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1、第一节第一节 什么是税收什么是税收第二节第二节 税收术语和税收术语和税收分类税收分类第三节第三节 税收原则税收原则第四节第四节 税负的转嫁税负的转嫁与归宿与归宿第八章第八章税收原理税收原理财政学(第四版）陈共 主编Chapter 8 The principles of taxation8.1 The definition of taxation 8.2 The terminology and the classification of taxation 8.3 Principle of tax 8.4 The tax shifting and the tax incidence财政学(第四版）
2、陈共 主编第一节什么是税收第一节什么是税收l一、税收的基本属性一、税收的基本属性l(the nature of taxation)l二、税收的二、税收的“三性三性”l(the“three features”of taxation)财政学(第四版）陈共 主编第一节什么是税收第一节什么是税收l一、税收的基本属性一、税收的基本属性l马克思马克思 “赋税是政府机器的经济基础，赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。而不是其他任何东西。”l西方经济学西方经济学 主要溯源于托马斯主要溯源于托马斯霍布斯霍布斯 (THobbes)的的“利益交换说利益交换说”(Benefit-Exchange-Theor
3、y)(他把税收解释为人们享受政府提供公共事业服务而付出的代价，所以税他把税收解释为人们享受政府提供公共事业服务而付出的代价，所以税收是政府与公民之间的一种利益交换关系。收是政府与公民之间的一种利益交换关系。)财政学(第四版）陈共 主编第一节什么是税收第一节什么是税收托马斯托马斯霍布斯：霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。无非是为了换取和平而付出的代价。”“利益交换说利益交换说”“社会契约论社会契约论”凯恩斯凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构效需求、优化产业结构 负负有有提提供供
4、公公共共物物品品的的义义务务享享有有消消费费公公共共物物品品的的权权利利负有纳税的义务负有纳税的义务享有依法征税的权利享有依法征税的权利政政府府部部门门社社会会公公众众当代资产阶级当代资产阶级 税收理论税收理论约翰约翰洛克洛克财政学(第四版）陈共 主编第一节什么是税收第一节什么是税收l二、税收的二、税收的“三性三性”（税收区别于其他财政收入的形式特（税收区别于其他财政收入的形式特征）征）“纳税和人的死亡一样，不可避免。纳税和人的死亡一样，不可避免。”l（一）税收的强制性（一）税收的强制性政府凭借政治权力依法征税，任何单位和个人都不得违抗。政府凭借政治权力依法征税，任何单位和个人都不得违抗。“皇
5、粮国税皇粮国税”；（二）税收的无偿性（二）税收的无偿性国家征税以后，税款既为国家所有，既不需要偿还，也不需要对国家征税以后，税款既为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。纳税人付出任何代价。与公债、收费对比与公债、收费对比（三）税收的固定性（三）税收的固定性征税前就以法律的形式规定了纳税人、征税对象和课税标准。征税前就以法律的形式规定了纳税人、征税对象和课税标准。财政学(第四版）陈共 主编附附:税收在我国财政收入中的比重税收在我国财政收入中的比重年份收入合计各项税收税收占总收入的比例(%)企业亏损补贴教育费附加其他收入1997199819992000200120028651.1
6、49875.9511444.0813395.2316386.0418903.648234.049262.8010682.5812581.5115301.3817636.4595.1893.7993.3593.9393.3893.30-368.49-333.49-290.03-278.78-300.04-259.60103.29113.34126.10147.52166.60198.05682.30833.30925.43944.981218.101328.74我国财政收入构成情况(亿元)从表中可以看到从表中可以看到,所列各年税收在我国财政收入中所占比例大约在所列各年税收在我国财政收入中所占比例
7、大约在93%到到95%之间。之间。1999年我国税收收入突破万亿；年我国税收收入突破万亿；2003年我国税收收入总额达到年我国税收收入总额达到20462亿元，增幅达亿元，增幅达20.3%。到了。到了2004年税收收入进一步增加到年税收收入进一步增加到25718亿元，增幅亿元，增幅25.7%创历史新高，创历史新高，2005年我国税收收入达年我国税收收入达30866亿元亿元,首次突破首次突破3万亿元万亿元,比上年增长比上年增长20%。税收占财政收入的比。税收占财政收入的比重从重从2004年起已上升到年起已上升到97%到到98%之间。之间。财政学(第四版）陈共 主编第二节第二节 税收术语和税收分类税
8、收术语和税收分类l一、税收术语一、税收术语（即税收要素）（即税收要素）l(the terminology)l二、税收分类二、税收分类l(the classification)财政学(第四版）陈共 主编第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l一、税收术语一、税收术语l（一）纳税人（一）纳税人l（二）课税对象（二）课税对象l（三）课税标准（三）课税标准l（四）税率（四）税率l（五）起征点与免征额（五）起征点与免征额l（六）课税基础（六）课税基础财政学(第四版）陈共 主编第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l（一）纳税人（一）纳税人（taxpayer）：即纳税主体，是指税法
9、规定的负：即纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。有纳税义务的单位和个人。taxpayer和和 tax bearer的不同。的不同。tax bearer是负税人，是最终负担税款的单是负税人，是最终负担税款的单位和个人。位和个人。例：消费税例：消费税l（二）课税对象（二）课税对象：税法规定的征税的目的物，是一种税区别于另：税法规定的征税的目的物，是一种税区别于另一种税的主要标志。一种税的主要标志。税源（税源（source of taxation）是指税收的经济来源。（税源与课税对象）是指税收的经济来源。（税源与课税对象）税基（税基（tax base）一方面指被征税的项目或经济活动，是
10、税收的经济基础；）一方面指被征税的项目或经济活动，是税收的经济基础；另一方面指计算税额的基础或依据，简称计税依据（另一方面指计算税额的基础或依据，简称计税依据（tax basis）。（）。（见下页见下页）税目（税目（items of tax）指税法对课税对象的细化所形成的具体征税品种和项目。）指税法对课税对象的细化所形成的具体征税品种和项目。税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。财政学(第四版）陈共 主编税基（税基（tax base）征税的客观基础，表明对什么课税征税的客观基础，表明对什么课税v1.理论上的税基理论上的税基潜在的可能的税
11、基，归为：以收入为课税基础的税；潜在的可能的税基，归为：以收入为课税基础的税；以消费支出为课税基础的税；以财产为课税基础的税。以消费支出为课税基础的税；以财产为课税基础的税。v2.法律上的税基法律上的税基税法明确规定的具体税种的课税基础，又称课税对税法明确规定的具体税种的课税基础，又称课税对象。象。v3.计税上的税基计税上的税基计算税额的课税基础，又称为计税依据。计算税额的课税基础，又称为计税依据。税目（tax item）课税对象在课税范围上的具体界定和分类细目。现实经济中，计税依据的范围和数量通常比课税对象少。第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l（三）课税标准（三）课税标准:
12、指的是国家征税时的实际依据。指的是国家征税时的实际依据。l（四）税率（四）税率：政府征税的比率。：政府征税的比率。u1.定额税率、比例税率和累进税率定额税率、比例税率和累进税率（1 1）定额税率是指按税基的一定计量单位直接规定一个固定的税额，是以绝对数的形）定额税率是指按税基的一定计量单位直接规定一个固定的税额，是以绝对数的形式表示的税率。因为是一个固定的数额，随着税基规模的增大，纳税的比例变小，税式表示的税率。因为是一个固定的数额，随着税基规模的增大，纳税的比例变小，税率具有累退的性质。如率具有累退的性质。如资源税、车船牌照税。资源税、车船牌照税。（2 2）比例税率是指对同一税基统一按一个比
13、例征税。）比例税率是指对同一税基统一按一个比例征税。（3 3）累进税率是指税基规模越大，纳税比例越高的税率。）累进税率是指税基规模越大，纳税比例越高的税率。税率的划分税率的划分 比例税率、定额税率、累进税率比例税率、定额税率、累进税率累进税率又分为全额累进税率和超额累进税率。累进税率又分为全额累进税率和超额累进税率。全额全额累进税与超额累进税比较累进税与超额累进税比较如该纳税人的应税所得为如该纳税人的应税所得为2500125001元，全额累进税率为元，全额累进税率为2500125001*30%=7500.37500.3元；超额累进税元；超额累进税率为率为2500025000*20%+1*30%
14、=5000.3元。元。现现行的行的个人所得税个人所得税税率是税率是超额累进税率，超额累进税率，企业所得税企业所得税税率实质上就是全额累进税率。税率实质上就是全额累进税率。财政学(第四版）陈共 主编税率的划分税率的划分 比例税率、定额税率、累进税率比例税率、定额税率、累进税率图图81定额税率、比例税率和累进税率定额税率、比例税率和累进税率税基税基累进累进比例比例定额定额O税税率率财政学(第四版）陈共 主编全额累进税与超额累进税比较全额累进税与超额累进税比较表表8-1全额累进税与超额累进税比较（单位：元）全额累进税与超额累进税比较（单位：元）3500035000500005000010000010
15、00001000001000001250012500500005000025000250001000001000005050750011000001000010000300003000025000250007500075000404050001750007500750015000150002500025000500005000030302500150000500050005000500025000250002500025000202025000以下以下超超额额累累进进税税额额全全额额累累进进税税额额适用超适用超额额累累进进税率税率的的应应税所税所得得适用全适用全额额累累进进税率的税率的应应税所
16、得税所得税率税率（）（）税税级级速算扣除额速算扣除额=全额累进税额全额累进税额-超额累进税额超额累进税额超额累进税额超额累进税额=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率-速算扣除额速算扣除额财政学(第四版）陈共 主编第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l（四）税率（四）税率：政府征税的比率。：政府征税的比率。u2.平均税率和边际税率平均税率和边际税率（1）平均税率（平均税率（average tax rate,ATR）是指纳税总额占税基的比例。）是指纳税总额占税基的比例。（2）边际税率边际税率（marginal tax rate,MTR）是指随着税基增加，额外一单位）是指随着税
17、基增加，额外一单位税基价值的税额比例。税基价值的税额比例。财政学(第四版）陈共 主编边际税率（边际税率（Marginal Tax Rate）与平均税率（）与平均税率（Average Tax Rate）分析税率变动对纳税人（负税人）经济决策影响的重要工具分析税率变动对纳税人（负税人）经济决策影响的重要工具v在对税率变动的经济影响分析中，边际税率着重分在对税率变动的经济影响分析中，边际税率着重分析税率变动的析税率变动的替代效应替代效应，平均税率主要用于分析税，平均税率主要用于分析税率变动的率变动的收入效应收入效应。v替代效应替代效应 收入效应收入效应相反第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税
18、收分类l3.用平均税率和边际税率来定义比例税率、累进税率和累退税率用平均税率和边际税率来定义比例税率、累进税率和累退税率比例税率是指平均税率等于边际税率的税率。其原因在比例税率是指平均税率等于边际税率的税率。其原因在于于,税率不随着税基价值的变化而改变税率不随着税基价值的变化而改变,税基增加额所适税基增加额所适用的税率与税基价值未增加时适用的税率相同。用的税率与税基价值未增加时适用的税率相同。财政学(第四版）陈共 主编第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l3.用平均税率和边际税率来定义比例税率、累进税率和累退税率用平均税率和边际税率来定义比例税率、累进税率和累退税率超额累进税率是
19、指随着税基价值增加平均税率上升但始终低于边际税率的超额累进税率是指随着税基价值增加平均税率上升但始终低于边际税率的税率。税率。第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类财政学(第四版）陈共 主编第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l为什么呢？为什么呢？纳税档次纳税档次（应税所得）（应税所得）边际边际税率税率本档次起点的本档次起点的平均税率平均税率本档次终点的本档次终点的平均税率平均税率0元元-4000元元4000元元-29000元元29000元元-70000元元70000元元-1000000元元01525350013200132034 累进税率（累进税率（%）财政学(第四
20、版）陈共 主编第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l3.用平均税率和边际税率来定义比例税率、累进税率和累退税率用平均税率和边际税率来定义比例税率、累进税率和累退税率累退税率是指随着税基价值的增加平均税率下降但始终高于边际税率的税累退税率是指随着税基价值的增加平均税率下降但始终高于边际税率的税率。率。第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类财政学(第四版）陈共 主编第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l如以社会保障税为例。如以社会保障税为例。F综合税率为综合税率为15%，也就是对年工资总额在，也就是对年工资总额在48000元以内部分课征的边际税率，元以内部分
21、课征的边际税率，超过超过48000元的工资收入部分的边际税率为零。如果一个工人的年工资不超元的工资收入部分的边际税率为零。如果一个工人的年工资不超过过48000元，则平均税率和边际税率相等，都为元，则平均税率和边际税率相等，都为15%，可如果高于，可如果高于48000元，元，平均税率就会下降。假设一个工人的年工资为平均税率就会下降。假设一个工人的年工资为60000元，平均税率便下降为元，平均税率便下降为（48000*0.15）/60000=12%。对于超过最大应税工资额的工资来说，边际税。对于超过最大应税工资额的工资来说，边际税率为零，平均税率无疑大于边际税率。率为零，平均税率无疑大于边际税率
22、。F累退税有：累退税有：1人头税：边际税率和平均税率都随课税对象的增加而下降，因为人头税：边际税率和平均税率都随课税对象的增加而下降，因为增加课税对象不会增加应纳税额。增加课税对象不会增加应纳税额。F2对生活必需品征收的消费税：纳税人的税负与其收入成反向关系。对生活必需品征收的消费税：纳税人的税负与其收入成反向关系。财政学(第四版）陈共 主编累进税率与累退税率累进税率与累退税率 分析税收收入再分配效果的主要工具分析税收收入再分配效果的主要工具v累进税率（累进税率（progressive tax rate）纳税人收入越高，所承纳税人收入越高，所承担的税负占其收入的比率越高，具有较强的收入再分配效
23、果。担的税负占其收入的比率越高，具有较强的收入再分配效果。v累退税率（累退税率（regressive tax rate）纳税人的收入越低，所承纳税人的收入越低，所承担的税负占其收入的比率越高，对收入再分配具有反向调节作用。担的税负占其收入的比率越高，对收入再分配具有反向调节作用。对生活必需品征收的商品税对生活必需品征收的商品税比例税率比例税率定额税率定额税率人头税、盐税人头税、盐税第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l(五五)税收能力和税收努力税收能力和税收努力l(六六)起征点与免征额起征点与免征额l起征点起征点(tax threshold)指税法规定的对课税对象开始征税指税法规
24、定的对课税对象开始征税的数额。的数额。l免征额（免征额（tax exemption）指税法规定的对课税对象全部）指税法规定的对课税对象全部数额中免予征税的数额。数额中免予征税的数额。相同点：当课税对象小于起征点和免征额时，都不予征税。相同点：当课税对象小于起征点和免征额时，都不予征税。本质区别：当课税对象大于起征点和免征额时，起征点制度要求对课本质区别：当课税对象大于起征点和免征额时，起征点制度要求对课税对象的全部数额征税，免征额制度要求仅对课税对象超过免征额部税对象的全部数额征税，免征额制度要求仅对课税对象超过免征额部分征税。分征税。问题：个人所得税中工资薪金按月扣除问题：个人所得税中工资薪
25、金按月扣除20002000元的征税制度属于起征点元的征税制度属于起征点制度还是免征额制度？制度还是免征额制度？l(七七)课税基础课税基础财政学(第四版）陈共 主编名义税率（名义税率（nominal tax rate）与实际税率（）与实际税率（effective tax rate）分析税收负担的重要工具分析税收负担的重要工具v名义税率：税法所规定的税率。v实际税率：纳税人实际缴纳的税额占课税对象的比例，反映了纳税人的实际负担率。名义税率与实际税率存在差异名义税率与实际税率存在差异税收减免规定税收减免规定税收征管上的漏洞税收征管上的漏洞通货膨胀因素通货膨胀因素名义税率高于实际税率名义税率高于实际税
26、率实际税率高于名义税率实际税率高于名义税率第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l二、税收分类二、税收分类l（一）所得课税、商品课税和财产课税（一）所得课税、商品课税和财产课税l（二）直接税与间接税（二）直接税与间接税税负能否转嫁税负能否转嫁l（三）从量税与从价税（三）从量税与从价税税收计量标准税收计量标准l（四）价内税与价外税（四）价内税与价外税税收与价格的关系税收与价格的关系l（五）中央税与地方税（五）中央税与地方税税金包含在商品或劳务价格中，税金包含在商品或劳务价格中，计税价格被称为含税价格。计税价格被称为含税价格。税金附加在商品或劳税金附加在商品或劳务价格之外，计税价务价格
27、之外，计税价格称为不含税价格。格称为不含税价格。我国的流转我国的流转税以价内税税以价内税为主，但现为主，但现行的行的增值税增值税采用采用价外税价外税方式。方式。举例举例对股对股票交易征票交易征收印花税，收印花税，因购买、因购买、继承、赠继承、赠与所书立与所书立的股权转的股权转让书据，让书据，要缴纳印要缴纳印花税。花税。财政学(第四版）陈共 主编第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类序号序号项目项目123456789101112131415161718192021增值税增值税消费税消费税营业税营业税关税关税企业所得税企业所得税外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税个
28、人所得税个人所得税资源税资源税固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税城市维护建设税城市维护建设税房产税房产税印花税印花税城镇土地使用税城镇土地使用税土地增值税土地增值税车船税车船税契税契税宴席税宴席税屠宰税屠宰税车辆购置税车辆购置税耕地占用税耕地占用税城市房地产税城市房地产税我国的税种我国的税种保留税种，暂缓征收。由地方政府自主决定开征与否。在购置后，使用前一次性征收。在占用农田用于非农业用途时一次性征收。现行房产税的前身，保留税种。财政学(第四版）陈共 主编第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l二、税收分类二、税收分类v（一）所得课税、商品课税和财产课税（一）所得课税、商
29、品课税和财产课税v我国税种一般分为所得课税、商品课税、资源课税、行为课税和财产课税。我国税种一般分为所得课税、商品课税、资源课税、行为课税和财产课税。v行为课税包括：车船使用税、车辆购置税和屠宰宴席税等。行为课税包括：车船使用税、车辆购置税和屠宰宴席税等。v(二二)直接税与间接税直接税与间接税 是以一种税的税收负担能否转嫁为标准是以一种税的税收负担能否转嫁为标准v直接税是指纳税人直接负担的税收直接税是指纳税人直接负担的税收,因此纳税人和负税人是一致的因此纳税人和负税人是一致的.如如:个人所个人所得税、企业所得税。得税、企业所得税。v间接税是指纳税人能将税负转嫁给他人的税收，因此在很多情况下纳税
30、人往间接税是指纳税人能将税负转嫁给他人的税收，因此在很多情况下纳税人往往不是真正的负税人。如：增值税、消费税。往不是真正的负税人。如：增值税、消费税。v（三）从量税与从价税（三）从量税与从价税财政学(第四版）陈共 主编 l人头税又叫一次总付税（lump-sum tax），指纳税人不管条件如何都必须缴纳固定货币数额的税收。表面上看这种税不扭曲生产者和消费者的经济决策，是一种理想的税收，但目前却没有哪个国家开征这种税，为什么呢？为什么呢？l例如：不论一个人收入如何，消费什么样的商品，进行怎样的活动，每年都得交纳2000元。设想一个年收入5000元的人纳税之后的收入是3000元，而一个年收入5000
31、0元的人纳税之后的收入是48000元。两者税前的收入之比是1：10，而税后则上升为1：16。说明此税不能缩小贫富差距，反而会使这种说明此税不能缩小贫富差距，反而会使这种差距扩大。差距扩大。l1990年英国政府决定征收人头税以取代财产税，结果导致当时的英国首相撒切尔夫人在该政策出台的当年就下台，她的继任第二年就取消了人头税。课外资料：人头税（课外资料：人头税（head tax）财政学(第四版）陈共 主编第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类v（四）价内税与价外税（四）价内税与价外税含税税基：含税税基：一个人挣一个人挣1010元钱，按元钱，按20%20%缴纳所得税，应纳税额为缴纳所得税
32、，应纳税额为2 2元，剩下元，剩下8 8元可元可以花费；以花费；不含税税基：不含税税基：一个人花一个人花8 8元钱，按元钱，按20%20%缴纳消费税，应纳税额为缴纳消费税，应纳税额为1.61.6元，总支出元，总支出额则为额则为9.69.6元。以不含税价格作为计税价格的税种，就叫价外税。元。以不含税价格作为计税价格的税种，就叫价外税。v（五）中央税与地方税（五）中央税与地方税背景：背景：19941994年实行分税制财政管理体制以后，按照税种划分中央政府年实行分税制财政管理体制以后，按照税种划分中央政府与地方政府的财政收入，将维护国家权益、实施宏观调控必需的税种与地方政府的财政收入，将维护国家权益
33、、实施宏观调控必需的税种划分为中央税；将与经济发展直接相关的主要税种划分为中央与地方划分为中央税；将与经济发展直接相关的主要税种划分为中央与地方共享税；将适合地方征收管理的税种划分为地方税。中央税、地方税共享税；将适合地方征收管理的税种划分为地方税。中央税、地方税和共享税是以税收管理和税收收入支配权限为标准的一种税收分类。和共享税是以税收管理和税收收入支配权限为标准的一种税收分类。中央税又称国家税，指由中央政府征收、管理和支配的税收。实行分中央税又称国家税，指由中央政府征收、管理和支配的税收。实行分税制的国家通常将一些收入充足、稳定的税种作为中央税。税制的国家通常将一些收入充足、稳定的税种作为
34、中央税。目前我国目前我国的中央税包括：关税、消费税、车辆购置税和船舶吨税。目前我国的的中央税包括：关税、消费税、车辆购置税和船舶吨税。目前我国的中央税包括：关税、消费税、海关代征的消费税和增值税、中央企业中央税包括：关税、消费税、海关代征的消费税和增值税、中央企业所得税等。所得税等。F小知识：共享税有增值税（中央政府分享小知识：共享税有增值税（中央政府分享75%）、资源税（海洋石油）、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府）、对证券交易征收的印花税（企业缴纳的部分归中央政府）、对证券交易征收的印花税（96%归中归中央政府）等。央政府）等。对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有对经济活动和
35、经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。财政学(第四版）陈共 主编中央政府与地方政府税收收入划分中央政府与地方政府税收收入划分1.1.中央政府固定收入中央政府固定收入消费税消费税(含进口环节海关代征的部分含进口环节海关代征的部分)、车辆购置税、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税。关税、海关代征的进口环节增值税。2.2.地方政府固定收入地方政府固定收入城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船税、契税、屠宰税、筵席税。产税、城市房地产税、车船税、契税、屠
36、宰税、筵席税。3.3.中央政府与地方政府共享收入中央政府与地方政府共享收入（1 1）增值税：中央分享）增值税：中央分享75%75%，地方分享，地方分享25%25%。（2 2）营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央）营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。政府，其余部分归地方政府。（3 3）企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税：铁道部、各银行总行）企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按
37、60%60%与与40%40%的比例分享。的比例分享。（4 4）个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享）个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。比例与企业所得税相同。（5 5）资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。）资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。（6 6）城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部）城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府、其余部分归地方政府。分归中央政府、其余部分归地方政府。（7 7）印花税：证券交易印花税收入
38、的）印花税：证券交易印花税收入的94%94%归中央政府，其余归中央政府，其余6%6%和其他印和其他印花税收入归地方政府。花税收入归地方政府。第三节税收原则第三节税收原则l一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率l(equity and efficiency for tax)l二、公平类税收原则与效率类税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则l(equity criterion and efficiency criterion)l三、税收中性问题三、税收中性问题l(tax neutrality)财政学(第四版）陈共 主编第三节税收原则第三节税收原则l一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与
39、效率l（一）税收原则的提出（一）税收原则的提出l（二）税收中的公平与效率（二）税收中的公平与效率l1.税收应以公平为本税收应以公平为本l2.征税必须考虑效率的要求征税必须考虑效率的要求l3.税收公平与效率的两难选择税收公平与效率的两难选择 财政学(第四版）陈共 主编第三节税收原则第三节税收原则l二、公平类税收原则与效率类税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则l（一）公平类税收原则（一）公平类税收原则l（二）效率类税收原则（二）效率类税收原则财政学(第四版）陈共 主编第三节税收原则第三节税收原则公平类税收原则公平类税收原则受益原则受益原则 能力原则能力原则 效率类税收原则效率类税收原则促进经
40、济发展原则促进经济发展原则 征税费用最小化和确实简化原则征税费用最小化和确实简化原则 财政学(第四版）陈共 主编第三节税收原则第三节税收原则l三、税收中性（三、税收中性（neutrality）问题）问题l1税收中性税收中性l2税收超额负担或无谓负担税收超额负担或无谓负担 （excess burden or dead burden）财政学(第四版）陈共 主编第三节税收原则第三节税收原则l1.税收中性（税收中性（neutrality）:政府课税不扭曲市场机制的运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。如果政府课税改变市场活动中以获取最大效用为目的的消费者的消费行为，或以获取最大利润为目的的生产
41、者的生产行为，就会改变私人部门原来的资源配置状况。这些改变效果就是税收的非中性（non-neutrality）。l2.马歇尔马歇尔-哈伯格超额负担理论。哈伯格超额负担理论。这种理论在计算税收的超额负担时，利用了消费者剩余概念和生产者这种理论在计算税收的超额负担时，利用了消费者剩余概念和生产者剩余概念，并以消费者剩余的大小作为衡量消费者在消费某种商品时剩余概念，并以消费者剩余的大小作为衡量消费者在消费某种商品时获得净福利多少的标准。获得净福利多少的标准。税收超额负担税收超额负担(dead burden)减少税收的超额负担从减少税收的超额负担从而提高税收效率的重要而提高税收效率的重要途径，在于尽可
42、能保持途径，在于尽可能保持税收的中性原则。税收的中性原则。财政学(第四版）陈共 主编第三节税收原则第三节税收原则在图中，征税的税收收入为在图中，征税的税收收入为ACDF的的面积，消费者因课税而损失的消费面积，消费者因课税而损失的消费者剩余是者剩余是ABEF的面积，生产者因课的面积，生产者因课税而损失的生产者剩余税而损失的生产者剩余BCDE的面积。的面积。这两种损失合计为这两种损失合计为ACDEF的面积，的面积，显然大于政府的税收收入（显然大于政府的税收收入（ACDF 的面积）。二者间的差额的面积）。二者间的差额FDE就是就是课税的超额负担。课税的超额负担。这说明，纳税人不仅向政府纳税这说明，纳
43、税人不仅向政府纳税ACDF，而且还因商品价格上升，产，而且还因商品价格上升，产量（消费量）减少，消费者可能要量（消费量）减少，消费者可能要转向消费其他商品，使消费者在商转向消费其他商品，使消费者在商品间的选择受到扭曲。品间的选择受到扭曲。财政学(第四版）陈共 主编第三节税收原则第三节税收原则|DD是消费者对商品X的一般需求曲线，X 0是在没有税收情况下的初始价格P0上的需求数量。于是消费者剩余就是三角形DP0B的面积。现对商品按税率t从价征收了一种税，消费者价格上升到P1=（1+t）P0，导致需求量下降到 X 1，消费者剩余减少了P1ABP0，长方形 P1ACP0代表支付的税收总额，因此超额负
44、担就是三角形ABC的面积。|三角形ABC被称为哈伯格三角形（Harberger triangle）。此图是上图的简化形式而r为需求曲线的斜率财政学(第四版）陈共 主编税收超额负担的计算税收超额负担的计算v争论争论当需求曲线呈垂直状态，超额负担将不复存在，可是，消费当需求曲线呈垂直状态，超额负担将不复存在，可是，消费者的福利必然要变化，因为与税前状态相比，税收扭曲了相对价格。者的福利必然要变化，因为与税前状态相比，税收扭曲了相对价格。v补偿需求曲线补偿需求曲线将价格变动所引起的收入效应剔除，使需求曲线将价格变动所引起的收入效应剔除，使需求曲线仅反映替代效应。而税收的超额负担是替代效应而引发的，只
45、能用补偿仅反映替代效应。而税收的超额负担是替代效应而引发的，只能用补偿需求曲线作为计算工具。需求曲线作为计算工具。希克斯超额负担理论希克斯超额负担理论补偿需求曲线价格需求量Q0P0P1Q2Q1收入的扣除P1收入的补贴CBAFDDQ2Q1S=1/2（T*Q）S=T2/2rr为需求曲线的斜率为需求曲线的斜率第三节税收原则第三节税收原则以上分析表明：要减少税收的超额负担就要：以上分析表明：要减少税收的超额负担就要：T尽可能采用中性的税收政策，避免对相对价格的干扰。尽可能采用中性的税收政策，避免对相对价格的干扰。T要谨慎地控制税率和税收收入的规模，将它限制在一个合理的范围内。要谨慎地控制税率和税收收入
46、的规模，将它限制在一个合理的范围内。T尽可能对需求弹性小或无弹性的商品征税。尽可能对需求弹性小或无弹性的商品征税。英国剑桥大学福利经济学英国剑桥大学福利经济学家莱姆齐家莱姆齐反弹性法则。反弹性法则。当各种商品的需求相互独当各种商品的需求相互独立时，对各种商品课征的立时，对各种商品课征的各自的税率应与该商品自各自的税率应与该商品自身的价格弹性成反比。身的价格弹性成反比。公平、效率公平、效率财政学(第四版）陈共 主编第三节税收原则第三节税收原则PF FE EDG GH HQOB BC CS+TS+TSDA A图图82税收的超额负担税收的超额负担财政学(第四版）陈共 主编 第四节第四节 税负的转嫁与
47、归宿税负的转嫁与归宿l一、税负转嫁与归宿的含义一、税负转嫁与归宿的含义l(definitions)l二、税负转嫁方式二、税负转嫁方式l(methods of tax shifting)l三、税负转嫁与归宿的一般规律三、税负转嫁与归宿的一般规律l(the law of tax shifting)l四、我国的税负转嫁四、我国的税负转嫁l(tax shifting in China)此问题实质上此问题实质上是收入分配问是收入分配问题。题。财政学(第四版）陈共 主编第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l一、税负转嫁（tax shifting）：指纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改变价格的方
48、式将税收负担转移给他人的过程。德国经济学家把税负的这种转移叫“税收辗转”，税负转嫁是美国经济学家的用语。l税收归宿（tax incidence）:指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终结果。l二、税负转嫁方式1前转嫁（forward shifting）又叫顺转嫁，是卖方通过提高所出售的产品、服务或要素的价格，将一部分或全部税收负担转移给买方的活动。例：向劳动收入征税；向利息征税2 后转嫁（backward shifting）又叫逆转嫁，是买方通过降低购买价格的方式将税收负担转移给卖方的活动。例：生产厂家批发商零售商财政学(第四版）陈共 主编第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l税收资
49、本化又称为资本还原,主要特征是：向资产的收益征税，在这项资产出售时，买主会将此后应纳的税款折现，从所购资产的价格中预先一次性扣除，此后，名义上虽由买主按期纳税，而实际上税款已由卖主负担。这种情况以土地的买卖较为常用。例如，增加土地税会使地价下降，将以后累次应纳税款作一次性转嫁。后转嫁的特例后转嫁的特例:税收资本化税收资本化计算具有长久收益的资本现值的计算公式为式中,是各期收益,是各期利率。财政学(第四版）陈共 主编第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l假定这项资产以后各年的税收为Ti,资本现值就会因此而降低：也就是说，买主将该项资产的价格降低，买主降低的额度正好等于以后各年所纳税收的
50、累积贴现值。财政学(第四版）陈共 主编第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l二、税负转嫁方式二、税负转嫁方式l1前转方式前转方式l2后转方式后转方式l3其他转嫁方式其他转嫁方式财政学(第四版）陈共 主编第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l三、税负转嫁与归宿的一般规律三、税负转嫁与归宿的一般规律l1商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁l2供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供 给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁l3.课税