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1、第六章第六章审计计划、重要性和审计风险审计计划、重要性和审计风险n 审计计划审计计划n 审计重要性审计重要性n 审计风险审计风险4/2/20231接纳新客户和续聘接纳新客户和续聘评估与衡量风险评估与衡量风险了解客户了解客户的业务的业务评价内部评价内部控制制度控制制度执行分析执行分析性程序性程序收集审计证据收集审计证据销售销售循环循环购货购货循环循环生产生产循环循环筹资投筹资投资循环资循环制定审计计划制定审计计划终结审计出具审计报告终结审计出具审计报告制定计划的制定计划的依据依据准准备备阶阶段段实实施施阶阶段段终结阶段终结阶段4/2/20232第一节第一节 审计计划审计计划一、审计计划是高质量审
2、计的前提一、审计计划是高质量审计的前提 1 1、审计工作重心需前移、审计工作重心需前移n工作重心前移就是要加强计划工作，增加识别和评工作重心前移就是要加强计划工作，增加识别和评估风险的投入估风险的投入 2 2、编制切实可行的审计计划、编制切实可行的审计计划n达到预期的审计目的达到预期的审计目的 n不只是审计实施前的工作，它应当贯穿于审计全过不只是审计实施前的工作，它应当贯穿于审计全过程程 4/2/20233第一节第一节 审计计划审计计划二、审计计划的编制与审核二、审计计划的编制与审核n计划审计工作包括针对审计业务制定计划审计工作包括针对审计业务制定n总体审计策略总体审计策略n具体审计计划具体审
3、计计划 4/2/202341 1、总体审计策略是对审计的预期范围和实、总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划施方式所作的规划 ，是，是CPACPA对审计全过对审计全过程基本工作内容的综合规划程基本工作内容的综合规划（1 1）被审计业务特征）被审计业务特征（2 2）审计目的、审计范围和审计策略）审计目的、审计范围和审计策略（3 3）重要会计问题和重点审计领域）重要会计问题和重点审计领域（4 4）审计工作进度及时间、费用预算）审计工作进度及时间、费用预算（5 5）审计小组人员组成及分工）审计小组人员组成及分工（6 6）重要性水平的确定和审计风险的评估）重要性水平的确定和审计风险的评估（
4、7 7）对专家、内部审计人员及其它审计人）对专家、内部审计人员及其它审计人员工作的利用。员工作的利用。4/2/202352 2、具体计划（审计程序计划）：依据总体、具体计划（审计程序计划）：依据总体计划，是对具体审计项目实施审计的详计划，是对具体审计项目实施审计的详细规划与说明。细规划与说明。（1 1）项目审计的目标）项目审计的目标（2 2）风险评估（重大错报风险）；）风险评估（重大错报风险）；（3 3）项目审计实际执行的程序（步骤）：）项目审计实际执行的程序（步骤）：常规程序、替代程序和补充程序常规程序、替代程序和补充程序（4 4）项目审计的执行人员及执行时间）项目审计的执行人员及执行时间（
5、5 5）项目审计所形成的审计工作底稿的索）项目审计所形成的审计工作底稿的索引号引号（6 6）其它相关内容）其它相关内容4/2/202364/2/20237具体具体审计审计计计划内容划内容依据及要求依据及要求1 1、计计划划风风险评险评估程估程序序1 1中国中国CPACPA审计审计准准则则第第12111211号号了解被了解被审计单审计单位及其位及其环环境并境并评评估重估重大大错报风险错报风险的的规规定，定，为为了足了足够识别够识别和和评评估估财务报财务报表重大表重大错报风险错报风险，CPACPA计计划划实实施的施的风险评风险评估程序的性估程序的性质质、时间时间和范和范围围。2 2兼兼顾顾其他准其
6、他准则则中中规规定的、定的、针对针对特定特定项项目在目在审计计审计计划划阶阶段段应执应执行的程序行的程序及及记录记录要求。要求。2 2、计计划划实实施的施的进进一一步步审计审计程程序序1 1中国中国CPACPA审计审计准准则则第第 1231 1231 号号针对评针对评估的重大估的重大错报风险实错报风险实施的施的程序程序的的规规定，定，针对评针对评估的估的认认定定层层次的重大次的重大错报风险错报风险，CPACPA计计划划实实施的施的进进一步一步审计审计程序的性程序的性质质、时间时间和范和范围围；2 2随着随着审计审计工作的推工作的推进进，对审计对审计程序的程序的计计划会一步步深入，并划会一步步深
7、入，并贯贯穿于整穿于整个个审计过审计过程。程。3 3通常，通常，CPACPA计计划的划的进进一步一步审计审计程序可以分程序可以分为进为进一步一步审计审计程序的程序的总总体方体方案和案和拟实拟实施的具体施的具体审计审计程序（包括程序（包括进进一步一步审计审计程序的具体性程序的具体性质质、时间时间和和范范围围）两个）两个层层次。次。3 3、计计划其划其他他审计审计程程序序具体具体审计计审计计划划应应当包括根据中国当包括根据中国CPACPA审计审计准准则则的的规规定，定，CPACPA针对审计业务针对审计业务需要需要实实施的其他施的其他审计审计程序。程序。计计划的其他划的其他审计审计程序可以包括上述程
8、序可以包括上述进进一步程一步程序的序的计计划中没有涵盖的、根据其他划中没有涵盖的、根据其他审计审计准准则则的要求的要求CPACPA应应当当执执行的既定程行的既定程序。例如，序。例如，阅读阅读含有已含有已审计财务报审计财务报表的文件中的其他信息，表的文件中的其他信息，寻寻求与被求与被审审计单计单位律位律师师直接沟通等。直接沟通等。4/2/20238三、审计计划的编制与审核三、审计计划的编制与审核n审计准备阶段的主要工作：了解被审计单位审计准备阶段的主要工作：了解被审计单位的基本情况的基本情况初步评价被审计单位的内部控初步评价被审计单位的内部控制制预计审计重要性预计审计重要性分析审计风险分析审计风
9、险签署签署审计业务约定书，审计业务约定书，编制审计计划。编制审计计划。所以，准所以，准备阶段实际上是为了收集制定审计计划所需备阶段实际上是为了收集制定审计计划所需的情报信息。的情报信息。4/2/20239审计计划的编制与审核审计计划的编制与审核n审计计划应由审计项目负责人编制审计计划应由审计项目负责人编制n审计计划应形成书面文件，并在审计工审计计划应形成书面文件，并在审计工作底稿中加以记录。作底稿中加以记录。n审计计划形式：表格式、问卷式、文字审计计划形式：表格式、问卷式、文字表述表述n具体审计计划具体审计计划编制审计程序表等编制审计程序表等n审核人审核人业务负责人审核批准业务负责人审核批准4
10、/2/2023101 1、总体策略的编制：、总体策略的编制：n由审计项目负责人编制，由审计项目负责人编制，n形成书面文件，构成工作底稿，形成书面文件，构成工作底稿，n以时间预算表的形式出现以时间预算表的形式出现n经事务所的业务负责人审核和批准经事务所的业务负责人审核和批准4/2/202311审计计划的编制与审核审计计划的编制与审核时间预算表合计张三王二刘一其中：总时数差异分析本年实际与预算差异本年实际耗用时间本年预算去年实际耗用时间时间 耗费审计 项目4/2/2023122 2、具体计划的编制：、具体计划的编制：n是对总体计划的细化和分解是对总体计划的细化和分解n一般来说，执行项目审计的人员负
11、责起一般来说，执行项目审计的人员负责起草本项目审计的具体计划草本项目审计的具体计划n形成书面文件，构成审计工作底稿形成书面文件，构成审计工作底稿n以审计程序表的方式存在以审计程序表的方式存在n需经审计项目的负责人审核和批准需经审计项目的负责人审核和批准4/2/202313审计计划的编制与审核审计计划的编制与审核n具体审计计划：前期工作具体审计计划：前期工作初步业务活动：签约前的了解初步业务活动：签约前的了解 +总体审计策略总体审计策略取得被审计单位的背景信息：充实签约前的了解取得被审计单位的背景信息：充实签约前的了解与治理层、管理层和有关各方的交流与沟通与治理层、管理层和有关各方的交流与沟通
12、约见董事长的 有关安排时间：地点：讨论议题：1、关于审计的目的2、上期审计的问题3、4、ABC会计师事务所刘主任会计师：，本公司2006年度已聘请为公司审计师，该事务所将派人就与贵所进行讨论，请予接洽为盼。XYZ ABC会计师事务所刘主任会计师：本所已受聘为XYZ公司2006年度审计师，根据审计准则的要求，需与贵所就进行讨论，请予接洽为盼。XXX4/2/202314审计计划的编制与审核审计计划的编制与审核n 具体审计计划：前期工作具体审计计划：前期工作考虑利用内部审计工作考虑利用内部审计工作评价是否需要外部专家评价是否需要外部专家取得法律文件、识别关联方交易取得法律文件、识别关联方交易ABC律
13、师事务所刘律师：，本公司2006年度已聘请为公司审计师，该事务所将派人就与贵所进行讨论，请予接洽为盼。XYZ ABC律师事务所刘律师：本所已受聘为XYZ公司2006年度审计师，根据审计准则的要求，需与贵所就进行讨论，请予接洽为盼。XXXXYZ公司关联方公司 一览表一、全资子公司二、控股公司三、联营公司四、合资公司五、合作单位4/2/202315审计计划的编制与审核审计计划的编制与审核n具体审计计划：前期工作具体审计计划：前期工作实施初步的分析程序实施初步的分析程序获取近三年的财务报表，计算相关财务比率获取近三年的财务报表，计算相关财务比率n分析判断客户的发展变化趋势分析判断客户的发展变化趋势n
14、获取客户的计划获取客户的计划 /预算进行对比分析预算进行对比分析n获取同行业相关指标进行对比分析获取同行业相关指标进行对比分析首次接受审计委托的补充考虑首次接受审计委托的补充考虑n针对期初余额计划实施的审计程序针对期初余额计划实施的审计程序n针对预见到的特别风险计划实施的审计程序针对预见到的特别风险计划实施的审计程序n承接业务后的质量控制程序承接业务后的质量控制程序4/2/202316审计计划的编制与审核审计计划的编制与审核n具体审计计划：具体审计计划：以业务循环为基础的审计计划以业务循环为基础的审计计划n以客户的业务循环为依据进行切块划分为若干部分以客户的业务循环为依据进行切块划分为若干部分
15、组织实施审计被称为业务循环法组织实施审计被称为业务循环法n业务循环是指某一类经济业务的工作流程和相应的业务循环是指某一类经济业务的工作流程和相应的账务处理流程按先后顺序周而复始依次进行的过程账务处理流程按先后顺序周而复始依次进行的过程n一般将密切相关的交易种类或账户余额划为同一类一般将密切相关的交易种类或账户余额划为同一类别，作为一个业务循环别，作为一个业务循环n业务循环审计就是以业务循环为基础了解、检查和业务循环审计就是以业务循环为基础了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，进而评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，进而对相应的财务报表项目的合法性、公允性和会计处对相应的财务报
16、表项目的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性进行实质性测试的审计实施过程。理方法的一贯性进行实质性测试的审计实施过程。4/2/202317审计计划的编制与审核审计计划的编制与审核n具体审计计划：具体审计计划：以业务循环为基础的审计计划以业务循环为基础的审计计划 销售与收款循环销售与收款循环 购货与付款循环购货与付款循环 生产循环生产循环 筹资与投资循环筹资与投资循环4/2/202318审计计划的编制与审核审计计划的编制与审核n对计划审计工作的记录对计划审计工作的记录n对审计计划的审核对审计计划的审核n重大审计项目的审计计划，应经主任会计师审核重大审计项目的审计计划，应经主任会计师审核和批准，甚
17、至需经事务所最高决策层集体讨论决和批准，甚至需经事务所最高决策层集体讨论决定定n计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终贯穿于整个审计业务的始终n审计工作结束后，审计项目负责人还应就审计计审计工作结束后，审计项目负责人还应就审计计划的执行情况，特别是对审计重点领域所作的审划的执行情况，特别是对审计重点领域所作的审计程序计划的执行情况，进行复核计程序计划的执行情况，进行复核4/2/202319具体审计计划与总体审计策略的关系具体审计计划与总体审计策略的关系n1 1、具体审计计划在总体审计策略制订的基础上编制、具体审计计划在总体审
18、计策略制订的基础上编制n2 2、制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，、制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。并且两者的内容也紧密相关。n 3 3、CPACPA应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。计目标。n 4 4、虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之、虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过
19、程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。对另外一项的决定。n 5 5、在实务中，、在实务中，CPA CPA 将制定总体审计策略和具体审计计划将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作相结合进行，可能会使计划审计工作 更有效率及效果，更有效率及效果，并且并且CPACPA也可以采用将总体审计策略和具体审计也可以采用将总体审计策略和具体审计 计划合并计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。率，增强其效果。4/2
20、/202320【例题，单选例题，单选】n1总体审计策略的详略程度取决于（总体审计策略的详略程度取决于（）。）。nA初步业务活动的结果初步业务活动的结果nB审计业务的特征审计业务的特征nC为被审计单位提供其他服务时所获得为被审计单位提供其他服务时所获得的经验的经验nD被审计单位规模及该项审计业务的复被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度杂程度4/2/202321n【答案答案】Dn【解析解析】注册会计师主要根据被审计单注册会计师主要根据被审计单位规模和业务复杂程度来制定总体审计位规模和业务复杂程度来制定总体审计策略，故选项策略，故选项D正确。正确。4/2/202322【例题，多选例题，多选】n2下
21、列关于总体审计策略的说法中，正下列关于总体审计策略的说法中，正确的有（）。确的有（）。nA 确定审计范围确定审计范围nB 确定审计时间确定审计时间nC 确定审计方向确定审计方向nD 指导具体审计计划指导具体审计计划4/2/202323n【答案答案】ABCDn【解析解析】见教材见教材P1024/2/202324【例题，多选例题，多选】n3下列关于计划审计工作的说法中，不正确下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有（）。的有（）。nA计划审计工作前需要充分了解被审计单位计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改及其环境，一旦确定，无需进行修改nB计划审计工作通常由项目组中
22、经验较多的计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准人完成，项目负责人审核批准nC小型被审计单位无需制定总体审计策略小型被审计单位无需制定总体审计策略nD项目负责人和项目组其他关键成员应当参项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作与计划审计工作4/2/202325n【答案答案】ABCn【解析解析】了解被审计单位及其环境贯穿了解被审计单位及其环境贯穿于审计全过程，故选项于审计全过程，故选项A不正确；项目负不正确；项目负责人和项目组其他关键成员应当参加计责人和项目组其他关键成员应当参加计划审计工作，故选项划审计工作，故选项B不正确，选项不正确，选项D正正确；小型被审计
23、单位也要制定总体审计确；小型被审计单位也要制定总体审计策略，故选项策略，故选项C不正确。不正确。4/2/202326第二节第二节 审计重要性审计重要性一、基本概念和一般原则一、基本概念和一般原则（一）重要性的基本概念（一）重要性的基本概念n重要性是指被审计单位财务报表中错报或漏报的重要性是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或决策。报表使用者的判断或决策。n如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该报表使用者依据财
24、务报表作出的经济决策，则该项错报就是重大的。项错报就是重大的。n能否影响财务报表使用者对财务报表全面反映的能否影响财务报表使用者对财务报表全面反映的整体理解的整体理解的“临界点临界点”。4/2/202327审计重要性审计重要性n审计报告：审计报告：“不存在重大错报不存在重大错报”n这一术语意在告诉使用者：这一术语意在告诉使用者：n注册会计师只对重要的财务信息承担责任；注册会计师只对重要的财务信息承担责任；n要求审计师为不重要的金额提供保证是不现实要求审计师为不重要的金额提供保证是不现实的。的。n因此，对计划审计工作和设计审计方法来说，因此，对计划审计工作和设计审计方法来说，只针对重大错报。只针
25、对重大错报。4/2/202328审计重要性审计重要性n 需要注意这样三点：需要注意这样三点：第一，重要性是针对财务报表使用者进行决第一，重要性是针对财务报表使用者进行决策而言的，但是重要不重要却是由注册会计师进策而言的，但是重要不重要却是由注册会计师进行判断的。行判断的。第二，重要性的判断离不开特定的环境，因第二，重要性的判断离不开特定的环境，因而重要不重要的判断标准会因时间的变迁和客户而重要不重要的判断标准会因时间的变迁和客户的差异而不同。的差异而不同。第三，重要性与可容忍误差直接相关，所以第三，重要性与可容忍误差直接相关，所以重要不重要还取决于注册会计师愿意忍受客户存重要不重要还取决于注册
26、会计师愿意忍受客户存在误差的程度。在误差的程度。4/2/202329（二）重要性运用的一般原则（二）重要性运用的一般原则 1 1、运用重要性原则的总体要求运用重要性原则的总体要求 第一，有两种情形需要运用重要性原则第一，有两种情形需要运用重要性原则一是在确定审计程序的性质、时间和范围时；一是在确定审计程序的性质、时间和范围时；二是在评价审计结果时。二是在评价审计结果时。此时重要性被看作是审计此时重要性被看作是审计报告提交使用者后又查出存在错报或漏报但仍不报告提交使用者后又查出存在错报或漏报但仍不影响使用者决策的限度。影响使用者决策的限度。4/2/202330第二，在审计过程中需要合理运用重要性
27、原则第二，在审计过程中需要合理运用重要性原则低重要性水平 成本较高高重要性水平 成本较低第三，注册会计师对重要性的评估需要运用专业判断第三，注册会计师对重要性的评估需要运用专业判断4/2/202331n2 2、重要性的两个判断标准：、重要性的两个判断标准：n错报的金额：越大越重要错报的金额：越大越重要n错报的性质：错报的性质：n 涉及舞弊与违法行为的错报涉及舞弊与违法行为的错报n 可能引起履行合同义务的错报可能引起履行合同义务的错报n 影响收益趋势的错报影响收益趋势的错报n 现金或股本等账户的错报现金或股本等账户的错报n 分部信息影响程度的错报分部信息影响程度的错报n 增加管理层报酬有影响程度
28、的错报增加管理层报酬有影响程度的错报n 错误分类有影响程度的错报错误分类有影响程度的错报n 涉及特定方项目错报（关联方交易）涉及特定方项目错报（关联方交易）n 对信息漏报有影响程度的错报对信息漏报有影响程度的错报4/2/2023323 3、考虑重要性的层次、考虑重要性的层次n重要性分为两个层次重要性分为两个层次 一是财务报表层次的重要性一是财务报表层次的重要性 二是账户和交易层次的重要性二是账户和交易层次的重要性n既考虑财务报表层次的重要性水平也考虑相既考虑财务报表层次的重要性水平也考虑相关账户、交易层次的重要性水平关账户、交易层次的重要性水平n两者是总体与部分的关系两者是总体与部分的关系4/
29、2/202333（三）重要性与审计风险的关系（三）重要性与审计风险的关系高风险 低重要性水平低风险 高重要性水平高风险 低重要性水平低风险 高重要性水平4/2/202334二、编制审计计划时对重要性的评估二、编制审计计划时对重要性的评估（一）对重要性评估的总体要求（一）对重要性评估的总体要求n编制审计计划的实质是规划如何获取和获取编制审计计划的实质是规划如何获取和获取多少审计证据多少审计证据n编制审计计划时对重要性水平作初步评估，编制审计计划时对重要性水平作初步评估，目的就是确定所需收集的审计证据的数量目的就是确定所需收集的审计证据的数量 低重要性水平 大证据量高重要性水平 小证据量4/2/2
30、02335n重要性水平、审计风险与审计证据的关系重要性水平、审计风险与审计证据的关系审计风险审计风险重要性水平重要性水平审计证据审计证据审计重要性水平越低，表明越不容许审计重要性水平越低，表明越不容许出现较大的差错，就需要更多的审计出现较大的差错，就需要更多的审计证据可以保证将错报的可能性降至足证据可以保证将错报的可能性降至足够低的水平。够低的水平。4/2/202336（一）重要性水平与审计证据之间成反向关系（一）重要性水平与审计证据之间成反向关系n重要性水平越高，获取的审计证据越少；反之，重要性水重要性水平越高，获取的审计证据越少；反之，重要性水平越低，应获取的审计证据越多。平越低，应获取的
31、审计证据越多。n 例如：存货账户的重要性水平分别设为例如：存货账户的重要性水平分别设为1010万元和万元和5 5万元，万元，在重要性水平为在重要性水平为1010万元时，万元时，5 5万至万至1010万之间的错漏报可以万之间的错漏报可以忽略不计，也即不需收集忽略不计，也即不需收集5 5万万-10-10万之间错漏报的审计证据；万之间错漏报的审计证据；而重要性水平为而重要性水平为5 5万元时，意即超过万元时，意即超过5 5万元错漏报的审计证万元错漏报的审计证据必须查找出来，否则，就会影响报表使用者的决策。可据必须查找出来，否则，就会影响报表使用者的决策。可见，重要性水平在见，重要性水平在1010万元
32、时所要收集的证据比重要性水平万元时所要收集的证据比重要性水平在在5 5万元时要少。万元时要少。4/2/202337（二）重要性水平与审计风险之间也成反向关系（二）重要性水平与审计风险之间也成反向关系n重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性性n水平越低，审计风险越高。水平越低，审计风险越高。n这可以从这可以从审计重要性与审计证据的关系推理出审计重要性与审计证据的关系推理出来。来。4/2/202338n在审计现场工作开始时将被认为是重要的报表在审计现场工作开始时将被认为是重要的报表错报或漏报总额确定下来。确定这一总额就是错报或漏报总额确定下来。确定这一总
33、额就是对重要性水平的初步判断。对重要性水平的初步判断。n在审计过程中通常会改变其对重要性的初步判在审计过程中通常会改变其对重要性的初步判断。如果注册会计师这样做，那么新的判断被断。如果注册会计师这样做，那么新的判断被称为对重要性的修正判断。称为对重要性的修正判断。n对重要性水平的初步判断就是注册会计师认为对重要性水平的初步判断就是注册会计师认为报表中能容忍其存在、不影响正常使用者决策报表中能容忍其存在、不影响正常使用者决策的最大错报或漏报金额。的最大错报或漏报金额。4/2/202339（二）对重要性水平初步判断时的因素（二）对重要性水平初步判断时的因素n（1）以往的审计经验）以往的审计经验n（
34、2）被审计单位的经营规模及业务性质）被审计单位的经营规模及业务性质 绝对值绝对值 规模大的企业规模大的企业规模小的企业规模小的企业 相对值相对值 规模大的企业规模大的企业规模小的企业规模小的企业4/2/202340n（3）内部控制与审计风险的评估结果）内部控制与审计风险的评估结果内部控制内部控制重要性水平重要性水平可信赖程度可信赖程度4/2/202341n（4）财务报表各项目的性质及相互关系）财务报表各项目的性质及相互关系n（5）财务报表各项目的金额及其波动幅）财务报表各项目的金额及其波动幅度度4/2/202342重要性水平的两个层次重要性水平的两个层次n重重要要性性水水平平包包括括两两个个层
35、层次次：会会计计报报表表层层次、账户和交易层次。次、账户和交易层次。会计报表层次：指总体重要性水平会计报表层次：指总体重要性水平账户和交易层次：账户和交易层次：这两个层次是总体和部分的关系。这两个层次是总体和部分的关系。4/2/202343（三）三）财务报表层次重要性水平的确定财务报表层次重要性水平的确定（1 1）判断基础）判断基础通常采用一个判断基础乘以一个比率的方法进行计通常采用一个判断基础乘以一个比率的方法进行计算算4/2/202344资产总额资产总额0.5%-1%0.5%-1%营业收入营业收入0.5%-1%0.5%-1%净资产净资产1%1%利润总额或净利润利润总额或净利润5%-10%5
36、%-10%（2 2）计算方法：主要有固定比率法和变动比率法）计算方法：主要有固定比率法和变动比率法 1)1)固定比率法固定比率法:即用选定的计算基础乘以一个固定百分比即用选定的计算基础乘以一个固定百分比.计算重要性水平参考数值计算重要性水平参考数值4/2/202345 2)2)变动比率法：原理是规模越大的企业变动比率法：原理是规模越大的企业,允许错报金额的允许错报金额的比率就越小比率就越小,一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比项确定一个变动百分比.公式如下公式如下:重要性水平重要性水平 =基数基数 +系数系数超过下限的部分超过
37、下限的部分 464/2/202346（3 3）财务报表层次重要性水平的选取）财务报表层次重要性水平的选取 如果如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，应当同一期间各财务报表的重要性水平不同，应当取其最低取其最低者作为报表层次的重要性水平者作为报表层次的重要性水平.如如:计算损益表的重要性水平是计算损益表的重要性水平是100100万元万元,资产负债表的重资产负债表的重要性水平是要性水平是200200万元万元,则报表层次的重要性水平应为则报表层次的重要性水平应为100100万元万元.474/2/2023472 2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的、各类交易、账户余额、列报认定层次的重
38、要性水平的 确定确定 可将报表层次的重要性水平可将报表层次的重要性水平分配分配至各类交易、账户余额和列至各类交易、账户余额和列报；也可报；也可单独确定单独确定其重要性水平。其重要性水平。（1 1）分配法）分配法。分配的对象一般是资产负债表账户。例如分配的对象一般是资产负债表账户。例如A A公司的资产构成如公司的资产构成如下表，注册会计师初步判断的会计报表层次的重要性水平是资产下表，注册会计师初步判断的会计报表层次的重要性水平是资产总额的总额的1%1%，为，为140140万元。现按这一重要性水平分配给各资产账户，万元。现按这一重要性水平分配给各资产账户，如下表：如下表：484/2/202348项
39、目项目金额金额甲方案（同比例分配）甲方案（同比例分配）乙方案（修正分配）乙方案（修正分配）银行存款银行存款7007007 72.8 2.8 应收账款应收账款2 1002 100212125.225.2存货存货4 2004 20042427070固定资产固定资产7 0007 00070704242合计合计14 00014 000140140140140重要性水平的分配（单位：万元）重要性水平的分配（单位：万元）上表中上表中,甲方案是按甲方案是按1%1%同比例分配同比例分配,不合理不合理,应进行修正。由于应收账应进行修正。由于应收账款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审款
40、和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审计成本。假如审计存货后，仅发现错报、漏报计成本。假如审计存货后，仅发现错报、漏报5050万元，且认为所执行的审万元，且认为所执行的审计程序已足够，则可将剩下的计程序已足够，则可将剩下的20 20 万元再分配给应收账款。万元再分配给应收账款。4/2/202349 （2 2）不分配的方法。）不分配的方法。例例1 1：假如会计报表层次的重要性水平为假如会计报表层次的重要性水平为100100万，则可根据万，则可根据各账户或各类交易的性质及错漏报的可能性，将各账户或交易各账户或各类交易的性质及错漏报的可能性，将各账户或交易的重要性水平确定为报
41、表层次重要性水平的的重要性水平确定为报表层次重要性水平的20%-50%20%-50%。审计时，。审计时，只要发现该账户或交易的错漏报超过这一水平，就建议被审计只要发现该账户或交易的错漏报超过这一水平，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整事项汇总表，如未调整的错漏报单位调整。最后，编制未调整事项汇总表，如未调整的错漏报超过超过100100万，就建议再调整。万，就建议再调整。504/2/202350 例例2 2：首先规定各账户或交易的重要性水平为报表层次重要首先规定各账户或交易的重要性水平为报表层次重要性水平的性水平的1/61/61/31/3。假设报表层次的重要性水平为假设报表层次的重要性水平为
42、9090万，应收账款的重要性水万，应收账款的重要性水平为其平为其1/41/4，存货为，存货为1/51/5，应付账款为，应付账款为1/51/5，则其重要性水平分别，则其重要性水平分别为为22.522.5万万,18,18万和万和1818万。万。514/2/202351合理选用计算基础应考虑的情况：合理选用计算基础应考虑的情况：1 1）净利润接近于零时，不应选用净利）净利润接近于零时，不应选用净利润；润；n 2 2）净利润波动幅度较大时，不应选用）净利润波动幅度较大时，不应选用当年净利润，可用近几年平均数；当年净利润，可用近几年平均数；n 3 3）劳动密集型企业不应选用资产总额）劳动密集型企业不应选
43、用资产总额和净资产；和净资产；4/2/202352（2 2）重要性水平的选取）重要性水平的选取 -如果各财务报表的重要性水平不同，如果各财务报表的重要性水平不同，取其最低者取其最低者 -用几个重要性水平的平均数作重要性用几个重要性水平的平均数作重要性水平水平 4/2/202353（3 3）财务报表尚未编制完成时重要性水平的确）财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定定n中财务报告中财务报告n上年度财务报告上年度财务报告4/2/202354（三）账户或交易层次的重要性水平的确定（三）账户或交易层次的重要性水平的确定n财务报表中的重要性水平反映到某账户或交易类财务报表中的重要性水平反映到某账户或交易
44、类别中被认为存在的错报或漏报的严重程度别中被认为存在的错报或漏报的严重程度n达不到重要性水平的错报或漏报是注册会计师可达不到重要性水平的错报或漏报是注册会计师可以容忍的最大错报或漏报情况以容忍的最大错报或漏报情况n账户或交易层次重要性水平的确定方法，既可采账户或交易层次重要性水平的确定方法，既可采用用分配分配的方法，也可以采用的方法，也可以采用不分配不分配的方法的方法4/2/202355账户或交易层次重要性的确定：账户或交易层次重要性的确定：分配重要性水平的一般原则分配重要性水平的一般原则n项目的审计难易程度项目的审计难易程度 对于审计人员比较难以获取充分审计证据的项目，对于审计人员比较难以获
45、取充分审计证据的项目，应给予较高的重要性水平应给予较高的重要性水平n项目发生差错的可能性项目发生差错的可能性 审计人员对准备信赖的项目可以分配较低的重要性审计人员对准备信赖的项目可以分配较低的重要性水平水平n项目受关注的程度项目受关注的程度 受关注程度越高的项目，应分配较低的重要性水平受关注程度越高的项目，应分配较低的重要性水平n总体上：账户或交易出现错报漏报的可能性，错报总体上：账户或交易出现错报漏报的可能性，错报可能性大可以分配较高的重要性水平，以降低审计可能性大可以分配较高的重要性水平，以降低审计成本成本 4/2/202356n一般，以下项目是没有重要性水平可言的，即：该余一般，以下项目
46、是没有重要性水平可言的，即：该余额必须完全正确。额必须完全正确。n合营企业付给合营单位的股利（如：按合营合同平均合营企业付给合营单位的股利（如：按合营合同平均分配条件，在已审财务报表之中的股利应完全分配给分配条件，在已审财务报表之中的股利应完全分配给合营双方，以避免得失任何一方。）合营双方，以避免得失任何一方。）n任何与税务有关的预提（税务局眼中的重要性可能与任何与税务有关的预提（税务局眼中的重要性可能与我们不一样，任何我们不一样，任何“不重要不重要”的低估可能引致严重后的低估可能引致严重后果。）果。）n付给董事及高级管理层的酬金（缺少此类项目可能引付给董事及高级管理层的酬金（缺少此类项目可能
47、引起一些提问。）起一些提问。）n对职工福利、房屋补贴及统筹金的预提是另一类敏感对职工福利、房屋补贴及统筹金的预提是另一类敏感范围。范围。n股份公司税后利润计提盈余公积金。股份公司税后利润计提盈余公积金。n注册资本。注册资本。4/2/202357三、评价审计结果时对重要性的考虑三、评价审计结果时对重要性的考虑n评价审计结果时所运用的重要性水平评价审计结果时所运用的重要性水平n注注册册会会计计师师评评价价审审计计结结果果时时所所运运用用的的重重要要性性水水平平，可可能能与与编编制制审审计计计计划划时时所所确确定定的的重要性水平初步判断数不同。重要性水平初步判断数不同。n如如前前者者大大大大低低于于
48、后后者者，注注册册会会计计师师应应当当重重新新 评评 估估 所所 执执 行行 审审 计计 程程 序序 是是 否否 充充 分分。4/2/202358n错报或漏报的汇总错报或漏报的汇总n注注册册会会计计师师在在评评价价审审计计结结果果时时，应应当当汇汇总总已已发发现现但但尚尚未未调调整整的的错错报报或或漏漏报报，以以考考虑虑其其金金额额与与性性质质是是否否对对会会计计报报表表的的反反映映产产生生重大影响。重大影响。n注注册册会会计计师师在在汇汇总总尚尚未未调调整整的的错错报报或或漏漏报报时时，应应当当包包括括已已发发现现的的和和推推断断的的错错报报和和漏漏报报，并并考考虑虑期期后后事事项项和和或或
49、有有事事项项是是否否已进行适当处理。已进行适当处理。4/2/202359n错报或漏报汇总数超过重要性水平时的处理错报或漏报汇总数超过重要性水平时的处理n考虑扩大实质性测试范围考虑扩大实质性测试范围n提请被审计单位调整财务报表提请被审计单位调整财务报表n发表保留意见或否定意见发表保留意见或否定意见4/2/202360n错报或漏报汇总数接近重要性水平时的处理错报或漏报汇总数接近重要性水平时的处理n如如果果尚尚未未调调整整的的错错报报或或漏漏报报的的汇汇总总数数接接近近重重要要性性水水平平，由由于于该该汇汇总总数数连连同同尚尚未未发发现现的的错错报报或或漏漏报报可可能能超过重要性水平，注册会计师应当
50、，超过重要性水平，注册会计师应当，1.1.实施追加审计程序，实施追加审计程序，2.2.提提请请被被审审计计单单位位进进一一步步调调整整已已发发现现的的错错报报或或漏漏报报，以降低审计风险。以降低审计风险。4/2/202361种种类类、概念、概念内容内容举举例例1 1已已经识经识别别的具体的具体错错报报（1 1）对对事事实实的的错报错报CPACPA在在实实施施细节测试时发现细节测试时发现最近最近购购入存入存货货的的实际实际价价值为值为1500015000元，元，但但账账面面记录记录的金的金额额却却为为1000010000元。因此，存元。因此，存货货和和应应付付账账款分款分别别被被低估了低估了50