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1、LOGO第一章第一章 税法概论税法概论目目 录录第一节第一节 税收和税法税收和税法1 第二节第二节 税法的原则税法的原则2第三节第三节 税法的构成要素税法的构成要素3第四节第四节 税收立法税收立法5第四节第四节 税收立法税收立法4学习目标学习目标通过本章学习，学生应：通过本章学习，学生应：1.1.了解税收的本质；了解税收的本质；2.2.了解税法的概念及功能；了解税法的概念及功能；3.3.掌握税法基本原则和适用原则的基本内涵；掌握税法基本原则和适用原则的基本内涵；4.4.明确我国现行税法立法机关及立法权的划分；明确我国现行税法立法机关及立法权的划分；5.5.掌握税收实体法的构成要素；掌握税收实体
2、法的构成要素；6.6.掌握税收征收管理范围和税收收入的划分。掌握税收征收管理范围和税收收入的划分。Company Logo2015.1.13 O52014.12.12 O42014.11.28 O32009.1.1O22009年之前 O10.2元/升1元/升1.12元/升1个半月，上调三次，涨幅52%1.52升/升引例引例税收法定原则（本章重点）税收法定原则（本章重点）1.4元/升汽油消费税税率变化情况 第一节第一节 税收和税法税收和税法一、税收一、税收（一）（一） 税收的概念税收的概念 税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治权力，按照税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治权力
3、，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。 理解税收的内涵需要从税收的分配关系本质、国家税权和税收目理解税收的内涵需要从税收的分配关系本质、国家税权和税收目的三个方面来把握。的三个方面来把握。1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系；税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系；2.国家征税的依据是政治权力，它有别于按要素进行的分配；国家征税的依据是政治权力，它有别于按要素进行的分配；3.国家课征税款的目的是满足社会公共需要。国家课征税款的目的是满足社会公共需要。Company Logo（二）（二） 税
4、收的特征税收的特征 是保证是保证1 强制性强制性2 无偿性无偿性 是核心是核心3 固定性固定性 是要求是要求v 税收的税收的“三性三性”相互依存，缺一不可，是区别于非税的重要依据。无偿性是由相互依存，缺一不可，是区别于非税的重要依据。无偿性是由财政支出的无偿性决定的，是税收的本质和体现，是财政支出的无偿性决定的，是税收的本质和体现，是“三性三性”的核心，无偿性的核心，无偿性决定着税收的强制性，如果是有偿就不能强制征税了。强制性是无偿性的必然决定着税收的强制性，如果是有偿就不能强制征税了。强制性是无偿性的必然要求，是实现无偿性、固定性的保证。固定性是强制性的要求和必然结果。要求，是实现无偿性、固
5、定性的保证。固定性是强制性的要求和必然结果。第一节第一节 税收和税法税收和税法（三）（三） 税收的作用税收的作用v （1）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具；）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具；v （2）税收是国家调控经济运行的重要手段；）税收是国家调控经济运行的重要手段；v （3）税收具有维护国家政权的作用；）税收具有维护国家政权的作用；v （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。第一节第一节 税收和税法税收和税法财产财产税类税类流转流转税类税类所得所得税类税类行为目行为目的税类的税类资源资源税类税类1.按按征税对象分类征税对象
6、分类（四）四） 税收的分类税收的分类第一节 税收和税法v （1）流转税类流转税类。以流转额为征税对象，包括增值税、消费税、关税。以流转额为征税对象，包括增值税、消费税、关税。v （2）所得税类所得税类。以各种所得额为课税对象，包括企业所得税、个人所得税。以各种所得额为课税对象，包括企业所得税、个人所得税。v （3）财产税类财产税类。以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象，包括房产。以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象，包括房产 税、车船税、契税、车辆购置税。税、车船税、契税、车辆购置税。v （4）资源税类资源税类。以自然资源和某些社会资源为征税对象，包括资源税、土地。以自然资源和某些
7、社会资源为征税对象，包括资源税、土地 增值税、城镇土地使用税、耕地占用税。增值税、城镇土地使用税、耕地占用税。v （5）行为目的税类行为目的税类。以纳税人的某些特定行为和目的为课税对象，包括印花。以纳税人的某些特定行为和目的为课税对象，包括印花 税、城市维护建设税、烟叶税、船舶吨税、环境保护税等税、城市维护建设税、烟叶税、船舶吨税、环境保护税等。第一节第一节 税收和税法税收和税法v工商税类工商税类。由。由税务机关负责征税务机关负责征收管理，我国绝收管理，我国绝大部分税都是工大部分税都是工商税类。商税类。2.按征收管理的按征收管理的分工体系分类分工体系分类v关税类。关税类。由海由海关负责征收管理
8、关负责征收管理，包括进出口关，包括进出口关税、由海关代征税、由海关代征的进口环节增值的进口环节增值税、消费税。税、消费税。中央税中央税 3.按照税收征收按照税收征收权限和收入支配权限和收入支配权限分类权限分类中央和地方分享税中央和地方分享税税税地方税地方税中央税。中央税。属于中属于中央政府的财政收央政府的财政收入入。由国家税务局负由国家税务局负责征收管理责征收管理。包括关税、消费包括关税、消费税、海关代征的税、海关代征的进口环节消费税进口环节消费税和增值税。和增值税。中央地方共享税。中央地方共享税。属于属于中央和地方政府财政共中央和地方政府财政共同收入，由双方按一定同收入，由双方按一定的比例分
9、享的比例分享。由国家税务局负责征收由国家税务局负责征收管理管理。如增值税、企业所得税如增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印、城市维护建设税、印花税等花税等。地方税。地方税。属于地属于地方各级政府的财方各级政府的财政收入政收入。由地方税务局负由地方税务局负责征收管理责征收管理。包括城镇土地使包括城镇土地使用税、耕地占用用税、耕地占用税、土地增值税税、土地增值税、房产税、车船、房产税、车船使用税、契税等使用税、契税等。从价税从价税4.按照计税标准按照计税标准不同进行分类不同进行分类从量税从量税复合税复合税从价税从价税是以征税是以征税对象价格为计税对象价格为
10、计税依据，如增值税、依据，如增值税、企业所得税、个企业所得税、个人所得税等。人所得税等。从量税从量税是以征税是以征税对象的实物量作对象的实物量作为计税依据，如为计税依据，如车船税、城镇土车船税、城镇土地使用税、啤酒地使用税、啤酒和黄酒的消费税和黄酒的消费税。复合税复合税是既征收是既征收从价税，又征收从价税，又征收从量税，如消费从量税，如消费税中的卷烟税和税中的卷烟税和白酒税。白酒税。第一节第一节 税收和税法税收和税法二、二、 税法税法（一）税法的概念（一）税法的概念 税法，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与税法，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利
11、与义务关系的法律规范的总称纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。（二）税法的分类（二）税法的分类1.按照税法的功能作用的不同，可分为按照税法的功能作用的不同，可分为税收实体法税收实体法和和税收程税收程 序法序法（1） 税收实体法。税收实体法。v税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。称。其主要内容包括纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减免其主要内容包括纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减免税等，是国家向纳税人行使征税权和纳税人负担纳税义务的要件。只有具税等，是国家向纳税人行
12、使征税权和纳税人负担纳税义务的要件。只有具备这些要件，纳税人才负有纳税义务，国家才能向纳税人征税。税收实体备这些要件，纳税人才负有纳税义务，国家才能向纳税人征税。税收实体法直接影响国家与纳税人之间权利义务的分配，是税法的核心部分。没有法直接影响国家与纳税人之间权利义务的分配，是税法的核心部分。没有税收实体法，税法体系就不能成立。税收实体法，税法体系就不能成立。Company Logo第一节 税收和税法我国现行我国现行税收实体法按征税对象税收实体法按征税对象大致分为五类：大致分为五类：v 流转类税法流转类税法。包括增值税、消费税和关税。主要在生产、流通或者服包括增值税、消费税和关税。主要在生产、
13、流通或者服务业中征收。务业中征收。v 所得类税法所得类税法。包括企业所得税、个人所得税。主要对企业生产经营所包括企业所得税、个人所得税。主要对企业生产经营所得和个人所得征收。得和个人所得征收。v 财产类税法财产类税法。包括房产税、车船税、契税和车辆购置税。主要是对纳包括房产税、车船税、契税和车辆购置税。主要是对纳税人某些财产征收。税人某些财产征收。v 资源类税法资源类税法。包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税和耕地占用包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税和耕地占用税。主要是对开发和利用自然资源征收。税。主要是对开发和利用自然资源征收。v 行为目的类税法行为目的类税法。包括印花税、城市维护建
14、设税、教育费附加税、烟包括印花税、城市维护建设税、教育费附加税、烟叶税、船舶吨税。主要是对特定行为征收。叶税、船舶吨税。主要是对特定行为征收。第一节 税收和税法（2） 税收程序法税收程序法。v 税收程序法是税收实体法的对称，指以国家税收活动中所发生的程序关税收程序法是税收实体法的对称，指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。行程序的法律规范的总称。其内容主要包括税收确定程序、税收征收程其内容主要包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程
15、序。不针对某一具体税种，而针序、税收检查程序和税务争议的解决程序。不针对某一具体税种，而针对税务管理程序。对税务管理程序。v 我国对税收征收管理适用的税收程序法律制度，是按照税收管理机关的我国对税收征收管理适用的税收程序法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的：不同而分别规定的：v 由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常务委员会发布由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常务委员会发布实施的税收征收管理法执行。实施的税收征收管理法执行。v 由海关负责征收的税种的征收管理，按照海关法及进出口关税条由海关负责征收的税种的征收管理，按照海关法及进出口关税条例等有关规定执行。
16、例等有关规定执行。第一节第一节 税收和税法税收和税法2. 按照主权国家按照主权国家行使税收管辖权的不同行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和可分为国内税法、国际税法和 外国税法外国税法v 国内税法国内税法是指一国在其税收管辖权范围内，调整国家与纳税人之间权利是指一国在其税收管辖权范围内，调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称。义务关系的法律规范的总称。v 国际税法国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。收协定、条约和国际惯例等。v 外国税法外国税法是指国外各个国家制定的税收
17、制度。是指国外各个国家制定的税收制度。第一节第一节 税收和税法税收和税法（三）（三） 税法的作用税法的作用v 1.为国家组织财政收入提供法律保障为国家组织财政收入提供法律保障v 2.为国家调控宏观经济提供法律手段为国家调控宏观经济提供法律手段v 3.维护和促进现代市场经济秩序维护和促进现代市场经济秩序v 4.规范税务机关合法征税，有效保护纳税人的合法权益规范税务机关合法征税，有效保护纳税人的合法权益v 5.为维护国家利益，促进国际经济交往提供可靠保证为维护国家利益，促进国际经济交往提供可靠保证第一节第一节 税收和税法税收和税法三、三、 税收法律关系税收法律关系v 税收法律关系是税法所确认和调整
18、的国家与纳税人之间、国家与国家之税收法律关系是税法所确认和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。国家征间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。国家征税与纳税人纳税形式上表现为利益分配的关系，但经过法律明确其双方税与纳税人纳税形式上表现为利益分配的关系，但经过法律明确其双方的权利与义务后，这种关系实质上已上升为一种特定的法律关系。的权利与义务后，这种关系实质上已上升为一种特定的法律关系。v （一）（一） 税收法律关系的构成税收法律关系税收法律关系的构成税收法律关系由税收法律关系的主体、客由税收法律关系的主体、客体和内容三方面构
19、成。体和内容三方面构成。第一节第一节 税收和税法税收和税法v 1.税收法律关系的主体税收法律关系的主体v 法律关系的主体是指法律关系的参加者。税收法律关系的主体即税收法法律关系的主体是指法律关系的参加者。税收法律关系的主体即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，律关系中享有权利和承担义务的当事人，包括征纳双方包括征纳双方，一方是代表国，一方是代表国家行使征税职责的国家行政机关，包括国家各级税务机关、海关和财政家行使征税职责的国家行政机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关；另一方是履行纳税义务的人，我国采取属地兼属人的原则，包括机关；另一方是履行纳税义务的人，我国采取属地兼属人的原则，包
20、括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。组织。v 2.税收法律关系的客体税收法律关系的客体v 客体即税收法律关系客体即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象对象。例如，企业所得税法律关系的客体就是生产经营所得和其他所得。例如，企业所得税法律关系的客体就是生产经营所得和其他所得，财产税法律关系的客体即是财产，流转税法律
21、关系的客体就是货物销，财产税法律关系的客体即是财产，流转税法律关系的客体就是货物销售收入或劳务收入。售收入或劳务收入。v 税收法律关系的客体也是国家利用税收杠杆调整和控制的目标，国家在税收法律关系的客体也是国家利用税收杠杆调整和控制的目标，国家在一定的时期根据客观经济形势发展的需要，通过扩大或缩小征税范围调一定的时期根据客观经济形势发展的需要，通过扩大或缩小征税范围调整征税对象，以达到限制或鼓励国民经济中某些产业、行业发展的目的整征税对象，以达到限制或鼓励国民经济中某些产业、行业发展的目的。Company Logo第一节第一节 税收和税法税收和税法v 3.税收法律关系的内容税收法律关系的内容v
22、 税收法律关系的内容就是税收法律关系的内容就是主体所享有的权利和所应承担的义务主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。它规定权利主体可以有收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。它规定权利主体可以有什么行为，不可以有什么行为，若违反了这些规定，须承担相应的法律什么行为，不可以有什么行为，若违反了这些规定，须承担相应的法律责任。责任。v 税务机关的权利主要表现在依法进行征税、税务检查以及对违章者进行税务机关的权利主要表现在依法进行征税、税务检查以及对违章者进行处罚；其义务主要是向纳税人宣传、咨询、辅导解读税法，及时把征收处罚；其义务主要是向纳税
23、人宣传、咨询、辅导解读税法，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议的申诉等。的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议的申诉等。v 纳税义务人的权力主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请纳税义务人的权力主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等。其义务主要是按税法规定办理登减免税权、申请复议和提起诉讼权等。其义务主要是按税法规定办理登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。第一节第一节 税收和税法税收和税法（二）税收法律关系的产生、变更与消灭（二）税收法律关系的产生、变更与消灭v 税法
24、是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法收法律关系。税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更与消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。律关系产生、变更与消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。税收法律事实可以分为税收法律事件和税收法律行为。税收法律事件是税收法律事实可以分为税收法律事件和税收法律行为。税收法律事件是指不以税收法律关系权力主体的意志为转移的客观事件。例如，自然灾指不以税收法律关系权力主体的意志为转移的客观事
25、件。例如，自然灾害可以导致税收减免，从而改变税收法律关系内容的变化。税收法律行害可以导致税收减免，从而改变税收法律关系内容的变化。税收法律行为是指税收法律关系主体在正常意志支配下做出的活动。为是指税收法律关系主体在正常意志支配下做出的活动。例如，纳税人例如，纳税人开业经营即产生税收法律关系，纳税人转业或停业就会造成税收法律关开业经营即产生税收法律关系，纳税人转业或停业就会造成税收法律关系的变更或消灭。系的变更或消灭。第一节第一节 税收和税法税收和税法（三）税收法律关系的保护（三）税收法律关系的保护v 税收法律关系是同国家利益及企业和个人的权益相联系的。保护税收法税收法律关系是同国家利益及企业和
26、个人的权益相联系的。保护税收法律关系，实质上就是保护国家正常的经济秩序、保障国家财政收入、维律关系，实质上就是保护国家正常的经济秩序、保障国家财政收入、维护纳税人的合法权益。税收法律关系的保护形式和方法是很多的，税法护纳税人的合法权益。税收法律关系的保护形式和方法是很多的，税法中关于中关于限期纳税、征收滞纳金和罚款的规定限期纳税、征收滞纳金和罚款的规定，刑法刑法中对构成中对构成逃税、逃税、抗税罪给予刑罚的规定抗税罪给予刑罚的规定，以及税法中对纳税人不服税务机关征税处理决，以及税法中对纳税人不服税务机关征税处理决定，可以申请复议或提出诉讼的规定等都是对税收法律关系的直接保护定，可以申请复议或提出
27、诉讼的规定等都是对税收法律关系的直接保护。税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的，不能只对一方保护，。税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的，不能只对一方保护，而对另一方不予保护。同时对其享有权利的保护，就是对其承担义务的而对另一方不予保护。同时对其享有权利的保护，就是对其承担义务的制约。制约。第二节第二节 税法的原则税法的原则 税法的原则反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法的原则包括税法的基本原则和税法的适用原则。一、一、 税法的基本原则税法的基本原则 税法的基本原则是统领所有税收规范的根本准则，包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动都必须遵守。第二节第二节 税法的
28、原则税法的原则基本原则基本原则（一） 税收法定原则是税法基本原则的核心 税收法定原则又称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确。如果没有相应法律作前提，国家则不能征税，公民也没有纳税的义务。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则。 第二节 税法的原则基本原则（二）税收公平原则（二）税收公平原则 一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能
29、力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。税收公平原则源于，税负相同；负担能力不等，税负不同。税收公平原则源于法律上的平等性原则，所以许多国家的税法在贯彻税收公平法律上的平等性原则，所以许多国家的税法在贯彻税收公平原则时，都特别强调原则时，都特别强调“禁止不平等对待禁止不平等对待”的法理，禁止对特的法理，禁止对特定纳税人给予歧视性对待，也禁止在没有正当理由的情况下定纳税人给予歧视性对待，也禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人给予特别优惠。对特定纳税人给予特别优惠。第二节 税法的原则基本原则Company Logo（三）税收效率原则（三）税收效率原则 税收效率原则包含两方面：一是经济效率；二是
30、行税收效率原则包含两方面：一是经济效率；二是行政效率。前者要求税法的制定有利于资源的有效配置和政效率。前者要求税法的制定有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率、节经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率、节约税收征管成本。约税收征管成本。第二节 税法的原则基本原则Company Logo（四）实质课税原则（四）实质课税原则 实质课税原则指应根据客观事实确定是否符合课税要件实质课税原则指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。如纳税人通过转让定价
31、或其他方法仅考虑相关外观和形式。如纳税人通过转让定价或其他方法减少了计税依据，税务机关则有权重新核定计税依据，以防减少了计税依据，税务机关则有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的实止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的实质课税原则。质课税原则。第二节 税法的原则适用原则二、税法的适用原则二、税法的适用原则 税法的适用原则是指税务行政机关和司法机关运用税收税法的适用原则是指税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则。税法的适用原则法律规范解决具体问题所必须遵循的准则。税法的适用原则并不违背税法的基本原则，而且在一定程度上体
32、现着税法的并不违背税法的基本原则，而且在一定程度上体现着税法的基本原则。但是与其相比，税法的适用原则含有更多的法律基本原则。但是与其相比，税法的适用原则含有更多的法律技术性准则，更为具体化。包括：技术性准则，更为具体化。包括： Company Logo（一）法律优位原则（一）法律优位原则 其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力。该原则明其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力。该原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力，对此还可以进确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力，对此还可以进一步推论为税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力。效一步推论为税收行政法规的效力优于税收行政规章的效
33、力。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。这一原则的本质是确定不同等级税法的效力，级次高的优的。这一原则的本质是确定不同等级税法的效力，级次高的优于级次低的。于级次低的。第二节 税法的原则适用原则Company Logo （二）法律不溯及既往原则（二）法律不溯及既往原则 其基本含义为：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。这一原则的本质是确定税法的有效时间，即从实施时有效。法律不溯及既往原则是绝大多数国家所遵循的法律程序技术原则第二节 税法的原则适用原则【例【例 1-1简答题】简答题】
34、从从 2009 年年 5 月起，我国对卷烟在批发环节征收消月起，我国对卷烟在批发环节征收消费税，税率为不含增值税销售额的费税，税率为不含增值税销售额的 5%。假定在。假定在 2010 年，某卷烟批年，某卷烟批发企业被查出其发企业被查出其 2008 年隐瞒不含增值税销售额年隐瞒不含增值税销售额 100 万元。如果税务万元。如果税务局对该企业追征局对该企业追征 5 万元的消费税，这样处理正确吗？万元的消费税，这样处理正确吗？【解析】【解析】 答案是不正确，这样处理违背了税法适用原则中的法律不答案是不正确，这样处理违背了税法适用原则中的法律不溯及既往原则。按照法律不溯及既往原则，溯及既往原则。按照法
35、律不溯及既往原则，2009 年年 5 月以前发生的月以前发生的销售额按照原法规定是不征消费税的。在税法领域内坚持对新法实销售额按照原法规定是不征消费税的。在税法领域内坚持对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法这一原则，目的施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法这一原则，目的在于维护税法的稳定性和可预测性，使纳税人能在知道纳税结果的在于维护税法的稳定性和可预测性，使纳税人能在知道纳税结果的前提下做出相应的经济决策，税收的调节作用才会较为有效。前提下做出相应的经济决策，税收的调节作用才会较为有效。第二节 税法的原则适用原则（三）新法优于旧法原则（三）新法优于旧法原则 新法优于旧
36、法原则也称后法优于先法原则。其基本含义新法优于旧法原则也称后法优于先法原则。其基本含义为：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于为：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。其作用在于避免因法律修订带来新法、旧法对同一事旧法。其作用在于避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而引起法律适用的混乱，为法律的更新与完项有不同的规定而引起法律适用的混乱，为法律的更新与完善提供法律适用上的保障。新法优于旧法原则在税法中普遍善提供法律适用上的保障。新法优于旧法原则在税法中普遍适用，但是当新税法与旧税法处于普通法与特别法的关系时适用，但是当新税法与旧税法处于普通法与特别法的
37、关系时，以及某些程序性税法引用，以及某些程序性税法引用“实体从旧、程序从新原则实体从旧、程序从新原则”时时，可以例外。，可以例外。第二节 税法的原则适用原则【例【例 1-2简答题】简答题】 2011年年 9 月月 1 日起，我国工资薪金日起，我国工资薪金所得的免征额改为所得的免征额改为 3500元元 / 月；自月；自 2019 年年 3 月月 1 日日起工资薪金所得的免征额改为起工资薪金所得的免征额改为 5 000 元元 / 月。小雪在月。小雪在2019 年年 3 月月 28 日取得当月工资。请问：日取得当月工资。请问：1月份发放工月份发放工资计算个税时，扣除多少？资计算个税时，扣除多少？【解
38、析】【解析】 应该扣除应该扣除 5 000 元，这体现新法优于旧法原元，这体现新法优于旧法原则则。第二节 税法的原则适用原则 （四）特别法优于普通法原则（四）特别法优于普通法原则 其含义为：对同一事项两部法律分别定有一般和其含义为：对同一事项两部法律分别定有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。特特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。特别法优于普通法原则打破了税法效力等级的限制，即居别法优于普通法原则打破了税法效力等级的限制，即居于特别法地位的级别较低的税法，其效力可以高于作为于特别法地位的级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。普通法的级别较高的税法。
39、第二节 税法的原则适用原则Company Logo（五）实体从旧、程序从新原则（五）实体从旧、程序从新原则 这一原则的含义包括两个方面：一是实体税法不具备这一原则的含义包括两个方面：一是实体税法不具备溯及力，即在纳税义务的确定上，以纳税义务发生时的税法溯及力，即在纳税义务的确定上，以纳税义务发生时的税法规定为准，实体性的税法规则不具有向前的溯及力。二是程规定为准，实体性的税法规则不具有向前的溯及力。二是程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。即对于新税法公序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。即对于新税法公布实施之前发生，却在新税法公布实施之后进入税款征收程布实施之前发生，却在新税法公布实施之
40、后进入税款征收程序的纳税义务，原则上新税法具有约束力。序的纳税义务，原则上新税法具有约束力。第二节第二节 税法的原则税法的原则【例例 1-3简答题简答题】 2008 年年 1 月月 1 日前，企业所得税税率为日前，企业所得税税率为 33%，申报缴纳的期限为，申报缴纳的期限为 4 个月；个月；2008 年年 1 月月 1 日后，所日后，所得税税率为得税税率为 25%，申报缴纳的期限由，申报缴纳的期限由 4 个月改为个月改为 5 个月。请个月。请问：汇算清缴问：汇算清缴 2007 年的所得税时如何适用实体从旧、程序年的所得税时如何适用实体从旧、程序从新原则？从新原则？【解析解析】 2008 年纳税
41、申报时涉及税率和纳税期限的确定问题，因为年纳税申报时涉及税率和纳税期限的确定问题，因为税率属于实体法的内容，而纳税期限为程序法的内容。因为这是税率属于实体法的内容，而纳税期限为程序法的内容。因为这是 2007 年的业务，所以年的业务，所以 2008 年汇算清缴年汇算清缴 2007 年的所得税时，根据实年的所得税时，根据实体从旧、程序从新原则，计算所得税时要用体从旧、程序从新原则，计算所得税时要用 33% 的税率，申报期限的税率，申报期限是是 5 个月个月。第二节 税法的原则适用原则 （六）程序优于实体原则（六）程序优于实体原则 程序优于实体原则是关于税收争讼法的原则。其基本含程序优于实体原则是
42、关于税收争讼法的原则。其基本含义为在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法。适用这一原义为在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法。适用这一原则，是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响则，是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。如纳税人只有在缴纳有争议的税款税款的及时、足额入库。如纳税人只有在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的程序优于实体原则。了税法适用原则中的程序优于实体原则。第二节 税法的原则适用原则【答案】 B【解析】 实体从旧、程序从新原则是指实体法不
43、具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定的溯及力。【例【例 1-4单选题】单选题】 下列属于实体从旧、程序从新原则正确解释的是（下列属于实体从旧、程序从新原则正确解释的是（ ）。）。A.对同一事项两部法分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般对同一事项两部法分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力规定的效力.B.实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定的溯及力实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定的溯及力.C.实体法、程序法权利义务均以其发生的时间为准实体法、程序法权利义务均以其发生的时间为准.D.新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法
44、新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法. 第三节第三节 税法的构成要素税法的构成要素 税法要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称税法要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。税法要素既包括实体性的，也包括程序性的；税法要素是所。税法要素既包括实体性的，也包括程序性的；税法要素是所有完善的单行税法都共同具备的，仅为某一税法所单独具有而有完善的单行税法都共同具备的，仅为某一税法所单独具有而非普遍性的内容，不构成税法要素，如扣缴义务人。非普遍性的内容，不构成税法要素，如扣缴义务人。 税法要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目税法要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象
45、、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。其中，纳税义务人、征税对象、税率是构成税法附则等项目。其中，纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。税率是核心要素。的三个最基本要素。税率是核心要素。 第三节第三节 税法的构成要素税法的构成要素一、一、 总则总则总则主要包括总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则立法依据、立法目的、适用原则等。等。如如税收征收管理法税收征收管理法第一章总则的第一条规定：为了加强税第一章总则的第一条规定：为了加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，收征收管
46、理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展，制定本法。此保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展，制定本法。此条突出了该法制定的目的，即条突出了该法制定的目的，即“立法目的立法目的”。Company Logo二、二、 纳税义务人纳税义务人纳税义务人，简称纳税人，又叫纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义纳税义务人，简称纳税人，又叫纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。任何一个税种首先要解决的就是国家对谁征税的问题，务的单位和个人。任何一个税种首先要解决的就是国家对谁征税的问题，我国每一部税法的第一条规定的都是该税种的纳税义务人。我国每一部
47、税法的第一条规定的都是该税种的纳税义务人。纳税人有两种基本形式：自然人和法人纳税人有两种基本形式：自然人和法人。自然人自然人是基于自然规律出生的，有民事权利和义务的主体，包括本国公民是基于自然规律出生的，有民事权利和义务的主体，包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。，也包括外国人和无国籍人。法人法人是自然人的对称，我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业是自然人的对称，我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法人。法人、社团法人。扣缴义务人扣缴义务人，是与纳税人紧密联系的一个概念，包括代扣代缴义务人和代，是与纳税人紧密联系的一个概念，包括代扣代缴义务人和代收代缴义务人收代缴义
48、务人 第三节第三节 税法的构成要素税法的构成要素三、三、 征税对象征税对象 征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。征征税对象是税法最基本的要素，因为它体现着征税的最税对象是税法最基本的要素，因为它体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围。基本界限，决定着某一种税的基本征税范围。 征税对象按其性质的不同，通常可划分为流转额征税对象按其性质的不同，通常可划分为流转
49、额、所得额、财产、资源、特定行为五大类，通常也因、所得额、财产、资源、特定行为五大类，通常也因此将税收分为相应的五大类，即流转税或称商品和劳此将税收分为相应的五大类，即流转税或称商品和劳务税、所得税、财产税、资源税和特定行为税。务税、所得税、财产税、资源税和特定行为税。 第三节第三节 税法的构成要素税法的构成要素 四、四、 税目税目 税目是指税法中规定的征税对象的具体项目，税目是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税是征税对象的具体化对象的具体化，反映具体的征税范围，是对课税对象质的，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。界定。 并非所有税种都需规定税目，有些税种不分课税对象并非所有税种
50、都需规定税目，有些税种不分课税对象的具体项目，一律按照课税对象的应税数额采用同一税率的具体项目，一律按照课税对象的应税数额采用同一税率计征税款，因此一般无须设置税目，如企业所得税。计征税款，因此一般无须设置税目，如企业所得税。 有些税种具体课税对象比较复杂，需要规定税目，如有些税种具体课税对象比较复杂，需要规定税目，如消费税，一般都规定不同的税目消费税，一般都规定不同的税目。第三节第三节 税法的构成要素税法的构成要素税率比例税率单一比例税率差别比例税率产品差别比例税率行业差别比例税率地区差别比例税率幅度比例税率累进税率超额累进税率超率累进税率定额税率Company Logo 五、五、 税率税率