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1、中级财务会计之中级财务会计之资产负债表日后事项 一、教学目的：一、教学目的：通过本章学习，使学生理解资产负债表日后事项的通过本章学习，使学生理解资产负债表日后事项的含义，掌握资产负债表日后调整事项的处理原则和具体含义，掌握资产负债表日后调整事项的处理原则和具体的会计处理方法，了解非调整事项的处理原则及具体的的会计处理方法，了解非调整事项的处理原则及具体的会计处理方法。会计处理方法。二、教学要求二、教学要求:通过本章学习，使学生明确资产负债表日后事项的通过本章学习，使学生明确资产负债表日后事项的概念、涵盖的期间及日后事项的内容；掌握资产负债表概念、涵盖的期间及日后事项的内容；掌握资产负债表日后调
2、整事项的处理原则和具体的会计处理方法，了解日后调整事项的处理原则和具体的会计处理方法，了解非调整事项的处理原则及具体的会计处理方法。非调整事项的处理原则及具体的会计处理方法。三、教学重点和难点：三、教学重点和难点：重点：资产负债表日后事项的含义、重点：资产负债表日后事项的含义、调整事项的处调整事项的处理原则及会计处理方法理原则及会计处理方法 难点：调整事项的会计处理难点：调整事项的会计处理 第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的概念一、资产负债表日后事项的概念 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报
3、告批准报出日之间发生的有利或不利的事项。告批准报出日之间发生的有利或不利的事项。在理解这一概念时，需要明确以下几个问题：在理解这一概念时，需要明确以下几个问题：1 1、资产负债表日、资产负债表日 指会计年度末和会计中期期末。指会计年度末和会计中期期末。2 2、财务报告批准报出日、财务报告批准报出日 指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。准财务报告对外公布的日期。3 3、日后事项包括有利事项和不利事项。、日后事项包括有利事项和
4、不利事项。4 4、日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，、日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。影响的事项。二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间 是指自资产负债表日次日起至财务报告批准报出是指自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。日止的一段时间。三、资产负债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容 （一）调整事项（一）调整事项 指对资
5、产负债表日已经存在的情况提供了新的或进指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据的事项。一步的证据的事项。1 1、调整事项的特点、调整事项的特点 （1 1）资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以）资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项。证实的事项。（2 2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。生重大影响的事项。2 2、调整事项包括的内容、调整事项包括的内容 （1 1）在资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证）在资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整实了企业在
6、资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新原先确认的与诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新的负债；（诉讼案件）的负债；（诉讼案件）（2 2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值准备；（资产减值事项）确认的减值准备；（资产减值事项）（3 3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；购入资产的成本或售出资产的收入；（4 4）资产负债
7、表日后发现了财务报表舞弊或差错。）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（二）非调整事项（二）非调整事项 该事项在资产负债表日并不存在，是指资产负债表该事项在资产负债表日并不存在，是指资产负债表日后发生的事项。日后发生的事项。1 1、非调整事项的特点、非调整事项的特点 （1 1）资产负债表日并未发生存在，资产负债表日后）资产负债表日并未发生存在，资产负债表日后发生的事项发生的事项 （2 2）对理解和分析财务报告有重大影响的事项，如）对理解和分析财务报告有重大影响的事项，如不说明，影响决策。不说明，影响决策。2 2、调整事项包括的内容、调整事项包括的内容 （1 1）资产负债表日后发生重大诉讼、
8、仲裁、承诺；）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2 2）资产负债表日后资产价格，税收政策、外汇汇）资产负债表日后资产价格，税收政策、外汇汇率发生重大变化；率发生重大变化；（3 3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；损失；（4 4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；举债；（5 5）资产负债表日后资本公积转增资本；）资产负债表日后资本公积转增资本；（6 6）资产负债表日后发生巨额亏损；）资产负债表日后发生巨额亏损；（7 7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；）资产负债表日后发生
9、企业合并或处置子公司；（8 8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。调整事项和非调整事项之间的关系：见教材调整事项和非调整事项之间的关系：见教材P670 P670 调整事项对已编制的财务报表产生重大影响；调整事项对已编制的财务报表产生重大影响；而非调整事项不会影响到已编制的财务报表，但对而非调整事项不会影响到已编制的财务报表，但对企业未来的财务状况、经营成果和现金流量产生重企业未来的财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。大影响。第二节第二节 资产负债表日后调整事项资产负
10、债表日后调整事项 一、调整事项的处理原则一、调整事项的处理原则 1 1、涉及损益的事项，通过、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调以前年度损益调整整”科目核算。科目核算。“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户账户 性质：属于损益类账户性质：属于损益类账户 用途：核算本年度发生的调整以前年度损益用途：核算本年度发生的调整以前年度损益的事项，以及本年度发现的重要前期差错更正涉的事项，以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项、固定资产盘盈等事及调整以前年度损益的事项、固定资产盘盈等事项。项。结构：借方登记多交所得税会计差错等业务；结构：借方登记多交所得税会计差错等业务；贷方登记少
11、交所得税会计差错等业务。计算并交贷方登记少交所得税会计差错等业务。计算并交纳所得税后，其剩余数额应转入纳所得税后，其剩余数额应转入“利润分配利润分配未未分配利润分配利润”科目。科目。明细账设置：按损益类会计科目设置明细账明细账设置：按损益类会计科目设置明细账 2 2、涉及利润分配调整的事项，直接在、涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目中核算。科目中核算。3 3、不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科、不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。目。4 4、调整财务报表相关项目的数字。、调整财务报表相关项目的数字。（1 1）资产负债表日编制的财务报表相关项
12、目期末数）资产负债表日编制的财务报表相关项目期末数或本年发生额；或本年发生额；（2 2）当期编制的财务报表相关项目的年初数或上年）当期编制的财务报表相关项目的年初数或上年数；数；（3 3）上述调整涉及附注内容的，还应当调整附注相）上述调整涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。关项目的数字。二、调整事项的具体会计处理方法二、调整事项的具体会计处理方法 （一）或有负债变为现实负债（诉讼事项）（一）或有负债变为现实负债（诉讼事项）例：教材例：教材 P673P673 一、资产的账面价值与计税基础一、资产的账面价值与计税基础 （一）账面价值（一）账面价值 是指资产的账面余额扣除相应的减值准备。是
13、指资产的账面余额扣除相应的减值准备。（二）计税基础（二）计税基础 是指企业在回收资产账面价值的过程中，计算应纳是指企业在回收资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额。金额。例例1 1 企业企业20052005年年1212月月2020日以日以750750万元购入一项生万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，企产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，企业在会计核算时估计其使用寿命为业在会计核算时估计其使用寿命为1010年，计税时，按照年，计税时，按照税法规定，其折旧年限为税法规定，其
14、折旧年限为2020年，假定会计与税收均按平年，假定会计与税收均按平均年限法计提折旧，净残值为零。均年限法计提折旧，净残值为零。要求要求:确定确定20062006年年1212月月3131日该项资产的账面价值及日该项资产的账面价值及计税基础。计税基础。账面价值账面价值=750-750=750-75010=675(10=675(万元万元)计税基础计税基础=750-750=750-75020=712.5(20=712.5(万元万元)差额差额=37.5(=37.5(万元万元)例例2 20062 2006年年1212月月2020日以日以750750万元购入一项环保用用固万元购入一项环保用用固定资产，预计使
15、用年限为定资产，预计使用年限为1010年，会计按直线法计提折旧，年，会计按直线法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加预计净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用速折旧法计提折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。20082008年年1212月月3131日，企业估计该项固定资产的可收回金额为日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550550万元。万元。要求：确定要求：确定20082008年年1212月月3131日该项资产的账面价值及日该项资产的账面价值及计
16、税基础。计税基础。20082008年年1212月月3131日资产账面余额日资产账面余额=750-75=750-752=600 2=600 2008 2008年年1212月月3131日资产可收回金额日资产可收回金额=550 =550 应提减值准备应提减值准备=600-550=50=600-550=50 2008 2008年年1212月月3131日资产账面价值日资产账面价值=750-75=750-752-50=5502-50=550 计税基础计税基础=750-750=750-75020%-60020%-60020%=48020%=480 差额差额=550-480=70=550-480=70 二、负
17、债的账面价值与计税基础二、负债的账面价值与计税基础 负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来期间按照税法规定未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额可予税前扣除的金额 三、暂时性差异三、暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。础之间的差额。（一）应纳税暂时性差异（一）应纳税暂时性差异 是指在确定未来回收资产或清偿债务期间的应纳税是指在确定未来回收资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。1 1、资产的账面价值大于其计税基础、资产的账面价值大于其
18、计税基础 例如：某企业持有一项交易性金融资产，成本为例如：某企业持有一项交易性金融资产，成本为100 000100 000元，期末公允价值为元，期末公允价值为150 000150 000元，计税基础为取元，计税基础为取得时的成本得时的成本100 000100 000元不变，产生应纳税暂时性差异元不变，产生应纳税暂时性差异50 50 000000元。元。2 2、负债的账面价值小于其计税基础、负债的账面价值小于其计税基础 （二）可抵扣暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异 是指在确定未来回收资产或清偿债务期间的是指在确定未来回收资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣额的暂时性应纳税所得额时
19、，将导致产生可抵扣额的暂时性差异。差异。1 1、资产的账面价值小于其计税基础、资产的账面价值小于其计税基础 如：一项存货的原值为如：一项存货的原值为100 000100 000元，己计提元，己计提跌价准备跌价准备20 00020 000元，账面价值为元，账面价值为80 00080 000元，在未元，在未来销售过程中可以抵扣应税经济利益的成本是来销售过程中可以抵扣应税经济利益的成本是100 000100 000元，存货的计税基础就是元，存货的计税基础就是100 000100 000元，产元，产生可抵扣暂时性差异生可抵扣暂时性差异20 00020 000元。元。2 2、负债的账面价值大于其计税基础
20、、负债的账面价值大于其计税基础 暂时性差异暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异（递延所得税负债）（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）（递延所得税资产）资产的账面价值大于其计税基础资产的账面价值大于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础资产的账面价值小于其计税基础资产的账面价值小于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础 练习练习：甲企业与乙企业签订一项合同，约定甲企：甲企业与乙企业签订一项合同，约定甲企业在业在20072007年年1111月供应给乙企业一批物资。甲企业未能按月供应给乙企业一批物资。甲企业
21、未能按照合同发货，致使乙企业发生重大经济损失。乙企业通照合同发货，致使乙企业发生重大经济损失。乙企业通过法律程序要求甲企业赔偿经济损失过法律程序要求甲企业赔偿经济损失55 00055 000元，该诉讼元，该诉讼在在1212月月3131日尚未解决，甲企业确认了日尚未解决，甲企业确认了40 00040 000元的预计负元的预计负债并将该赔款反映在债并将该赔款反映在1212月月3131日的财务报表中，乙企业未日的财务报表中，乙企业未确认应收赔偿款。确认应收赔偿款。20082008年年2 2月月7 7日，经法院一审判决，甲日，经法院一审判决，甲企业应赔偿乙企业经济损失企业应赔偿乙企业经济损失50 00
22、050 000元，甲企业不再上诉，元，甲企业不再上诉，赔款已经支付。假定甲、乙企业均于赔款已经支付。假定甲、乙企业均于20082008年年2 2月月1515日完日完成了年度所得税汇算清缴；根据税法规定，上述预计负成了年度所得税汇算清缴；根据税法规定，上述预计负债产生的损失不允许在税前扣除。（适用所得税率债产生的损失不允许在税前扣除。（适用所得税率33%33%，按，按10%10%提取法定盈余公积）提取法定盈余公积）要求：根据上述资料，编制甲、乙企业资产负债表要求：根据上述资料，编制甲、乙企业资产负债表日后调整相关的会计分录。日后调整相关的会计分录。1.1.甲企业的会计处理甲企业的会计处理 （1
23、1）记录支付的赔偿款：）记录支付的赔偿款：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整营业外支出营业外支出 10 00010 000 预计负债预计负债 40 00040 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 50 00050 000 借：其他应付款借：其他应付款 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000 （2 2）调整递延所得税资产：）调整递延所得税资产：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整所得税费用所得税费用 13 20013 200 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 13 20013 200 （3 3）调整应交所得税：）调整应交所得税：借：应交税费借
24、：应交税费应交所得税应交所得税 16 50016 500 贷贷:以前年度损益调整以前年度损益调整 16 50016 500 （4 4）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”余额转入利润分配余额转入利润分配 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 6 7006 700 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整本年利润本年利润 6 700 6 700 （5 5）调整利润分配：）调整利润分配：借：盈余公积借：盈余公积 670670 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 670670 （6 6）调整报表相关数据：）调整报表相关数据：资产负债表项目的调整：资产负债表项目的调整：调减递延
25、所得税资产调减递延所得税资产13 20013 200元；调增其他应付款元；调增其他应付款50 50 000000元；调减预计负债元；调减预计负债40 00040 000元；调减盈余公积元；调减盈余公积670670元；元；调减未分配利润调减未分配利润6 0306 030元。元。利润表项目调整：利润表项目调整：调增营业外支出调增营业外支出10 00010 000元；调减所得税费用元；调减所得税费用3 3003 300元；调减净利润元；调减净利润6 7006 700元。元。所有者权益变动表项目调整：所有者权益变动表项目调整：调减净利润调减净利润6 7006 700元，调减盈余公积元，调减盈余公积67
26、0670元元,调增未调增未 分配利润分配利润670670元。元。调整调整20082008年年2 2月份资产负债表相关项目的年初数：月份资产负债表相关项目的年初数：2.2.乙企业的会计处理乙企业的会计处理 （1 1）记录乙收到的赔偿款）记录乙收到的赔偿款 借：其他应收款借：其他应收款 50 00050 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整-营业外收入营业外收入 50 00050 000 借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 50 00050 000 （2 2）调整应交所得税）调整应交所得税 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整所得税费用
27、所得税费用16 50016 500 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 16 50016 500 （3 3）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”余额转入利润分配余额转入利润分配 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整本年利润本年利润 33 50033 500 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 33 50033 500 （4 4）调整盈余公积：）调整盈余公积：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 3 3503 350 贷：盈余公积贷：盈余公积 3 3503 350 （5 5）调整报告年度财务报表相关项目的数字和）调整报告年度财务报表相关项目的数字和2010
28、2010年年2 2月资产负债表项目的年初数。月资产负债表项目的年初数。(二）资产负债表日取得确凿证据，某项资产发生减二）资产负债表日取得确凿证据，某项资产发生减值或需要调整该项资产原先确认的减值金额（资产减值值或需要调整该项资产原先确认的减值金额（资产减值事项）事项）例：教材例：教材 P676P676例例:甲企业甲企业20092009年年6 6月销售给乙企业一批产品，货款月销售给乙企业一批产品，货款为为200200万元（含增值税），乙企业与万元（含增值税），乙企业与7 7月份收到所月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙企业于收到购物资并验收入库。按合同规定，乙企业于收到所购物资一个月内付款
29、。由于乙企业财务状况不所购物资一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到佳，到20092009年年1212月月3131日仍未付款。甲企业于日仍未付款。甲企业于1212月月3131日编制日编制20092009年度财务报表时，已为该项应收款年度财务报表时，已为该项应收款提取坏账准备提取坏账准备1010万元（提取比率为万元（提取比率为5%5%）；）；1212月月3131日资产负债表上日资产负债表上“应收账款应收账款”金额为金额为400400万元，万元，其中其中190190万元为该项应收账款。甲企业与万元为该项应收账款。甲企业与20102010年年2 2月月2 2日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙日
30、（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙企业已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，企业已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲企业预计可收回应收账款的甲企业预计可收回应收账款的60%60%。（所得税率。（所得税率25%25%，按，按10%10%提取法定盈余公积）提取法定盈余公积）要求：根据上述资料，作出甲企业的账务处要求：根据上述资料，作出甲企业的账务处理。理。甲企业账务处理：甲企业账务处理：（1 1）补提坏账准备）补提坏账准备 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整资产减值损失资产减值损失 70 70 贷：坏账准备（贷：坏账准备（200*40%-10200*40%-10）7070 （2 2）调
31、整递延所得税资产：）调整递延所得税资产：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 17.517.5（70*25%70*25%）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整所得税费用所得税费用 17.5 17.5 （3 3）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”余额转入利润分配：余额转入利润分配：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 52.552.5（70-17.570-17.5）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整本年利润本年利润 52.552.5 （4 4）调整利润分配（）调整利润分配（调减盈余公积）调减盈余公积）借：盈余公积借：盈余公积 5.255.25 贷：利润分配贷：利润分配未
32、分配利润未分配利润 5.255.25 （5 5）调整报表相关数据：）调整报表相关数据：资产负债表项目的调整：资产负债表项目的调整：调增递延所得税资产调增递延所得税资产17.517.5万元，调减应收账万元，调减应收账款款7070万元，调减盈余公积万元，调减盈余公积5.255.25万元，调减未分配万元，调减未分配利润利润47.2547.25元。元。利润表项目调整：利润表项目调整：调增资产减值损失调增资产减值损失7070万元，调减所得税费用万元，调减所得税费用17.517.5，调减净利润，调减净利润52.552.5万元。万元。所有者权益变动表项目调整：所有者权益变动表项目调整：调减净利润调减净利润5
33、2.552.5万元，调减提取盈余公积万元，调减提取盈余公积 5.255.25万元，未分配利润调增万元，未分配利润调增5.255.25万元。万元。（6 6）调整）调整20102010年年2 2月资产负债表相关项目年月资产负债表相关项目年初数。初数。练习：甲企业练习：甲企业20072007年年4 4月销售给乙企业一批产品，月销售给乙企业一批产品，货款为货款为58 00058 000元（含增值税），乙企业与元（含增值税），乙企业与5 5月份收到所月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙企业于收到所购物购物资并验收入库。按合同规定，乙企业于收到所购物资一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到资一个月
34、内付款。由于乙企业财务状况不佳，到20072007年年1212月月3131日仍未付款。甲企业于日仍未付款。甲企业于1212月月3131日编制日编制20072007年度财年度财务报表时，已为该项应收款提取坏账准备务报表时，已为该项应收款提取坏账准备2 9002 900元（提元（提取比率为取比率为5%5%）；）；1212月月3131日资产负债表上日资产负债表上“应收账款应收账款”金金额为额为76 00076 000元，其中元，其中55 10055 100元为该项应收账款。甲企业元为该项应收账款。甲企业与与20082008年年2 2月月2 2日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，日（所得税汇算清缴前）
35、收到法院通知，乙企业已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲企乙企业已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲企业预计可收回应收账款的业预计可收回应收账款的40%40%。（所得税率。（所得税率33%33%，按，按10%10%提取法定盈余公积）提取法定盈余公积）要求：根据上述资料，作出甲企业的账务处理。要求：根据上述资料，作出甲企业的账务处理。甲企业账务处理：甲企业账务处理：（1 1）补提坏账准备）补提坏账准备 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整资产减值损失资产减值损失 31 900 31 900 贷：坏账准备（贷：坏账准备（58 000*60%-2 90058 000*60%-2 900）
36、31 90031 900 （2 2）调整递延所得税资产：）调整递延所得税资产：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 10 52710 527（31 900*33%31 900*33%）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整所得税费用所得税费用 10 527 10 527 （3 3）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”余额转入利润分配：余额转入利润分配：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 21 37321 373（31 900-10 31 900-10 527527）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整本年利润本年利润 21 37321 373 （4 4）调整利润分配：）调
37、整利润分配：借：盈余公积借：盈余公积 2 137.32 137.3 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 2 137.32 137.3 （5 5）调整报表相关数据：）调整报表相关数据：资产负债表项目的调整：资产负债表项目的调整：调增递延所得税资产调增递延所得税资产10 52710 527元，调减应收账款元，调减应收账款31 31 900900元，调减盈余公积元，调减盈余公积2137.32137.3元，调减未分配利润元，调减未分配利润19 19 235.7235.7元。元。利润表项目调整：利润表项目调整：调增资产减值损失调增资产减值损失31 90031 900元，调减所得税费用元，调减所
38、得税费用10 10 527527元，调减净利润元，调减净利润21 37321 373元。元。所有者权益变动表项目调整：所有者权益变动表项目调整：调减净利润调减净利润21 37321 373元，调减提取盈余公积元，调减提取盈余公积 2 137.32 137.3元。元。（三）资产负债表日进一步确定了资产负债表日前（三）资产负债表日进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入购入资产的成本或售出资产的收入 1.1.对原已入账的资产成本进行调整：对原已入账的资产成本进行调整：2.2.资产负债表日后发生的销售退回资产负债表日后发生的销售退回 包括以前期间销售和报告年度销售包括以前期间销售和报
39、告年度销售 （1 1）报告年度销售退回发生于报告年度所得税汇算）报告年度销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前清缴之前例：甲企业例：甲企业20092009年年9 9月月1515日销售一批商品给丙企业，取得日销售一批商品给丙企业，取得收入收入2 0002 000万元，（不含税，增值税税率万元，（不含税，增值税税率17%17%）。甲企业）。甲企业发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本1 1 600600万元。货款至年末尚未收到，甲企业按应收账款的万元。货款至年末尚未收到，甲企业按应收账款的5%5%计提了坏账准备计提了坏账准备117117万元。
40、万元。20102010年年1 1月月1515日，由于产品日，由于产品质量问题，本批货物被退回。质量问题，本批货物被退回。20102010年年2 2月月2828日完成日完成20092009年所得税的汇算清缴。（适用所得税率年所得税的汇算清缴。（适用所得税率25%25%，按，按10%10%提取提取法定盈余公积）假定在退货发生前，甲企业已计算法定盈余公积）假定在退货发生前，甲企业已计算20092009年的应交所得税和递延所得税。年的应交所得税和递延所得税。要求：对上述调整事项进行业务处理。要求：对上述调整事项进行业务处理。（1）调整销售收入调整销售收入 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整主营业
41、务收入主营业务收入 2 0002 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 340340 贷：应收账款贷：应收账款 2 3402 340（2 2）调整坏账准备余额）调整坏账准备余额 借：坏账准备借：坏账准备 117117 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整资产减值损失资产减值损失 117117（3 3）调整销售成本）调整销售成本 借：库存商品借：库存商品 1 6001 600 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整主营业务成本主营业务成本 1 6001 600（4 4）调整应交所得税调整应交所得税 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 100100（2000-1600200
42、0-1600）*25%*25%贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整所得税费用所得税费用 100 100 （5 5）调整已确认的所得税递延所得税资产调整已确认的所得税递延所得税资产 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整所得税费用所得税费用 29.2529.25 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 29.25 29.25（117*25%117*25%）（6 6）结转以前年度损益调整余额）结转以前年度损益调整余额 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 212.25212.25 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整本年利润本年利润 212.25212.25（7 7）调整利润分配）
43、调整利润分配 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 21.22521.225 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 21.22521.225（2 2）报告年度销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴）报告年度销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后之后 例：依上例，销售退回的时间改为例：依上例，销售退回的时间改为20102010年年3 3月月1 1日日（1）调整销售收入调整销售收入 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整主营业务收入主营业务收入 2 0002 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 340340 贷：应收账款贷：应收账款 2 3402 340（2 2）调
44、整坏账准备余额）调整坏账准备余额 借：坏账准备借：坏账准备 117117 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整资产减值损失资产减值损失 117117（3 3）调整销售成本）调整销售成本 借：库存商品借：库存商品 1 6001 600 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整主营业务成本主营业务成本 1 6001 600（4 4）调整应交所得税）调整应交所得税 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 100100（2000-16002000-1600）*25%*25%贷：所得税费用贷：所得税费用 100 100（5 5）调整已确认的所得税递延所得税资产）调整已确认的所得税递延所得税资产
45、 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整所得税费用所得税费用 29.2529.25 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 29.25 29.25（117*25%117*25%）（6 6）结转以前年度损益调整余额）结转以前年度损益调整余额 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 312.25 312.25 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整本年利润本年利润 312.25 312.25（7 7）调整利润分配）调整利润分配 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 31.22531.225 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 31.22531.225 练习：练习：甲公
46、司甲公司20092009年年1010月月1515日销售一批商品给乙公日销售一批商品给乙公司，取得收入司，取得收入240240万元，（不含税，增值税税率万元，（不含税，增值税税率17%17%）。甲企业发出商品后，按照正常情况已确）。甲企业发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本认收入，并结转成本200200万元。货款至年末尚未万元。货款至年末尚未收到，甲企业未对该应收账款计提坏账准备。收到，甲企业未对该应收账款计提坏账准备。20102010年年2 2月月8 8日，由于产品质量问题，本批货物被日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司退回。甲公司20102010年年2 2月月2020日完成
47、日完成20092009年所得税年所得税的汇算清缴。（适用所得税率的汇算清缴。（适用所得税率25%25%，按，按10%10%提取法提取法定盈余公积）定盈余公积）（1 1）调整销售收入）调整销售收入 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整主营业务收入主营业务收入 240240 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 40.8 40.8 贷：应收账款贷：应收账款 280.8280.8（2 2）调整销售成本）调整销售成本 借：库存商品借：库存商品 200200 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整主营业务成本主营业务成本 200200（3 3）调整应交所得税）调整应交所得税 借：应交税费借：应交税
48、费应交所得税应交所得税 1010 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整所得税费用所得税费用 1010（4 4）结转以前年度损益调整余额）结转以前年度损益调整余额 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 3030 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整本年利润本年利润 3030（5 5）调整盈余公积）调整盈余公积 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 3 3 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 3 3（6 6）调整报告年度财务报表）调整报告年度财务报表 假定销售退回时间为假定销售退回时间为20102010年年3 3月月5 5日日（1 1）调整销售收入）调整销售收
49、入 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整主营业务收入主营业务收入 240240 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 40.840.8 贷：应收账款贷：应收账款 280.8280.8 （2 2）调整销售成本：）调整销售成本：借：库存商品借：库存商品 200200 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整主营业务成本主营业务成本 200200（3 3）调整应交所得税）调整应交所得税 借：应交税费借：应交税费 1010 贷：所得税费用贷：所得税费用 1010（4 4）结转以前年度损益调整余额）结转以前年度损益调整余额 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 4040 贷：以前年度损益调整
50、贷：以前年度损益调整本年利润本年利润 4040（5 5）调整盈余公积）调整盈余公积 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 4 4 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 4 4（6 6）调整报告年度财务报表）调整报告年度财务报表 练习：练习：甲公司甲公司20208 8年年1111月月8 8日销售一批商品给乙公日销售一批商品给乙公司，取得收入司，取得收入120120万元（不含税，增值税税率万元（不含税，增值税税率17%17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本认收入，并结转成本100100万元。万元。20208 8年年1