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1、15/30/2023第一章 税法概论第一节 税法概述第二节 税收法律关系第三节 税法基本要素第四节 我国现行税法体系第一节 税法概述第二节 税收法律关系第一节 税法概述第二节 税收法律关系第一节 税法概述第二节 税收法律关系第一节 税法概述第三节 税法基本要素第二节 税收法律关系第一节 税法概述第四节 我国现行税法体系第三节 税法基本要素第二节 税收法律关系第一节 税法概述第四节 税收程序法第三节 税收实体法第二节 税收法律关系第一节 税法概述235/30/2023 一、税法的概念与特点1、税法的概念 税税法法是是指指有有权权的的国国家家机机关关制制定定的的有有关关调调整整税税收收分分配配过过
2、程中形成的权利义务关系的法律规范的总和程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。了解税法定义时需注意：1.1.有权的机关：在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地方 有权的机关：在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地方立法机关、获得授权的行政机关。立法机关、获得授权的行政机关。2.2.调整对象：税收分配中形成的权利义务关系。调整对象：税收分配中形成的权利义务关系。45/30/20232、税法的特点 从立法过程来看税法属于制定法，而不属于习惯法 从法律性质看税法属于义务性法规，而不是授权法规 从内容看税法属于综合法，而不属于单一法5 二、税法原则两类原则 具体原则税法的基本原则（四个）1
3、.税收法律主义2.税收公平主义3.税收合作信赖主义4.实质课税原则税法的适用原则（六个）1.法律优位原则2.法律不塑及既往原则3.新法优于旧法原则4.特别法优于普通法原则5.实体从旧、程序从新原则6.程序优于实体原则65/30/2023税法的基本原则（四个）1.税收法律主义（也称税收法定主义、法定性原则）（1）含义：是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。（2）特点：保持税法的稳定性与可预测性2.税收公平主义（1）含义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。（
4、2）特点：法律上的税收公平与经济上的税收公平7税法的基本原则（四个）3.税收合作信赖主义（1）含义：征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。（2）特点：这一原则与税收法律主义存在一定冲突，许多国家税法在应用这一原则时都作了一定限制。4.实质课税原则（1）含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。（2）特点：防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性 8例 题【多选题】关于税法的基本原则，下列表述正确的有（）。A.税收法定主义的功能偏重于保持税法的稳定性和可预测性B.经济上的税收公平不具备强制约束力，仅作为制定税法的参考C.实质课税原则的意义在于
5、防止纳税人的偷税和避税D.税收公平主义赋予纳税人既可以要求实体利益上税收公平，也可以要求程序上税收公平的权力E.税务机关有权重新核定计税依据，体现的是税收公平主义原则96个适用原则含义1.法律优位原则税收法律的效力高于行政立法的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章效力，效力高的税法高于效力低的税法。关系：法律法规规章2.法律不溯及既往原则新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法3.新法优于旧法原则新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法税法的适用原则（六个）105/30/20236个适用原则含义4.特别法优于普通法原则 对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定
6、的效力高于一般规定的效力5.实体从旧、程序从新原则实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力6.程序优于实体原则在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现税法的适用原则（六个）115/30/2023例 题【多选题】根据税法的适用原则，下列说法存在错误的有（）。A.根据法律不溯及既往原则，纳税人在新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新税法不具有约束力B.根据法律优位原则，税收法律的效力高于税收行政法规的效力，但税收行政法规的效力低于税收行政规章的效力C.程序法优于实体法是指在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用D.根据特别
7、法优于普通法的原则，凡是特别法中作出规定的，原有的居于普通法地位的税法便废止E.根据法律不溯及既往原则，新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法12三、税法的效力 1、空间效力 2、时间效力 3、人的效力时间效力各3种情况含义税法的时间效力是指税法何时开始生效、何时终止效力和有无溯及力的问题税法的生效1.税法通过一段时间后开始生效2.税法自通过发布之日起生效【最常见】3.税法公布后授权地方政府自行确定实施日期税法的失效1.以新税法代替旧税法【最常见】2.直接宣布废止3.税法本身规定废止的日期（最少见）135/30/2023145/30/2023 一、税收法律关系的概念 税收法律关系是
8、税法所确认和调整的，国家与纳税人之间税收分配过程中形成的权利义务关系。二、税收法律关系的特点 1.1.主体的一方只能是国家主体的一方只能是国家 2.2.体现国家单方面的意志体现国家单方面的意志 3.3.权利义务关系具有不对等性权利义务关系具有不对等性 4.4.具具有有财财产产所所有有权权或或支支配配权权单单向向转转移移的的性性质质 155/30/2023三、税收法律关系的要素（一）税收法律关系的主体 1.征税主体 2.纳税主体（二）税收法律关系的客体（二）税收法律关系的客体（三）税收法律关系的内容（三）税收法律关系的内容 1.1.征税主体的权利与义务征税主体的权利与义务 2.2.纳税主体的权利
9、与义务纳税主体的权利与义务 165/30/2023四、税收法律关系的产生、变更和终止 1、产生以引起纳税义务成立的法律事实为标志（即出现应税行为）2、变更 3、终止 17税收实体法：规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。是税法的核心部分。涉及实体法的六个要素，分别是：纳税人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限。185/30/2023 一、纳税人 税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。（一）自然人与法人（一）自然人与法人（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人（三）负税人（三）负税人 纳纳税税人人与与负负税税人人有有时时是是一一致致的的，有有时时又又是是分分离离的的，两者是否一
10、致，取决于税负能否转嫁。两者是否一致，取决于税负能否转嫁。195/30/2023二、征税对象 1.1.含 含义 义：征 征税 税对 对象 象是 是税 税法 法中 中规 规定 定的 的征 征税 税的 的目 目的 的物 物，是 是征 征税 税的 的依 依据 据，解决对什么征税。解决对什么征税。2.2.作用：是区分税种的主要标志，体现征税的范围 作用：是区分税种的主要标志，体现征税的范围3.3.与征税对象有关的 与征税对象有关的3 3个要素：个要素：（1 1）计 计税 税依 依据 据（税 税基 基）：是 是税 税法 法规 规定 定的 的据 据以 以计 计算 算各 各种 种应 应征 征税 税款 款的
11、的依 依据或标准。据或标准。征税对象与计税依据关系征税对象 举例一致 价值形态 所得税不一致 实物形态房产税、耕地占用税、车船税（2）税源（3）税目205/30/2023 三、税率 税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，因而它是税收政策的中心环节。税率的形式：比例税率、累进税率、定额税率、其他形式。1.比例税率：同一征税对象规定一个比例的税率。（1）形式：单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率；（2）特点：税率不随课税对象数额的变动而变动；课税对象数额越大，纳税人相对直接负担越轻；计算简便；税额与课税对象成正比。215/30/20232、累进税率 累进
12、税率是指将同一课税对象按其数额的大小分成若干等级，数额越大的部分等级越高，不同等级适用由低到高的不同税率。（1）全额累进税率：全部数额按其适用的最高一级征税比例计税（2）超额累进税率：征税对象数额依次按其所属数额级次适用的征税比例计税（3）超率累进税率（4）超倍累进税率225/30/20233.定额税率（1）含义：根据单位课税对象，直接规定固定的征税数额。（2）目前使用：土地使用税、耕地占用税、资源税、车船税、消费税中部分应税消费品。23四、减税、免税 税基式减免税基式减免 1、减免税的基本形式 税率式减免 税额式减免 2、减免税分类：法定减免、临时减免、特定减免 3、税收附加与加成245/3
13、0/2023五、纳税环节 纳税环节是税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。(1)一次课征制(2)多次课征制六、纳税期限1.纳税期限定义：是税法规定的单位和个人缴纳税款的法定期限。2.纳税期限的具体规定：(1)按期纳税(2)按次纳税(3)按年计征，分期预缴255/30/2023265/30/2023程序法涉及 内容（一）作用保障实体法实施；规范和控制性政权形式；保障纳税人合法权益；提高执法效率（二）税收确定程序税务登记、账簿凭证管理、纳税申报（三）税收征收程序税款征收、税收保全措施和强制执行措施（四）税务稽查程序税务稽查的基本程序包括选案、实施、审理、执行275/30/2023