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1、审计计划、审计重要性与审计风险审计计划、审计重要性与审计风险2023/3/162023/3/162 2接纳新客户和续聘接纳新客户和续聘评估与衡量风险评估与衡量风险了解客户了解客户的业务的业务评价内部评价内部控制制度控制制度执行分析执行分析性程序性程序收集审计证据收集审计证据销售销售循环循环购货购货循环循环生产生产循环循环筹资投筹资投资循环资循环制定审计计划制定审计计划终结审计出具审计报告终结审计出具审计报告制定计划的制定计划的依据依据准准备备阶阶段段实实施施阶阶段段终结阶段终结阶段第1页/共128页2023/3/162023/3/163 3第一节第一节 审计计划审计计划一、审计计划是高质量审计
2、的前提一、审计计划是高质量审计的前提 1 1、审计工作重心需前移、审计工作重心需前移l l工作重心前移就是要加强计划工作，工作重心前移就是要加强计划工作，工作重心前移就是要加强计划工作，工作重心前移就是要加强计划工作，增加识别和评估风险的投入增加识别和评估风险的投入增加识别和评估风险的投入增加识别和评估风险的投入 2 2、编制切实可行的审计计划、编制切实可行的审计计划l l达到预期的审计目的达到预期的审计目的达到预期的审计目的达到预期的审计目的 l l不只是审计实施前的工作，它应当不只是审计实施前的工作，它应当不只是审计实施前的工作，它应当不只是审计实施前的工作，它应当贯穿于审计全过程贯穿于审
3、计全过程贯穿于审计全过程贯穿于审计全过程 第2页/共128页2023/3/162023/3/164 4第一节第一节 审计计划审计计划二、审计计划的编制与审核二、审计计划的编制与审核二、审计计划的编制与审核二、审计计划的编制与审核计划审计工作包括针对审计业务计划审计工作包括针对审计业务制定制定l l总体审计策略总体审计策略总体审计策略总体审计策略l l具体审计计划具体审计计划具体审计计划具体审计计划 第3页/共128页2023/3/162023/3/165 51 1、总体审计策略是对审计的预、总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划期范围和实施方式所作的规划 ，是，是CPACPA对审计
4、全过程基本工对审计全过程基本工作内容的综合规划作内容的综合规划（1 1）被审计业务特征）被审计业务特征（2 2）审计目的、审计范围和审）审计目的、审计范围和审计策略计策略（3 3）重要会计问题和重点审计）重要会计问题和重点审计领域领域（4 4）审计工作进度及时间、费）审计工作进度及时间、费用预算用预算（5 5）审计小组人员组成及分工）审计小组人员组成及分工（6 6）重要性水平的确定和审计）重要性水平的确定和审计风险的评估风险的评估（7 7）对专家、内部审计人员及）对专家、内部审计人员及其它审计人员工作的利用。其它审计人员工作的利用。第4页/共128页2023/3/162023/3/166 62
5、 2、具体计划（审计程序计划）：、具体计划（审计程序计划）：依据总体计划，是对具体审计依据总体计划，是对具体审计项目实施审计的详细规划与说项目实施审计的详细规划与说明。明。（1 1）项目审计的目标）项目审计的目标（2 2）风险评估（重大错报风险）风险评估（重大错报风险）；（3 3）项目审计实际执行的程序）项目审计实际执行的程序（步骤）：常规程序、替代程（步骤）：常规程序、替代程序和补充程序序和补充程序（4 4）项目审计的执行人员及执）项目审计的执行人员及执行时间行时间（5 5）项目审计所形成的审计工）项目审计所形成的审计工作底稿的索引号作底稿的索引号（6 6）其它相关内容）其它相关内容第5页/
6、共128页2023/3/162023/3/167 7第6页/共128页2023/3/162023/3/168 8具体审计具体审计计划内容计划内容依据及要求依据及要求1 1、计划风、计划风险评估程险评估程序序1 1中国中国CPACPA审计准则第审计准则第12111211号号了解被审计单位及其环境并评估重了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险大错报风险的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，CPACPA计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。2 2兼顾其他准则中规定的、针对特定项目在审计计划阶段应
7、执行的程序兼顾其他准则中规定的、针对特定项目在审计计划阶段应执行的程序及记录要求。及记录要求。2 2、计划实、计划实施的进一施的进一步审计程步审计程序序1 1中国中国CPACPA审计准则第审计准则第 1231 1231 号号针对评估的重大错报风险实施的针对评估的重大错报风险实施的程序程序的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，CPACPA计划实施的进计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；一步审计程序的性质、时间和范围；2 2随着审计工作的推进，对审计程序的计划会一步步深入，并贯穿于整随着审计工作的推进，对审计程序的计划会一步步深入，并贯穿于整个
8、审计过程。个审计过程。3 3通常，通常，CPACPA计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间和案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围）两个层次。范围）两个层次。3 3、计划其、计划其他审计程他审计程序序具体审计计划应当包括根据中国具体审计计划应当包括根据中国CPACPA审计准则的规定，审计准则的规定，CPACPA针对审计业务针对审计业务需要实施的其他审计程序。计划的其他审计程序可以包括上述进一步程需要实施的其他审计程序。计划的其他审计程序可以包括上
9、述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求CPACPA应当执行的既定程应当执行的既定程序。例如，阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息，寻求与被审序。例如，阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息，寻求与被审计单位律师直接沟通等。计单位律师直接沟通等。第7页/共128页2023/3/162023/3/169 9三、审计计划的编制与审核三、审计计划的编制与审核审计准备阶段的主要工作：了解审计准备阶段的主要工作：了解被审计单位的基本情况被审计单位的基本情况初步初步评价被审计单位的内部控制评价被审计单位的内部控制预计审计重要性预计审计重要性分
10、析审计风分析审计风险险签署审计业务约定书，签署审计业务约定书，编编制审计计划。制审计计划。所以，准备阶段所以，准备阶段实际上是为了收集制定审计计实际上是为了收集制定审计计划所需的情报信息。划所需的情报信息。第8页/共128页2023/3/162023/3/161010审计计划的编制与审核审计计划的编制与审核审计计划应由审计项目负责人审计计划应由审计项目负责人编制编制审计计划应形成书面文件，并审计计划应形成书面文件，并在审计工作底稿中加以记录。在审计工作底稿中加以记录。审计计划形式：表格式、问卷审计计划形式：表格式、问卷式、文字表述式、文字表述具体审计计划具体审计计划编制审计程编制审计程序表等序
11、表等审核人审核人业务负责人审核批准业务负责人审核批准第9页/共128页2023/3/162023/3/1611111 1、总体策略的编制：、总体策略的编制：由审计项目负责人编制，由审计项目负责人编制，形成书面文件，构成工作底稿，形成书面文件，构成工作底稿，以时间预算表的形式出现以时间预算表的形式出现经事务所的业务负责人审核和批准经事务所的业务负责人审核和批准第10页/共128页2023/3/162023/3/161212审计计划的编制与审核审计计划的编制与审核时间预算表合计张三王二刘一其中：总时数差异分析本年实际与预算差异本年实际耗用时间本年预算去年实际耗用时间时间 耗费审计 项目第11页/共
12、128页2023/3/162023/3/1613132 2、具体计划的编制：、具体计划的编制：是对总体计划的细化和分解是对总体计划的细化和分解一般来说，执行项目审计的人员负责起草一般来说，执行项目审计的人员负责起草本项目审计的具体计划本项目审计的具体计划形成书面文件，构成审计工作底稿形成书面文件，构成审计工作底稿以审计程序表的方式存在以审计程序表的方式存在需经审计项目的负责人审核和批准需经审计项目的负责人审核和批准第12页/共128页2023/3/162023/3/161414审计计划的编制与审核审计计划的编制与审核具体审计计划：前期工作具体审计计划：前期工作初步业务活动：签约前的了解初步业务
13、活动：签约前的了解初步业务活动：签约前的了解初步业务活动：签约前的了解 +总体审计策略总体审计策略总体审计策略总体审计策略取得被审计单位的背景信息：充实取得被审计单位的背景信息：充实取得被审计单位的背景信息：充实取得被审计单位的背景信息：充实签约前的了解签约前的了解签约前的了解签约前的了解与治理层、管理层和有关各方的交与治理层、管理层和有关各方的交与治理层、管理层和有关各方的交与治理层、管理层和有关各方的交流与沟通流与沟通流与沟通流与沟通 约见董事长的 有关安排时间：地点：讨论议题：1、关于审计的目的2、上期审计的问题3、4、ABC会计师事务所刘主任会计师：，本公司2006年度已聘请为公司审计
14、师，该事务所将派人就与贵所进行讨论，请予接洽为盼。XYZ ABC会计师事务所刘主任会计师：本所已受聘为XYZ公司2006 年度审计师，根据审计准则的要求，需与贵所就进行讨论，请予接洽为盼。XXX第13页/共128页2023/3/162023/3/161515审计计划的编制与审核审计计划的编制与审核 具体审计计划：前具体审计计划：前期工作期工作考虑利用内部审计工作考虑利用内部审计工作考虑利用内部审计工作考虑利用内部审计工作评价是否需要外部专家评价是否需要外部专家评价是否需要外部专家评价是否需要外部专家取得法律文件、识别关取得法律文件、识别关取得法律文件、识别关取得法律文件、识别关联方交易联方交易
15、联方交易联方交易ABC律师事务所刘律师：，本公司2006年度已聘请为公司审计师，该事务所将派人就与贵所进行讨论，请予接洽为盼。XYZ ABC律师事务所刘律师：本所已受聘为XYZ公司2006 年度审计师，根据审计准则的要求，需与贵所就进行讨论，请予接洽为盼。XXXXYZ公司关联方公司 一览表一、全资子公司二、控股公司三、联营公司四、合资公司五、合作单位第14页/共128页2023/3/162023/3/161616审计计划的编制与审核审计计划的编制与审核具体审计计划：前期工作具体审计计划：前期工作实施初步的分析程序实施初步的分析程序实施初步的分析程序实施初步的分析程序获取近三年的财务报表，计算相
16、关获取近三年的财务报表，计算相关获取近三年的财务报表，计算相关获取近三年的财务报表，计算相关财务比率财务比率财务比率财务比率l l分析判断客户的发展变化趋势分析判断客户的发展变化趋势分析判断客户的发展变化趋势分析判断客户的发展变化趋势l l获取客户的计划获取客户的计划获取客户的计划获取客户的计划 /预算进行对比预算进行对比预算进行对比预算进行对比分析分析分析分析l l获取同行业相关指标进行对比分获取同行业相关指标进行对比分获取同行业相关指标进行对比分获取同行业相关指标进行对比分析析析析首次接受审计委托的补充考虑首次接受审计委托的补充考虑首次接受审计委托的补充考虑首次接受审计委托的补充考虑l l
17、针对期初余额计划实施的审计程针对期初余额计划实施的审计程针对期初余额计划实施的审计程针对期初余额计划实施的审计程序序序序l l针对预见到的特别风险计划实施针对预见到的特别风险计划实施针对预见到的特别风险计划实施针对预见到的特别风险计划实施的审计程序的审计程序的审计程序的审计程序l l承接业务后的质量控制程序承接业务后的质量控制程序承接业务后的质量控制程序承接业务后的质量控制程序第15页/共128页2023/3/162023/3/161717审计计划的编制与审核审计计划的编制与审核具体审计计划：具体审计计划：具体审计计划：具体审计计划：以业务循环为基础的审计计划以业务循环为基础的审计计划以业务循
18、环为基础的审计计划以业务循环为基础的审计计划l l以客户的业务循环为依据进行切块以客户的业务循环为依据进行切块以客户的业务循环为依据进行切块以客户的业务循环为依据进行切块划分为若干部分组织实施审计被称划分为若干部分组织实施审计被称划分为若干部分组织实施审计被称划分为若干部分组织实施审计被称为业务循环法为业务循环法为业务循环法为业务循环法l l业务循环是指某一类经济业务的工业务循环是指某一类经济业务的工业务循环是指某一类经济业务的工业务循环是指某一类经济业务的工作流程和相应的账务处理流程按先作流程和相应的账务处理流程按先作流程和相应的账务处理流程按先作流程和相应的账务处理流程按先后顺序周而复始依
19、次进行的过程后顺序周而复始依次进行的过程后顺序周而复始依次进行的过程后顺序周而复始依次进行的过程l l一般将密切相关的交易种类或账户一般将密切相关的交易种类或账户一般将密切相关的交易种类或账户一般将密切相关的交易种类或账户余额划为同一类别，作为一个业务余额划为同一类别，作为一个业务余额划为同一类别，作为一个业务余额划为同一类别，作为一个业务循环循环循环循环l l业务循环审计就是以业务循环为基业务循环审计就是以业务循环为基业务循环审计就是以业务循环为基业务循环审计就是以业务循环为基础了解、检查和评价被审计单位内础了解、检查和评价被审计单位内础了解、检查和评价被审计单位内础了解、检查和评价被审计单
20、位内部控制制度及其执行情况，进而对部控制制度及其执行情况，进而对部控制制度及其执行情况，进而对部控制制度及其执行情况，进而对相应的财务报表项目的合法性、公相应的财务报表项目的合法性、公相应的财务报表项目的合法性、公相应的财务报表项目的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性进行允性和会计处理方法的一贯性进行允性和会计处理方法的一贯性进行允性和会计处理方法的一贯性进行实质性测试的审计实施过程。实质性测试的审计实施过程。实质性测试的审计实施过程。实质性测试的审计实施过程。第16页/共128页2023/3/162023/3/161818审计计划的编制与审核审计计划的编制与审核具体审计计划：具体审计计划：
21、以业务循环为基础以业务循环为基础的审计计划的审计计划 销售与收款循环销售与收款循环销售与收款循环销售与收款循环 购货与付款循环购货与付款循环购货与付款循环购货与付款循环 生产循环生产循环生产循环生产循环 筹资与投资循环筹资与投资循环筹资与投资循环筹资与投资循环第17页/共128页2023/3/162023/3/161919审计计划的编制与审核审计计划的编制与审核对计划审计工作的记录对计划审计工作的记录对审计计划的审核对审计计划的审核l l重大审计项目的审计计划，应经主重大审计项目的审计计划，应经主重大审计项目的审计计划，应经主重大审计项目的审计计划，应经主任会计师审核和批准，甚至需经事任会计师
22、审核和批准，甚至需经事任会计师审核和批准，甚至需经事任会计师审核和批准，甚至需经事务所最高决策层集体讨论决定务所最高决策层集体讨论决定务所最高决策层集体讨论决定务所最高决策层集体讨论决定l l计划审计工作是一个持续的、不断计划审计工作是一个持续的、不断计划审计工作是一个持续的、不断计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务修正的过程，贯穿于整个审计业务修正的过程，贯穿于整个审计业务修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终的始终的始终的始终l l审计工作结束后，审计项目负责人审计工作结束后，审计项目负责人审计工作结束后，审计项目负责人审计工作结束后，审计项目负责人还应就审计计划的执
23、行情况，特别还应就审计计划的执行情况，特别还应就审计计划的执行情况，特别还应就审计计划的执行情况，特别是对审计重点领域所作的审计程序是对审计重点领域所作的审计程序是对审计重点领域所作的审计程序是对审计重点领域所作的审计程序计划的执行情况，进行复核计划的执行情况，进行复核计划的执行情况，进行复核计划的执行情况，进行复核第18页/共128页2023/3/162023/3/162020具体审计计划与总体审计策略的关系具体审计计划与总体审计策略的关系1 1 1 1、具体审计计划在总体审计策略制订的基础上编制、具体审计计划在总体审计策略制订的基础上编制、具体审计计划在总体审计策略制订的基础上编制、具体审
24、计计划在总体审计策略制订的基础上编制2 2 2 2、制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，、制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，、制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，、制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。并且两者的内容也紧密相关。并且两者的内容也紧密相关。并且两者的内容也紧密相关。3 3 3 3、CPACPACPACPA应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实
25、现定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。审计目标。审计目标。审计目标。4 4 4 4、虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划、虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划、虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划、虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其
26、中一项的决定可能会影响甚而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。至改变对另外一项的决定。至改变对另外一项的决定。至改变对另外一项的决定。5 5 5 5、在实务中，、在实务中，、在实务中，、在实务中，CPA CPA CPA CPA 将制定总体审计策略和具体审计计将制定总体审计策略和具体审计计将制定总体审计策略和具体审计计将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作划相结合进行，可能会使计划审计工作划相结合进行，可能会使计划审计工作划相结合进行，可能会
27、使计划审计工作 更有效率及效果，更有效率及效果，更有效率及效果，更有效率及效果，并且并且并且并且CPACPACPACPA也可以采用将总体审计策略和具体审计也可以采用将总体审计策略和具体审计也可以采用将总体审计策略和具体审计也可以采用将总体审计策略和具体审计 计划合计划合计划合计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。的效率，增强其效果。的效率，增强其效果。的效率，增强其效果。第19页/共128页2023/3/162023
28、/3/162121【例题，单选例题，单选】1总体审计策略的详略程度总体审计策略的详略程度取决于（取决于（）。）。A初步业务活动的结果初步业务活动的结果B审计业务的特征审计业务的特征C为被审计单位提供其他服为被审计单位提供其他服务时所获得的经验务时所获得的经验D被审计单位规模及该项审被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度计业务的复杂程度第20页/共128页2023/3/162023/3/162222【答案答案】D【解析解析】注册会计师主要根据被审计单位注册会计师主要根据被审计单位规模和业务复杂程度来制定总体审计策略，规模和业务复杂程度来制定总体审计策略，故选项故选项D正确。正确。第21页/共12
29、8页2023/3/162023/3/162323【例题，多选例题，多选】2下列关于总体审计策略的说法中，正确下列关于总体审计策略的说法中，正确的有（）。的有（）。A确定审计范围确定审计范围B确定审计时间确定审计时间C确定审计方向确定审计方向D指导具体审计计划指导具体审计计划第22页/共128页2023/3/162023/3/162424【答案答案】ABCD【解析解析】见教材见教材P102第23页/共128页2023/3/162023/3/162525【例题，多选例题，多选】3 3下列关于计划审计工作的说法中，不正确下列关于计划审计工作的说法中，不正确下列关于计划审计工作的说法中，不正确下列关于
30、计划审计工作的说法中，不正确的有（）。的有（）。的有（）。的有（）。A A计划审计工作前需要充分了解被审计单位计划审计工作前需要充分了解被审计单位计划审计工作前需要充分了解被审计单位计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改及其环境，一旦确定，无需进行修改及其环境，一旦确定，无需进行修改及其环境，一旦确定，无需进行修改B B计划审计工作通常由项目组中经验较多的计划审计工作通常由项目组中经验较多的计划审计工作通常由项目组中经验较多的计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准人完成，项目负责人审核批准人完成，项目负责人审核批准人完成，项目负责人审核批准
31、C C小型被审计单位无需制定总体审计策略小型被审计单位无需制定总体审计策略小型被审计单位无需制定总体审计策略小型被审计单位无需制定总体审计策略D D项目负责人和项目组其他关键成员应当参项目负责人和项目组其他关键成员应当参项目负责人和项目组其他关键成员应当参项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作与计划审计工作与计划审计工作与计划审计工作第24页/共128页2023/3/162023/3/162626【答案答案】ABC【解析解析】了解被审计单位及其了解被审计单位及其环境贯穿于审计全过程，故选环境贯穿于审计全过程，故选项项A不正确；项目负责人和项不正确；项目负责人和项目组其他关键成员应当
32、参加计目组其他关键成员应当参加计划审计工作，故选项划审计工作，故选项B不正确，不正确，选项选项D正确；小型被审计单位正确；小型被审计单位也要制定总体审计策略，故选也要制定总体审计策略，故选项项C不正确。不正确。第25页/共128页2023/3/162023/3/162727第二节第二节 审计重要性审计重要性一、基本概念和一般原则一、基本概念和一般原则一、基本概念和一般原则一、基本概念和一般原则（一）重要性的基本概念（一）重要性的基本概念（一）重要性的基本概念（一）重要性的基本概念重要性是指被审计单位财务报表中错报或漏报重要性是指被审计单位财务报表中错报或漏报重要性是指被审计单位财务报表中错报或
33、漏报重要性是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或决策。财务报表使用者的判断或决策。财务报表使用者的判断或决策。财务报表使用者的判断或决策。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，务报
34、表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报就是重大的。则该项错报就是重大的。则该项错报就是重大的。则该项错报就是重大的。能否影响财务报表使用者对财务报表全面反映能否影响财务报表使用者对财务报表全面反映能否影响财务报表使用者对财务报表全面反映能否影响财务报表使用者对财务报表全面反映的整体理解的的整体理解的的整体理解的的整体理解的“临界点临界点临界点临界点”。第26页/共128页2023/3/162023/3/162828审计重要性审计重要性审计报告：审计报告：“不存在重大错报不存在重大错报”这一术语意在告诉使用者：这一术语意在告诉使用者：l l注册会计师只对重要的财务信息承注册会计师只对重要
35、的财务信息承注册会计师只对重要的财务信息承注册会计师只对重要的财务信息承担责任；担责任；担责任；担责任；l l要求审计师为不重要的金额提供保要求审计师为不重要的金额提供保要求审计师为不重要的金额提供保要求审计师为不重要的金额提供保证是不现实的。证是不现实的。证是不现实的。证是不现实的。因此，对计划审计工作和设计审因此，对计划审计工作和设计审计方法来说，只针对重大错报。计方法来说，只针对重大错报。第27页/共128页2023/3/162023/3/162929审计重要性审计重要性 需要注意这样三点：需要注意这样三点：需要注意这样三点：需要注意这样三点：第一，重要性是针对财务报表使用者进行决第一，
36、重要性是针对财务报表使用者进行决第一，重要性是针对财务报表使用者进行决第一，重要性是针对财务报表使用者进行决策而言的，但是重要不重要却是由注册会计师进策而言的，但是重要不重要却是由注册会计师进策而言的，但是重要不重要却是由注册会计师进策而言的，但是重要不重要却是由注册会计师进行判断的。行判断的。行判断的。行判断的。第二，重要性的判断离不开特定的环境，因第二，重要性的判断离不开特定的环境，因第二，重要性的判断离不开特定的环境，因第二，重要性的判断离不开特定的环境，因而重要不重要的判断标准会因时间的变迁和客户而重要不重要的判断标准会因时间的变迁和客户而重要不重要的判断标准会因时间的变迁和客户而重要
37、不重要的判断标准会因时间的变迁和客户的差异而不同。的差异而不同。的差异而不同。的差异而不同。第三，重要性与可容忍误差直接相关，所以第三，重要性与可容忍误差直接相关，所以第三，重要性与可容忍误差直接相关，所以第三，重要性与可容忍误差直接相关，所以重要不重要还取决于注册会计师愿意忍受客户存重要不重要还取决于注册会计师愿意忍受客户存重要不重要还取决于注册会计师愿意忍受客户存重要不重要还取决于注册会计师愿意忍受客户存在误差的程度。在误差的程度。在误差的程度。在误差的程度。第28页/共128页2023/3/162023/3/163030（二）重要性运用的一般原则（二）重要性运用的一般原则 1 1、运用重
38、要性原则的总体要求、运用重要性原则的总体要求 第一，有两种情形需要运用重要第一，有两种情形需要运用重要性原则性原则一是在确定审计程序的性质、时间和一是在确定审计程序的性质、时间和一是在确定审计程序的性质、时间和一是在确定审计程序的性质、时间和范围时；范围时；范围时；范围时；二是在评价审计结果时。此时重要性二是在评价审计结果时。此时重要性二是在评价审计结果时。此时重要性二是在评价审计结果时。此时重要性被看作是审计报告提交使用者后又被看作是审计报告提交使用者后又被看作是审计报告提交使用者后又被看作是审计报告提交使用者后又查出存在错报或漏报但仍不影响使查出存在错报或漏报但仍不影响使查出存在错报或漏报
39、但仍不影响使查出存在错报或漏报但仍不影响使用者决策的限度。用者决策的限度。用者决策的限度。用者决策的限度。第29页/共128页2023/3/162023/3/163131第二，在审计过程中需要合理运用重要性原则第二，在审计过程中需要合理运用重要性原则第二，在审计过程中需要合理运用重要性原则第二，在审计过程中需要合理运用重要性原则低重要性水平 成本较高高重要性水平 成本较低第三，注册会计师对重要性的评估需要运用专业判断第三，注册会计师对重要性的评估需要运用专业判断第30页/共128页2023/3/162023/3/1632322 2 2 2、重要性的两个判断标准：、重要性的两个判断标准：、重要性
40、的两个判断标准：、重要性的两个判断标准：错报的金额：越大越重要错报的金额：越大越重要错报的金额：越大越重要错报的金额：越大越重要错报的性质：错报的性质：错报的性质：错报的性质：涉及舞弊与违法行为的错报涉及舞弊与违法行为的错报涉及舞弊与违法行为的错报涉及舞弊与违法行为的错报 可能引起履行合同义务的错报可能引起履行合同义务的错报可能引起履行合同义务的错报可能引起履行合同义务的错报 影响收益趋势的错报影响收益趋势的错报影响收益趋势的错报影响收益趋势的错报 现金或股本等账户的错报现金或股本等账户的错报现金或股本等账户的错报现金或股本等账户的错报 分部信息影响程度的错报分部信息影响程度的错报分部信息影响
41、程度的错报分部信息影响程度的错报 增加管理层报酬有影响程度的错增加管理层报酬有影响程度的错增加管理层报酬有影响程度的错增加管理层报酬有影响程度的错报报报报 错误分类有影响程度的错报错误分类有影响程度的错报错误分类有影响程度的错报错误分类有影响程度的错报 涉及特定方项目错报（关联方交涉及特定方项目错报（关联方交涉及特定方项目错报（关联方交涉及特定方项目错报（关联方交易）易）易）易）对信息漏报有影响程度的错报对信息漏报有影响程度的错报对信息漏报有影响程度的错报对信息漏报有影响程度的错报第31页/共128页2023/3/162023/3/1633333 3、考虑重要性的层次、考虑重要性的层次重要性分
42、为两个层次重要性分为两个层次 一是财务报表层次的重要性一是财务报表层次的重要性 二是账户和交易层次的重要性二是账户和交易层次的重要性既考虑财务报表层次的重要性水既考虑财务报表层次的重要性水平也考虑相关账户、交易层次的平也考虑相关账户、交易层次的重要性水平重要性水平两者是总体与部分的关系两者是总体与部分的关系第32页/共128页2023/3/162023/3/163434（三）重要性与审计风险的关系（三）重要性与审计风险的关系高风险 低重要性水平低风险 高重要性水平高风险 低重要性水平低风险 高重要性水平第33页/共128页2023/3/162023/3/163535二、编制审计计划时对重要性的
43、评二、编制审计计划时对重要性的评估估（一）对重要性评估的总体要求（一）对重要性评估的总体要求编制审计计划的实质是规划如何编制审计计划的实质是规划如何获取和获取多少审计证据获取和获取多少审计证据编制审计计划时对重要性水平作编制审计计划时对重要性水平作初步评估，目的就是确定所需收初步评估，目的就是确定所需收集的审计证据的数量集的审计证据的数量 低重要性水平 大证据量高重要性水平 小证据量第34页/共128页2023/3/162023/3/163636重要性水平、审计风险与审计重要性水平、审计风险与审计证据的关系证据的关系审计风险审计风险重要性水平重要性水平审计证据审计证据审计重要性水平越低，表明越
44、不容许出现较大的差错，就需要更多的审计证据可以保证将错报的可能性降至足够低的水平。审计重要性水平越低，表明越不容许出现较大的差错，就需要更多的审计证据可以保证将错报的可能性降至足够低的水平。第35页/共128页2023/3/162023/3/163737（一）重要性水平与审计证据之间成反向关系（一）重要性水平与审计证据之间成反向关系（一）重要性水平与审计证据之间成反向关系（一）重要性水平与审计证据之间成反向关系重要性水平越高，获取的审计证据越少；反之，重要性重要性水平越高，获取的审计证据越少；反之，重要性重要性水平越高，获取的审计证据越少；反之，重要性重要性水平越高，获取的审计证据越少；反之，
45、重要性水平越低，应获取的审计证据越多。水平越低，应获取的审计证据越多。水平越低，应获取的审计证据越多。水平越低，应获取的审计证据越多。例如：存货账户的重要性水平分别设为例如：存货账户的重要性水平分别设为例如：存货账户的重要性水平分别设为例如：存货账户的重要性水平分别设为10101010万元和万元和万元和万元和5 5 5 5万元，万元，万元，万元，在重要性水平为在重要性水平为在重要性水平为在重要性水平为10101010万元时，万元时，万元时，万元时，5 5 5 5万至万至万至万至10101010万之间的错漏报可以万之间的错漏报可以万之间的错漏报可以万之间的错漏报可以忽略不计，也即不需收集忽略不计
46、，也即不需收集忽略不计，也即不需收集忽略不计，也即不需收集5 5 5 5万万万万-10-10-10-10万之间错漏报的审计证万之间错漏报的审计证万之间错漏报的审计证万之间错漏报的审计证据；而重要性水平为据；而重要性水平为据；而重要性水平为据；而重要性水平为5 5 5 5万元时，意即超过万元时，意即超过万元时，意即超过万元时，意即超过5 5 5 5万元错漏报的万元错漏报的万元错漏报的万元错漏报的审计证据必须查找出来，否则，就会影响报表使用者的审计证据必须查找出来，否则，就会影响报表使用者的审计证据必须查找出来，否则，就会影响报表使用者的审计证据必须查找出来，否则，就会影响报表使用者的决策。可见，
47、重要性水平在决策。可见，重要性水平在决策。可见，重要性水平在决策。可见，重要性水平在10101010万元时所要收集的证据比万元时所要收集的证据比万元时所要收集的证据比万元时所要收集的证据比重要性水平在重要性水平在重要性水平在重要性水平在5 5 5 5万元时要少。万元时要少。万元时要少。万元时要少。第36页/共128页2023/3/162023/3/163838（二）重要性水平与审计风险之间也成反向关系（二）重要性水平与审计风险之间也成反向关系（二）重要性水平与审计风险之间也成反向关系（二）重要性水平与审计风险之间也成反向关系重要性水平越高，审计风险越低；反之，重重要性水平越高，审计风险越低；反
48、之，重重要性水平越高，审计风险越低；反之，重重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性要性要性要性水平越低，审计风险越高。水平越低，审计风险越高。水平越低，审计风险越高。水平越低，审计风险越高。这可以从这可以从这可以从这可以从审计重要性与审计证据的关系推理审计重要性与审计证据的关系推理审计重要性与审计证据的关系推理审计重要性与审计证据的关系推理出来。出来。出来。出来。第37页/共128页2023/3/162023/3/163939l l在审计现场工作开始时将被认为在审计现场工作开始时将被认为在审计现场工作开始时将被认为在审计现场工作开始时将被认为是重要的报表错报或漏报总额确是重要的报表错报或漏
49、报总额确是重要的报表错报或漏报总额确是重要的报表错报或漏报总额确定下来。确定这一总额就是对重定下来。确定这一总额就是对重定下来。确定这一总额就是对重定下来。确定这一总额就是对重要性水平的初步判断。要性水平的初步判断。要性水平的初步判断。要性水平的初步判断。l l在审计过程中通常会改变其对重在审计过程中通常会改变其对重在审计过程中通常会改变其对重在审计过程中通常会改变其对重要性的初步判断。如果注册会计要性的初步判断。如果注册会计要性的初步判断。如果注册会计要性的初步判断。如果注册会计师这样做，那么新的判断被称为师这样做，那么新的判断被称为师这样做，那么新的判断被称为师这样做，那么新的判断被称为对
50、重要性的修正判断。对重要性的修正判断。对重要性的修正判断。对重要性的修正判断。l l对重要性水平的初步判断就是注对重要性水平的初步判断就是注对重要性水平的初步判断就是注对重要性水平的初步判断就是注册会计师认为报表中能容忍其存册会计师认为报表中能容忍其存册会计师认为报表中能容忍其存册会计师认为报表中能容忍其存在、不影响正常使用者决策的最在、不影响正常使用者决策的最在、不影响正常使用者决策的最在、不影响正常使用者决策的最大错报或漏报金额。大错报或漏报金额。大错报或漏报金额。大错报或漏报金额。第38页/共128页2023/3/162023/3/164040（二）对重要性水平初步判断时的因素（二）对重