《韶关学院审计学第6章1计划审计工作.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《韶关学院审计学第6章1计划审计工作.ppt（32页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第第6 6章章 计划审计工作计划审计工作v6.16.1初步业务活动初步业务活动v6.26.2总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划v6.36.3重要性与审计风险重要性与审计风险6.1 初步业务活动初步业务活动初步业务活动的意义初步业务活动的意义初步业务活动的内容初步业务活动的内容签订审计业务约定书的考虑签订审计业务约定书的考虑审计计划是指注册会计师审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工执行审计程序之前编制的工作计划。作计划。审审计计计计划划 在本期审计业务开始在本期审计业务开始
2、时，审计人员开展初步业时，审计人员开展初步业务活动具有重要的意义，务活动具有重要的意义，它有助于确保在计划审计它有助于确保在计划审计工作时达到审计要求。工作时达到审计要求。初步业务活动初步业务活动的意义的意义在本期审计业务开始时，审计在本期审计业务开始时，审计人员应当开展的初步业务活动包人员应当开展的初步业务活动包括：括：初步业务活动初步业务活动的内容的内容v审计机构承接人和审计业务，都应与被审审计机构承接人和审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。计单位签订审计业务约定书。v审计人员根据情况不同，在审计业务约定审计人员根据情况不同，在审计业务约定书中列明不同的内容。书中列明不同的内容。
3、在某些方面对利用其它审计人员和专家工作的安排；在某些方面对利用其它审计人员和专家工作的安排；与审计设计的内部审计人员和被审计单位其他员工工作与审计设计的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；的协调；预期向被审计单位提交的其他函件或报告；预期向被审计单位提交的其他函件或报告；与治理层整体直接沟通；与治理层整体直接沟通；在首次接受审计委托时，对与前任审计人员沟通的安排；在首次接受审计委托时，对与前任审计人员沟通的安排；审计人员与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。审计人员与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。签签订订审审计计业业务务约约定定书书的的考考虑虑6.2 总体审计策略与具体审
4、计计划总体审计策略与具体审计计划总体审计策略总体审计策略具体审计计划具体审计计划计划的更改与记录计划的更改与记录v制定总体审计策略时的制定总体审计策略时的考虑因素考虑因素(P83)v总体审计策略的主要内总体审计策略的主要内容容 时间预算是编制总体审时间预算是编制总体审计策略中很重要的一项内计策略中很重要的一项内容。容。总体审计策略总体审计策略总体审计策略内容总体审计策略内容 重要会计问题和重点审计领域重要会计问题和重点审计领域 向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂问题利用专派有适当经验的项目组成员，就复杂问题利
5、用专家工作家工作 向具体审计领域分配资源的数量，包括安向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等高风险领域安排的审计时间预算等 何时调配这些资源，包括是在期中审计阶何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等段还是在关键的截止日期调配资源等 如何管理、指导、监督这些资源的利用，如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期包括预期何时召开项目组预备会
6、和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等项目质量控制复核等指依据总体审计策略指依据总体审计策略,就拟实施审计程序就拟实施审计程序的性质、时间和范围等事项所作出的安的性质、时间和范围等事项所作出的安排与说明排与说明.为识别和评估财务报表重大错报风险，注为识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的册会计师计划实施的风险评估程序风险评估程序的性的性质、时间和范围质、时间和范围 针对评估的认定层次的重大错报针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的风险，注册会计师计划实施的进一步审进一步审计程序计程序的性
7、质、时间和范围的性质、时间和范围 根据审计准则的规定，注册会计根据审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的师针对审计业务需要实施的其他审计程其他审计程序序具具体体审审计计计计划划v当就总体审计策略和具体审计计划中当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应保持职业谨慎，以防止注册会计师应保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。理层所预见而损害审计工作的有效性。v审计过程中对计划的更改审计过程中对计划的更改v对计划审计工作的记录对计划审计工作的
8、记录计计划划的的更更改改与与记记录录6.3 重要性与审计风险重要性与审计风险重要性重要性审计风险审计风险v重要性的含义重要性的含义v重要性水平的确定重要性水平的确定v重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系v在计划审计工作时对重要性的考在计划审计工作时对重要性的考虑虑v在评价审计程序结果时对重要性在评价审计程序结果时对重要性的考虑的考虑重重要要性性重要性取决于在具体环境下对错报金额重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是
9、重务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。大的。重要性是针对财务报表而言的，并且应重要性是针对财务报表而言的，并且应从财务报表使用者的角度考虑。从财务报表使用者的角度考虑。重要性离不开具体的环境。重要性离不开具体的环境。重要性的含义重要性的含义错报的金额和性质的考虑错报的金额和性质的考虑财务报表层次和各类交易、账户余财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次重要性的考虑。额、列报认定层次重要性的考虑。重要性水平的重要性水平的确定确定审计人员应当考虑重要性与审计风险的审计人员应当考虑重要性与审计风险的关系。关系。重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性与审计风险之间存在反向关系。审计人员应
10、当恰当运用职业判断，以合审计人员应当恰当运用职业判断，以合理确定重要性水平。理确定重要性水平。审计人员在整个审计业务过程中应当考审计人员在整个审计业务过程中应当考虑重要性和审计风险。虑重要性和审计风险。重要性与审计重要性与审计风险的关系风险的关系审计人员应当考虑的主要因素。审计人员应当考虑的主要因素。财务报表表层次重要性水平的确定。财务报表表层次重要性水平的确定。各类交易、账户余额、列报认定层各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定。次重要性水平的确定。在计划审计工在计划审计工作时对重要性作时对重要性的考虑的考虑重要性水平的确定：重要性水平的确定：v财务报表层次：固定比率法（财务报表层
11、次：固定比率法（选定的判断基础，乘选定的判断基础，乘以一个变动比率（百分比）。以一个变动比率（百分比）。）净利润的净利润的5%10%(净利润较小时用净利润较小时用10%，较大时用，较大时用5%)，一般适用于经营稳定、回报正常的企业，一般适用于经营稳定、回报正常的企业 资产总额的资产总额的0.5%1%，一般适用于金融、保险等，一般适用于金融、保险等资产规模较大的企业资产规模较大的企业 净资产的净资产的1%，同资产总额，同资产总额 营业收入的营业收入的0.5%1%，一般适用于微利企业和商，一般适用于微利企业和商业企业净利润的的业企业净利润的的1%，同资产总额，同资产总额v交易、帐户余额和列报认定层
12、次：分配法交易、帐户余额和列报认定层次：分配法 重要性水平的确定：重要性水平的确定：v财务报表层次：变动比率法财务报表层次：变动比率法 选定的判断基础，乘以一个变动比率（百选定的判断基础，乘以一个变动比率（百分比）。分比）。一般取资产总额与营业收入两者中较大者并设定一般取资产总额与营业收入两者中较大者并设定一个变动百分比，以确定重要性水平。一个变动百分比，以确定重要性水平。v交易、帐户余额和列报认定层次：分配法交易、帐户余额和列报认定层次：分配法 重要性水平的确定：重要性水平的确定：例：资产总额例：资产总额5000万元，营业收入万元，营业收入10000万万元。变动比率如下：元。变动比率如下：1
13、、小于、小于250万元，万元，4%2、小于、小于2500万元，万元，2%3、小于、小于7500万元，万元，1.5%4、小于、小于12500万元，万元，1%5、大于、大于12500万元，万元，0.7%财务报表重要性水平财务报表重要性水平=100001%=100万元万元企业企业:库存现金库存现金1万元万元,银行存款银行存款150万元万元,其其他货币资金他货币资金49万元万元,应收账款应收账款2000万元万元,固固定资产定资产2500万元万元,长期股权投资长期股权投资300万元。万元。项目金额（万元）初次分配二次分配库存现金10.020.01银行存款15032其他货币资金490.980.5应收账款2
14、0004040.49固定资产25005045长期股权投资300612合计5000万元 100100尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数错报的影响评价与处理错报的影响评价与处理在评价审计程在评价审计程序结果时对重序结果时对重要性的考虑要性的考虑评价错报的影响：评价错报的影响：v注册会计师应评估在审计过程中已识别但注册会计师应评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。尚未更尚未更正错报的汇总数是否重大。尚未更正错报的汇总数包括：正错报的汇总数包括：注册会计师已识别的具体错报，包括在以前注册会计师已识别的具体错报，包括在以前期间审计中已识别但尚未更正错报的净影响额期间审计中已识别但尚
15、未更正错报的净影响额 注册会计师对不能明确识别的其他错报的注册会计师对不能明确识别的其他错报的最佳估计数，即推断误差最佳估计数，即推断误差v如果认为尚未更正错报的汇总数可能是重大如果认为尚未更正错报的汇总数可能是重大的，注册会计师应考虑通过扩大审计程序的的，注册会计师应考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。险。在任何情况下，注册会计师都应要求管在任何情况下，注册会计师都应要求管理层就已识别的错报调整财务报表。理层就已识别的错报调整财务报表。v如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果
16、不能使注册会计师认审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应考虑出具非无保留意见的审计报告。计师应考虑出具非无保留意见的审计报告。v如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应考虑该汇总数重要性水平，注册会计师应考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。或要求管理层调整财务报表降低审计风险。v审计风险的含义审计风险的含义v
17、重大错报风险的识别与评重大错报风险的识别与评估估v对特别风险的考虑对特别风险的考虑v进一步审计程序的性质、进一步审计程序的性质、时间和范围时间和范围v检查风险的评估及其影响检查风险的评估及其影响审计风险审计风险审计风险是指被审计单位财务报表存在审计风险是指被审计单位财务报表存在重大错报，审计人员却未能发现并发表不重大错报，审计人员却未能发现并发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。重大错报风险和检查风险。审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险重大错报风险重大错报风险=固有风险固有风险控制风险控制风险审计风险审计风
18、险=固有风险固有风险控制风险控制风险检查风检查风险险审计风险审计风险的含义的含义在识别和评估重大错报风险时，审计人员应当实在识别和评估重大错报风险时，审计人员应当实施下列审计程序：施下列审计程序：在了解被审计单位及其环境时识别风险，并在了解被审计单位及其环境时识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。考虑各类交易、账户余额、列报。将识别的风险与认定层次可能发生错报的领将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。域相联系。考虑识别的风险是否重大。考虑识别的风险是否重大。考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。的可能性。重大错误风险重大错误风险的识
19、别与评估的识别与评估风险性质的确定。风险性质的确定。与重大非常规交易相关的特别风险。与重大非常规交易相关的特别风险。与重大判断事项相关的特别风险。与重大判断事项相关的特别风险。对特别风险的对特别风险的考虑考虑审计程序的性质审计程序的性质审计程序的时间审计程序的时间审计程序的范围审计程序的范围进一步审计程进一步审计程序的性质、时序的性质、时间和范围间和范围评估的重大错报风险水平越高，审计人员可接评估的重大错报风险水平越高，审计人员可接受的检查风险水平越低；反之，评估的重大错报受的检查风险水平越低；反之，评估的重大错报风险水平越低，审计人员可接受的检查风险水平风险水平越低，审计人员可接受的检查风险水平越高。越高。重大错报风险的水平越高，审计人员就应实施重大错报风险的水平越高，审计人员就应实施越详细的实质性程序。越详细的实质性程序。除了影响审计人员所实施的实质性程序的性质、除了影响审计人员所实施的实质性程序的性质、时间和范围外，检查风险还影响审计人员所发表时间和范围外，检查风险还影响审计人员所发表审计意见的类型。审计意见的类型。检查风险的评估检查风险的评估及其影响及其影响