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1、第十一节所得税会计相关的合并处理 所得税会计概述 内部应收款项相关的所得税会计的合并处理 内部交易存货相关所得税会计的合并处理 内部交易固立资产等相关所得税会 il的合并处理 一、所得税会计概述 二、内部应收款项相关的所得税会计的合并抵销处理（先抵期初、再抵差额）（一）抵销个别报表中确认的递延所得税资产的期初数 借：年初未分配利润（期初坏账准备余额 x 所得税税率）贷：递延所得税资产（-）抵销个别报表中确认的递延所得税资产的期初数与期末数的差额 借：所得税费用（坏账准备增加额 x 所得税税率）贷：递延所得税资产 或相反分录。先抵期初，再抵差额【教材例 27-53甲公司为 A 公司的母公司。甲公
2、司本期个别资产负债表应收账款中有 1 700 万元为应收 A 公司账款，该应收账款账而余额为 1 800 万元，甲公司当年对苴计提坏账准备 100 万元。A 公司本期个别资产 负债表中列示有应付甲公司账款 1 800 万元。甲公司和 A 公司适用的所得税税率均为 25%。抵销分录为：借：应付账款 1 800 贷：应收账款 1 800 借：应收账款一一坏账准备 100 贷：信用减值损失 100 借：所得税费用 25 贷：递延所得税资产 25【例题】P 公司 2X18 年 12 月 31 日个别资产负债表中的内部应收账款为 475 万元，坏账准备余额为 25 万 元。假左 P 公司 2X18 年系
3、首次编制合并财务报表。P 公司 2X19 年 12 月 31 日个别资产负债表中的内部应收 账款项目为380 万元，坏账准备账户期末余额为 20 万元。P 公司适用的所得税税率为 25%0 2X18 年 12 月 31 日抵销分录为：借：应付账款 500 贷：应收账款 500 借：应收账款一一坏账准备 25 贷：信用减值损失 25 借：所得税费用 6.25 贷：递延所得税资产 6.25 2X19 年抵销分录为：借：应付账款 400 贷：应收账款 400 借：应收账款坏账准备 25 贷：年初未分配利润 25 借：信用减值损失 5 贷：应收账款一一坏账准备 5 应抵销递延所得税资产余额二 20X2
4、5%二 5（万元）借：年初未分配利润 6.25 贷：递延所得税资产 6.25 借：递延所得税资产 1.25 贷：所得税费用 1.25 三、内部交易存货相关所得税会计的合并处理（-）若内部存货未计提存货跌价准备 关所得税会计的合并处理内部交易固立资产等相关所得税会的合并处理一所得税会计概述二内部应收款项相关的所得税会计的合并抵销处理先抵期初再抵差额一抵销个别报表中确认的递延所得税资产的期初数借年初未分配利润期初得税费用坏账准备增加额所得税税率贷递延所得税资产或相反分录先抵期初再抵差额教材例甲公司为公司的母公司甲公司本期个别资产负债表应收账款中有万元为应收公司账款该应收账款账而余额为万元甲公司当年
5、对苴计提坏账准应付账款贷应收账款借应收账款一一坏账准备贷信用减值损失借所得税费用贷递延所得税资产例题公司年月日个别资产负债表中的内部应收账款为万元坏账准备余额为万元假左公司年系首次编制合并务报表公司年月日个别资产负债贷：营业成本 借：营业成递延所得税资产的期末余额二期末存货中未实现内部销售利润（可抵扣暂时性差异）X所得税税率（二）若内部存货已计提存货跌价准备 1确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）递延所得税资产的期末余额二期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额X所得税税率 合并财务报表中存货账而价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购 货
6、方）存货成本与可变现净值孰低的结果。合并财务报表中存货计税基础为集团内部交易购货方期末结存存货的成本。2.调整合并财务报表中本期递延所得税资产（先调期初、再调差额）本期期末递延所得税资产的调整金额二合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中 已确认的递延所得税资产期末余额（1）调整期初数 借：递延所得税资产 贷：年初未分配利润 注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金 额。（2）调整期初期末差额 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 或作相反分录。【提示】即使本期期末递延所得税资产的调整金额为零，为了保证合并报表中年初未分配利
7、润合并数与上期 期末未分配利润合并数相等，也要按照上述步骤调整。【教材例 27-54甲公司持有 A 公司 80%的股权，是 A 公司的母公司。甲公司 20X 1 年利润表列示的营业收 入有 5 000 万元，是当年向 A 公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为 3 500 万元。A 公司在 20X1 年将该批内部购进商品的 60%实现对外销售，苴销售收入为 3 750 万元，销售成本为 3 000 万元，并列示于其 利润表中；该批商品的另外 40%则形成 A 公司期末存货，即期末存货为 2 000 万元，列示于 A 公司 20X1 年的 资产负债表中。甲公司和 A 公司适用的企业所得税税
8、率均为 25%o 抵销分录：借：营业收入 5 000 贷：营业成本 5 000 借：营业成本 600（1 500X40%）贷：存货 600 存货中未实现内部销售利润导致账而价值小于计税基础，应确认递延所得税资产二600X252150（万元）。借：递延所得税资产 150 贷：所得税费用 150【例题】P 公司和 S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为 25%。2X18 年 1 月 1 日，P 公司以银行存款购入 S公司 80$的股份，能够对 S公司实施控制。2X 18 年 S公司从 P 公司购进 A 商品 400 件，购买价格为每件 2 万元（不含增值税，下同）每件A 商品
9、的成本为 1.5 万元，未计提存货跌价准备。2 X 18 年 S公司对外销售 A 商品 300 件，每件销售价格为 2.2 万元：2X18 年年末结存 A 商品 100 件。2X18 年 12 月 31 B,每件 A 商品可变现净值为 1.8 万元；S公司对 A 商品计提存货跌价准备 20 万元。2X19 年 S公司 对外销售 A 商品 20 件，每件销售价格为 1.8 万元。2X19 年 12 月 31 日，S公司年末存货中包括从 P 公司购进的 A 商品 80 件，A 商品每件可变现净值为 1.4 万元。S公司个别财务报表中 A 商品存货跌价准备的期末余额为 48 万元。要求：编制 2X1
10、8 年和 2X19 年与存货有关的抵销分录或调整分录（编制抵销分录时应考虑递延所得税的 影响）。【答案】（1）2X18 年抵销分录 抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润 借：营业收入 800（400X2）800 50 50 100X(2-1.5)关所得税会计的合并处理内部交易固立资产等相关所得税会的合并处理一所得税会计概述二内部应收款项相关的所得税会计的合并抵销处理先抵期初再抵差额一抵销个别报表中确认的递延所得税资产的期初数借年初未分配利润期初得税费用坏账准备增加额所得税税率贷递延所得税资产或相反分录先抵期初再抵差额教材例甲公司为公司的母公司甲公司本期个别资产负债表应收账款中有万元为应收
11、公司账款该应收账款账而余额为万元甲公司当年对苴计提坏账准应付账款贷应收账款借应收账款一一坏账准备贷信用减值损失借所得税费用贷递延所得税资产例题公司年月日个别资产负债表中的内部应收账款为万元坏账准备余额为万元假左公司年系首次编制合并务报表公司年月日个别资产负债 抵销讣提的存货跌价准备 借：存货一一存货跌价准备 贷：资产减值损失 调整合并财务报表中递延所得税资产 20 20 2X18 年 12 月 31 日合并财务报表中结存存货成本=100X1.5=150（万元），可变现净值=100X1.8=180（万 元），账而价值为 150 万元，讣税基础二 100X2 二 200（万元），合并财务报表中应确
12、认递延所得税资产=（200-150）X25%=12.5（万元）因 S 公司个別财务报表中已确认递延所得税资产=20X25%二 5（万元），所以合并财务报表中递延所得税资 产调整金额=12.5-5=7.5（万元）。2X18 年合并财务报表中分录如下：借：递延所得税资产 贷：所得税费用（2）2X19 年 7.5 7.5 抵销期初存货中未实现内部销售利润 借：年初未分配利润 贷：营业成本 抵销期末存货中未实现内部销售利润 借：营业成本 贷：存货 抵销期初存货跌价准备 借：存货一一存货跌价准备 贷：年初未分配利润 50 50 40 40 80X(2-1.5)20 20 抵销本期销售商品结转的存货跌价准
13、备 借：营业成本 贷：存货一一存货跌价准备 调整本期存货跌价准备 4(20/100X20)4 2X19 年 12 月 31 日结存的存货中未实现内部销售利润为40 万元，存货跌价准备的期末余额为 48 万元,期末存货跌价准 备 可 抵 销 的 余 额 为 4 0 万 元，本 期 应 抵 销 的 存 货 跌 价 准 备 二 4 0-（2 0-4）=2 4 （万 元）。借：存货一一存货跌价准备 贷：资产减值损失 24 24 调整合并财务报表中递延所得税资产 2X19 年 12 月 31 日合并报表中结存存货成本=80X1.5=120（万元），可变现净值=80X1.4=112（万元），账面价值为11
14、2 万元，讣税基础=80X2=160（万元），合并报表中应确认递延所得税资产余额二（160-112）X 25%二 12（万元）。因 S公司个别报表中已确认递延所得税资产二 48X25212（万元），期末合并报表递延所得税 资产期末数调整金额二 12-12二 0。应编制调整分录如下：先调期初数 借：递延所得税资产 7.5 贷：年初未分配利润 7.5 再调期初、期末数的差额 借：所得税费用 7.5 贷：递延所得税资产 7.5 四.内部交易固定资产等相关所得税会计的合并处理（一）确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）递延所得税资产的期末余额二期末合并财务报表中固定资产可抵扣暂时性
15、差异余额X所得税税率 合并财务报表中固立资产账而价值为集团内部销售方（不是购货方）期末固左资产的账而价值 合并财务报表中固泄资产计税基础为集团内部购货方期末按税法规左确立的账而价值。（二）调整合并财务报表中本期递延所得税资产 本期递延所得税资产期末调整金额二合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个別财务报表中已 确认的递延所得税资产期末余额 1 调整期初数 关所得税会计的合并处理内部交易固立资产等相关所得税会的合并处理一所得税会计概述二内部应收款项相关的所得税会计的合并抵销处理先抵期初再抵差额一抵销个别报表中确认的递延所得税资产的期初数借年初未分配利润期初得税费用坏账准备增加额所得税税
16、率贷递延所得税资产或相反分录先抵期初再抵差额教材例甲公司为公司的母公司甲公司本期个别资产负债表应收账款中有万元为应收公司账款该应收账款账而余额为万元甲公司当年对苴计提坏账准应付账款贷应收账款借应收账款一一坏账准备贷信用减值损失借所得税费用贷递延所得税资产例题公司年月日个别资产负债表中的内部应收账款为万元坏账准备余额为万元假左公司年系首次编制合并务报表公司年月日个别资产负债借：递延所得税资产 贷：年初未分配利润 注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金 额。2.调整期初期末差额 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 或作相反分录。如果考试涉及此项
17、内容，应该假宦会计上固立资产折旧方法、年限和残值与税法一致且不考虑减值，在这 种情况下，可抵扣暂时性差异余额即为期末固左资产中未实现利润，即交易时存在的未实现利润减去已通过折 旧实现的部分。【教材例 27-55 A 公司和 B 公司同为甲公司控制下的子公司。A 公司于 20X1 年 1 月 1 日，将自己生产的 产品销售给 B公司作为固定资产使用，A 公司销售该产品的销售收入为 1 680 万元，销售成本为 1 200 万元。B 公司以 1 680万元的价格作为该固泄资产的原价入账。B 公司购买的该固立资产用于公司的销售业务，该固左 资产属于不需要安装的固左资产，当月投入使用，英折旧年限为 4
18、 年，预计净残值为零。B 公司对该固定资产 确泄的折旧年限和预计净残值与税法规圧一致。为简化合并处理，假泄该内部交易固泄资产在交易当年按 12 个月计提折旧。甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：借：营业收入 1 680 贷：营业成本 1 200 固定资产一 一原价 480 借：固定资产一一累计折旧 120 贷：销售费用 120 20X1年 12 月 31 日固立资产中未实现内部销售利润二 480-120二 360（万元），应确认递延所得税资产二 360X25%二 90（万元）。借：递延所得税资产 90 贷：所得税费用 90 账而价值二 1 200-1 200/4=900（万元）计
19、税基础=1 680-1 680/4=1 260（万元）可抵扣暂时性差异二 1 260-900二 360（万元）补充：20X2 年 12 月 31 日 借：年初未分配利润 480 贷：固定资产一一原价 480 借：固定资产一一累计折旧 120 贷：年初未分配利润 120 借：固定资产一一累计折旧 120 贷：销售费用 120 20X2 年 12 月 31 日固立资产中未实现内部销售利润二480-240二 240（万元），应确认递延所得税资产=240X25%二 60（万元）。借：递延所得税资产 90 贷：年初未分配利润 90 借：所得税费用 30 贷：递延所得税资产 30 账而价值二 1 200-
20、1 200/4X2=600（万元）计税基础=1 680-1 680/4X2=840（万元）可抵扣暂时性差异二 860-600二 240（万元）关所得税会计的合并处理内部交易固立资产等相关所得税会的合并处理一所得税会计概述二内部应收款项相关的所得税会计的合并抵销处理先抵期初再抵差额一抵销个别报表中确认的递延所得税资产的期初数借年初未分配利润期初得税费用坏账准备增加额所得税税率贷递延所得税资产或相反分录先抵期初再抵差额教材例甲公司为公司的母公司甲公司本期个别资产负债表应收账款中有万元为应收公司账款该应收账款账而余额为万元甲公司当年对苴计提坏账准应付账款贷应收账款借应收账款一一坏账准备贷信用减值损失借所得税费用贷递延所得税资产例题公司年月日个别资产负债表中的内部应收账款为万元坏账准备余额为万元假左公司年系首次编制合并务报表公司年月日个别资产负债