结存存货数量期初结存数量本期增加数量本期减少数量期末结存存货数量期初结存数量本期增加数量本期减少数量18v（2）永续盘存制下期末存货结存成本的确定）永续盘存制下期末存货结存成本的确定v 在采用永续盘存制确定存货期末结存数量的基础上，还在采用永续盘存制确定存货期末结存数量的基础上，还应采用一定的方法计算存货的结存成本。在实务中，各
16、种存货应采用一定的方法计算存货的结存成本。在实务中，各种存货期末结存成本的计算存在如下两种情况：期末结存成本的计算存在如下两种情况：vA、某种存货各入库批次的单位成本一致、某种存货各入库批次的单位成本一致 vB、某种存货各入库批次的单位成本不一致、某种存货各入库批次的单位成本不一致v 对以上两种情况，应采用不同的方法计算确定其期末对以上两种情况，应采用不同的方法计算确定其期末结存成本（见下页图示）。结存成本（见下页图示）。19期末结存某期末结存某种存货成本种存货成本该该 存存 货货单位成本单位成本结存结存数量数量某种存货各入库批次的某种存货各入库批次的单位成本不一致时，单位成本不一致时，期末期
17、末结存成本的计算有赖于发结存成本的计算有赖于发出存货的计价方法的选择出存货的计价方法的选择应根据企业所应根据企业所选用的不同的发选用的不同的发出存货的计价方出存货的计价方法计算确定（先法计算确定（先进先出法、加权进先出法、加权平均法、个别计平均法、个别计价法）价法）某种存货各入库批次的单位成本一致时，可某种存货各入库批次的单位成本一致时，可采用该公式直接计算其期末结存成本采用该公式直接计算其期末结存成本或根据下列公式计算其期末结存成本或根据下列公式计算其期末结存成本期末结存某期末结存某种存货成本种存货成本该存货的期该存货的期初结存成本初结存成本该存货的本该存货的本期增加成本期增加成本该存货的本
18、该存货的本期减少成本期减少成本可根据存可根据存货的账户记货的账户记录确定录确定20原材料明细账原材料明细账 会计科目：甲材料 单位：千克（2 2）缺点）缺点明细核算工作量较大明细核算工作量较大,需要较多的人力和费用需要较多的人力和费用（3 3）适用范围：为多数企业所采用）适用范围：为多数企业所采用2009年凭证号摘 要单价借 方贷 方借或贷余 额月日数 量金 额数 量金 额数量金 额121结存19.40 借400077 6007转发出1500250015转购入20.60200041200450025转发出400050031合计20005500借500（1 1）优点）优点有利于掌握各种资产的状况
19、及其动态有利于掌握各种资产的状况及其动态有利于企业加强对财产物资的管理有利于企业加强对财产物资的管理有利于实施会计控制有利于实施会计控制 永续盘存制永续盘存制（账面盘存制）（账面盘存制）（3）对永续盘存制的评价）对永续盘存制的评价21v2、实地盘存制、实地盘存制v 确定期末存货结存数量的方法之一确定期末存货结存数量的方法之一v 在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种盘存方法。成本的一种盘存方法。v（1）实地盘存制确定存货
20、期末结存数量的基本做法）实地盘存制确定存货期末结存数量的基本做法v（见下页图示）（见下页图示）22原材料明细账原材料明细账 会计科目：甲材料 单位：千克2009年凭证号摘 要单价借 方贷 方借或贷余 额月日数 量金 额数 量金 额数量金 额121结存19.40 借400077 6007转发出15转购入20.60200025转发出31合计20005200800 A平时只登记存货增加平时只登记存货增加数，数，不登记存货减少数不登记存货减少数 B月末时，实地月末时，实地盘点确认结存数盘点确认结存数C月末时，计算月末时，计算确定本月发出数确定本月发出数月初结存数本月增加数月末盘点结存数月初结存数本月增
21、加数月末盘点结存数本例：本例：4000 2000 8005200（千克）（千克）实地盘存制确定存货期末结存数量的基本做法实地盘存制确定存货期末结存数量的基本做法23v（2）实地盘存制下计算发出存货成本和期末结存成本的方法）实地盘存制下计算发出存货成本和期末结存成本的方法v本期发出存货成本的计算本期发出存货成本的计算v 同样可采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法等。同样可采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法等。v期末结存存货的计价期末结存存货的计价v 根据发出存货不同计价方法分别计算。根据发出存货不同计价方法分别计算。24原材料明细账原材料明细账 会计科目：甲材料 单位：千克2009
22、年凭证号摘 要单价借 方贷 方借或贷余 额月日数 量金 额数 量金 额数量金 额121结存19.40 借400077 6007转发出15转购入20.60200025转发出31合计20005200800发出（销售等）存货成本企业选择使用的发出发出（销售等）存货成本企业选择使用的发出存货计价方法确定的单价存货计价方法确定的单价发出（销售等）数量发出（销售等）数量期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本？也可以根据不同的计价方法，先计算期末结存存货成本，也可以根据不同的计价方法，先计算期末结存存货成本，之后再计算本月发出存货的成本。之后再计算本
23、月发出存货的成本。25（3）对实地盘存制的评价）对实地盘存制的评价 原材料明细账原材料明细账 会计科目：甲材料 单位：千克2009年凭证号摘 要单价借 方贷 方借或贷余 额月日数 量金 额数 量金 额数量金 额121结存19.40 借400077 6007转发出15转购入20.60200025转发出31合计20005200800（2 2）缺点）缺点不能随时反映存货的增减变动情不能随时反映存货的增减变动情况和结存数量及结存成本，缺乏严况和结存数量及结存成本，缺乏严密的管理手续密的管理手续推算出来的各项好财产的减少数推算出来的各项好财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不利中可能存在一些非正常因素
24、，不利于加强对存货资产的管理与控制。于加强对存货资产的管理与控制。（3 3）适用范围：一般）适用范围：一般只对价值低、收只对价值低、收发比较频繁的存货盘点时才予以采用发比较频繁的存货盘点时才予以采用（1 1）优点）优点可以减轻平时登记账簿的工作量，可以减轻平时登记账簿的工作量，存货成本计算的工作量也会大大减少存货成本计算的工作量也会大大减少计算方法也比较简单，易于掌握计算方法也比较简单，易于掌握26（三）存货清查的方法（三）存货清查的方法 基本做法是实地盘点法。基本做法是实地盘点法。具体有下列方法：具体有下列方法：实地盘点法实地盘点法(设备、材料等设备、材料等)技术推算法技术推算法(难以清点存
25、货难以清点存货)抽样盘存法抽样盘存法(特质相同存货特质相同存货)函证核对法函证核对法(委托加工等委托加工等)v（四）存货清查的手续（四）存货清查的手续v 应填写应填写“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”。(见下页见下页图示图示)RRRRRWW实际结存数实际结存数27盘 存 单 单位名称：盘点时间：编号：财产类别：存放地点：序号名 称规格型号计量单位实存数量单价 金额备 注清查的财产清查的财产盘点后确认盘点后确认的实存数量的实存数量 盘存单的参考格式盘存单的参考格式目的目的：便于与财产：便于与财产的账户余额核对的账户余额核对 盘点人签章：保管人员签章：在盘点过程中填写在盘点过程中
26、填写根据所清查根据所清查的财产填列的财产填列 盘存单不属于账面记录调整的原始凭证盘存单不属于账面记录调整的原始凭证28账存实存对比表 单位名称：年 月 日 盘点人签章：保管人员签章：财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备 注盘 盈盘 亏清查盘点的清查盘点的财产财产盘点后确盘点后确认的实存认的实存数量数量账面结存账面结存数量数量实存数量多实存数量多于账面结存于账面结存数量数量实存数量少实存数量少于账面结存于账面结存数量数量 账存实存对比表属于调整账面记录的原始凭证。账存实存对比表属于调整账面记录的原始凭证。账存实存对比表的参考格式账存实存对比表的参考格式根据盘存根据盘存单单 填填 列列根据有关
27、根据有关账户填列账户填列确定账存实存对比结果确定账存实存对比结果盘点结束后填写盘点结束后填写根据存在问题根据存在问题的财产填列的财产填列提出处提出处理意见理意见29四、四、固定资产清查的内容及其方法固定资产清查的内容及其方法1固定资产清查的内容固定资产清查的内容 固定资产是指企业购建的用于产品生产或经营管理的房固定资产是指企业购建的用于产品生产或经营管理的房屋、建筑物及各种设备等。屋、建筑物及各种设备等。清查目的：查明其实际结存数量与其账面结存数量是否清查目的：查明其实际结存数量与其账面结存数量是否相符。相符。2清查的方法清查的方法 基本方法是实地盘点法。基本方法是实地盘点法。3清查的手续清查
28、的手续 也应填写也应填写“盘存单盘存单”和和“实存账存对实存账存对比表比表”。30五、往来款项清查的内容及其方法五、往来款项清查的内容及其方法1往来款项清查的内容往来款项清查的内容 往来款项是指企业的各种应收款项、预付款项、应付款往来款项是指企业的各种应收款项、预付款项、应付款项和预收款项等。分别属于企业的债权、债务。项和预收款项等。分别属于企业的债权、债务。清查目的：查明各种往来款项的实际状况与其账面记录清查目的：查明各种往来款项的实际状况与其账面记录情况是否相符。情况是否相符。债务债务人人债权债权人人债权债务实际状况实际状况账面记录账面记录相互核对相互核对312往来款项清查的方法往来款项清
29、查的方法 询证核对法。询证核对法。3清查的手续清查的手续：应填写：应填写“往来款项对账单往来款项对账单”。企业企业账面结存数账面结存数核对核对对方账面数对方账面数客户等客户等往来款项往来款项对账单对账单32第三节第三节 财产清查的结果与处理财产清查的结果与处理一、财产清查结果处理的原则与步骤财产清查结果处理的原则与步骤1财产清查结果的基本含义财产清查结果的基本含义 一般是指企业在经过清查以后所确认的各类财产物资一般是指企业在经过清查以后所确认的各类财产物资的账面结存数与其实际结存数之间比较的结果。的账面结存数与其实际结存数之间比较的结果。财产物资的财产物资的账面结存数账面结存数财产物资的财产物
30、资的实际结存数实际结存数实实 际际 账账 面面结存数结存数 结存数结存数盘盘 盈盈实实 际际 账账 面面结存数结存数 结存数结存数盘盘 亏亏财财产产清清查查结结果果账实不符账实不符332对财产清查结果的处理原则对财产清查结果的处理原则 对发现的盘盈或盘亏等，一般应按以下原则进行处理。对发现的盘盈或盘亏等，一般应按以下原则进行处理。账账 面面结存数结存数实实 际际结存数结存数盘盘盈盈流动资产流动资产：冲减清查当期的管理费用冲减清查当期的管理费用固定资产固定资产：作为前期差错进行损益调整作为前期差错进行损益调整无法支付的应付款项：无法支付的应付款项：转作营业外收入转作营业外收入 账账 面面结存数结
31、存数实实 际际结存数结存数盘盘亏亏流动资产流动资产：应分别情况计入管理费用、应分别情况计入管理费用、其他应收款和营业外支出等其他应收款和营业外支出等固定资产固定资产：计入营业外支出：计入营业外支出无法收回的应收账款无法收回的应收账款：冲减坏账准备：冲减坏账准备 应应收收款款项项和和应应付付款款项的清查结果项的清查结果无法收回的无法收回的应收款项应收款项财产清财产清查结果查结果无法支付的无法支付的应付款项应付款项账实不符账实不符343财产清查结果处理的主要步骤财产清查结果处理的主要步骤 账存实存对比表清查结果清查结果盘盈盘盈盘亏盘亏核准金额，查明差异核准金额，查明差异原因，提出处理意见原因，提出
32、处理意见编制记账调整有关账编制记账调整有关账簿记录，做到账实相符簿记录，做到账实相符 编制记账凭证登记入编制记账凭证登记入账，予以转销。账，予以转销。批准前的账户调整批准前的账户调整报经批准前报经批准前报经批准后报经批准后 库存现金 待处理财产损溢 调整盘亏 调整盘盈 批准后的转销处理批准后的转销处理盘盈转销 盘亏转销35二、财产清查结果的账务处理二、财产清查结果的账务处理1库存现金清查结果的会计处理库存现金清查结果的会计处理 待处理财产损溢待处理财产损溢 库存现金 其他应收款 营业外收入 待处理财产损溢待处理财产损溢账户性质：账户性质：资产类；资产类；具有双重性质具有双重性质账户结构：账户结
33、构：较为特殊较为特殊账面调整账面调整登记现金盘亏登记现金盘盈转销现金盘盈转销现金盘亏损损溢：溢：盘亏、盘盈盘亏、盘盈转销处理转销处理362存货清查结果的账务处理存货清查结果的账务处理 包括原材料、库存商品等盘盈和盘亏。包括原材料、库存商品等盘盈和盘亏。转转销销处处理理待处理财产损溢待处理财产损溢 原材料 库存商品 管理费用 其他应收款 营业外支出 待处理财产损溢待处理财产损溢账户性质：账户性质：资产类；资产类；具有双重性质具有双重性质账户结构：账户结构：较为特殊较为特殊账面调整账面调整登记各种存货的盘亏及毁损数登记各种存货的盘盈数转销各种存货盘盈的数转销各种存货盘亏及毁损数373固定资产清查结
34、果的账务处理固定资产清查结果的账务处理 固定资产的盘盈和盘亏。固定资产盘盈属于前期差错，固定资产的盘盈和盘亏。固定资产盘盈属于前期差错，不通过不通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目调整。科目调整。不包括固不包括固定资产盘盈定资产盘盈待处理财产损溢待处理财产损溢 固定资产 其他应收款 营业外支出 以前年度损益调整 待处理财产损溢待处理财产损溢账户性质：账户性质：资产类；资产类；具有双重性质具有双重性质账户结构：账户结构：较为特殊较为特殊账面调整账面调整登记固定财产的盘亏及毁损数转销固定财产盘亏及毁损数 累计折旧 转销处理转销处理固定资产固定资产盘盈的处理盘盈的处理38v4往来款项清查结果的账
35、务处理往来款项清查结果的账务处理v（1）往来款项清查结果的会计处理）往来款项清查结果的会计处理v1）处理方法）处理方法v应收账款清查结果为坏账损失：应采用备抵法进行处理。应收账款清查结果为坏账损失：应采用备抵法进行处理。一般在每年年末估计可能发生的坏账损失，按照应收账款的一一般在每年年末估计可能发生的坏账损失，按照应收账款的一定比例提取坏账准备金，并计入当期资产减值损失；当在接续定比例提取坏账准备金，并计入当期资产减值损失；当在接续年度发生坏账时，根据坏账金额冲减上一年度提取的坏账准备年度发生坏账时，根据坏账金额冲减上一年度提取的坏账准备金这样一种做法。金这样一种做法。v应付账款清查结果为无法
36、支付的应付账款：可转为企业的应付账款清查结果为无法支付的应付账款：可转为企业的营业外收入。营业外收入。392）账户设置）账户设置 应收账款 坏账准备坏账准备 资产减值损失坏账准备坏账准备账户性质：账户性质：资产类资产类账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减提取数提取数备抵数备抵数第一年提取数第一年提取数“应收账款应收账款”账户余额等账户余额等提取比例提取比例账户性质：账户性质：费用类费用类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减期末无余额期末无余额第二年起提取数：第二年起提取数：“坏账准备坏账准备”账户为贷方余额时账户为贷方余额时 当年当年“应收账款应收账款”账户余额等账户余额等提取比例提取比例“坏账准坏账准备备”账户贷方余额（正数时正常提取；账户贷方余额（正数时正常提取；负数时冲销多提负数时冲销多提数数）“坏账准备坏账准备”账户为借方余额时应相加（补足少提数）账户为借方余额时应相加（补足少提数）年末余额年末余额:上年多提数上年多提数 年末余额年末余额:上年少提数上年少提数 冲销多提次年度发生坏账损失时的冲减数 各年末提取坏账准备金数(含补提数)B年C年A年备抵法优点备抵法优点：可以使每个年度能够公允地分摊由于坏账损失而产生：可以使每个年度能够公允地分摊由于坏账损失而产生的费用，体现了会计信息质量要求中的谨慎性要求。的费用，体现了会计信息质量要求中的谨慎性要求。40