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1、Auditing6.本章主要内容本章主要内容审计计划审计计划重要性重要性审计风险审计风险Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing第一节第一节 审计计划审计计划Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing审计计划 p总体审计策略总体审计策略p具体审计计划具体审计计划是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是注册会计师从接受委托到出具审计报告整个过程注册会计师从接受委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。基本工作内容的综合计划。是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计是依据总体审计计划制定的，对实施总
2、体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明详细规划与说明 Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing内容 被审计单位的基本情况被审计单位的基本情况审计目的、审计范围及审计策略审计目的、审计范围及审计策略重要会计问题及重点审计领域重要会计问题及重点审计领域审计工作进度及时间、费用预算审计工作进度及时间、费用预算审计小组组成及人员分工审计小组组成及人员分工审计重要性的确定及审计风险的评估审计重要性的确定及审计风险的评估对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用其他有关内容
3、。其他有关内容。总体审计策略总体审计策略总体审计策略总体审计策略Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing具体审计计划具体审计计划具体审计计划具体审计计划 审计目标审计目标审计程序审计程序执行人及执行日期执行人及执行日期审计工作底稿的索引号审计工作底稿的索引号其他有关内容。其他有关内容。Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing编制 p编制人：编制人：审计项目负责人审计项目负责人p形式：形式：表格式表格式问卷式问卷式文字叙述式文字叙述式注册会计师可以同被审计注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计计计划
4、的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人程序与被审计单位有关人员的工作相协调，但独立员的工作相协调，但独立编制审计计划仍是注册会编制审计计划仍是注册会计师的责任计师的责任 Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing审计计划的审核 编制完成的审计计划应当经会计师事务所的有编制完成的审计计划应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准。关业务负责人审核和批准。审计计划的补充、修订贯穿整个审计过程。审计计划的补充、修订贯穿整个审计过程。返回Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing第二节第二节 重要性重要性Star
5、t/981005/SH-FR(97GB)Auditing案例 2000 2000年年1 1月，美国在线和时代华纳宣布合并。正月，美国在线和时代华纳宣布合并。正当投资者期望合并后的新公司为其带来丰厚回报的当投资者期望合并后的新公司为其带来丰厚回报的时候，美国经济步入了调整与衰退时期，互联网行时候，美国经济步入了调整与衰退时期，互联网行业开始进入寒冬季节，业开始进入寒冬季节，.COM.COM公司纷纷倒闭，美国在公司纷纷倒闭，美国在线时代华纳赖以生存的在线广告收入锐减。美国在线时代华纳赖以生存的在线广告收入锐减。美国在线最担心的莫过于股价下跌，因为他与时代华纳的线最担心的莫过于股价下跌，因为他与时代
6、华纳的合并方案尚未得到股东大会和政府部门的批准，如合并方案尚未得到股东大会和政府部门的批准，如实披露实披露.COM.COM公司系统性危机对在线广告收入的消极公司系统性危机对在线广告收入的消极影响，很有可能危及美国在线与时代华纳的战略性影响，很有可能危及美国在线与时代华纳的战略性合并，或者导致时代华纳的股东提高要价。合并，或者导致时代华纳的股东提高要价。在这种微妙环境下，美国在线铤而走险，决定在这种微妙环境下，美国在线铤而走险，决定不披不披.COM.COM公司系统性危机给其在线广告业务带来的公司系统性危机给其在线广告业务带来的压力和风险，而是采纳其广告经营部所提出的压力和风险，而是采纳其广告经营
7、部所提出的“和和气生财气生财”的策略。的策略。Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing 广告经营部劝说这些陷入困境的广告经营部劝说这些陷入困境的“.COM“.COM公司立即公司立即支付少量的违约金，以此作为他们解除与美国在线支付少量的违约金，以此作为他们解除与美国在线签订长期广告合同的条件，并将这些违约金确认为签订长期广告合同的条件，并将这些违约金确认为广告收入，广告收入，20002000年第三、四季度和年第三、四季度和20012001年第一季度，年第一季度，美国在线共将美国在线共将56005600万美元的违约金确认为广告收入。万美元的违约金确认为广告收入。表面上看，这
8、些交易使美国在线化解了长期广告合表面上看，这些交易使美国在线化解了长期广告合同的风险，并将其转化为短期收益，但实际上是寅同的风险，并将其转化为短期收益，但实际上是寅吃卯粮。吃卯粮。20022002年，美国在线的广告收入下降了年，美国在线的广告收入下降了5050以上，这显然与以前年度透支收入休戚相关。以上，这显然与以前年度透支收入休戚相关。华盛顿邮报披露了美国在线这些弄虚作假的华盛顿邮报披露了美国在线这些弄虚作假的丑闻后，美国在线的高层管理人员一直以重要性为丑闻后，美国在线的高层管理人员一直以重要性为由进行辩解，声称预期的由进行辩解，声称预期的1 1亿多美元在线广告收入的亿多美元在线广告收入的下
9、降以及下降以及56005600万美元的违约金收入只占全部营业收万美元的违约金收入只占全部营业收入约入约3 3的比例，因此，没有必要披露。的比例，因此，没有必要披露。Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing讨论：讨论：美国在线对这些问题有没有必要披露？美国在线对这些问题有没有必要披露？如何判断错报的重要性？如何判断错报的重要性？在信息披露问题上，在信息披露问题上，重要性的判断不能仅局限于量重要性的判断不能仅局限于量化标准，而应当以信息披露是否会影响投资者的判化标准，而应当以信息披露是否会影响投资者的判断为先决条件。断为先决条件。美国在线有义务告知投资者关于在线广告业务的真
10、美国在线有义务告知投资者关于在线广告业务的真实情况和发展趋势。财务报表的全部目的就是为了实情况和发展趋势。财务报表的全部目的就是为了增进投资者和其他使用者对企业财务状况的了解。增进投资者和其他使用者对企业财务状况的了解。不容置疑的是，美国在线通过蓄意隐瞒在线广告业不容置疑的是，美国在线通过蓄意隐瞒在线广告业务的恶化趋势并将违约金确认为广告收入等手法，务的恶化趋势并将违约金确认为广告收入等手法，使对外报告的广告收入迷惑了财务分析师，消除了使对外报告的广告收入迷惑了财务分析师，消除了他们对在线广告业务的疑虑。他们对在线广告业务的疑虑。许多财务分析师将美国在线许多财务分析师将美国在线20002000
11、年第三和第四季度年第三和第四季度广告收入的广告收入的“增长增长”，解读为美国在线具有在日趋，解读为美国在线具有在日趋萧条的广告市场抵御风险的能力，且力荐投资者买萧条的广告市场抵御风险的能力，且力荐投资者买入美国在线的股票。入美国在线的股票。Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。响会计报表使用者的判断或决策。一、审计上的重要性一、审计上的重要性 p 及格线及格线 6060分分p是否达
12、到教学大纲的要求是否达到教学大纲的要求Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing审计报告只能对审计报告只能对财务报表财务报表不存在不存在重大错报提供合理保证。重大错报提供合理保证。1.针对财务报表针对财务报表Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing2.用户关心的问题用户关心的问题重要性是从财务报告重要性是从财务报告使用者使用者角度定义的。角度定义的。需要考虑各种用户的需求需要考虑各种用户的需求需要考虑各种用户的需求需要考虑各种用户的需求Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing3.特定的环境特定的环境 重要性的判断离不开特定的
13、环境重要性的判断离不开特定的环境 不同企业、同一企业的不同时期所面临的环境不不同企业、同一企业的不同时期所面临的环境不同，判断重要性的标准也不同同，判断重要性的标准也不同 Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing4.重要性与可容忍误差重要性与可容忍误差 账户层次的重要性水平就是实质性账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差测试的可容忍误差 Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing二、重要性的运用二、重要性的运用 一般要求一般要求 p对重要性的评估需要运用专业判断p为了提高审计效率、保证审计质量p注册会计师应运用重要性原则的情形 在确定审计程
14、序的性质、时间和范围时，注册会计师需要运用重要在确定审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师需要运用重要性原则。此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错性原则。此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度。报或漏报的限度。在评价审计结果时，注册会计师需要运用重要性原则。此时，重要在评价审计结果时，注册会计师需要运用重要性原则。此时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。表使用者判断和决策的标志。Start/981005/SH-FR(97GB)Audi
15、ting二、重要性的运用二、重要性的运用 金额和性质金额和性质 利润500万 购买利润500万 放弃重要性具有数量和质量两个方面的特征重要性具有数量和质量两个方面的特征 Start/981005/SH-FR(97GB)AuditingStart/981005/SH-FR(97GB)Auditingp会计报表层次p账户和交易层次 二、重要性的运用二、重要性的运用 两个层次的考虑两个层次的考虑 Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing重要性重要性审计风险审计风险审审计计证证据据二、重要性的运用二、重要性的运用 重要性与审计风险重要性与审计风险 重要性与审计风险成反向关系重要
16、性与审计风险成反向关系Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing重要性越低重要性越低（及格线高）（及格线高）（及格线高）（及格线高）审计风险审计风险越高越高（不及格的可能性越高）（不及格的可能性越高）（不及格的可能性越高）（不及格的可能性越高）审计证据审计证据（努力程度）（努力程度）一定的条件一定的条件下下Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing评价审计结果时，重要性的运用：评价审计结果时，重要性的运用：报表中的Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing三、编制审计计划时对重要性的评估三、编制审计计划时对重要性的评估 p编制审
17、计计划时必须对重要性水平做出初编制审计计划时必须对重要性水平做出初 步判断步判断 p初步判断的目的是确定所需审计证据的数初步判断的目的是确定所需审计证据的数 量量 p重要性水平与审计证据之间成反向关系重要性水平与审计证据之间成反向关系 （一）总体要求（一）总体要求Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing重要性与审计证据之间的关系重要性与审计证据之间的关系重要性越低重要性越低（及格线高）（及格线高）（及格线高）（及格线高）所要求的所要求的证据越多证据越多（学习越努力）（学习越努力）（学习越努力）（学习越努力）编制计划时的重编制计划时的重要性水平要性水平Start/9810
18、05/SH-FR(97GB)Auditing审计风险与审计证据成审计风险与审计证据成？关系关系重要性越低重要性越低（及格线高）（及格线高）（及格线高）（及格线高）审计证据多审计证据多（越努力）（越努力）（越努力）（越努力）审计风险低审计风险低（不及格可能性低）（不及格可能性低）（不及格可能性低）（不及格可能性低）反向变动反向变动（重要性确定条件下）（重要性确定条件下）不确定不确定（重要性不确定时）（重要性不确定时）反向变动反向变动反向变动反向变动（审计证据确定条件下）（审计证据确定条件下）审计风险高审计风险高（不及格可能性高）（不及格可能性高）（不及格可能性高）（不及格可能性高）Start/9
19、81005/SH-FR(97GB)Auditing（二）对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素（二）对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素 Start/981005/SH-FR(97GB)AuditingStart/981005/SH-FR(97GB)Auditing对重要性水平做预先判断对重要性水平做预先判断基础(关于客户的函数)X百分比(关于审计风险的函数)=对重要性的事前估计对重要性的事前估计影响判断的因素影响判断的因素（三）会计报表层次重要性水平的确定（三）会计报表层次重要性水平的确定资产总额、净资产、营资产总额、净资产、营业收入、净利润业收入、净利润Start/981005/SH-F
20、R(97GB)Auditing固定比率法固定比率法 Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing选用时，要注意：选用时，要注意：1）利润基础只适用于利润比较稳定、回）利润基础只适用于利润比较稳定、回报率比较合理的企业。报率比较合理的企业。A.净利润接近于净利润接近于0时，不应将净利润作为时，不应将净利润作为重要性水平的判定基础；重要性水平的判定基础；B.净利润波动较大时，不应将当年净利润净利润波动较大时，不应将当年净利润作为重要性水平的判定基础，而应选择近作为重要性水平的判定基础，而应选择近几年的平均净利润。几年的平均净利润。Start/981005/SH-FR(97GB)
21、Auditing2)收入基础适用于微利企业和商业企业。收入基础适用于微利企业和商业企业。3)资产基础适用于金融、保险或其他资产大而利资产基础适用于金融、保险或其他资产大而利润小的企业。润小的企业。4)被审计单位属于劳动密集型企业，不应采用资被审计单位属于劳动密集型企业，不应采用资产总额、净资产为判断基础。产总额、净资产为判断基础。Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing会计报表层次重要性水平的选取会计报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应如果同一期间各会计报
22、表的重要性水平不同，应当选择当选择当选择当选择较低较低较低较低的那张报表的重要性水平作为所有会的那张报表的重要性水平作为所有会的那张报表的重要性水平作为所有会的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平计报表层次的重要性水平计报表层次的重要性水平计报表层次的重要性水平 Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing变动比率法：规模越大的企业，允许错报或漏报的金额比率就越小。一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing（四）账户或交易层次的重要性水平（四）账户或交易层次的重要性水平 各
23、账户或各类交易的性质。重要的账户或交易，注册各账户或各类交易的性质。重要的账户或交易，注册会计师应当从严制定重要性水平会计师应当从严制定重要性水平错报或漏报的可能性；错报或漏报的可能性；可能性越大，因其审计成本较可能性越大，因其审计成本较大，可以（注意：不是必须）将重要性水平确定得高一大，可以（注意：不是必须）将重要性水平确定得高一些，以节省审计成本些，以节省审计成本各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系；等量关系水平的关系；等量关系账户或交易的审计成本。账户或交易的审计成本。成本越高，重要性越高。成本越高，重要性越高。Start
24、/981005/SH-FR(97GB)Auditing1.重要性水平分配重要性水平分配 分配的对象一般是资产负债表帐户，并且各帐户分配的对象一般是资产负债表帐户，并且各帐户或交易层次的重要性水平之和应当等于财务报表或交易层次的重要性水平之和应当等于财务报表层次的重要性水平。层次的重要性水平。Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing2.不分配的方法不分配的方法 报表层重要性水平报表层重要性水平100100万元；将各账户或交易的重要性万元；将各账户或交易的重要性水平定为报表层的水平定为报表层的1/6-1/3只要发现账户或交易超过即建议调整；最后未调整事只要发现账户或交易超过
25、即建议调整；最后未调整事项汇总，超过报表重要性水平要调整。项汇总，超过报表重要性水平要调整。Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing南方保健审计失败案例南方保健审计失败案例 ：20032003年年3 3月月1818日，美国最大的医疗保健公司日，美国最大的医疗保健公司南方保南方保健会计造假丑闻败露。该公司在健会计造假丑闻败露。该公司在19971997至至20022002年上半年期年上半年期间，虚构了间，虚构了24.6924.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（间实际利润（-1000-1000万美元）的万美元）的247247倍。倍
26、。这是萨班斯这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后，美国上市公司曝光奥克斯利法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界瞩目。为其财务报表进行审的第一大舞弊案，倍受各界瞩目。为其财务报表进行审计，并连续多年签发计，并连续多年签发“干净干净”审计报告的安永会计师事审计报告的安永会计师事务所（以下简称安永），也将自己置于风口浪尖上。务所（以下简称安永），也将自己置于风口浪尖上。Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing 前任首席执行官理查前任首席执行官理查德德斯库希斯库希 20042004年，南方保健公年，南方保健公司的财务欺诈案基本司的财务欺诈案基本水落石出，前任首席水落石
27、出，前任首席执行官理查德执行官理查德斯库斯库希再次成为美国大众希再次成为美国大众眼中的超重量级眼中的超重量级“口口水人物水人物”。斯库希可能要坐斯库希可能要坐450450年监狱已经不是什么年监狱已经不是什么热点新闻了。热点新闻了。Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing南方保健使用的最主要造假手段是通过南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整契约调整”（Contractual AdjustmentContractual Adjustment）这一收入备抵账户）这一收入备抵账户进行利润操纵进行利润操纵。“契约调整契约调整”是营业收入的一个备是营业收入的一个备抵账户，抵
28、账户，用于估算南方保健向病人投保的医疗保险用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整契约调整”的借方余额，在南方保健的收益表上反映为营业收的借方余额，在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。这一账户的数字需要南方保健高管人员进入净额。这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。南方保健的行估计和判断，具有很大的不确定性。南方保健的高管人员恰恰利用这一特点，通过毫无根据地贷记高管人员恰恰利用这一特点，通过毫无根据地贷
29、记“契约调整契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利润。而账户，虚增收入，蓄意调节利润。而为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了立了“AP“AP汇总汇总”这一科目以配合收入的调整。这一科目以配合收入的调整。“AP“AP汇总汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在，作为固定资产和无形资产的次级明细户存在，用以记录用以记录“契约调整契约调整”对应的资产增加额。对应的资产增加额。Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing警惕熟谙审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避警惕熟谙审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避 在南方保健舞弊案
30、中，舞弊分子对重要性水平的规避在南方保健舞弊案中，舞弊分子对重要性水平的规避很大程度上源于安永在执业过程中的疏忽大意。众所很大程度上源于安永在执业过程中的疏忽大意。众所周知，周知，“四大四大”会计师事务所都有一套令人羡慕的会计师事务所都有一套令人羡慕的“完美完美”审计流程。一般而言，只要获取被审计单位当审计流程。一般而言，只要获取被审计单位当期和前期的报表数据，这套流程便能自动执行设定的期和前期的报表数据，这套流程便能自动执行设定的分析性复核程序，确定重点审计领域，初步评估报表分析性复核程序，确定重点审计领域，初步评估报表层次和各个账户的重要性水平并确定抽样样本量。层次和各个账户的重要性水平并
31、确定抽样样本量。南方保健的会计人员中不乏曾在安永执业的注册会计南方保健的会计人员中不乏曾在安永执业的注册会计师。在他们的指导下，结合会计人员长年对注册会计师。在他们的指导下，结合会计人员长年对注册会计师们的观察和与他们博弈的经验，别有用心的舞弊分师们的观察和与他们博弈的经验，别有用心的舞弊分子不难了解注册会计师在各个科目上所能容忍的最大子不难了解注册会计师在各个科目上所能容忍的最大误差，甚至可以知晓注册会计师们习惯的抽样起点金误差，甚至可以知晓注册会计师们习惯的抽样起点金额。额。如果审计小组的成员比较固定，舞弊者做到这一如果审计小组的成员比较固定，舞弊者做到这一点就更容易了点就更容易了。Sta
32、rt/981005/SH-FR(97GB)Auditing安永的失败：安永的失败：安永仅依靠特定的比率计算重要性安永仅依靠特定的比率计算重要性水平和因循多年的审计使用的重要水平和因循多年的审计使用的重要性水平，而让谙熟审计流程的舞弊性水平，而让谙熟审计流程的舞弊分子规避了重要性水平以分子规避了重要性水平以“少吃多少吃多餐餐”的方法蒙骗过关。的方法蒙骗过关。Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同。制审计计划时所确定的重要性水
33、平初步判断数不同。环境变化注册会计师对被审计单位了解的增加有意识地规定 当评价结果时重要性水平大大低于计划重要性水平时，注册当评价结果时重要性水平大大低于计划重要性水平时，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分（数量）会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分（数量）四、评价审计结果时对重要性的考虑四、评价审计结果时对重要性的考虑 Start/981005/SH-FR(97GB)AuditingStart/981005/SH-FR(97GB)Auditing（一）错报或漏报的汇总（一）错报或漏报的汇总 Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing汇总数低于重要性水平
34、 一是应当扩大实质性测试范围一是应当扩大实质性测试范围 二是提请被审计单位调整会计报表二是提请被审计单位调整会计报表 汇总数接近重要性水平 由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序追加审计程序，或或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。以降低审计风险。汇总数超过重要性水平 可发表无保留意见可发表无保留意见 Start/981005/SH-FR(97GB)AuditingStart/981005/SH-FR(97G
35、B)Auditing风险就是一种遭受损失的可能性风险就是一种遭受损失的可能性 风险是指在某一特定环境下，在某一特定风险是指在某一特定环境下，在某一特定时间段内，某种损失发生的可能性时间段内，某种损失发生的可能性 再向我解释一遍你的工作完成再向我解释一遍你的工作完成的很棒，但是公司却破产了的很棒，但是公司却破产了第三节第三节 审计风险审计风险Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing一、审计风险一、审计风险指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性计后发表不恰当审计意见的可能性 重大错报风险重大错报
36、风险 检查风险检查风险 指财务报表在审计前存在重大错报的指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。可能性。指某一账户或交易类别单独或连同其指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能报，而未能被实质性测试发现的可能性性 Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing二、审计风险模型二、审计风险模型 审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险为什么不是加号？为什么不是加号？Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing假定从燕郊到大望路有两条路假定从燕郊到大望路有
37、两条路 ，堵，堵车的概率有多大？车的概率有多大？A（50%）B（50%）Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing（一）重大错报风险（一）重大错报风险财务报表层次财务报表层次财务报表层次财务报表层次认定层次认定层次认定层次认定层次与控制环境有关与控制环境有关总体应对措施总体应对措施向项目组分派更有经验的或向项目组分派更有经验的或 具有特殊技能的审计人员；具有特殊技能的审计人员；利用专家的工作；利用专家的工作；提供更多的督导等。提供更多的督导等。确定：确定：可接受的检查风险可接受的检查风险=可接受的审计风险可接受的审计风险/重大错报风险（认定层次）重大错报风险（认定层次）评
38、估、不能控制评估、不能控制评估、不能控制评估、不能控制Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing（二）检查风险（二）检查风险控制、降低控制、降低控制、降低控制、降低影响因素影响因素选用程序不当；选用程序不当；采用抽样审计等采用抽样审计等错误的解释审计结果；错误的解释审计结果；执行偏差；执行偏差；决定要素决定要素审计程序设计的合理性和执行审计程序设计的合理性和执行的有效性。的有效性。Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing三、评估重大错报风险三、评估重大错报风险（一）审计程序（一）审计程序 1.1.识别风险识别风险3.3.考虑识别的风考虑识别的风险是
39、否重大险是否重大2.2.考虑认定层考虑认定层次错报领域次错报领域4.4.考虑导致财务考虑导致财务报表发生重大错报表发生重大错报的可能性报的可能性了解被审计了解被审计单位及其环单位及其环境境Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing 举例说明举例说明产品销售困难产品销售困难存货的计价认定存货的计价认定产品的市场价格下降产品的市场价格下降产品市场价格大幅下降，产品市场价格大幅下降，毛利率为负毛利率为负识别出风险识别出风险认定层次发生认定层次发生错报的风险重大错报的风险重大存货的账面余额不大，而且存货的账面余额不大，而且已适当计提存货跌价准备已适当计提存货跌价准备报表发生重大报
40、表发生重大错报的可能性小错报的可能性小。Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing（二）需要特别考虑的重大错报风险（二）需要特别考虑的重大错报风险1.1.产生条件产生条件1 1）重大的非常规交易：）重大的非常规交易：2 2）判断事项：）判断事项：由于金额或性质异常而不经常发生的交易。由于金额或性质异常而不经常发生的交易。如企业购并、债务重组、重大或有事项等。如企业购并、债务重组、重大或有事项等。作出的会计估计作出的会计估计如资产减值准备金额的估计；如资产减值准备金额的估计；需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等Start/9810
41、05/SH-FR(97GB)Auditing2.2.应对措施应对措施1 1）应当评价相关控制的设计情况，）应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。并确定其是否已经得到执行。2 2）如未能实施控制以恰当应对特别风险，）如未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。并考虑其对风险评估的影响。Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing（三）仅通过实质性程序无法应对的（三）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险重大错报风险1.1.产生条件产生条件被审计单位对日常交易采用高度
42、自动化处理的被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况情况如某企业通过高度自动化的系统确定采购品种和数量，如某企业通过高度自动化的系统确定采购品种和数量，生成采购订单，并通过系统中设定的收货确认和生成采购订单，并通过系统中设定的收货确认和付款条件进行付款。除了系统中的相关信息以外，付款条件进行付款。除了系统中的相关信息以外，该企业没有其他有关订单和收货的记录。该企业没有其他有关订单和收货的记录。Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing2.2.应对措施应对措施评价被审计单位针对这些风险设计的控制，评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。并确定其执行情况。
43、Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing（四）对风险评估的修正（四）对风险评估的修正1.1.以获取的审计证据为基础，以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据并可能随着不断获取审计证据而作出相应的变化。而作出相应的变化。2.2.连续和动态地收集、更新与连续和动态地收集、更新与分析信息的过程分析信息的过程 ，贯穿于整个，贯穿于整个审计过程的始终。审计过程的始终。Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing（一）可接受的检查风险水平与（一）可接受的检查风险水平与（一）可接受的检查风险水平与（一）可接受的检查风险水平与实质性测试的性质、时间和范围的关系实质性测试的性质、时间和范围的关系实质性测试的性质、时间和范围的关系实质性测试的性质、时间和范围的关系四、检查风险四、检查风险Start/981005/SH-FR(97GB)Auditing（二）检查风险与审计意见的类型（二）检查风险与审计意见的类型检查风险不能降至检查风险不能降至可接受的水平可接受的水平不确定有多少错报不确定有多少错报无法发现无法发现保留意见保留意见无法表示意见无法表示意见Start/981005/SH-FR(97GB)