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1、企业所得税年度纳税申报鉴证报告书(范本)修正意见主讲人：张和芸北京注册税务师协会执业规范委员会2014.1.6上午好!概述 一 关于框架结构的调整二 关于重要内容的修改三 具体运用示例四企业所得税年度纳税申报鉴证报告书(范本)修正意见一、概述 1 1、重要性、重要性 2 2、历史沿革、历史沿革 3 3、工作中遇到的问题、工作中遇到的问题 4 4、迫切与必要、迫切与必要 5 5、目的与意义、目的与意义 66、适用范围、适用范围一、概述11、重要性、重要性 关于企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告：关于企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告：企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告是注册税务师执行涉税鉴证业务
2、的结果它表明了独立的社会中介机构对被鉴证涉税事项的真实性和准确性的态度和意见。它不仅供被鉴证单位向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报时使用，而且也是税务机关处理涉税事项的重要依据之一。一、概述 22、历史沿革：、历史沿革：2007 年2 月年国家税务总局下发企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）的通知（国税发200710 号），自2007 年3 月1 日起实行。鉴证报告的种类可以分为以下四种：1.无保留意见的鉴证报告。2.保留意见的鉴证报告。3.无法表明意见的鉴证报告。4.否定意见的鉴证报告。2011 年中税协下发了关于企业所得税年度纳税申报鉴证业务指导意见 试行 的通知（中税协发
3、2011108 号）的文件，在指导意见中对企业所得税年度纳税申报鉴证的报告进行统一规范。一、概述33、工作中遇到的问题：、工作中遇到的问题：这两次企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务的规范，大大提升了我市汇算清缴纳税申报鉴证工作的执业质量，同时也积累了不少经验。由于两次都是以文件形式下发的，未涉及对附件内容提出具体要求。现常用版本存在纳税调整事项过于简单等问题，给报告的使用者带来不便，大大降低了报告的采信度。一、概述 44、迫切与必要、迫切与必要 随着鉴证业务的逐步拓展，征纳双方对中介机构出具的鉴证报告越来越重视，中介结构对自身执业质量的提升有着迫切的需求。修订势在必行。因此，北税协结合北京市税
4、务代理的实际情况，根据（中税协发2011108 号）等相关文件，对我市企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告作出统一修正，使之更加规范。一、概述税务机关对中介报告进行监督指导维护国家税法和纳税人的合法权益提升中介机构的执业质量5、目的与意义一、概述6、适用范围 为北京市辖区内的被鉴证单位出具企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告时使用。本次只是对企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告（范本）的修改，未涉及对工作底稿的修改。概述 一 关于框架结构的调整二 关于重要内容的修改三 具体运用示例四企业所得税年度纳税申报鉴证报告书(范本)修正意见二、关于框架结构的调整企业所得税年度纳税申报鉴证报告（一）关于主报告修
5、改的说明。（二）关于主报告修改的具体内容二、关于框架结构的调整（一）说明：以下内容以关于印发企业所得税年度纳税申报鉴证业务指导意见试行的通知（中税协发2011108号）文件中的企业所得税年度纳税申报鉴证报告（范本）对比。鉴证报告书附送资料二、关于框架结构的调整企业所得税年度纳税申报鉴证报告（一）关于主报告修改的说明。（二）关于主报告修改的具体内容1、增加副标题 2、明确了提示性内容 3、签章处的要求 4、附送资料部分新增内容 5、对细节的要求二、关于框架结构的调整（二）关于主报告修改的具体内容 改动1：增加副标题 如：（汇算清缴）（亏损认定）（弥补亏损）原因：明确汇算清缴的具体类型。改动2：明
6、确主报告“注：1”作为提示性内容。“注：1、表内第1栏“利润总额”：事业单位填写“收支结余”，民间非营利组织填写“净资产变动额”。原因：只是填报口径问题。二、关于框架结构的调整（二）关于主报告修改的具体内容 改动3：签章处，可选择保留一处。即“注册税务师”（签名、盖章）或“项目负责人”（签名、盖章）。原因：在鉴证过程中项目负责人与注册税务师往往是同一人。（二）关于主报告修改的具体内容改动4：附送资料部分新增六张附表。原报告1.企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明，2._ 年度企业所得税纳税申报表3.税务师事务所执业证复印件增加六张附表 企业基本情况表企业年度财务报表房地产企业预售收入计算的预计利
7、润披露表备案事项相关资料表特别纳税调整应税所得信息披露表重大事项交易披露表二、关于框架结构的调整（二）关于主报告修改的具体内容 改动5：增加了页眉页脚，注重细节。企业所得税年度纳税申报鉴证报告书(式样)企业所得税年度纳税申报鉴证报告书（范本）（汇算清缴）（亏损认定）（弥补亏损）业务约定书备案号：事务所鉴证报告号：_：我们接受委托，对被鉴证单位_ 年度的企业所得税纳税申报事项进行鉴证，并出具鉴证报告。被鉴证单位的责任是，及时提供与企业所得税年度纳税申报事项有关的会计资料和纳税资料，并保证其真实、准确、完整和合法，确保被鉴证单位按照中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理
8、法及其实施细则以及其他税收法律、法规、规范的要求，如实纳税申报企业所得税纳税申报表。我们的责任是，本着独立、客观、公正的原则，依据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则和有关政策、规定，按照注册税务师管理暂行办法、注册税务师涉税鉴证业务基本准则和企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则等行业规范要求，对被鉴证单位企业所得税年度纳税申报的真实性、准确性、完整性和合法性实施鉴证，并发表鉴证意见。在鉴证过程中，我们考虑了与企业所得税相关的鉴证材料的证据资格和证明能力，对被鉴证单位提供的会计资料及纳税资料等实施了审核、验证、计算和职业推断等必要的鉴证程序。我们相
9、信，我们获取的鉴证证据是充分的、适当的，为发表鉴证意见提供了基础。现将鉴证结果报告如下：经对被鉴证单位_ 年度企业所得税年度纳税申报事项进行鉴证，我们认为，本报告后附的企业所得税年度纳税申报表已经按照企业所得税年度纳税申报鉴证报告书(节选)注：具体纳税调整项目及说明详见附件企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明。提示：表内第1 栏“利润总额”：事业单位填写“收支结余”，民间非营利组织填写“净资产变动额”。注册税务师：（签名、盖章）项目负责人：（签名、盖章）所长：（签名、盖章）电话：地址：税务师事务所（盖章）日期：年 月 日 附送资料:1.企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明 2.企业所得税纳税申报表
10、 3.企业基本情况表 4.企业年度财务报表 5.房地产企业预售收入计算的预计利润披露表 6.专项申报事项信息披露表（备案类）7.特别纳税调整应税所得信息披露表 8.重大交易事项披露表 9.税务师事务所执业证复印件 概述 一 关于框架结构的调整二 关于重要内容的修改三 具体运用示例四企业所得税年度纳税申报鉴证报告书(范本)修正意见三、关于重要内容的修改附件1.企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明（一）修改的原则及要求（二）结构的调整（三）修改的重要内容三、关于重要内容的修改附件1.企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明（一）修改的原则及要求1、纳税申报表项目为鉴证主线，重点突出企业所得税纳税调整事项。
11、2、纳税调整的事项依据纳税申报表附表3项目内容填写，纳税调整金额为零的事项可不写。3、纳税调整的事项要清楚，政策依据要准确，调整金额要明确。要包括调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容。三、关于重要内容的修改附件1.企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明（一）修改的原则及要求例：被鉴证单位年度罚金、罚款和被没收财物损失的账载金额元，根据中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）第十条的规定，鉴证确认不得扣除金额元，鉴证确认纳税调整增加额元。三、关于重要内容的修改附件1.企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明（一）修改的原则及要求（二）结构的调整（三）修改的重要内容（二）结构的
12、调整 原结构vs修正后鉴证报告说明第一部分企业基本情况第二部分主要会计政策第三部分鉴证事项说明第四部分应当披露的其他事项第五部分纳税单位对鉴证事项的意见第二部分企业所得税鉴证事项说明第一部分被鉴证单位基本情况说明三、关于重要内容的修改附件1.企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明（一）修改的原则及要求（二）结构的调整（三）修改的重要内容三、关于重要内容的修改 改动6：简化企业常规信息，增加有效信息。第一部分企业基本情况第二部分主要会计政策第一部分被鉴证单位基本 情况说明一、被鉴证单位基本情况 被鉴证单位名称-，税务登记号；法定代表人:。被鉴证单位享受的税收优惠政策：年度享受的税收优惠政策为 二、被
13、鉴证单位的主要会计政策三、关于重要内容的修改附件1.企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明（节选）我们接受委托，对被鉴证单位 年度企业所得税汇算清缴事项进行了鉴证，现将鉴证情况说明如下：第一部分 被鉴证单位基本情况说明一、被鉴证单位基本情况被鉴证单位名称，税务登记号：；法定代表人:。被鉴证单位享受的税收优惠政策：年度享受的税收优惠政策为（示例：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税。-。）二、被鉴证单位的主要会计政策（一）被鉴证单位执行的会计准则（二）会计年度（三）记账基础和计价原则（四）记账本位币（五）会计核算方法：三、关于重要内容的修改 改动7：调整鉴证事项说明的内容 删除了原
14、第三部分鉴证事项说明中的“一、利润总额计算的鉴证”、“二、应纳税所得额计算的鉴证7、投资损失补充资料鉴证”和“五、内控制度的鉴证”。鉴证事项说明一、利润总额计算的鉴证二、应纳税所得额计算的鉴证三、应纳税额计算的鉴证四、附列资料五、内控制度的鉴证三、关于重要内容的修改 第三部分 鉴证事项说明 一、利润总额计算的鉴证(已删除)经鉴证，贵公司2012 年度利润总额474,443,000.52 元，具体数据如下：1、营业收入 经鉴证，贵公司的2012 年度的账面金额15,320,256.17 元，为其他金融业务收入；2、营业外收入 经鉴证，贵公司的2012 年度的账面金额7,993,030.21 元，
15、为原清产核资核销款项收回；3、营业成本 经鉴证，贵公司的2012 年度的账面金额78,480,100.79 元，为其他金融业务支出，其中：业务支出51,982,138.22 元，其他业务成本26,497,962.57 元；具体数据如下：（1）管理费用中核算金额44,402,600.72 元，其中：工资薪金支出19,386,310.76 元，职工福利费支出2,958,912.19 元，职工教育经费支出290,794.68 元，工会经费支出387,726.21 元，业务招待费支出1,765,057.11 元，广告费和业务宣传费支出459,950.00 元，住房公积金1,078,463.20 元，各
16、类基本社会保障性缴款3,601,653.08 元，固定资产折旧960,483.30 元，无形资产摊销230,984.00 元，劳动保护费719,445.00 元，保险费105,631.91 元，修理费8,299.00 元，差旅费1,310,221.22 元，办公费373,701.66 元，水电费7,483.49 元，税金1,380,855.27 元，聘请中介机构费用3,234,799.72 元，咨询费2,078,200.00 元，邮电费89,648.98 元，交通费205,881.75 元，会议费230,701.00 元，外事费506,160.92 元，油料费328,348.83 元，物业费2
17、,615.04 元，资料费89,433.55 元，专家费15,152.38元，取暖费2,334.90 元，其他437,680.47 元，企业年金817,375.20 元，诉讼费66,488.00 元，印刷费43,159.30 元，绿化费32,244.00 元，业务监管费54,600.00 元，计算机运行维护费383,100.00 元，车辆使用费758,704.60 元；三、关于重要内容的修改 第三部分 鉴证事项说明 二、应纳税所得额计算的鉴证 7、投资损失补充资料鉴证(已删除）被鉴证单位 年度股权投资转让净损失结转以后年度累计扣除金额 元，鉴证确认股权投资转让净损失结转以后年度累计扣除金额元。
18、因为此处按规定已不存在。三、关于重要内容的修改 第三部分 鉴证事项说明 五、内控制度的鉴证(已删除)经鉴证，下列选“”的贵公司内控制度，未发现存在影响企业所得税纳税申报合法性的设计缺陷和运行缺陷的有关证据，准备合理充分信任；下列选“”的贵公司内控制度，存在影响企业所得税纳税申报合法性的设计缺陷和运行缺陷的有关证据，准备不予信任。（一）会计核算制度；（二）成本核算制度；（三）资产管理制度；（四）资金管理制度；（五）购销管理制度。三、关于重要内容的修改改动8：修正后鉴证事项说明中新增加“四、备案事项情况说明”“五、重大事项情况说明”。鉴证事项说明应纳税所得额计算的鉴证应纳所得税额计算的鉴证附列资料
19、备案事项情况说明重大事项情况说明委托单位对鉴证事项的意见三、关于重要内容的修改 第二部分 企业所得税鉴证事项说明（节选）一、应纳税所得额计算的鉴证（一）纳税调整增加、减少事项 提示：在撰写具体纳税调整事项时，也可按“纳税调整增加事项”及纳税调整减少事项”分别列示。（二）境外应税所得弥补境内亏损（三）弥补以前年度亏损（四）应纳税所得额三、关于重要内容的修改 第二部分 企业所得税鉴证事项说明（节选）一、应纳税所得额计算的鉴证 二、应纳所得税额计算的鉴证 三、附列资料 四、备案事项情况说明 企业所得税年度备案事项包括：资产损失专项申报、税收优惠项目、企业重组特殊税务处理、特别纳税调整事项。结合附件6
20、.专项申报事项信息披露表（备案类）及附件7.特别纳税调整应税所得信息披露表的内容填写。三、关于重要内容的修改 第二部分 企业所得税鉴证事项说明（节选）五、重大事项情况说明 重大事项包括：企业重大事项和企业所得税年度纳税申报重大事项。（一）企业重大事项，包括：对外投资，股权转让，涉及企业经营发展战略的重大生产经营行为、事件。（二）企业所得税年度纳税申报重大事项，包括大额往来款、企业合并、企业分立、改组改制、债务重组、重大非货币交易、股权（产权）转让、长期股权投资。结合附件8.重大交易事项披露表的内容填写。三、关于重要内容的修改五、重大事项情况说明示例：年度单位将持有的 有限公司75%的股权合计金
21、额为20,000,000.00元，划转至被鉴证单位，被鉴证单位的账务处理为借记“长期股权投资”，贷记“资本公积”。因未支付对价，被鉴证单位取得的该长期股权投资故计税成本为0.00元。注意：对发现某些可能对企业所得税纳税申报产生影响的事项，因税法有关规定本身不够明确或经咨询税务机关后理解该项政策仍有较大分歧，或获取的证据不够充分，也在此披露。概述 一 关于框架结构的调整二 关于重要内容的修改三 具体运用示例四企业所得税年度纳税申报鉴证报告书(范本)修正意见四、具体运用示例示例（一）收入类调整项目1、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益和免税收入2、其他（二）扣除类调整项目1、工资薪金支出
22、2、职工福利费支出3、职工教育经费支出4、工会经费5、业务招待费支出四、具体运用示例示例（二）扣除类调整项目6、捐赠支出7、利息支出8、罚金、罚款和被没收财物的损失9、税收滞纳金10、补充养老保险、补充医疗保险11、与收入无关的支出12、其他（三）资产类调整项目-财产损失的调整四、具体运用示例 示例1、公司2012 年度的按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益8,000,000.00 元，取得企业的股息收入5,000,000.00 元；持有超过12 个月股票的股息、红利所得有股份有限公司2,000,000.00 元、广东技术股份有限公司1,800,000.00 元；中国(集团)股份有限公
23、司1,200,000.00 元。四、具体运用示例示例1.第二部分 企业所得税鉴证事项说明 一、应纳税所得额计算的鉴证（一）收入类调整项目 被鉴证单位 年度收入类调整项目鉴证确认18,000,000.00 元，鉴证确认纳税调整减少额18,000,000.00元。具体调整数据如下：1、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益 经鉴证，被鉴证单位2012 年度的按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益8,000,000.00 元，鉴证确认调减金额为8,000,000.00 元。（详见：附表十一 长期股权投资所得（损失）明细表）四、具体运用示例示例1.（一）收入类调整项目（续）2、免税收入 被
24、鉴证单位2012 年度取得股息、红利收入10,000,000.00 元，根据中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63 号）第二十六条企业的下列收入为免税收入（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益的规定，鉴证确认免税收入10,000,000.00 元，鉴证确认纳税调整减少额10,000,000.00 元。具体数据如下：（1）取得符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益5,000,000.00 元；（详见：附表十一 长期股权投资所得（损失）明细表（2）其他5,000,000.00 元，为持有期间超过12 个月股票的股息、红利所得，具体数据如下：股份有限公司
25、2,000,000.00 元；广东技术股份有限公司1,800,000.00 元；中国(集团)股份有限公司1,200,000.00 元；以上 项合计金额5,000,000.00 元。四、具体运用示例 示例2：（一）收入类调整项目其他 某公司2012 年度收到个税手续费返还款100,000.00 元，计入“其他应付款”科目，另将不需要支付的应付款项200,000.00 元，计入“资本公积”。四、具体运用示例示例2：收入类调整项目 20.其他 被鉴证单位2012年度收入类调整项目其他的账载金额0.00元，鉴证确认税收金额300,000.00元，鉴证确认纳税调整增加额300,000.00元，具体数据如
26、下：（1）被鉴证单位2012年度计入“其他应付款”个人所得税手续费返还账载金额100,000.00元，根据北京市地方税务局关于代扣代缴、代收代缴和委托代征税款返还手续费征收企业所得税问题的批复（京地税企2007392号）文件：“根据中华人民共和国企业所得税暂行条例及其实施细则的有关规定精神，代扣代缴、代收代缴和委托代征税款（以下简称“三代”）纳税人取得的返还手续费收入，应并入纳税人年度收入总额计算缴纳企业所得税，因“三代”而产生的有关支出可在计算缴纳企业所得税时按照相关税收规定税前扣除。”的规定，鉴证确认税收金额100,000.00元，鉴证确认纳税调整增加额100,000.00元；四、具体运用
27、示例示例2：收入类调整项目 20.其他（续）（2）被鉴证单位2012年度将不需要支付的应付款项200,000.00元，计入“资本公积”，根据企业所得税暂行条例实施细则第七条第七款的规定，“因债权人缘故确实无法支付的应付款项”，应作为应纳税所得额的其他收入，并入利润总额计征企业所得税。鉴证确认税收金额200,000.00元，鉴证确认纳税调整增加额200,000.00元。以上（1）（2）纳税调整增加额合计300,000.00（元）四、具体运用示例 示例3：（二）扣除类调整项目工资薪金支出的鉴证 某公司2012 年度的工资薪金支出账载金额为6,000,000.00 元，实际支付金额7,000,000
28、.00 元，其中：支付当年5,000,000.00 元，支付2011 年度计提2,000,000.00 元。四、具体运用示例 示例3：（二）扣除类调整项目2、工资薪金支出的鉴证 被鉴证单位2012 年度的工资薪金支出账载金额6,000,000.00 元，根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093 号）“一、关于合理工资薪金问题：实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。”的规定，鉴证确认税收金额7,000,000.00 元，鉴证确认纳税调整减少额1,000,0
29、00.00元，调整具体情况如下：（1）被鉴证单位支付2011 年度预提金额2,000,000.00 元，该金额当年所得税汇算清缴时已调增应纳税所得额（依据：某税务师事务所出具的鉴证报告税鉴字*号），鉴证确认调减金额2,000,000.00 元；四、具体运用示例 示例3（续）：二）扣除类调整项目2、工资薪金支出的鉴证（续）（2）被鉴证单位2012 年度计提金额6,000,000.00 元，实际支付金额5,000,000.00 元，期末未支付金额1,000,000.00 元，鉴证确认纳税调增金额1,000,000.00 元；以上（1）-（2）纳税调整减少额合计=1,000,000.00（元）。四、
30、具体运用示例 示例4：（二）扣除类调整项目职工福利费支出的鉴证 某公司2012 年度的职工福利费支出账载金额为200,000.00 元，已实际使用。该公司税前可扣工资总额为1,300,000.00 元。四、具体运用示例 示例4：（二）扣除类调整项目3、职工福利费支出的鉴证 被鉴证单位2012 年度的职工福利费支出未审金额200,000.00 元，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512 号）第四十条“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。”的规定，鉴证确认税收金额为182,000.00 元（职工福利费支出扣除限额=1,300,000.
31、0014%=182,000.00），鉴证确认纳税调整增加额为18,000.00 元（200,000.00-182,000.00）。四、具体运用示例示例5：（二）扣除类调整项目职工福利费支出的鉴证 某公司2012 年度的职工福利费支出账载金额为200,000.00 元，已实际使用，其中用于为员工个人购买商业保险的支出金额为60,000.00 元，该公司税前可扣工资总额为2,000,000.00 元。四、具体运用示例示例5：（二）扣除类调整项目 3、职工福利费支出的鉴证 被鉴证单位2012 年度的职工福利费支出未审金额200,000.00 元，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国
32、国务院令第512 号）第四十条“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。”和关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093 号）第三条“实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医
33、疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。”的规定，鉴证确认税收金额为140,000.00 元（职工福利费支出扣除限额=2,000,000.0014%=280,000.00），因为员工个人购买商业保险的支出金额为60,000.00 元，属超范围使用职工福利费，鉴证确认纳税调整增加额为60,000.00 元。四、具体运用示例 示例6：（二）扣除类调整项目-职工教育经费支出的鉴证 某公司2012年度的职工教育经费支出账载金额为40,000
34、.00元，实际使用金额30,000.00元，该公司税前可扣工资总额为1,300,000.00元。四、具体运用示例 示例6：（二）扣除类调整项目 4、职工教育经费支出的鉴证 被鉴证单位2012 年度的职工教育经费支出未审金额40,000.00 元，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512 号）第四十二条“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”的规定，鉴证确认税收金额30,000.00 元（职工教育经费支出扣除限额=1,300,000.002.5%=32,5
35、00.0030,000.00），鉴证确认纳税调整增加额为10,000.00 元（40,000.00-30,000.00）。四、具体运用示例 示例7：（二）扣除类调整项目工会经费支出的鉴证 某公司2012 年度的工会经费支出账载金额为50,000.00 元，已实际交纳并取得工会经费收入专用票据的金额为25,000.00 元，该公司税前可扣工资总额为1,300,000.00 元。四、具体运用示例 示例7：（二）扣除类调整项目5、工会经费支出的鉴证 被鉴证单位2012 年度的工会经费支出未审金额50,000.00 元，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512 号）第四十
36、一条“企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。”以及国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告2010 年第24 号）第一条“自2010 年7 月1 日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。”的规定，鉴证确认税收金额为25,000.00 元（工会经费支出扣除限额=1,300,000.00 元2%=26,000.0025,000.00），鉴证确认纳税调整增加额为25,000.00 元（50,000.00-25,000.00）。四、具体运用示例示例8：（二）扣除类调整项
37、目业务招待费支出 某公司2012年度的业务招待费账载金额为200,000.00元，鉴证后销售（营业）收入 30,000,000.00元。四、具体运用示例示例8：（二）扣除类调整项目6、业务招待费支出 被鉴证单位2012 年度的业务招待费账载金额200,000.00 元，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第四十三条“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。”的规定，鉴证确认税收金额120,000.00 元（业务招待费支出限额=30,000,000.005=150,000.00，业务招待费
38、可扣除额=200,000.0060%=120,000.00），鉴证确认纳税调整增加额80,000.00元（200,000.00-120,000.00）。四、具体运用示例示例9：（二）扣除类调整项目捐赠支出的鉴证 某公司 年度公益性捐赠支出账载金额为300,000.00 元，为支付给中华同心温暖工程基金会（属于“获得2013 年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单”的单位）的捐款，已取得合法票据，当年利润总额1,000,000.00 元。五、示例 示例9：（二）扣除类调整项目8、捐赠支出的鉴证被鉴证单位年度发生捐赠支出行为，根据记录公益性捐赠支出的各有关账户的合计金额鉴证确认账载金
39、额300,000.00元，为支付给中华同心温暖工程基金会（属于“获得2013年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单”的单位）的捐款。根据中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）第九条“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除”的规定，鉴证确认税收金额120,000.00元（利润总额1,000,000.00元*12%），鉴证确认纳税调整增加额180,000.00元。五、示例 示例10：（二）扣除类调整项目利息支出的鉴证 某公司 年度利息支出账载金额225,000.00 元，均为支付的当年的利息支出。其中，向非金融企业借
40、款1,000,000.00 元，期限一年，期贷款利率15%，本年支付利息150,000.00 元，取得相关票据；向某职工个人借款借款100,000.00 元，期限一年，期贷款利15%，本年支付利息15,000.00 元，与该员工签订了借款合同，并取得相关票据；向某银行借款1,000,000.00 元，期限一年，本年支付利息60,000.00 元，该银行一年期贷款利率6%。五、示例 示例10：（二）扣除类调整项目9、利息支出的鉴证 被鉴证单位 年度利息支出账载金额225,000.00 元，鉴证确认税收金额129,000.00 元，鉴证确认纳税调整增加额96,000.00 元。具体数据如下：（1）
41、向非金融企业借款的利息支出账载金额150,000.00 元，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512 号）第三十八条“企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分”及国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011 年第34 号）第一条“关于金融企业同期同类贷款利率确定问题，鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供 金融企业的同期同类贷款利率情况说明，以证明其利息支出的合理性”的规定，税收金额
42、60,000.00 元（借款本金1,000,000.00*银行一年期贷款利率6%），纳税调整增加额90,000.00 元；四、具体运用示例 示例10：（二）扣除类调整项目9、利息支出的鉴证（2）某职工个人借款的利息支出账载金额15,000.00 元，根据关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777 号第二条“企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，
43、并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（二）企业与个人之间签订了借款合同。”的规定，税收金额9,000.00 元（借款本金150,000.00*银行一年期贷款利率6%=9,000.00 元），纳税调整增加额6,000.00 元;以上（1）（2）纳税调整增加额合计=96,000.00 元（90,000.00 元+6,000.00 元）注意：该单位向某银行借款支付的利息可税前扣除，无调整事项的不写。四、具体运用示例示例11：（二）扣除类调整项目罚金、罚款和被没收财物的损失的鉴证 某公司 年度罚金、罚款和被没收财物的损失在营业外支出账户核算的账载金额150,000.00 元，为安全生产监
44、督管理局罚款。四、具体运用示例 示例11：（二）扣除类调整项目11、罚金、罚款和被没收财物的损失的鉴证 被鉴证单位 年度罚金、罚款和被没收财物损失的账载金额150,000.00 元，为安全生产监督管理局罚款，根据中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）第十条“在计算应纳税所得额时，罚金、罚款和被没收财物的损失支出不得扣除”的规定，该支出不允许在税前扣除，故税收金额0.00 元，鉴证确认调增金额为150,000.00 元。四、具体运用示例示例12：（二）扣除类调整项目税收滞纳金的鉴证 某公司 年度税收滞纳金在营业外支出账户核算的账载金额10,000.00 元。四、具体运用示例示
45、例12：（二）扣除类调整项目12、税收滞纳金的鉴证 被鉴证单位 年度在营业外支出账户列支税收滞纳金的账载金额10,000.00 元，根据中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63 号）“第十条 在计算应纳税所得额时，税收滞纳金支出不得扣除”的规定，该税收滞纳金不允许在税前扣除，确认税收金额0.00 元，鉴证确认纳税调整增加额10,000.00 元。四、具体运用示例示例13：（二）扣除类调整项目补充养老保险、补充医疗保险 某公司2012年度而为部分员工上缴的补充养老保险200,000.00元；从费用中计提补充医疗保险费，对超过基本医疗保险报销范围，社保不予报销的部分，可按照员工的相关
46、条件，报销一定比例的补充医疗保险金额为100,000.00元。四、具体运用示例示例13：（二）扣除类调整项目15、补充养老保险、补充医疗保险 被鉴证单位2012年度补充养老保险、补充医疗保险账载金额300,000.00元，根据按照财政部 国家税务总局关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）“企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。”的规定，因不是为全体员工支付补充养老保险及补充医疗保险，鉴证确认税收金额0.00元，鉴证确认纳
47、税调整增加额300,000.00元。四、具体运用示例示例14：（二）扣除类调整项目与收入无关的支出的鉴证 某公司 年度账载与取得收入无关的支出230,000.00 元，具体数据如下：（1）对子公司补助支出100,000.00 元；（2）个人车辆费用支出（未签租车协议）10,000.00 元;（3）个人物业费支出10,000.00 元；（4）支付退休人员费用100,000.00 元；（5）个人电话费支出10,000.00 元。四、具体运用示例示例14：（二）扣除类调整项目17、与收入无关的支出的鉴证 被鉴证单位 年度取得与收入无关的其他支出在管理费用账户核算的账载金额230,000.00 元，根
48、据中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63 号）“第十条 在计算应纳税所得额时，与取得收入无关的其他支出不得扣除”的规定，鉴证确认税收金额0.00 元，鉴证确认纳税调整增加额230,000.00 元。具体调整情况如下：（1）对子公司补助支出，属于与收入无关的其他支出，账载金额100,000.00 元，税收金额0.00 元，纳税调整增加额100,000.00 元；（2）个人车辆费用支出，属于与收入无关的其他支出，账载金额10,000.00 元，税收金额0.00 元，纳税调整增加额10,000.00 元；（3）个人物业费支出支出，属于与收入无关的其他支出，账载金额10,000.00
49、元，税收金额0.00 元，纳税调整增加额10,000.00 元；（4）支付退休人员费用，属于与收入无关的其他支出，账载金额100,000.00 元，税收金额0.00 元，纳税调整增加额100,000.00 元；（5）个人电话费支出，属于与收入无关的其他支出，账载金额10,000.00 元，税收金额0.00 元，纳税调整增加额10,000.00 元；以上（1）（5）项纳税调整增加额合计230,000.00 元。四、具体运用示例示例15：（二）扣除类调整项目20、其他的鉴证 某公司为从事股权投资业务的企业，年度主营业务收入账载金额500,000.00 元,其他业务收入账载金额500,000.00元
50、,投资收益账载金额200,000.00 元，为从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，管理费用-业务招待费账载金额70,000.00 元。四、具体运用示例示例15：（二）扣除类调整项目20、其他的鉴证 被鉴证单位2013 年度取得主营业务收入账载金额500,000.00 元,其他业务收入账载金额500,000.00 元,投资收益(股息)账载金额200,000.00 元，管理费用-业务招待费账载金额70,000.00 元。该业务招待费已在附表三第26 行“6.业务招待费中调增65,000.00 元，根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079 号）第八条