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1、LOGO资产负债表日资产负债表日资产负债表日资产负债表日后事项后事项后事项后事项主讲人：孔令辉主讲人：孔令辉内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院Contents资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述1资产负债表日后调整事项的会计处理资产负债表日后调整事项的会计处理2资产负债表日后非调整事项的处理资产负债表日后非调整事项的处理3第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述v资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项的概念 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之
2、间发生的有利或不利事项。报出日之间发生的有利或不利事项。n资产负债表日资产负债表日 是指会计年度末和会计中期期末。其中，是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度年度资产负债资产负债表日是指表日是指公历公历 12月月31日日；会计；会计中期中期通常包括半年度、通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、公历半年末、季末和月末季末和月末等。等。例如：提供第一季度财务报告时，资产负债表日是指例如：提供第一季度财务报告时，资产负债表日是指该年度的该年度的3月月31日，提供半年度财务报告时，资产负债日，提供半年度财务报告时，资产负债表日是指该年度的
3、表日是指该年度的6月月30日。日。内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述n财务报告批准报出日财务报告批准报出日 是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的批准日期。批准财务报告对外公布的批准日期。n 有利或不利事项有利或不利事项 资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响具有一定影响(既包括有利影响也包括不利
4、影响既包括有利影响也包括不利影响)。如。如果某些事项的发生对企业并无任何影响，那么，那些果某些事项的发生对企业并无任何影响，那么，那些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。则所称资产负债表日后事项。内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述v资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期下至财务报告
5、批准报出日止的一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期布的日期。对上市公司而言，在这个期间内涉及几个日期，包括完成对上市公司而言，在这个期间内涉及几个日期，包括完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。年度资准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。年度资产负债表日后事项以报告年度次年的产负债表日后事项以报告年度次年的1 1月月1 1日日(含含1 1月月1 1日日)为为起点。起点。内蒙古工业大学
6、管理学院内蒙古工业大学管理学院第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述 中期报告以报告期间下一期的第一天为起点如，第一季度中期报告以报告期间下一期的第一天为起点如，第一季度财务报告涉及的资产负债表日后事项所涵盖期间，以财务报告涉及的资产负债表日后事项所涵盖期间，以4 4月月1 1日为起点。日为起点。n审计报告日期是指注册会计师完成外勤审计工审计报告日期是指注册会计师完成外勤审计工作的日期。实际对外公布日通常不早于董事会作的日期。实际对外公布日通常不早于董事会批准财务报告对外公布的日期批准财务报告对外公布的日期内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院第一节第一节 资产负债表
7、日后事项概述资产负债表日后事项概述例例1：甲上市公司：甲上市公司 207 年的年度财务报告于年的年度财务报告于 208 年年 3 月月 15 日日编制完成，注册会计师完成年度审计工作并签署审计报编制完成，注册会计师完成年度审计工作并签署审计报告的日期告的日期为为 208年年 4月月 12曰曰，208 年年4月月20 日日董事会批董事会批准财务报告对外公布，财务报告实际对外公布的日期为准财务报告对外公布，财务报告实际对外公布的日期为208年年 4月月 25 日日，股东大会召开日期为，股东大会召开日期为208年年5月月6日日。本例中，甲公司本例中，甲公司207年年报的资产负偾表日后事项涵盖的年年报
8、的资产负偾表日后事项涵盖的期间为期间为208年年1 月月l日至日至208 年年 4 月月 20 日日。如果在。如果在 4 月月 20 日至日至 25 日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经调整或说关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为208年年4月月28日日，实际报出的日期为，实际报出的日期为208年年4月月30 日，则资产负债表日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为日后事项涵盖的期间为20X8年年1月月1日至日至208年
9、年4月月 28日。日。内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述v资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项调整事项(以下以下简称调整事项简称调整事项)和资产负债表日后和资产负债表日后非调整事项非调整事项(以下简称非以下简称非调整事项调整事项)两类。两类。n调整事项调整事项 是指对资产负债表日是指对资产负债表日已经存在已经存在的情况提供了的情况提供了新的或进新的或进一步证据一步证据的事项。的事项。以表明依据资产负债表日存在状况以表明依据资产负债表日
10、存在状况编制的财务报告已不再可靠，应依据新的证据对资产编制的财务报告已不再可靠，应依据新的证据对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。者权益进行调整。内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述调整事项的判断标准为：调整事项的判断标准为：“资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在情况
11、有关的金额作出有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计重新估计的事项的事项”。调整事项的特点是：调整事项的特点是：在资产负债表日或以前已存在，资产负债表日后得在资产负债表日或以前已存在，资产负债表日后得以证实的事项以证实的事项 对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项重大影响的事项内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述n非调整事项非调整事项 是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的判断标准为：非调整事项的判断标准
12、为：“资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日存在情况，但不加以说明将会影的，不影响资产负债表日存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项”。非调整事项的特点是：非调整事项的特点是：资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项的事项对理解和分析财务报告有重大影响的事项对理解和分析财务报告有重大影响的事项内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述n这两类
13、事项的区别在于：这两类事项的区别在于：调整事项调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；表日后提供了证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；非调整事项非调整事项是在资产负债表日尚未存在但在财务报告批是在资产负债表日尚未存在但在财务报告批准报出日之前发生或存在。准报出日之前发生或存在。n这两类事项的共同点在于：这两类事项的共同点在于：调整事项和非调整事项都是在调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报资产负债表日后至财务报告批准报出日之间告批准报出日之间发生或存在的，对报告年度的财务报告发生或
14、存在的，对报告年度的财务报告所反映的所反映的财务状况、经营成果财务状况、经营成果都将产生都将产生重大影响重大影响内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述例例 2:债务人乙公司财务情况恶化导致债权人甲公司发生坏账债务人乙公司财务情况恶化导致债权人甲公司发生坏账损失。包括两种情况：损失。包括两种情况：(1)207 年年 12 月月 31 日乙公司财务日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；乙公司一周状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；乙公司一周后发生重大火灾，导致甲公司后发生重大火灾，导致甲公司 50%的应收账款无法收回
15、。的应收账款无法收回。()208 年年 12月月 31 日甲公司根据掌握的资料判断，乙公日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，甲公司估计对乙公司的应收账款将有司有可能破产清算，甲公司估计对乙公司的应收账款将有10%无法收回，故按无法收回，故按 10%的比例计提坏账准备。一周后的比例计提坏账准备。一周后甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有有 70%的债权无法收回。试的债权无法收回。试 判断（判断（1）和（）和（2）事项性质。）事项性质。内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产
16、负债表日后事项概述本例中，本例中，(1)导致甲公司导致甲公司 207 年度应收账款损失的因素是火年度应收账款损失的因素是火灾，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发灾，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。事项属于非调整事项。(2)导致甲公司导致甲公司 208 年度应收账款无法收回的事实是乙公司年度应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日财
17、务状况恶化的情况，被宣告破产只是证实了资产负债表日财务状况恶化的情况，因此该事项属于调整事项。因此该事项属于调整事项。内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理v资产负债表日后调整事项的处理原则资产负债表日后调整事项的处理原则 企业发生资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表企业发生资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。对于年度财务报告而言，由于资产日已编制的财务报表。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的负债表日后事项发生在报告年度的次年次年，报告年度的有关，报告年
18、度的有关账目账目已经结转已经结转，特别是损益类科目在，特别是损益类科目在结账后已无余额结账后已无余额。因。因此，年度资产负债表日后发生的调整事项，应分别按以下此，年度资产负债表日后发生的调整事项，应分别按以下情况进行处理：情况进行处理：n 涉及损益的事项，通过涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度利润或调整减科目核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记人少以前年度亏损的事项，记人”以前年度损益以前年度损益调整调整”科目的贷方；反之，记入科目的贷方；反之，记入“以前年度损以前年度损益调整益调整”科目的借方。科目的借方。内蒙古工业大学管
19、理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理 需要需要注意的是注意的是，涉及损益的调整事项如杲，涉及损益的调整事项如杲发生在资产负债发生在资产负债表日所属年度表日所属年度(即报告年度即报告年度)所得税汇算清缴前所得税汇算清缴前的，应按准的，应按准则要求调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发则要求调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应按准则要求调整本生在报告年度所得税汇算清缴后的，应按准则要求调整本年度年度(即报告年度的次年即报告年度的次年)应纳所得税税额。应纳所得税税额。内蒙古工业大学管
20、理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理n涉及利润分配调整的事项，直接在涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目中核算科目中核算 n不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目目n通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：相关项目的数字，包括：资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数年发生数 当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数当期编
21、制的财务报表相关项目的期初数或上年数内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字调整报表附注相关项目的数字v资产负债表日后调整事项的具体会计处理资产负债表日后调整事项的具体会计处理 假定甲公司财务报告批准报出日是次年假定甲公司财务报告批准报出日是次年3月月31日，所得日，所得税税率为税税率为 25%，按净利润的，按净利润的 10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调
22、整事项按税提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。异的应纳税所得额。内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理n资产负债表日后资产负债表日后诉讼案件结案诉讼案件结案，法院判决，法院判决证实证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要要调整调整原先确认的与该诉讼案件相关的
23、原先确认的与该诉讼案件相关的预计负预计负债，或确认一项新负债债，或确认一项新负债 这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，因此法院生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，因此法院判决后应确认一项新负债；或者虽已确认，但需要调判决后应确认一项新负债；或者虽已确认，但需要调整已确认负债的金额。整已确认负债的金额。内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理例例3：甲公司因违约，于：甲公司因违约，于 207年年 12月被乙公司告上法庭，
24、要月被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿求甲公司赔偿 80万元。万元。207年年12月月31 日法院尚未判决，日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债50万元。万元。208年年 3月月10 日，经法院判决甲应赔偿乙日，经法院判决甲应赔偿乙60万元。甲、万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲向乙支付赔偿款乙双方均服从判决。判决当日，甲向乙支付赔偿款 60 万万元。甲、乙两公司元。甲、乙两公司 207年所得税汇算清缴在年所得税汇算清缴在 208 年年4月月10日完成日完成(假定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除，假定该项预计负债产生的
25、损失不允许税前扣除，只有在损失实际发生时才允许税前抵扣只有在损失实际发生时才允许税前抵扣)。内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理 本例中，本例中，208年年 3月月10日的判决证实了甲、乙两公司在资日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日产负债表日(即即207年年 12月月31日日)分别存在现时赔偿义务和分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将获赔权利，因此两公司都应将“法院判决法院判决”这一事项作为这一事项作为调整事项进行处理。调整事项进行处理。1.甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：(1)
26、208年年3月月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产产 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 100000 贷：其他应付款贷：其他应付款 100000内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税（少交税）（少交税）25000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整(100000 25%)25000 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 125000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 125000 借：以前年
27、度损益调整借：以前年度损益调整 125000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 125000 借：预计负债借：预计负债 500000 贷：其他应付款贷：其他应付款 500000 借：其他应付款借：其他应付款 600000 贷：银行存款贷：银行存款 600000内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理注：注：207 年末因确认预计负债年末因确认预计负债 50 万元时已确认相应的递延万元时已确认相应的递延所得税资产，日后事项发生后递延所得税资产不复存在，所得税资产，日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相
28、应记录。故应冲销相应记录。(2)将将”以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润科目余额转入未分配利润 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 75000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 75000(3)因净利润变动，调整盈余公积因净利润变动，调整盈余公积 借：盈余公积借：盈余公积(75000l0%)7500 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 7500(4)调整报告年度报表调整报告年度报表内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理资产负债表项目的年末数调整资产负债表项目的年
29、末数调整 调减递延所得税资产调减递延所得税资产 125000 元；调减预计负债元；调减预计负债 500000 元；元；调增其他应付款调增其他应付款 600000元；调减应交税费元；调减应交税费150000元；调元；调减盈余公积减盈余公积7500元；调减未分配利润元；调减未分配利润675000元。元。利润表项目的调整利润表项目的调整 调增营业外支出调增营业外支出 100000元；调减所得税费用元；调减所得税费用 25000元。元。所有者权益变动表的调整所有者权益变动表的调整 调减净利润调减净利润75000元；调减提取英语公积项目中盈余公积元；调减提取英语公积项目中盈余公积一栏调减一栏调减7500
30、 元，未分配利润一栏调增元，未分配利润一栏调增7500元。元。内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理2.乙企业的账务处理如下：乙企业的账务处理如下：(1)208年年3月月10日，记录收到的赔款日，记录收到的赔款 借：银行存款借：银行存款 600000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 600000 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整(600 000 25%)150000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 150000(2)将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润科
31、目余额转入未分配利润 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 450000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 450000(3)因净利润增加，补提盈余公积因净利润增加，补提盈余公积 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 45000 贷：盈余公积贷：盈余公积(450000l0%)45000 内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理(4)调整报告年度报表调整报告年度报表 资产负债表项目的年末数字调整资产负债表项目的年末数字调整 调增盈余公积调增盈余公积45000元；调增未分配利润元；调增未分配利
32、润405000元；调增元；调增应交税费应交税费150000元元 利润表项目的调整利润表项目的调整 调增营业外收入调增营业外收入600000元；调增所有税费用元；调增所有税费用 150000元。元。所有者权益变动表项目的调整所有者权益变动表项目的调整 调增净利润调增净利润450000 元；提取盈余公积项目中盈余公积一元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增栏调增45000 元，未分配利润一栏调减元，未分配利润一栏调减45000元。元。内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理n资产负债表日后资产负债表日后取得确凿证据取
33、得确凿证据，表明某项资产，表明某项资产在资产负债表日在资产负债表日发生了减值发生了减值或者需要或者需要调整调整该项该项资产资产原先确认的减值金额原先确认的减值金额 内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理例例4：207 年年4月甲公司销售给乙公司一批产品，货款为月甲公司销售给乙公司一批产品，货款为 58 000元元(不含增值税不含增值税)，乙公司于，乙公司于5月份收到所购物资并验月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙公
34、司财务状况不佳，到内付款。由于乙公司财务状况不佳，到 207 年年 12 月月 31 日仍未付款。甲公司于日仍未付款。甲公司于 12 月月 31日编制日编制 207 年度财务报年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备表时，已为该项应收账款提取坏账准备 2900 元；元；12 月月 31 日资产负债表上日资产负债表上“应收账款应收账款”项目的金额为项目的金额为 76 000 元，元，其中其中 55100 元为该项应收账款。甲公司于元为该项应收账款。甲公司于208年年2月月2日日(所得税汇算清缴前所得税汇算清缴前)收到法院通知，乙公司已宣告破产清收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠
35、部分货款。甲公司预计可收回应收账款算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的的40%。适用的所得税税率为。适用的所得税税率为 25%。内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项；然后应根据调整事项的处理原资产负债表日后调整事项；然后应根据调整事项的处理原则进行处理。具体过程如下：则进行处理。具体过程如下：(1)补提坏账准备补提坏账准备 应补提的坏账准备应补提的坏账准备58000 6
36、0%290031 900(元元)借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 31900 贷：坏账准备贷：坏账准备 31900(2)调整递延所得税资产调整递延所得税资产 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 7975 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整(31900 25%)7975 内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理(3)将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配科目的余额转入利润分配 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 23925 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整(
37、319007975)23925(4)调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字 借：盈余公积借：盈余公积 2392.50 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润(2392510%)2392.50(5)调整报告年度财务报表调整报告年度财务报表 资产负债表项目的调整资产负债表项目的调整 调减应收账款年末数调减应收账款年末数 31900 元；调增递延所得税资产元；调增递延所得税资产 7975 元；调减盈余公积元；调减盈余公积 元；调减未分配利润元。元；调减未分配利润元。内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理利润表
38、项目的调整利润表项目的调整 调整资产减值损失调整资产减值损失 31900元；调减所得税费用元；调减所得税费用 7975元。元。所有者权益变动表项目的调整所有者权益变动表项目的调整 调减净利润调减净利润23925 元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减元，未分配利润减元，未分配利润一栏调增元。一栏调增元。内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理n资产负债表日后资产负债表日后进一步确定进一步确定了资产负债表了资产负债表日前日前购入资产的成本或售出资产的收入购入资产的成本或售出资产的
39、收入若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等人账，若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等人账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。企业在资产负债表日已根据收人确认条件确认资产销企业在资产负债表日已根据收人确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收人的进一售收入，但资产负债表日后获得关于资产收人的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。相关项目的金额。内蒙古工业大学管理学
40、院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理 需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后 发生的销售退回。发生的销售退回。资产负债表资产负债表所属期间或以前期间所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表后退回的，应作为资产负债表日后调整事
41、项日后调整事项处理。发生于处理。发生于资产负债表资产负债表日后至财务报告批准报出日之间日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为：年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为：内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理涉及涉及报告年度所属期间报告年度所属期间的销售退回发生于的销售退回发生于报告年度所报告年度所得税汇算清缴之前得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、，
42、应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴纳的所得税等。告年度应缴纳的所得税等。例例 5：甲公司：甲公司 207 年年 12 月月 20 曰销售一批商品给丙企曰销售一批商品给丙企业，取得收入业，取得收入 100 000元元(不含税，增值税率不含税，增值税率 17%)。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本转成本 80 000 元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。未对应收账款计提坏账准备。20
43、8 年年 1 月月 18日，由日，由于产品质量问题，本批货物被退回。企业于于产品质量问题，本批货物被退回。企业于208年年 2月月 28 日完成日完成207 年所得税汇算清缴。公司适用的所年所得税汇算清缴。公司适用的所得税税率为得税税率为25%。内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理 本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，应属于资产负债表日后调整事项。内，应属于资产负债表日后调整事项。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：(1)208年
44、年1月月18日，调整销售收入日，调整销售收入 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 100000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17000 贷：应收账款贷：应收账款 117000（2）调整销售成本）调整销售成本 借：库存商品借：库存商品 80000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 80000 内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理（3）调整应缴纳的所得税）调整应缴纳的所得税 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 5000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整
45、5000 注：注：5000=（100000-80000）25%（4）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润科目余额转入未分配利润 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 15000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 15000（5）调整盈余公积）调整盈余公积 借：盈余公积借：盈余公积 1500 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1500 内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理（6）调整报告年度相关财务报表）调整报告年度相关财务报表 资产负债表项目的年末数调整资
46、产负债表项目的年末数调整 调减应收账款调减应收账款117000 元；调增库存商品元；调增库存商品80000元；调减盈元；调减盈余公积余公积1500元；调减未分配利润元；调减未分配利润13500元。元。利润表项目的调整利润表项目的调整 调减营业收入调减营业收入100000；调减营业成本；调减营业成本80000元。元。所有者权益表项目的调整所有者权益表项目的调整 调减净利润调减净利润15000元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减调减1500 元，未分配利润一栏调增元，未分配利润一栏调增1500元。元。内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表
47、日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所税汇算清缴之后，应调整售退回发生于报告年度所税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。为本年度的纳税调整事项。例例6：沿用例：沿用例 5的资料，假定销售退回的时间改为的资料，假定销售退回的时间改为208年年 3月月 5 日即报告期所得税汇算清缴后日即
48、报告期所得税汇算清缴后)。内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：(1)2008年年3月月5 日，调整销售收入日，调整销售收入 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 100000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17000 贷：应收账款贷：应收账款 117000（2）调整销售成本）调整销售成本 借：库存商品借：库存商品 80000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 80000（3）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入
49、未分配利润科目余额转入未分配利润 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 20000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 20000 内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理（4）调整盈余公积）调整盈余公积 借：盈余公积借：盈余公积 2000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 2000（5）调整报告年度相关财务报表）调整报告年度相关财务报表 资产负债表项目的年末数调整资产负债表项目的年末数调整 调减盈余公积调减盈余公积2000元；调减未分配利润元；调减未分配利润18000元。元。利润表项目
50、的调整利润表项目的调整 调减应收账款调减应收账款117000 元；调增库存商品元；调增库存商品80000元；调减营元；调减营业收入业收入100000 元；调减营业成本元；调减营业成本80000元。元。所有者权益表项目的调整所有者权益表项目的调整 调减净利润调减净利润20000 元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减调减 2000 元，未分配利润一栏调增元，未分配利润一栏调增2000元。元。内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项的会计处理n资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错资产负债表日