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1、LOGO项目六项目六审计重要性和风险任务一：任务一：审计重要性审计重要性理解要点理解要点n（1）判断一项错报重要与否，应视其对）判断一项错报重要与否，应视其对财务报表财务报表使用使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定；（定；（不是审计者的立场不是审计者的立场）n（2）重要性受到错报的）重要性受到错报的性质或数量性质或数量的影响，或者的影响，或者受到两者共同影响；受到两者共同影响；n（3）判断一个事项对财务报表使用者是否重大，）判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对是将使用者作为一个群体对共同性共同性的财务信息的的财务信息的需求
2、来考虑的；（需求来考虑的；（所有者和债权人所有者和债权人）n（4）重要性的确定）重要性的确定离不开具体环境离不开具体环境；（；（企业大小企业大小）n（5）对重要性的评估需要运用）对重要性的评估需要运用职业判断职业判断。所以审计人员。所以审计人员确定的重要性水平是否准确，取决于审计人员以往的审计确定的重要性水平是否准确，取决于审计人员以往的审计经验，以及对被审计单位具体环境的掌握程度。（经验，以及对被审计单位具体环境的掌握程度。（对信息对信息使用者作一个合理假定使用者作一个合理假定）n（6）影响重要性水平的影响重要性水平的因素是多种多样因素是多种多样的，如被审计单的，如被审计单位的经营规模、业务
3、性质、内部控制和审计风险、数量因位的经营规模、业务性质、内部控制和审计风险、数量因素与质量因素等。素与质量因素等。n（7）从总体上看，重要性概念是针对会计报表而言的，）从总体上看，重要性概念是针对会计报表而言的，是基于是基于成本效益原则成本效益原则的要求而产生的。的要求而产生的。一：重要性的定义一：重要性的定义n 中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则12211221号号-重要性中对重要性的定重要性中对重要性的定义是：重要性取决于在义是：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一。如果一项错报单独或连同其他错报可能项错报单独或连同其他错报可能影
4、响影响财务报表使用者依据财务报表作财务报表使用者依据财务报表作出的出的经济决策，则该项错报是重大的。经济决策，则该项错报是重大的。n 简单而言，重要性是指被审计单位简单而言，重要性是指被审计单位会计报表会计报表中的中的错报或漏报错报或漏报的严重程度的严重程度，这一程度在特定环境下，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断可能影响会计报表使用者的判断或决策。或决策。n 审计后的报表不可能做到审计后的报表不可能做到100%100%正确，也就是说，如果审后的报正确，也就是说，如果审后的报表中存在的错漏报，无论从金额还是性质上，都不影响报表使用人的表中存在的错漏报，无论从金额还是性质上，都不影
5、响报表使用人的判断决策，那它就是不重要的，反之就是重要的。故判断决策，那它就是不重要的，反之就是重要的。故CPACPA在编制审计在编制审计计划时，就要考虑，该错漏报在什么程度时就不影响报表使用人的判计划时，就要考虑，该错漏报在什么程度时就不影响报表使用人的判断决策，什么情况下就会影响。如果找到了这个分水岭，这个分界点，断决策，什么情况下就会影响。如果找到了这个分水岭，这个分界点，那那CPACPA就可以把审计后的报表中含有的错漏报定在这个点上，定在这就可以把审计后的报表中含有的错漏报定在这个点上，定在这个上限上，只要错漏报未达到这个点，就不会影响报表使用人的判断个上限上，只要错漏报未达到这个点，
6、就不会影响报表使用人的判断决策，那这个上限实际上就是重要性水平。决策，那这个上限实际上就是重要性水平。n（一）判断考虑的角度是报表使用人n（二）对审计重要性的判断离不开特定的环境n（三）审计重要性是对会计报表而言的n（四）运用的领域是会计报表审计n（五）与可容忍误差之间的关系二：重要性的特征二：重要性的特征n（一）审计重要性水平因审计组织及审计目标不（一）审计重要性水平因审计组织及审计目标不同而不同同而不同n（二）审计重要性是相对的、具体的（二）审计重要性是相对的、具体的n（三）审计重要性具有质量和数量两方面特征（三）审计重要性具有质量和数量两方面特征n从数量方面考虑重要性从数量方面考虑重要性
7、n 1.1.一般来说一般来说金额大金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要；的错报或漏报更重要；n 2.2.小金额错报或漏报的小金额错报或漏报的累计累计，可能会对财，可能会对财务报表产生重大影响，审计人员应该对此予以特务报表产生重大影响，审计人员应该对此予以特别的关注。别的关注。从性质上考虑重要性从性质上考虑重要性n1涉及涉及舞弊与违法行为舞弊与违法行为的错报或漏报的错报或漏报n2可能引起履行可能引起履行合同义务合同义务的错报或漏报的错报或漏报n3影响影响收益趋势收益趋势的错报或漏报：的错报或漏报：上市公司的每股收益、上市公司的每股收益、亏损边际；亏损边际；n4不不期望
8、出现期望出现的错报或漏报。如的错报或漏报。如税金税金、现金、实收资本现金、实收资本账户存在错报或漏报，就应当引起高度重视账户存在错报或漏报，就应当引起高度重视等。n5、管理人员、管理人员报报酬酬n6、关联关联方交易方交易n7、重大的、重大的或有负债或有负债n8、可能要高度的、可能要高度的主观性主观性估计估计n9、管理层、管理层的偏见的偏见：有平滑收益的动机：有平滑收益的动机三：对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素三：对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素n在计划审计工作时，注册会计师应当确定一在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的个可接受的重要性水平
9、，以发现在金额上重大的错报。错报。n（1 1）以往的审计经验）以往的审计经验n（2）有关法律法规对财务会计的要求；（）有关法律法规对财务会计的要求；（要求严，要求严，重要性水平定底点，要求松，重要性水平定底点，要求松，重要性水平定高点重要性水平定高点）n（3 3）被被审审计计单单位位的的经经营营规规模模及及业业务务性性质质；（规模大，重要性水平的绝对值一般比规模小的企业大）n（4 4）内内部部控控制制与与审审计计风风险险的的评评估估结结果果；（内控健全、有效的，重要性水平可确定得高一些）n（5）漏报的性质）漏报的性质n（6 6）会会计计报报表表各各项项目目的的性性质质及及其其相相互互关关系系；
10、（会计报表使用者最关心的项目或易影响利润的报表项目：应收帐款、存货）n（7 7）会会计计报报表表各各项项目目的的金金额额及及其其波波动动幅幅度度。（波动大，重要性水平一般要确定得低些）n有关法规对财务会计的要求（通常用有关法规对财务会计的要求（通常用1010四：重要性确定水平的方法四：重要性确定水平的方法n重要性水平确定的目的重要性水平确定的目的n报表层次：报表层次：n以发现在金额上重大的错报以发现在金额上重大的错报n交易、账项交易、账项、认定层次：认定层次：n以便确定进一步审计程序的性质、时间以便确定进一步审计程序的性质、时间与范围与范围n必须强调的是重要性概念的必须强调的是重要性概念的运用
11、贯穿于整运用贯穿于整个审计过程个审计过程。n编制审计计划时要对重要性进行评估；编制审计计划时要对重要性进行评估；n 在审计实施阶段，可要修正重要性水平；在审计实施阶段，可要修正重要性水平；n 审计终结阶段要对重要性予以充分的考审计终结阶段要对重要性予以充分的考虑。虑。n（1）固定比率法 n在选定判断基础后，乘以一个固定百分比，求出财务报表层次的重要性水平。按照以下基础和比例确定重要性：n（1）税前净利润 5%10%n (2）资产总额 0.5%1%n（3）净资产 1%n（4）营业收入 0.5%1%n（5）根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个百分比n（2）变动比率法n规模越大的企业，允许
12、的错报金额比率越小。一般以总资产和总收入中较大者为基础确定一个变动百分比。该方法包括以下两步：n确定总资产或总收入中较大者的范围；n根据下表(重要性计算表)按以下公式计算。计算公式为：重要性水平=基数+系数超过下限部分n举个栗子：n某被审计单位的资产总额为15660000美元，收入总额为21720000美元，其中较大者为收入总额，故应以收入总额为计算基础。n解答：查表可知，总收入额在10000000美元和30000000美元之间，查表的计算基数为85500，系数为0.00460。n重要性水平计算如下：n重要性=85500+0.00460(21720000-10000000)n=139412（美
13、元）n这个139412美元即为该被审计单位的“5块钱”。重要性水平的分配：重要性水平的分配：n（一）平均分配法（一）平均分配法n（二）不平均分配法（二）不平均分配法任务二审计风险任务一获取审计证据审计风险的定义与概念审计风险的定义与概念n定义：定义：审计风险是指会计报表审计风险是指会计报表存在重大错报或漏存在重大错报或漏报报，而注册会计师审计后，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见发表不恰当审计意见的的可能性可能性。n 概念：概念：对审计风险大家应从两个方面去把握：对审计风险大家应从两个方面去把握：一一是审计风险是客观存在的是审计风险是客观存在的。事务所只要接受委托，。事务所只要接受委托，客观
14、上就存在着报表中有重大错漏报而未被发现客观上就存在着报表中有重大错漏报而未被发现的可能性，这是永远存在的，是客观的；的可能性，这是永远存在的，是客观的；二是注二是注册会计师只要接受委托，就要考虑被审计事项可册会计师只要接受委托，就要考虑被审计事项可接受的审计风险有多高接受的审计风险有多高，即，即CPACPA能够接受的发表不能够接受的发表不恰当审计意见的可能性，也就是恰当审计意见的可能性，也就是CPACPA愿意或者是能愿意或者是能够接受的报表中含有重大错漏报而未被发现的可够接受的报表中含有重大错漏报而未被发现的可能性有多高。能性有多高。n 实际中，审计风险一般在实际中，审计风险一般在2%-5%2
15、%-5%之间，之间，不会超不会超过过5%5%。一般而言，客观上存在的审计风险较高，一般而言，客观上存在的审计风险较高，而注册会计师能够接受的审计风险较低，二者之而注册会计师能够接受的审计风险较低，二者之间差距越大，就需要越加详细的审计程序，减少间差距越大，就需要越加详细的审计程序，减少这种差距，将客观上高高的审计风险降低至可接这种差距，将客观上高高的审计风险降低至可接受的水平，即成为可接受的审计风险，这个过程受的水平，即成为可接受的审计风险，这个过程实际上就是实际上就是CPACPA执行审计程序的过程。执行审计程序的过程。n 审计风险（客观存在）审计风险（客观存在）n n n n 可接受的审计风
16、险（但永不为零）可接受的审计风险（但永不为零）审计风险的构成要素：审计风险的构成要素：n（一）重大错报风险（一）重大错报风险重大错报风险是指财务报表在重大错报风险是指财务报表在审计审计前存在重大错报的可能性前存在重大错报的可能性。注册会计师应当从财务报表层。注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次考次和各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次考虑重大错报风险。虑重大错报风险。n1 1、财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛、财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定联系，可能影响多项认定，难以限于某类交易、账户余额、，难以
17、限于某类交易、账户余额、列报的具体认定，列报的具体认定，如如经济危机、经济危机、管理层缺乏诚信管理层缺乏诚信、治理层、治理层形同虚设形同虚设等等，可能引发舞弊风险。，可能引发舞弊风险。n2、认定层次的重大错报风险n（1 1）固有风险）固有风险n 固有风险是指假设固有风险是指假设不存在相关的内部控制不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。考虑，还是连同其他错报构成重大错报。n （2 2）控制风险）控制风险n 控制风险是指某项认定发生了重大错报，无控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报
18、单独考虑，还是连同其他错报构成重大错论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正现和纠正的可能性。的可能性。n（二）检查风险二）检查风险n 1.1.概念：检查风险是指概念：检查风险是指某某一账户或交易类别单独或连一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错误或漏报。同其他账户、交易类别产生重大错误或漏报。而而未能未能被实质被实质性测试性测试发现发现这种错报的这种错报的可能性。可能性。n n n实质性测试后，收集到了充分适当的审计证据，实质性测试后，收集到了充分适当的审计证据，从而把把从而把
19、把检查风险降低于可接受检查风险降低于可接受的水平那么应发的水平那么应发表无保留意见审计报告表无保留意见审计报告n实质性测试后，实质性测试后，无法把检查风险降低无法把检查风险降低于可接受于可接受的水平那么应发表保留意见或无法表示表示意见的水平那么应发表保留意见或无法表示表示意见（审计范围受限审计范围受限）三、审计风险模型三、审计风险模型n审计风险模型定义审计风险模型定义:AR=IRCRDR。其中。其中:AR是指是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性后发表不恰当审计意见的可能性;IR是指会计报表是指会计报表存在重大错报或
20、漏报，而审计人员审计后发表不存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性，无论该错报单独考虑，恰当审计意见的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报还是连同其他错报构成重大错报;CR是指某项认定是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑还是连同发生了重大错报，无论该错报单独考虑还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性内部控制及时防止、发现和纠正的可能性;DR是是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未
21、能发现这种错报的报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。可能性。重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系n（一）注册会计师应当考虑重要性与审计风险之（一）注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间的关系间的关系n（二）重要性与审计风险之间成反向关系（二）重要性与审计风险之间成反向关系重要重要性水平确定得越高，审计风险越低。性水平确定得越高，审计风险越低。n（三）注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合（三）注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平理确定重要性水平附：重要性与审计意见的关系附：重要性与审计意见的关系单击添加您的公司信息（联系方式及落款）概念索引概念索引 审计审计
22、责任责任审计审计 审计组织审计组织 会计会计责任责任 审计职审计职业道德业道德 审计审计准则准则审计组织审计组织 审计准则审计准则 审计职审计职业道德业道德 审计责任审计责任 会计责任会计责任 图表应用图表应用强调强调背景背景文本和线条文本和线条阴影阴影标题文本标题文本填充填充强调强调超链接超链接已访超链接已访超链接标准配色标准配色单击此处添加标题单击此处添加标题文字内容文字内容文字内容文字内容文字内容文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加标题单击此处添加标题单击此处添加段落文字内容此处添加内容此处添加内容此处添加内
23、容此处添加内容单击此处添加段落文字内容此处添加内容此处添加内容单击此处添加段落文字内容此处添加内容此处添加内容单击此处添加段落文字内容此处添加内容此处添加内容单击此处添加段落文字内容此处添加内容此处添加内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加标题单击此处添加标题单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加标题单击此处添加标题单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文
24、字内容单击此处添加标题单击此处添加标题单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加标题单击此处添加标题单击添加段落文字单击添加段落文字单击添加段落文字单击添加段落文字单击添加段落文字单击添加内容文字单击此处添加标题单击此处添加标题单击添加内容文字此处添加内容此处添加内容单击添加段落文字单击添加段落文字此处添加内容此处添加内容单击添加段落文字单击添加段落文字单击此处添加标题单击此处添加标题1234567单击此处添加标题单击此处添加标题单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击
25、此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加标题单击此处添加标题单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加标题单击此处添加标题单击此处添加标题单击此处添加标题单击添加标题文字单击添加标题文字单击添加段落文字单击添加段落文字单击添加段落文字单击添加段落文字单击此处添加标题单击此处添加标题单击添加标题文字单击添加标题文字单击添加段落文字单击添加段落文字单击添加段落文字单击添加段落文字单击此处添加标题单击此处添加标题项目项目 文字文字内容内容文字文字内容内容文字文字内容内容文字文字内容内容文字文字内容内容文字文字内容内容单击添加段落文字单击添加段落文字单击此处添加标题单击此处添加标题单击此处添加标题单击此处添加标题单击添加段落文字单击添加段落文字单击添加段落文字单击添加段落文字单击添加段落文字单击添加段落文字单击添加您的公司信息（联系方式及落款）