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1、第4章重要性与风险导向审计,8学时,第一节重要性的概念,一、重要性的定义二、重要性原则的一般考虑三、重要性概念运用的步骤,重要性的概念如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。重要性水平的本意是对谁而言？实际由谁来决定？,一、重要性的概念,二、重要性原则的一般考虑,重要性的错报包含漏报。财务报表中的错报包括金额错报和披露错报。重要性包括数量和性质两个方面。重要性是由注册会计师站在会计报表使用人的角度，依据专业判断做出的推定。诉讼中由法律裁定。重要性的确定离不开特定的环境。重要性的评估依赖职
2、业判断。,三、重要性概念运用的步骤,图5-1,不同阶段对重要性水平的考虑,计划阶段的重要性水平目的：确定审计程序的性质、时间和范围，并决定收集的审计证据的数量评价结果阶段目的：确定审计意见类型如果错报仍然超过了重要性水平则依据错报大小，发表保留或否定意见。,四、重要性的初步判断,（一）财务报表的重要性（二）认定层次的重要性,财务报表的重要性,如果财务报表里所包含的错误或舞弊，不论是单项考虑或是综合考虑其影响都很重要，致使报表无法按照一般公认会计原则公允表达，那么就称该财务报表存在重要的错报。导致错报的原因主要有：（1）一般公认会计原则应用错误；（2）偏离了事实；（3）漏报必要信息等。,认定层次
3、的重要性,认定层的重要性水平是指：某认定在被认为有重要错报之前，可以有的最大错报。认定层的重要性水平也称为“可容忍错报”。,重要性的两个层次（数量考虑）的作用,财务报表层次：对整个会计报表形成结论各类交易、账户余额、列报认定层次（可容忍错报）：收集形成审计结论的证据,报表层次重要性水平的确定,判断基础和计算方法资产总额、净资产、营业收入、净利润选取原则：1、净利润接近0时，避开净利润；2、选择稳定性好的指标；3、结合企业特点。参考比率：税前净利润：5%-10%资产总额：0.51%净资产：1%营业收入：0.51%如果损益表与资产负债表的计算结果不一，选择小者。年报尚未编制完成，参考中报。,确定财
4、务报表重要性时应考虑的因素,1、既要考虑金额大小，又要考虑问题性质的严重性；2、考虑审计风险和审计成本，合理确定重要性水平；3、依据审计委托业务的目的，灵活把握。,认定层次重要性水平的确定,影响该层次重要性的因素：（1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；（2）项目受关注的程度；（3）审计成本；确定重要性的方法（1）分配方法（2）不分配的方法,分配的方法与不分配的方法,分配的方法：首先计算出报表层重要性水平，然后再分配至各账户，各账户错报加总等于报表层错报。不分配的方法：根据各账户特点给出错报率，加总后的错报超过了报表层错报一定倍数，管理当局拒绝调整，则在审计意见中反映。,交易、账户
5、余额、列报认定层次的重要性水平,审计人员接受委托对某公司的会计报表审计时，初步判断重要性水平按资产总额的1%计算，为140万元，并将这一重要性水平按照不同的方法，分配给各账户：,说明哪一种方案更为合理,现金是最容易发生舞弊的资产，属于敏感性项目，且审计成本低，因此分配较少的可容忍误差。,应收帐款和存货的审计成本高，审计较为复杂，故允许的可容忍误差大。,固定资产一般情况下不会发生较大变动，错报的可能性小，分配以较少的可容忍误差。,五、评价结果时对重要性的考虑,（一）与初步判断比较（二）估计尚未更正错报的汇总数（三）评价尚未更正错报的汇总数的影响,重要性概念运用的步骤,图5-1,与初步判断比较,表
6、5-4显示了图5-1中最后三个步骤的应用过程。以表5-4存货为例。（1）直接推断错报：31500=（2）抽样误差为：15750,350045000050000,47250,存货的估计错报大于可容忍错报需要进行处理,尚未更正错报的汇总数,1、已识别的具体错报（1）对事实的错报（2）涉及主观决策的错报（3）前期未更正的错报2、其他错报的最佳估计数（推断）（1）抽样估计（2）分析程序估计,评价尚未更正错报汇总数的影响,评估已识别的错报汇总数是否重大，两种可能：（1）尚未更正错报的汇总数低于重要性水平（且其性质不重要）（2）尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平接近超过：接近：,第二节风险导向审计模
7、式,一、账项基础审计二、制度基础审计三、风险基础审计,审计模式发展的三阶段,账项基础审计；审计风险=固有风险检查风险制度基础审计提高审计的效率与效果缺点：局限于被审单位内部；审计风险=固有风险控制风险检查风险风险基础审计。从环境入手审计风险=重大错报风险检查风险,引自谢荣论审计风险的产生原因、模式演变和控制措施-审计研究。200304,审计期望差距,合理差距执行差距两种原因：（）标准不足（不合理的准则）（）执行不足（不合理行为）,风险基础审计产生的背景,审计期望差距审计组织的经济压力,风险基础审计的特点,不考虑风险的成因（内部或外部）根据风险来分配审计资源,制度基础审计与风险基础审计的比较,第
8、三节审计风险的概念,一、审计风险的含义二、审计风险的分类三、审计风险的组成要素四、审计风险、审计证据、重要性的关系,一、审计风险的含义,广义理解：审计风险是指对审计主体产生不利影响的一切可能性。如客户的经营风险会增加审计风险审计风险的概念：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于100,客户的经营风险因素与财务报告舞弊性关的风险因素以前年度审计的结果首次接受业务vs.多次接受业务关联方非经常性业务判断正确记录账户余额与交易资产被挪用的可能性,影响报表层风险的因素,管理人员的品行和能力。管理人员，特别是会计人员的变动情况
9、。管理人员遭受的异常压力。业务性质。影响被审计单位所在行业的环境因素。,经营风险对审计风险的影响,经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。不同的企业可能面临不同的经营风险，这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度。管理层有责任识别和应对这些风险。在审计准则中之所以强调经营风险，是因为经营风险与财务报表发生重大错报的风险密切相关。许多经营风险最终都会有财务后果，因而影响到财务报表，进而对财务报表审计产生影响。,二、审计风险的分类,审计职业风险审计项目风险,三、审计风险的组成要素,审计风险=重大错报风险检
10、查风险模型的应用：检查风险=检查风险的可接受水平决定了审计程序的性质、时间和范围。,重大错报风险,审计风险,可接受审计风险DAR,计划的检查风险PDR,重大错报风险,重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。两个层次的重大错报风险（1）财务报表层次（2）各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次如何评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，参见第九章。,控制风险,客户的内控风险足够低到防止错报,评估控制风险低于最大值:必须研究并记录控制结构必须测试其有效性,重大错报风险与控制风险的区别？,检查风险,检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师
11、未能发现这种错报的可能性。检查风险的大小取决于审计人员的执业行为。是可控风险。检查风险与重大错报风险的反向关系评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。,计划的检查风险,审计师未能发现重大错报的风险,确定证据的数量自变量，尤其它风险因素确定,减少更多的证据PDR必须,环境风险,重大错报风险,检查风险,可接受审计风险DAR,内部控制,审计程序,控制风险,影响可接受审计风险的因素,外部使用者对财务报告的依赖程度,在审计报告发布之后客户出现财务问题的可能性,审计师对管理层诚信度评价,经营风险对可接受审计风险的影响,当财务报告发生错报时，审计师未能修改
12、审计意见的风险,审计风险的可接受水平越低，重要性水平越低。审计师对于个别账户需进行更多的测试。,a.找到更小的错误?b.找到更大的错误?c.增加账户的可容忍错误的水平?d.增加账户的重要性水平?,发生错误的可能性账户交易层,根据账户不同而变化（某些账户发生错误的可能性会更大些）,容易产生错报的会计报表项目。正向。需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度。正向。确定账户余额时，需要运用估计和判断的程度。正向。容易遭受损失或被挪用的资产。正向。会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。正向。在正常会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。正向。,第二节审计风险的概念,一、审计风险
13、的含义二、审计风险的分类三、审计风险的组成要素四、审计风险、审计证据、重要性的关系,第四节重要性与审计风险关系,重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。,各风险要素与审计证据的关系,可接受审计风险,重大错报风险,可容忍误差,计划检查风险,计划证据数量,反向,反向,反向,正向,反向,参考国际比较审计学后修正,不同阶段检查风险的运用,1、测试阶段,2、报告阶段：注册会计师认为某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险无法降低至可接受水平，则注册会计师可以发表保留意见或无法表示意见。,报表与账户与交易层次的审计风险,可接受的总体审计风险：两层次相
14、同各风险要素：因账户而异,审计风险、重要性与审计证据,审计风险、审计证据与重要性三者在其一一定的情况下，其他两者互呈反向关系；,E,M,R,审计风险与法律责任的关系,审计失败、审计风险、经营失败,审计诉讼起因于经营失败,会计报表不存在错报,会计报表存在重大错报,审计行为有过错,审计行为无过错,（审计失败）,（审计风险）,注册会计师由于没有遵循独立审计准则的要求实施必要的审计程序，获取充分适当的审计证据而提出了错误的审计意见。,审计人员确实遵守了独立审计准则和职业道德准则，但却提出了不恰当的审计意见,审计报告已经适当披露,审计报告未做适当披露,“深口袋”理论,审计诉讼的起因,注册会计师方面的责任
15、,违约过失按程度不同过失又分为普通过失和重大过失。共同过失，即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎因而蒙受损失。（交通事故）欺诈推定欺诈(涉嫌欺诈)，是指注册会计师虽然没有故意欺骗或坑害他人的动机，却存在极端或异常的过失。,如何区分普通过失与重大过失,错报程度（重要性）对于重大错报，一般认为注册会计师运用标准审计程序是能够发现的，而他却未发现，说明没有遵循专业准则要求，犯有重大过失。但如果错报是由于若干细小错报的累计，超过了重要性水平，由于按照标准程序发现的概率小，审计人员被认为犯有普通过失。内部控制是否健全内部控制并未失效，审计测试不力，导致审计失败，注册会计师被认为犯有重大过失。内部控
16、制失效，审计人员查出错报的可能性小，审计人员被认为没有过失或普通过失。,错报未查出,重大吗？,内控失效了吗？,运用了实质性测试了吗？,有欺诈动机？,重大过失,没有过失,控制测试可以揭示出来吗？,普通过失,是,是,是,否,否,是,否,否,否,欺诈,是,法律责任判定过程,保持了起码的职业谨慎,共同过失,Skip,幻灯15,本章小结,重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报；在评价审计结果时，注册会计师应当运用职业谨慎态度对重要性进行合理的考虑。重要性与审计证据这两个概念之间呈反向关系。重要性水平越低，所需收
17、集的证据数量就越多。审计模式的发展大致可以分为三个阶段：账面基础审计阶段、制度基础审计阶段、风险基础审计阶段。重要性与审计风险这两个概念之间呈相互作用的反向关系。重要性水平越高，审计风险就越低；重要性水平越低，审计风险就越高。,米特公司审计风险案例1,以上哪些迹象使托尼把接受委托的审计风险定得比较高？约翰的性格、品行和能力管理人员、特别是财务人员的变动情况管理人员遭受的异常压力业务性质银行的信用评价关联公司受到的处罚影响被审计单位所在行业的环境因素,案例分析,米特公司审计风险案例2,哪些因素能弥补问题1中的不足？沟通约翰、管理人员、银行、前任审计人员等独立、谨慎的执业态度对所在行业的熟悉和了解充分的审计程序扩大的控制测试和实质性程序,案例分析,米特公司审计风险案例3,如果托尼接受委托，他将设法取得哪些资料？除了基本的会计资料外，其他资料可能包括但不限于：所在行业的信息（包括政策）其他外部资料（债权人、债务人、前任审计师等、税务、银行及其他政府部门）更多的内部控制信息,案例分析,谢谢！,