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1、企业合并的会计处理方法探讨 摘 要:在商业竞争当屮，企业合并也不断被应用。最近几 年中，企业合并会计处理也已经成为了理论界和实务界中的一个 重要课题。从国际形势来看,企业合并会计应当同我国实际经济 环境相适应。在我国会计准则屮对于企业合并的处理方法主要有 2个。实际上，在会计实务当中，因为对企业合并主体以及经济业 务的理解不同，实际上采用的处理方法也会有不同，因而对合并 后企业所造成写的影响也会存在不同，而且也会出现方法使用致 使理论操纵问题的出现。所以，如何选择和改进企业合并处理方 法值得研究和探讨，是现今会计理论界屮亟待解决的现实问题。关键词：企业合并;会计处理;购买法；权益结合法在 市场
2、经济当中，企业从事生产经营活动其最终的目标就是能够最 大程度的获取利润。在竞争中进行强强合作是惯例。通过合并来 寻求资源的优化配置达到经营目标也是企业选择合并的一个主 要原因。不过，在各国经济差异化的环境屮,企业合并也越来越复 杂，目前的处理方法和政策也难以满足企业合并屮的核算要求。对企业合并会计处理方法进行改进也势在必行。一、两种主要的会计合并处理方法分析丿目前会计合并 处理方法主要有两种：购买法和权益结合法。3购买法:某企 业通过资产转让、股票发行等方式来获取他家企业的控制和全部 净资产。此种类型企业合并采用的则是购买法会计处理。这种处 理方法能够对合并后的资产以及负债等通过公允价值重新进
3、行 计量，可提供更强的会计信息。也能够体现出企业合并的经济实 质。此种方法下的资产负债率是同权益结合法相比要低,而且其 流动率比率也比后者高。所以，采用此种方法也利于提高投资者 的自信心。不过，购买法也存在一定的局限。诸如，计价的基础 不一样，对于合并企业的资产以及负债情况是保持原账面价值不 改变的，最终导致合并Z后的计量基础不同，也最终使得会计信 息的可比性受到影响。另外,此种方法中引入了公允价值和商誉 理念，这两种的计量有主观因素，因为缺乏严格的客观的计量方法,公允价值的计算也就会存在差异的情况最终使得会计信息可靠 性受损。V权益结合法:参与合并企业的股东以合并的形式来控 制合并企业的全部
4、净资产和经营活动，是企业股东权益的联合，难 以确认哪一方为购买方，不属于购买行为。此种方法的优势要显 著于购买法。体现在:首先，此种方法根据历史成本的原则被对合 并企业资产负债等加以确认，其提供的会计信息更可靠；其次,此种会计处理方法下的每股收益和净资产收益同购买法所获得 的收益相比要高,体现企业的盈利能力较高。其不足体现在:第一,权益结合法可提供当期和合并后一定的时期内的报告收益，而有 的企业会通过此种方法来对报表进行粉饰进而影响了会计信息 的质量，影响信息使用者判断。第二，此种方法主要适合于股权 合并，其中并未发生经济流入和流出问题，但是合并企业只会通 过会计处理方法使用来对企业的财务指标
5、进行美化以吸引资本 市场上更多的资金流入企业，这种现象很容易对资源配置带来不 利。丿二、改进措施 1.权益结合法的改进措施分析卩（1）权益法易使得企业 通过岀售资产来操作利润。为了避免滥用，会计准则应作出相关 的限定，限制合并企业处理股权或者被兼并企业的资产。在一定 的时间内合并企业不可对兼并企业的控股权或者资产进行处理。而且合并企业在之后处理兼并企业的原账面价值也不能高于该 价值的一定比例。丿（2）特殊考虑无形资产。对于一些高科技企 业的合并，不仅需要对其实体资产进行考虑外，还应对其无形资 产加以考虑。无形资产在企业价值中也是有很大的份额的，而这 些资产的账面价值往往会同实际价值低很多。合并
6、这种企业如果 采用权益结合法会导致合并方很大的操作利润空间。对此，可通 过折中文屮提到的两种方法，资产根据公允价值来入但不确认商 誉以为了理论界和实务界中的一个重要课题从国际形势来看企业合并会计应当同我国实际经济环境相适应在我国会计准则屮对于企业合并的处理方法主要有个实际上在会计实务当中因为对企业合并主体以及经济业务的理解不同实际上采题的出现所以如何选择和改进企业合并处理方法值得研究和探讨是现今会计理论界屮亟待解决的现实问题关键词企业合并会计处理购买法权益结合法在市场经济当中企业从事生产经营活动其最的目标就是能够最大程度的获取利润在在各国经济差异化的环境屮企业合并也越来越复杂目前的处理方法和政
7、策也难以满足企业合并屮的核算要求对企业合并会计处理方法进行改进也势在必行一两种主要的会计合并处理方法分析丿目前会计合并处理方法主要有两种购买此来解决低忽低估无形资产的问题。2.购买法改进措施j购买法主要是通过公允价值和商 誉对利润进行操作的，对其的改进也应从这两点出发。4第 一，规范公允价值的应用。公允价值目前在我国的应用屮主要因 为我国市场化程度不足、监管结构和评估机构的不完善而受阻 碍，加上资本市场体系并不发达其应用阻碍较多。对此，可从外 部环境及自身出发对公允价值的应用加以规范。首先，规范公允 价值的计量方法，应有统一的评估标准，避免人为判断。其次，当 前公允价值基本上是依赖于从业人员判
8、断，因此提高相关人员的 的从业、职业技能十分重要。可通过加大职业资格考试难度、进 行培训等方式提高其从业水平，以更好的规范公允价值的应用。丿第二，规范商誉的应用。商誉是依赖于公允价值的，因此对其的 规范也可从公允价值应用规范出发。进行商誉减值测试需要提供 大量人为判断。因此，不仅需要加强相关人员的技术水平，还应 通过外部监管结构对其过程和结果加以监督，提高其权威性，这 样也可降低合并企业通过利用商誉来操作利润的空间。J三、结论4丿本文对两种企业合并会计处理方法的定义以及其优缺 点进行了分析，对其改进措施作了阐述。通过改进两种处理方法 来降低利润操作，提高合并下的会计信息质量，促使企业合并更 有
9、利于我国市场经济的发展，值得深思。3 企业合并的会计处理方法选择（1）内容摘要：目前,世界上许多国家为了防止企业通过合并对 利润进行操纵，只允许采用购买法一种合并会计处理方法。随着 1 9 98年10月清华同方吸收合并山东鲁颖电子首次采用权益结 合法后，权益结合法在我国以其独特的优势受到关注，这使企业 合并的会计处理方法选择问题成为我国会计界讨论的热点。本文 通过对我国企业应用合并会计方法现状的分析和权益结合法在 我国的适用性分析，提出了规范我国合并方为了理论界和实务界中的一个重要课题从国际形势来看企业合并会计应当同我国实际经济环境相适应在我国会计准则屮对于企业合并的处理方法主要有个实际上在会
10、计实务当中因为对企业合并主体以及经济业务的理解不同实际上采题的出现所以如何选择和改进企业合并处理方法值得研究和探讨是现今会计理论界屮亟待解决的现实问题关键词企业合并会计处理购买法权益结合法在市场经济当中企业从事生产经营活动其最的目标就是能够最大程度的获取利润在在各国经济差异化的环境屮企业合并也越来越复杂目前的处理方法和政策也难以满足企业合并屮的核算要求对企业合并会计处理方法进行改进也势在必行一两种主要的会计合并处理方法分析丿目前会计合并处理方法主要有两种购买法选择的相关建议。关键词:购买法权益结合法商誉企业合并 44丿在当今席卷全球的合并浪潮和中国入世的环境下，合并 越来越成为企业迅速扩张、走
11、多元化经营之路、提升企业价值的 重要手段。企业合并会计方法的选择是一个历史性、世界性的难 题，也是我国企业合并所面临的问题。西方国家对购买法和权益结合法应用的历史选择4丿 购买法与权益结合法在英国同为可接受的会计方法，权益结合法 在英国的会计惯例中一向很不普遍屈然允许企业合并时运用，但 其固有缺陷受到普遍的批评，因而在实务屮并不流行，大多数企 业合并都采用购买法。丿国际会计准则第22号一企业合并 允许使用购买法与权益结合法，但同时对权益结合法的使用规定 了严格的限制条件，这说明国际上对公司的会计处理都偏向于使 用购买法，即绝大多数合并行为适用于购买法;而只有极少数情况 才使用权益结合法。国际会
12、计准则理事会20 0 4年3月发布的 国 际财务报告准则第3号一企业合并 屮已建议取消权益结合法。从西方国家对权益结合法应用的争论与历史选择过程来看，可以 看出国际趋同的一种“新 景象。由于在权益结合法下，公司管理层 可随意通过并购来操纵公司业绩，因而西方各国对权益结合法应 用的限制条件近乎苛刻，其基本思想就是严格限制权益结合法的 应用,购买法成为国际流行的会计惯例。我国企业合并会计方法选择的现状分析（一）合并会计方法的选择在会计规范和实务中存在冲突 丿当前我国企业的改组、兼并、收购活动方兴未艾,而且方式上呈 现多样化趋势。依据现行会计规范可以看出，我国目前规定只允 许使用购买法。但从会计实务
13、方面看，权益结合法得到了管理部 门默认。据此,应看到我国在合并会计方法的选择上反映出存在 的问题:一是我国目前有关企业合并方法方面的会计规范还很不 完善，给企业选择会计处理方法留下了空间，为了理论界和实务界中的一个重要课题从国际形势来看企业合并会计应当同我国实际经济环境相适应在我国会计准则屮对于企业合并的处理方法主要有个实际上在会计实务当中因为对企业合并主体以及经济业务的理解不同实际上采题的出现所以如何选择和改进企业合并处理方法值得研究和探讨是现今会计理论界屮亟待解决的现实问题关键词企业合并会计处理购买法权益结合法在市场经济当中企业从事生产经营活动其最的目标就是能够最大程度的获取利润在在各国经
14、济差异化的环境屮企业合并也越来越复杂目前的处理方法和政策也难以满足企业合并屮的核算要求对企业合并会计处理方法进行改进也势在必行一两种主要的会计合并处理方法分析丿目前会计合并处理方法主要有两种购买企业在缺乏相关制 度依据的情况下，只能按照自己的偏好或判断选择会计政策;二 是换股合并的上市公司在会计实务中存在困惑，对权益结合法表 现出一致的偏好。4丿丿 4（二）购买法在我国的局限性分析V被并企业的公允价值 难以确定。一方面，非流动国有股的存在影响被并企业公允价值 的确定。我国证券市场最大的特点是占绝对控股地位的非流动国 有股的存在。一般认为，证券市场（特别是A股）股票价格是对流通 股的定价。即只有
15、流通股有市场价值，而非流通股没有价格。因 此在合并屮，被并公司的非流通股难以计量，同样,主并公司换出 的非流通股也难以计价，而我国的上市公司的股票绝大部分是占 绝对控股地位的非流动国有股，因此，被并企业的公允价值难以 确定。另一方面，资产评估业的不完善影响被并企业公允价值的 确定。我国的资产评估业只经历了十年的发展，注册资产评估师 业务素质较差，资产评估机构管理不完善，因而资产评估的公允性 难以保证。且我国的资产评估业务目前只限于评估单项资产，而 对公司整体价值的评估，由于具有高难度，在我国尚属陌生领域,因而现有情况下，我国上市公司的换股合并屮被并企业的公允价 值难以通过评估获得。所以,购买法
16、在实际操作中我国尚不具备 完善的环境。4丿商誉的确定和摊销难题。在我国的换股合并 屮采用购买法最难解决的就是合并商誉的问题。购买法是把主并 企业收购价格与被并企业净资产的公允价值的差额作为合并商 誉。但是换股合并下由于并购企业的购买价格和被并企业净资产 的公允价值都难以确定，从而使合并商誉的价值具有很大的不确 定性。即使合并商誉可以确定，但商誉是一种非常特殊的资产，它 的价值及使用时间都是难以准确确定的。在对商誉摊销的时间选 择上只能通过人为的判断，这可能会造成合并后企业资产和利润 在报表中的反映与实际不符，导致企业的会计信息失真。（三）权益结合法在我国的适用性分析 为了理论界和实务界中的一个
17、重要课题从国际形势来看企业合并会计应当同我国实际经济环境相适应在我国会计准则屮对于企业合并的处理方法主要有个实际上在会计实务当中因为对企业合并主体以及经济业务的理解不同实际上采题的出现所以如何选择和改进企业合并处理方法值得研究和探讨是现今会计理论界屮亟待解决的现实问题关键词企业合并会计处理购买法权益结合法在市场经济当中企业从事生产经营活动其最的目标就是能够最大程度的获取利润在在各国经济差异化的环境屮企业合并也越来越复杂目前的处理方法和政策也难以满足企业合并屮的核算要求对企业合并会计处理方法进行改进也势在必行一两种主要的会计合并处理方法分析丿目前会计合并处理方法主要有两种购买笔者认为不能将国际趋
18、同化作为权益结合法存废的唯一考 虑因素，更重要的在于对我国现实环境的考察。我国新准则的发 布既是与国际会计准则接轨的表现，又是体现屮国特色的产物，规范了企业合并会计处理的基本原则:对于同一控制下的企业合 并，原则上应按权益结合法进行；非同一控制下的企业合并，原 则上应按购买法进行。3 1.权益结合法在我国有理论基础。美国证券市场极为分散的股权结构造就了美国公司“强管理者,弱所有者的现彖。与美国不同，我国证券市场上则是国有股、法 人股一股独大，因此,权益结合法暗含的理论前提即所运用的企 业合并是作为不同公司所有者的股东之间进行的交易在很大程 度上是符合的。企业会计准则职工薪酬解读4我国银行业 的
19、会计风险与防范探析“为了理论界和实务界中的一个重要课题从国际形势来看企业合并会计应当同我国实际经济环境相适应在我国会计准则屮对于企业合并的处理方法主要有个实际上在会计实务当中因为对企业合并主体以及经济业务的理解不同实际上采题的出现所以如何选择和改进企业合并处理方法值得研究和探讨是现今会计理论界屮亟待解决的现实问题关键词企业合并会计处理购买法权益结合法在市场经济当中企业从事生产经营活动其最的目标就是能够最大程度的获取利润在在各国经济差异化的环境屮企业合并也越来越复杂目前的处理方法和政策也难以满足企业合并屮的核算要求对企业合并会计处理方法进行改进也势在必行一两种主要的会计合并处理方法分析丿目前会计合并处理方法主要有两种购买