审计重要性与审计风险概论.ppt

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1、第六章 审计重要性与审计风险#第一节 审计重要性第二节 审计风险#引导案例无保留意见等于没有错报吗 分析：1.注册会计师发表无保留意见并不意味着被审计单位的财务报表没有错报。那么，为什么被审计单位的财务报表有错报而注册会计师还要出具无保留意见的审计报告呢？这就是重要性所要回答的问题。2.错报是否重要的判断对注册会计师得出恰当的审计结论是非常关键的。3.注册会计师发表不恰当的审计意见，就可能承担法律责任。审计面临着巨大的风险。#第一节 审计重要性 一、审计重要性的含义 二、重要性的评估 三、重要性的运用#一、审计重要性的含义 是指在具体环境下，被审计单位财务报表错报的严重程度。CPA站在财务报表

2、使用者的角度对其审计的财务报表存在错报是否重大的一种判断。如果错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则错报是重大的。错报含漏报包括：财务报表表内列示的错报+财务报表附注披露的错报。重要性水平是CPA评估的，不可以为了降低审计风险而人为调高重要性水平。审计重要性#理解和运用“重要性”需要注意的问题1.重要性的确定要站在 的视角 指的是理性的、了解会计常识的、有着共同的财务信息需求的财务报表使用者整体。财务报表使用者财务报表使用者#理解和运用“重要性”需要注意的问题2.重要性的确定离不开具体环境 对不同被审计单位或同一被审计单位的不同时期的财务报表确定的重要性也会不相

3、同。#理解和运用“重要性”需要注意的问题3.重要性的确定需要运用职业判断 不同的CPA在确定同一被审计单位的重要性时，得出的结果可能不同。#理解和运用“重要性”需要注意的问题4.重要性的确定要考虑数量和性质两个方面（1）所谓数量方面是指错报的金额，一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要；小额错报如果经常发生，其对报表的累计影响可能重大。（2）所谓性质方面则是指错报的性质。在有些情况下，某些错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。对于某些财务报表附注披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。例如：#对遵守法律法规的影响，比如：非法交易（洗钱）或舞弊。对遵

4、守契约（合同）要求或监管要求的影响掩盖收益或其他趋势变化的程度对有关财务比率的影响程度对管理层薪酬的影响程度对某些报表项目之间错误分类的影响程度#审计重要性对金额和性质的考虑金额大小金额大的比金额小的错报更重要关注小额错报的累计数额性质严重程度涉及到舞弊与违法行为的错报可能引起履行合同义务的错报影响收益趋势的错报不期望出现的错报#注意事项 重要性是一个相对的而不是绝对的概念 评价重要性需要一些基础 质量因素对重要性也有影响 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，审计人员应取其最低者做为重要性的初步判断数。审计人员应使用对任何一张会计报表都重要的最小的错报总体水平。涉及不正当行为的数额比相同数

5、额的无意错误更重要。补 充#【例题1单选题】如果注册会计师认为资产负债表的错报汇总数为10万元时是重要的，损益表的错报汇总数为20万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（）万元。A.10 B.20C.15D.30【答案】A 因为财务报表彼此相互联系；许多审计程序经常涉及到两个以上的报表。所以，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的错报总体水平。即同一期间各财务报表的重要性水平不同，应当选择较低的那张报表的重要性水平作为所有财务报表层次的重要性水平。#审计过程中，审计人员往往变更重要性的初步判断数修正的重要性判断。原因：（1）据以确定初步判断数的某一因素发生了变化（2）审计人

6、员认为初步判断数过大或过小#二、重要性的评估（一）财务报表整体重要性（二）特定类别的交易、账户余额或披露的重要性（三）实际执行的重要性#（一）财务报表整体重要性 即财务报表存在多大金额的错报时，注册会计师就会判断其可能影响财务报表使用者的经济决策，就不能认为财务报表是公允的。基准*百分比#1.基准的选择 汇总性 财务数据：如，总资产、净资产、营业收入、费用总额、毛利、净利润等。#基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境例如：以营利为目的且收益较稳定的企业经营性业务的税前利润或税后净利润。收益不稳定的企业或非营利组织费用总额。共同基金公司净资产。营业收入和总资产相对稳定、可预测且能够反映被审计单位

7、正常规模，常用作基准。#2.百分比的选择 通常百分比的参考值：营业收入-1%。总资产-0.5%。费用总额-1%。税前利润或税后净利润-5%。共同基金公司净资产-0.5%；职业判断-调整。#【练习1】A 和B 注册会计师对X 股份有限公司2009年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下(单位：人民币万元)：#要求：(1)如果以资产总额、净资产(股东权益)、营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定X股份有限公司2009年度财务报表层次的重要性水平(请列示

8、计算过程)。#(1)计算确定X股份有限公司2009年度财务报表层次的审计重要性水平：#（二）特定类别的交易、账户余额或披露的重要性 若特定类别的交易、账户余额或披露影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则需要确定重要性。例如：关联方交易、管理层及治理层的报酬、新收购的业务等。#为了将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降到适当的低水平(三)实际执行的重要性1.CPA确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额2.如果存在特定类别。：CPA确定的低于交易重要性的一个或多个金额 实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%75%。50%：非连续审计经常性审计，以前年

9、度审计调整较多 项目总体风险较高75%：经常性审计，以前年度审计调整少 项目总体风险较低 旨在将这些交易中未更正和未发现错报的汇总数超过交易重要性的可能性降到适当的低水平#三、重要性的运用（贯穿全程）（一）确定审计程序的性质、时间和范围1.审计计划阶段 设计的审计程序应合理保证发现重大错报，但不应浪费时间去查找并不影响报表使用者做出经济决策的非重大错报。2.审计实施阶段 需根据具体情况的变化及时评价计划阶段的重要性是否适当，若不适当需修改。审计重要性的评估是一个过程，并且贯穿于审计始终。#（二）评价错报的影响1.错报的含义 是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制

10、基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。2.错报的分类（见P67表6-1）已识别错报（审计差异）+推断错报（可能错报）错报#错报的分类：1.已识别错报（审计差异）。是指注册会计师在审计过程中发现的，能够具体识别的错报，包括下列两类：（1）事实错报。产生于被审计单位收集和处理数据时出现的错误；遗漏；舞弊行为。（2）判断错报。产生于两种情况：一是管理层对会计估计值的判断不合理；二是管理层对会计政策的选择和运用不恰当。#2.推断错报（可能错报）是注册会计师对不能明确、具体识别的错报的最佳估计数。产生于：（1）运用抽样技术，测试样本后估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别错报后的差额

11、。（2）通过实质性分析程序估计出的推断错报。#评价尚未更正错报的汇总数的影响：注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。为全面评价错报的影响，注册会计师应将审计过程中已识别的具体错报和推断误差进行汇总。尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比，可能出现以下几种情况：补 充#尚未更正错报对重要性水平的考虑错报汇总数低于重要性水平超过重要性水平接近重要性水平无保留意见审计报告扩大审计程序范围提请被审计单位调整报表实施追加审计程序提请被审计单位调整报表#如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出

12、具非无保留意见的审计报告。如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。#3.审计调整 是指CPA在审计过程中已识别的具体错报。审计差异调整在审计工作底稿中以审计调整分录的形式来反映。审计调整分录编制技巧如下：将需要调整的错报事项视同刚刚发生，直接调整报表项目，而不涉及调整账户，但可以备注影响的账户。错报导致报表项目多计，多多少冲多少；错报导致报表项目少计，少多少补多少。不一定满足账户对应关系，但要借贷平衡。审计差异#审计差异及其调整#4.评价未更正错报的影

13、响 被审计单位应更正所有错报，但实际上可能存在被审计单位未予更正或未更正所有错报的情形。在评价未更正错报的影响时，CPA应当考虑审计重要性，并据以确定审计意见类型。#重要性运用的步骤#第二节 审计风险 一、审计风险的含义 二、审计风险的构成要素 三、审计风险模型 四、审计风险的控制 五、审计风险、审计重要性和审计证据之间的关系#审计风险AR-财务报表存在重大错报，CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。重大错报风险MMR-财务报表在审计前存在重大错报的可能性。达到的检查风险DR-某一认定存在重大错报，但CPA没有发现这种错报的可能性。固有风险IR-假定不存在相关的内部控制，某一认定存在重大错报

14、的可能性。控制风险CR-某一认定存在重大错报，而未能被相关控制防止或发现并纠正的可能性。特别风险-CPA识别和评估的，根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。（与重大的非常规交易和判断事项有关）抽样风险-指CPA根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。非抽样风险-CPA由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险预先设定的，可接受的，可控，可降低，不可消除评估的，可被修正，客观存在的，不可控，不可消除，不可降低可控制，可降低，不可消除可识别，可评估，无法降低可降低，可消除，可防范，不可量化可降低，可量化客观存在，可识别，可评估，无法降低#一、审

15、计风险的含义 是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险#审计风险的分析审计风险指期望审计风险，或可容忍审计风险。不能完全消除，只能设定一个可以接受的值。期望审计风险是主观的，一般在5%注册会计师计划和执行审计的最终目标就是要将客观存在的审计风险降到可接受的审计风险。#比如，1%的风险也就意味着是99%的保证。审计风险+合理保证=100%如果注册会计师将审计风险降到可接受的低水平，则其对财务报表不存在重大错报进行了合理保证。#二、审计风险的构成要素 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。（一）重大错报风险（二）检查风险#（一）重大错报风险 是指

16、财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险两个层次：1.财务报表层次重大错报风险2.认定层次重大错报风险重大错报风险#1.财务报表层次重大错报风险-对财务报表整体产生广泛影响，可能影响多项认定，难以限于某类交易、账户余额、列报的具体认定。例如：经济危机、管理层缺乏诚信、治理层形同虚设可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。#各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险，与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。例如，主要客户经营失败而陷入财务困境，则应收账款计价认定可能存在重大错报风险。2.认定层次重大错报风险#（1）固有风险（2）控制风险认定层次的重大错报风险的两个层面:#（1）是指

17、假定不存在相关的内部控制，某一认定存在重大错报的可能性。例如，没有设立复核控制，会计人员在记录金额时多写了一个零。固有风险#（2）是指某一认定存在重大错报，而未能被相关控制防止或发现并纠正的可能性。例如，记录的金额多写了一个零却没有被复核人员所发现。控制风险#（二）检查风险 是指某一认定存在重大错报，但注册会计师没有发现这种错报的可能性。例如记录的金额多写了一个零，复核人员复核后没有发现，注册会计师审计后也未能发现。检查风险#三、审计风险模型（一）审计风险模型的建立审计风险=重大错报风险检查风险=固有风险控制风险检查风险#审计风险固有风险控制风险检查风险 审计风险关系模型重大错报风险#例如，注

18、册会计师评估应收账款计价认定存在的重大错报风险水平为50%，估计检查风险水平为10%,则审计风险水平为：50%10%5%即：注册会计师对应收账款计价认定得出不恰当审计结论的可能性为5%。#1.在计划阶段，运用审计风险模型确定可接受的检查风险水平。重大错报风险可接受的审计风险审计风险模型演变：可接受的检查风险=（二）审计风险模型的运用#【案例6-2】审计风险模型的第一种运用 注册会计师对ABC公司2013年度财务报表进行审计，确定可接受的审计风险水平为3%。#情况一：假定评估存货存在认定的重大错报风险水平为30%，则计算可接受的检查风险水平为：3%/30%100%=10%即注册会计师需要设计与执

19、行足够的审计程序，获取充分适当的审计证据，将检查风险水平控制在10%以下，以使对存货存在认定得出不恰当结论的可能性(审计风险)不超过3%。#情况二：假定评估存货存在认定的重大错报风险水平为60%，则计算可接受的检查风险水平为：3%/60%100%=5%即注册会计师需要设计与执行足够的审计程序，获取充分适当的审计证据，将检查风险水平控制在5%以下，以使对存货存在认定得出不恰当结论的可能性(审计风险)不超过3%。#显然，5%可接受的检查风险与10%可接受的检查风险相比，前者对注册会计师执行审计工作的要求会更严格，需要的审计证据更多。#注 意（1）重大错报风险的评估不能随心所欲。重大错报风险水平的评

20、估不能偏离其实际水平。（2）重大错报风险的评估应以了解被审计单位及其环境时获取的审计证据为基础。（3）重大错报风险的评估水平可能随着审计过程中不断获取新的审计证据而加以修正。#2.在终结阶段，运用审计风险模型评估实际审计风险水平，并将实际审计风险水平与可接受的审计风险水平相比较。若前者高出后者，就需要重新考虑所实施的审计程序的性质、时间与范围，可能追加审计程序，或者建议被审计单位调整财务报表以降低审计风险，否则注册会计师应谨慎考虑准备发表的审计意见的类型。#【案例6-3】审计风险模型的第二种运用 注册会计师根据对存货执行审计程序的相关情况，重新评估存货存在认定的重大错报风险水平为50%，评估检

21、查风险水平为10%。则评估实际审计风险为：50%10%=5%实际审计风险水平超过了可接受的审计风险水平3%。需要重新考虑所实施的审计程序的性质、时间与范围。#（三）审计风险各要素的关系 1.在既定的重大错报风险水平下，审计风险与检查风险水平呈正向 变动关系。2.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向 变动关系。#四、审计风险的控制（一）审计风险控制的总体要求 注册会计师应当保持应有的职业怀疑态度，通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降到可接受的低水平。#（二）关于重大错报风险 重大错报风险客观存在，注册会计师无法改变其实际水平

22、。注册会计师只能通过实施适当的审计程序（风险评估程序），了解被审计单位及其环境，以 评 估重大错报风险，并根据评估的两个层次的重大错报风险分别采取相应的应对 措施。#（三）关于检查风险 是注册会计师可以控制 的风险。注册会计师应执行 恰 当 的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以控制检查风险，从而保证以可接受的低水平审计风险对财务报表整体发表审计意见。对检查风险的控制取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。#四、审计风险、审计重要性和审计证据之间的关系（一）审计重要性与审计证据的关系 反向（二）审计重要性与审计风险的关系 反向（三）审计风险与审计证据的关系 反向（四）重大错报风险与审计证据

23、的关系 同向#【例题】张 平 在 评 估 红 星 公 司 的 审 计 风 险 时，分 别设计了以下四种情况：请帮助张平确定哪种情况下需要获取最多的审计证据，并说明理由。#【答案】首先，应根据审计风险关系模型和四种情况分别确定相应的检查风险。情况一：DR=4%100%=4%情况二：DR=4%40%=10%情况三：DR=2%100%=2%情况四：DR=2%40%=5%其次，根据检查风险的高低确定获取证据数量的多少。在第三种情况下需要获取最多的审计证据。因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。#1.在编制审计计划时，注册会

24、计师应当对重要性水平作出初步判断，以便确定（）。A.所需审计证据的数量B.可容忍误差C.初步审计策略D.审计意见类型【答案】A【解析】“重要性”是注册会计师审计理论和实务的重要问题，注册会计师所判断的重要性水平的高低，对审计计划有直接的影响，继而影响所需审计证据的数量。重要性水平越低，所需审计证据越多。习题精讲#2.下列有关审计重要性的表述中，错误的有（）A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无

25、须要求管理层调整D.重要性的确定离不开职业判断【答案】C发现的所有错报都要提请被审计单位进行调整。#3.在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平，下列做法正确的是（）。A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果【答案】C在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。#5.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是

26、（）。A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见#【答案】D【解析】在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，因此选项A不正确。注册会计师应当合理设计审计程序的性

27、质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险，因此选项B不正确。检查风险只能控制不能消除，因此选项C不正确。#6.注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（）。A.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多B.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少C.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少D.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多【答案】A【解析】重大错报风险与检查风险是反向关系；重大错报风险与审计证据是正向关系。#7.下列与重大错报风险相关的表述中，正

28、确的是（）。A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B.重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制【答案】C【解析】重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计的，不是实施程序可以控制的，所以选项AD不正确。选项B描述的是固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险。#8.在审计风险模型中，“重大错报风险”是指（）。A.评估的财务报表层次的重大错报风险B.评估的认定层次的重大错报风险C.评估的与控制环境相关的重大错报风险D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险【答案】B【解析】审计风

29、险模型中的重大错报风险为评估的认定层次的重大错报风险。#9.当可接受的检查风险降低时，B注册会计师可能采取的措施是（）。A.缩小实质性程序的范围B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C.降低评估的重大错报风险D.消除固有风险【答案】B【解析】可接受的检查风险越低，实质性程序的范围越大，选项A不正确；可接受的检查风险越低，针对该认定所需的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中在期末（或接近期末）实施，选项B正确；根据风险模型，在可接受的审计风险一定的情况下，可接受的检查风险越低，评估的认定层次的重大错报风险越高，选项C不正确；固有风险是实际存在的，是不能消除的，选项D不正确。#10.在实施进一步审计程序后，如果B注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（）。A.抽样风险中B.非抽样风险C.检查风险D.重大错报风险【答案】C【解析】检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。