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1、(本科）第1章 税法学总论教学ppt课件东北财经大学出版社21世纪高等院校简明实用教材财税系列第1章 税法学总论1.1 税法学绪论1.2 税法理论基础1.3 税收法律要素1.4 税收法律体系1.1 税法学绪论 税法学研究的历史进程 西西方方学学者者对对税税法法学学的的研研究究 我我国国学学者者对对税税法法学学的的研研究究1.1 税法学绪论 税法学的学科属性 税法学的基本性质税税法法学学的的基基本本性性质质可可以以概概括括为为以以下下几几个个方方面：面：1.1.税税法法学学是是研研究究税税法法现现象象及及其其规规律律的的一一门门法法学学学学科科2.2.税税法法学学是是涉涉及及多多方方面面学学科科
2、知知识识的的一一门门边边缘缘性性学学科科3.3.税税法法学学是是理理论论密密切切联联系系实实际际的的一一门门应应用用性性学学科科1.1 税法学绪论 税法学的研究对象 我们认为，税法学的研究对象是税法这一特我们认为，税法学的研究对象是税法这一特定社会现象及其产生、发展和变化的规律。主要定社会现象及其产生、发展和变化的规律。主要包括研究税收基础理论及税法地位、税法作用、包括研究税收基础理论及税法地位、税法作用、税法原则、税法要素、税收立法和税收法律关系税法原则、税法要素、税收立法和税收法律关系等理论，以及税收基本法、税收实体法和税收程等理论，以及税收基本法、税收实体法和税收程序法等法律内容。随着税
3、法学的不断完善与发展，序法等法律内容。随着税法学的不断完善与发展，其研究对象也将更加科学。其研究对象也将更加科学。1.1 税法学绪论 税法学的基本特征1. 研研究究内内容容的的规规范范性性2. 专专业业基基础础的的广广泛泛性性3. 理理论论知知识识的的实实践践性性1.1 税法学绪论 税法学的学科体系1. 税税法法学学总总论论2. 税税收收实实体体法法研研究究3. 税税收收程程序序法法研研究究1.1 税法学绪论 税法学与其他学科的关系1.1.3.1 税税法法学学与与经经济济法法学学的的关关系系1.1.3.2 税税法法学学与与财财政政学学的的关关系系1.1.3.3 税税法法学学与与税税收收学学的的
4、关关系系1.1.3.4 税税法法学学与与会会计计学学的的关关系系1.2 税法基础理论 税收的概念 税收的含义1.税税收收的的依依据据2.税税收收的的特特征征3.税税收收的的范范畴畴4.税税收收的的形形态态1.2 税法基础理论 税收的产生1. 税税收收产产生生的的条条件件第一，税收产生的基础条件国家的产生和存在。第二，税收产生的经济条件私有制的存在和发展。2. 税税收收产产生生的的过过程程1.夏商周时期的“贡助彻”雏形阶段。2.春秋时期鲁国的“初税亩”成熟阶段。1.2 税法基础理论 税收的职能1. 税收的财政职能税收的财政职能2. 税收的经济职能税收的经济职能3. 税收的管理职能税收的管理职能1
5、.2 税法基础理论 税法的概念 税法的含义 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间征纳税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间征纳活动的权利与义务关系的法律规范的总称。活动的权利与义务关系的法律规范的总称。 税法有广义与狭义之分，广义的税法是指国家立法税法有广义与狭义之分，广义的税法是指国家立法机关、政府及其有关部门制定的有关税收方面的法律、机关、政府及其有关部门制定的有关税收方面的法律、规章和规定等；而狭义的税法仅指国家立法机关或其授规章和规定等；而狭义的税法仅指国家立法机关或其授权制定的税收法律，即严格意义上的税法。本书中所说权制定的税收法律，即严格意义上的税法。本书中所说的税法是指广义
6、上的税法。的税法是指广义上的税法。1.2 税法基础理论 依法治税的含义 依法治税是指在依法治国的前提和条件下，通过税依法治税是指在依法治国的前提和条件下，通过税收法治建设，使征税主体依法征税、纳税主体依法纳税，收法治建设，使征税主体依法征税、纳税主体依法纳税，从而达到税收法治的状态。其内涵包括：一是表明依法从而达到税收法治的状态。其内涵包括：一是表明依法治国与依法治税的关系；二是突出依法治税的核心内容治国与依法治税的关系；二是突出依法治税的核心内容和主要手段，即税收法制建设；三是指出依法治税的基和主要手段，即税收法制建设；三是指出依法治税的基本目标和根本目标；四是强调依法治税的重点在于本目标和
7、根本目标；四是强调依法治税的重点在于“征征税主体依法征税税主体依法征税”；五是阐明依法治税和税收法治两者；五是阐明依法治税和税收法治两者的关系：前者是手段而后者是目的，前者是过程而后者的关系：前者是手段而后者是目的，前者是过程而后者是状态。是状态。1.2 税法基础理论 税法与有关法律的关系1. 税税法法与与宪宪法法的的关关系。系。2. 税税法法与与民民法法的的关关系。系。3. 税税法法与与刑刑法法的的关关系。系。1.2 税法基础理论 税法的分类 以税法内容和功效为标准的分类 按照税法基本内容和功能效用的不同，可分为税收基本法、税收实体法按照税法基本内容和功能效用的不同，可分为税收基本法、税收实
8、体法和税收程序法。和税收程序法。 以征税对象为标准的分类 按照税法所规定的征税对象的不同，可将税法分为流转税法、所得税法、按照税法所规定的征税对象的不同，可将税法分为流转税法、所得税法、资源税法、财产税法和行为目的税法。资源税法、财产税法和行为目的税法。 以税法其他内容为标准的分类 按照税收收入归属和征管权限的不同，可分为中央（国家）税法和地方按照税收收入归属和征管权限的不同，可分为中央（国家）税法和地方税法。税法。 按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为 国内税法、外国税法和国际税法等。国内税法、外国税法和国际税法等。1.2 税法基础理论 税法的意义
9、 税法的地位 税法的作用1. 税税法法是是国国家家组组织织财财政政收收入入的的法法律律方方式。式。2. 税税法法是是国国家家调调控控经经济济运运行行的的法法律律手手段。段。3. 税税法法是是国国家家维维护护经经济济秩秩序序的的法法律律工工具。具。4. 税税法法是是国国家家保保护护纳纳税税人人合合法法权权益益的的法法律律依依据。据。5. 税税法法是是国国家家维维护护其其经经济济权权益益的的法法律律保保障。障。1.2 税法基础理论 税法的原则 税法原则的研究1. 西西方方国国家家对对税税法法原原则则的的研研究。究。2. 我我国国学学者者对对税税法法原原则则的的研研究。究。 我国的税法原则1. 公公
10、平平性性与与效效率率性性原原则。则。2. 法法定定性性与与灵灵活活性性原原则。则。3. 稳稳定定性性与与连连续续性性原原则。则。4. 民民主主性性与与可可行行性性原原则。则。1.3 税收法律要素 税法构成要素 纳税人1.纳税人的含义。 纳税人是纳税义务人的简称，在法学上称为纳税主纳税人是纳税义务人的简称，在法学上称为纳税主体，即指税法中直接规定的负有纳税义务的单位和个人，体，即指税法中直接规定的负有纳税义务的单位和个人，即由谁来纳税。即由谁来纳税。2.扣缴人的含义。 与纳税人相关的概念是扣缴人，即扣缴义务人的简称，与纳税人相关的概念是扣缴人，即扣缴义务人的简称，是指税法直接规定的负有代收代缴、
11、代扣代缴义务的单位是指税法直接规定的负有代收代缴、代扣代缴义务的单位和个人。和个人。1.3 税收法律要素 征税对象 征税对象的一般概念。征税对象又称征税对象的一般概念。征税对象又称“课税对象课税对象”，在，在法学上称法学上称“纳税客体纳税客体”，是指税法中规定征税的标的物，即，是指税法中规定征税的标的物，即对什么东西征税，是区分不同税种的主要标志。与征税对象对什么东西征税，是区分不同税种的主要标志。与征税对象相关的概念，主要有以下几个：相关的概念，主要有以下几个：（1）税源）税源（2）税目）税目（3）征税范围）征税范围（4）计税依据）计税依据（5）计税价格）计税价格（6）计税单位）计税单位1.
12、3 税收法律要素 税率1. 比比例例税税率率（1）单单一一比比例例税税率。率。（2）差差别别比比例例税税率。率。（3）幅幅度度比比例例税税率。率。2. 累累进进税税率率（1）全全额额累累进进税税率。率。（2）超超额额累累进进税税率。率。（3）超超率率累累进进税税率。率。1.3 税收法律要素3. 定额税率。定额税率。（1 1）地区差别税额。是指不同地区规定高低不同的固定税额。）地区差别税额。是指不同地区规定高低不同的固定税额。（2 2）分类分级税额，是指按征税对象的类别和等级，分别对单位征税）分类分级税额，是指按征税对象的类别和等级，分别对单位征税对象规定不同的征收税额。对象规定不同的征收税额。
13、（3 3）幅度固定税额，是指税法统一规定税额征收幅度，由各地在规定）幅度固定税额，是指税法统一规定税额征收幅度，由各地在规定的幅度内具体确定本地区的执行税额。的幅度内具体确定本地区的执行税额。4. 特殊税率。特殊税率。（1 1）零税率。是指对应税行为征税，纳税申报所适用的税率为零。）零税率。是指对应税行为征税，纳税申报所适用的税率为零。（2 2）加成与加倍征收。是按应纳税额的一定成加征税款。）加成与加倍征收。是按应纳税额的一定成加征税款。1.3 税收法律要素 纳税环节1. 一一次次课课征征制制2. 两两次次课课征征制制3. 多多次次课课征征制制 税收优惠1.1.减免税减免税 减免税是指对某些纳
14、税人和征税对象采取减少征税减免税是指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的优惠规定。或免予征税的优惠规定。2.2.起征点与免征额起征点与免征额 起征点又称起税点，是征税对象达到征税数额开始计起征点又称起税点，是征税对象达到征税数额开始计税的界限；免征额是征税对象全部数额中规定免于计税的税的界限；免征额是征税对象全部数额中规定免于计税的数额。数额。1.3 税收法律要素1.3 税收法律要素 其他要素1.1.纳纳税税期期限。限。 纳纳税税期期限限是是指指税税法法规规定定纳纳税税人人发发生生纳纳税税义义务务后后缴缴纳纳税税款款的的期期限。限。具具体体分分为为按按期期纳纳税税和和按按次次纳纳税税
15、两两种。种。2.2.征征收收方方法。法。 征征收收方方法法又又称称征征税税方方法，法，是是指指税税法法规规定定的的组组织织税税款款征征收收和和解解缴缴入入库库的的具具体体办办法。法。3.3.纳纳税税地地点。点。 纳纳税税地地点点是是指指税税法法中中规规定定纳纳税税人人（包包括括代代征征人、人、扣扣缴缴义义务务人）人）具具体体缴缴纳纳税税款款的的地地点。点。1.3 税收法律要素4.总则、罚则和附则。 总总则则是是规规定定立立法法的的目目的、的、制制定定依依据、据、适适用用原原则、则、征征收收主主体体等等内内容容的的法法律律规规范；范；罚罚则则是是对对纳纳税税人人和和扣扣缴缴义义务务人人违违反反税
16、税法法行行为为而而采采取取的的处处罚罚措措施。施。规规定定罚罚则则可可以以更更好好地地维维护护税税法法的的尊尊严，严，保保护护合合法法经经营，营，增增强强纳纳税税意意识识和和法法制制观观念，念，保保证证国国家家财财政政收收入；入；附附则则一一般般规规定定与与该该法法紧紧密密相相关关的的内内容。容。主主要要有有该该法法的的解解释释权、权、生生效效时时间、间、适适用用范范围围及及其其他他的的相相关关规规定。定。1.3 税收法律要素 税法法律关系 税收法律关系的含义 税收法律关系是指国家与纳税人之间在税收分配及其税收法律关系是指国家与纳税人之间在税收分配及其管理活动中，以国家强制力保证实施的，具有经
17、济内容的管理活动中，以国家强制力保证实施的，具有经济内容的权利与义务的关系。权利与义务的关系。 从性质上看，税收法律关系是一种国家意志关系，对从性质上看，税收法律关系是一种国家意志关系，对什么征税、对谁征税、征多少税，都是国家以法律形式规什么征税、对谁征税、征多少税，都是国家以法律形式规定的，反映国家的意志而不是纳税人的意志；从经济内容定的，反映国家的意志而不是纳税人的意志；从经济内容上看，税收法律关系是一种财产所有权或支配权单向转移上看，税收法律关系是一种财产所有权或支配权单向转移的关系，表现为社会财富从社会各阶级、阶层、单位或个的关系，表现为社会财富从社会各阶级、阶层、单位或个人手中无偿地
18、转移到国家手中。人手中无偿地转移到国家手中。1.3 税收法律要素 税收法律关系的特征1.1.主体的双重性主体的双重性2.2.纳税的义务性纳税的义务性3.3.权责的相对性权责的相对性4.4.财权的转移性财权的转移性1.3 税收法律要素 税收法律关系的构成1.税收法律关系的主体税收法律关系的主体 税收法律关系的主体是指参与税收法律关系、享有权利和税收法律关系的主体是指参与税收法律关系、享有权利和承担义务的人。税法的存在是其既有的前提，主体包括征收主承担义务的人。税法的存在是其既有的前提，主体包括征收主体和纳税主体。体和纳税主体。2.税收法律关系的客体税收法律关系的客体 税收法律关系的客体是指税收法
19、律关系主体的权利和义务税收法律关系的客体是指税收法律关系主体的权利和义务共同指向的对象，包括税收征纳活动中的物、货币和行为。共同指向的对象，包括税收征纳活动中的物、货币和行为。3.税收法律关系的内容税收法律关系的内容 税收法律关系的内容是指税收法律关系主体所税收法律关系的内容是指税收法律关系主体所享有的权利和所承担的义务。享有的权利和所承担的义务。1.3 税收法律要素 税收法律关系的行为1.税收法律关系的产生税收法律关系的产生2.税收法律关系的变更税收法律关系的变更3.税收法律关系的终止税收法律关系的终止4.税收法律关系的保护税收法律关系的保护1.4 税收法律体系 新中国税制的建立 我国根据我
20、国根据中国人民政治协商会议共同纲领中国人民政治协商会议共同纲领第第40条规定的条规定的“国家国家的税收政策，应以保障革命战争的供给，照顾生产的恢复和发展及国家的税收政策，应以保障革命战争的供给，照顾生产的恢复和发展及国家建设的需要为原则，简化税制，实行合理负担建设的需要为原则，简化税制，实行合理负担”的政策精神，制定了的政策精神，制定了全国税政实施要则全国税政实施要则（以下简称（以下简称要则要则）和）和全国各级税务机关暂全国各级税务机关暂行组织规程行组织规程，并于，并于1950年年1月由中央人民政府（政务院）颁布施行。月由中央人民政府（政务院）颁布施行。 要则要则中规定：除农业税外，在全国统一
21、征收中规定：除农业税外，在全国统一征收14种税，即货物税、种税，即货物税、工商业税（包括营业税、所得税、摊贩营业牌照税和临时商业税）、盐工商业税（包括营业税、所得税、摊贩营业牌照税和临时商业税）、盐税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税和车船使用牌照税，创税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税和车船使用牌照税，创建了适应我国过渡时期经济发展和财政需要的新税制。建了适应我国过渡时期经济发展和财政需要的新税制。 新税制的基本特点是实行多税种、多次征的复税制；其结构是以
22、流新税制的基本特点是实行多税种、多次征的复税制；其结构是以流转税为主体，其他税种相配合的税制体系。转税为主体，其他税种相配合的税制体系。1.4 税收法律体系 计划经济时期的税制建设 1953年修正税制1.试试行行商商品品流流通通税。税。2.修修订订货货物物税。税。3.修修订订工工商商业业税。税。1.4 税收法律体系 1958年的税制改革1. 实行工商统一税。实行工商统一税。2. 统一全国农业税。统一全国农业税。 1973年试行工商税 1964年开始，我国研究税制的简并问题，并进行试点。财政部军管会年开始，我国研究税制的简并问题，并进行试点。财政部军管会根据试点经验，拟定了根据试点经验，拟定了关
23、于扩大改革工商税制试点的报告关于扩大改革工商税制试点的报告和和中华人中华人民共和国工商税条例（草案）民共和国工商税条例（草案），1972年年3月经国务院批准后决定从月经国务院批准后决定从1973年起试行。其主要内容：将企业原来缴纳的工商统一税及其附加、城市房年起试行。其主要内容：将企业原来缴纳的工商统一税及其附加、城市房地产税、车船使用牌照税、盐税和屠宰税合并为工商税；简化税目税率，地产税、车船使用牌照税、盐税和屠宰税合并为工商税；简化税目税率，调整行业税率，并简化了征收办法。调整行业税率，并简化了征收办法。1.4 税收法律体系 19801981年建立涉外税制1.建建立立涉涉外外所所得得税税法
24、法2.涉涉外外其其他他有有关关税税法法规规定定 19831984年国营企业利改税1.1983年年第第一一步步利利改改税税2.1984年年第第二二步步利利改改税。税。1.4 税收法律体系 1984年工商税制的全面改革 税税制制改改革革的的内内容容主主要要包包括：括：将将工工商商税税分分为为产产品品税、税、增增值值税、税、营营业业税税和和盐盐税税4种种税；税；开开征征国国营营企企业业所所得得税、税、国国营营企企业业调调节节税、税、资资源源税、税、城城市市维维护护建建设设税、税、房房产产税、税、土土地地使使用用税税和和车车船船使使用用税税（其其中中后后4种种暂暂缓缓征征收）收）。 19851993年
25、的税制调整与修订1.完完善善流流转转税税制制2.健健全全所所得得税税制制3.其其他他各各税税改改革革4.税税制制总总体体格格局局1.4 税收法律体系 适应市场经济体制的税制改革 税制改革的指导思想 从从建建立立社社会会主主义义市市场场经经济济的的要要求求出出发，发，充充分分考考虑虑经经济济体体制制改改革革的的总总体体要要求，求，也也就就是是税税制制改改革革的的指指导导思思想。想。具具体体规规定定为：为：统统一一税税法，法，公公平平税税负，负，简简化化税税制，制，合合理理分分权，权，理理顺顺分分配配关关系，系，保保障障财财政政收收入，入，建建立立符符合合社社会会主主义义市市场场经经济济要要求求的
26、的税税制制体体系。系。 按按建建立立适适应应生生产产力力发发展展水水平平的、的、符符合合社社会会主主义义市市场场经经济济要要求求的的税税制制体体系系的的目目标，标，进进行行税税制制改改革革必必须须遵遵循循加加强强国国家家宏宏观观调调控控能能力、力、体体现现公公平平税税负、负、鼓鼓励励竞竞争、争、贯贯彻彻国国家家产产业业政政策、策、兼兼顾顾公公平平与与效效率、率、简简化化与与规规范范税税制制的的原原则。则。1.4 税收法律体系 税制改革的主要内容1.流转税制改革流转税制改革2.所得税制的改革所得税制的改革3.其他各税改革其他各税改革4.税收征管改革税收征管改革1.4 税收法律体系 进入21世纪以
27、来的税制调整1.流转税的调整流转税的调整2.所得税的调整所得税的调整3.其他税种的调整其他税种的调整1.4 税收法律体系 我国现行税收法律体系 税收实体法体系的构成1.流流转转税税法法类类2.所所得得税税法法类类3.资资源源税税法法类类4.财财产产税税法法类类5.行行为为目目的的税税法法类类1.4 税收法律体系 税收程序法体系的构成 我我国国的的税税收收程程序序法法是是以以征征管管法法为为核核心。心。该该法法于于1992年年9月月第第七七届届全全国国人人大大常常委委会会第第27次次会会议议通通过，过，并并于于1995年、年、2001年年经经全全国国人人大大常常委委会会两两次次修修正，正，200
28、2年年国国务务院院又又修修订订颁颁布布了了中中华华人人民民共共和和国国税税收收征征收收管管理理法法实实施施细细则则。 此此外，外，税税收收程程序序法法还还包包括括1993年年8月月国国务务院院发发布布的的中中华华人人民民共共和和国国税税收收征征收收管管理理法法实实施施细细则则；经经国国务务院院批批准，准，财财政政部部于于1993年年12月月发发布布的的发发票票管管理理办办法法；1993年年以以后后国国家家税税务务总总局局陆陆续续发发布布的的关关于于贯贯彻彻实实施施税税收收征征收收管管理理法法及及其其实实施施细细则则若若干干问问题题的的规规定定、发发票票管管理理办办法法实实施施细细则则、税税务务行行政政复复议议规规则则、税税务务稽稽查查工工作作规规程程和和税税务务代代理理试试行行办办法法，以以及及参参照照执执行行的的中中华华人人民民共共和和国国行行政政处处罚罚法法、中中华华人人民民共共和和国国行行政政诉诉讼讼法法和和中中华华人人民民共共和和国国国国家家赔赔偿偿法法等。等。东北财经大学出版社专业性、开放式、国际化的财经教育出版机构