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1、2023/4/2213、某企业当期发生的下列交易或事项中，会引起投资活动产生的现金流量发生变化的有（）。A.为购建固定资产支付的耕地占用税B.转让一项专利所有权，取得价款200万元C.购入一项专有技术用于日常经营，支付价款10万元D.采用权益法核算的长期股权投资，实现投资收益500万元E.分期付款购买固定资产以后各期分期支付的款项 ABCABC第1页/共50页2023/4/2224、在采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的是（）。A.递延所得税负债的增加B.资产减值损失C.公允价值变动收益D.无形资产的摊销E.长期待摊费用的摊销 ABDEABDE第2页/
2、共50页2023/4/223资产负债表日后事项第十三章第3页/共50页2023/4/224重点与难点：本章的重点是资产负债表日后事项的概念、分类、会计处理；本章的难点是资产负债表日后事项概念的理解、资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项的区分、各类资产负债表日后调整事项的会计处理（注意联系所得税会计）。第4页/共50页2023/4/225本章内容123资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述调整事项调整事项非调整事项非调整事项第5页/共50页2023/4/226资产负债表日后事项概述第一节第6页/共50页2023/4/227资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项，是指自年度资
3、产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。第7页/共50页2023/4/228注意点我国资产负债表日为12月31日。批准报出日：董事会或类似权力机构批准财务报告报出日期。包括所有有利事项、不利事项，均采用同一原则处理。不是全部发生的事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽无关但对财务状况有重大影响的事项。第8页/共50页2023/4/229资产负债表日后事项涵盖的期间报告年度次年的1月1日至董事会批准财务报告可以对外公布的日期；董事会批准财务报告可以对外公布日与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会再次批准
4、财务报告对外公布的日期为截止日期。如果由此影响审计报告内容的，按照独立审计准则的规定，注册会计师可以签署双重报告日期，即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日；或更改审计报告日期。第9页/共50页2023/4/22102009年-上年度（报告期）2010年-本年度（编报期）12月31日2月19日编表完成日3月8日审计结束日4月22日批准报出日涵盖期间4月25日实际报出日3月18日汇算清缴日甲公司甲公司20092009年年报的资年年报的资产负债表日后事项涵盖产负债表日后事项涵盖的期间为的期间为20102010年年1 1月月l l日日至至20102010年年4 4月月2222日日。第
5、10页/共50页2023/4/2211资产负债表日后事项的内容调整事项调整事项非调整事项非调整事项判断日后事项是调整事项还是非调整事项的依据是：该事项表明的情况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在或发生的，还是在资产负债表日后才发生的。第11页/共50页2023/4/2212调整事项定义调整事项是能够对资产负债表日或以前所发生的事项提供新的或进一步的证据，从而有助于对资产负债表日存在状况的有关金额做出重新估计的一种资产负债表日后事项。资产负债表日后获得新的或进一步证据，以表明依据资产负债表日存在状况编制的财务报告已不再可靠，应依据新的证据资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有
6、者权益进行调整。第12页/共50页2023/4/2213调整事项特点资产负债表日或以前已存在，资产负债表日后得以证实；对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。与上期有关的事，资产负债表日已经存在调整事项追溯调账，追溯调表，不披露。第13页/共50页2023/4/2214常见调整事项（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。第14页/共50页2023/4/2215常
7、见调整事项（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。第15页/共50页2023/4/2216非调整事项定义是指资产负债表日该事项的状况并不存在，而是期后才发生或存在的事项，但如不加以说明，将会影响财务报表使用者作出正确估计和决策第16页/共50页2023/4/2217非调整事项特点资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生事项。对理解和分析财务报告有重大影响事项。与上期无关的大事，资产负债表日后发生的非调整事项不追溯调账，不追溯调表，披露第17页/共50页2023/4/2218非调整事项区别与调整事项的区别与联
8、系：调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项作进一步的说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务会计报告批准报出日之前发生或存在。这两类事项的共同点在于：调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务状况、经营成果都将产生重大影响。第18页/共50页2023/4/2219常见非调整事项资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。资产负债表日后资本公积
9、转增资本。资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。资产负债表日后发生巨额亏损。股利分配事项第19页/共50页2023/4/2220总总 结结第20页/共50页2023/4/2221同一性质的事项可以是调整事项，也可以是非调整事项，这取决于所涉及的情况在该企业的特定情况下是否已在资产负债表日存在；准则中没有明确规定，这一事项是调整事项，另一事项是非调整事项。如：应收账款回收第21页/共50页2023/4/2222课堂练习1下列于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（）。A.支付生产工人工资B.固定资产和投资发生严重减值C.股票和债券的发行D.火灾造
10、成重大损失E.以前年度售出商品发生退货 F.董事会提出现金股利分配方案BCDEF第22页/共50页2023/4/2223甲公司2009年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2010年3月30日，实际对外公布的日期为2010年4月3日。甲公司2010年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项核算的有（）。A.3月1日发现2009年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账。B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕。C.4月2日甲公司为从丙银行借入8 000万元长期借款而签订重大资产抵押合同。D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，
11、该债务重组协议系甲公司于2010年1月5日与丁公司签订。E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元，对此项诉讼甲公司已于2009年年末确认预计负债800万元。课堂练习2第23页/共50页2023/4/2224第二节 调整事项第24页/共50页2023/4/2225调整事项的处理原则企业应对资产负债表日所确认的资产、负债和所有者权益，以及资产负债表日所属期间的收入、费用等进行调整。第25页/共50页2023/4/2226涉及损益事项涉及损益事项涉及利润分配调整事项涉及利润分配调整事项其他事项其他事项账账务务处处理理通过通过“以前年度损以前年度损益调整益调整”科目核算科目核算。
12、直接在直接在“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科科目中核算。目中核算。调整相关账户调整相关账户第26页/共50页2023/4/2227 以前年度损益调整（以前年度损益调整（损益类损益类）调减以前年度利润调减以前年度利润调增以前年度利润调增以前年度利润调增以前年度亏损调增以前年度亏损调减以前年度亏损调减以前年度亏损调增所得税费用调增所得税费用调减所得税费用调减所得税费用余额转入“利润分配未分配利润”第27页/共50页2023/4/2228（1）调整报告年度资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；（2）调整日后事项发生当期编制的资产负债表相关项目的年初数；（3）提供比较会计报表时，还应调整
13、相关会计报表的上年数；（4）如果涉及相关会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字，(调整现金流量表附表中的相关项目数字除外)。调调整整报报表表数数据据调整的报表不包括现金流量表正表。第28页/共50页2023/4/2229具体会计处理方法已证实某项资产在资产负债表日已减损，或为该项资产已确认的减值损失需要调整。发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整。表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错 第29页/共50页2023/4/2230是指在年度资产负债表日或以前，根据当时资料判断某项资
14、产可能发生了损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生。在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，所取得的新证据能证明该项资产已经发生了损失和永久性减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。第30页/共50页2023/4/2231在年度资产负债表日或以前已确认了收入并结转了相关成本，并在会计报表上反映。但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的物资确实已退回。应注意的是：资产负债表日后事项中的销售退回，既包括报告年度销售的物资，在报告年度的资产负债表日后退回，也包括报告年度以前销售的物资，在报告年度的资产负债表日后退回。第31页/共50页2023/4/
15、2232例：销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前甲公司为增值税一般纳税企业。2010年4月20日，甲公司2009年度的财务会计报告经董事会批准报出。甲公司适用的所得税税率为25，汇算清缴日为2010年2月20日。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备，。2010年2月2日，甲公司于2009年11月赊销给乙企业的一批产品因发生质量问题而退回，同时收到了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为1000万元(不含增值税额)，销售成本为800万元，增值税销项税额为170万元，退回商品已经入库，已开具红字增值税专用发票。企业在纳税年度结束后企业在纳
16、税年度结束后5 5个月个月内，依照税收法律、内，依照税收法律、法规和其他有关企业所得税的规定，自行计算应纳税所法规和其他有关企业所得税的规定，自行计算应纳税所得额和应纳所得税额，在月度或季度预缴的基础上，确得额和应纳所得税额，在月度或季度预缴的基础上，确定全年应缴、应补及应退税款，填写年度企业所得税纳定全年应缴、应补及应退税款，填写年度企业所得税纳税申报表及税务机关要求提供的其他资料，在规定的时税申报表及税务机关要求提供的其他资料，在规定的时间内向税务机关办理纳税申报、提供税务机关要求提供间内向税务机关办理纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、的有关资料、结清全年税款结清全年税款的行为的行
17、为第32页/共50页2023/4/2233借：以前年度损益调整 1000应交税费-增（销）170贷：应收账款1170借：坏账准备 58.5 贷：以前年度损益调整 58.5借：库存商品 800贷：以前年度损益调整 800借：应收账款1170贷：主营业务收入 1000 应交税费-增（销）170借：资产减值损失 58.5贷：坏账准备 58.5借：主营业务成本800 贷：库存商品 800原分录：原分录：调调整整分分录录第33页/共50页2023/4/2234此笔销售的利润情形：收入：1000费用：858.5借：应交税费所 50 贷：以前年度损益调整 35.375 递延所得税资产 14.625借：所得税
18、费用借：所得税费用 35.375 递延所得税资产递延所得税资产 14.625 贷：应交税费所贷：应交税费所 50原分录：原分录：调整分录：调整分录：第34页/共50页2023/4/2235以前年度损益调整以前年度损益调整1000 58.5 800 35.375余额：余额：106.125第35页/共50页2023/4/2236借：利润分配-未分配利润 106.125 贷：以前年度损益调整 106.125 借：盈余公积 10.6125贷：利润分配-未分配利润 10.6125第36页/共50页2023/4/2237销售退回发生于报销售退回发生于报告年度告年度所得税汇算所得税汇算清缴之后清缴之后怎么办
19、？怎么办？第37页/共50页2023/4/2238借：以前年度损益调整 1000应交税费-应交增值税（销）170贷：应收账款 1170借：坏账准备 58.5(11705%)贷：以前年度损益调整 58.5借：库存商品 800贷：以前年度损益调整 800第38页/共50页2023/4/2239 借：以前年度损益调整 14.625 贷：递延所得税资产 14.625第39页/共50页2023/4/2240借：利润分配-未分配利润 156.125贷：以前年度损益调整 156.125借：盈余公积 15.6125贷：利润分配-未分配利润 15.6125 第40页/共50页2023/4/2241甲公司2009
20、年4月销售给乙公司一批产品，货款为580000元（含增值税），乙公司于5月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2009年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2009年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备29000元；12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为7600000元，其中551000元为该项应收账款。甲公司于2010年2月2日（所得税汇算清缴前）收到乙公司通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40%。自测题1第41页/共50页2023/4/2242 甲公司与乙公
21、司签订一项供销合同，约定甲公司在2009年11月份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失5500万元，该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司确认了4000万元的预计负债，并将该项赔款反映在12月31日的财务报表中，乙公司未确认应收赔偿款。2010年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失5000万元，甲公司不再上诉，赔款已经支付。假定甲、乙两公司均于2010年2月15日完成了2009年度所得税汇算清缴；根据税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。自测题2第42页/共50页202
22、3/4/2243第三节 非调整事项第43页/共50页2023/4/2244处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，表明该事项是在资产负债表日后发生的；与资产负债表日存在状况没有关系，企业不应当进行会计核算，也不应当调整资产负债表日的财务报表。但对于一些资产负债表日后发生的非调整事项，对财务报告使用者会产生重大影响时，如果不加以披露和说明，则会对财务报告使用者作出错误的的估计和决策，所以，应在附注中加以说明。第44页/共50页2023/4/2245示例A公司于2009年11月5日销售给B公司一批商品，全部款项共计500万元，合同规定B公司3个月后支付全部款项。2009年资产负债日B公司财务状况良
23、好，没有任何迹象表明B公司没有能力偿还全部货款。2010年1月20日B公司发生了一场火灾，使B公司遭受严重损失，导致还款到期日B公司没有能力偿还全部款项。第45页/共50页2023/4/2246分析B公司所发生的自然灾害损失不应该属于资产负债表日后调整事项，因为在资产负债表日B公司没有任何表明损失的迹象，B公司发生的自然灾害损失属于资产负债日以后发生的经济事项。第46页/共50页2023/4/2247处理方法如果B公司在2010年A公司财务报告批准报出之前破产，A公司应该按照当期发生的经济事项进行核算。第47页/共50页2023/4/2248A公司如果不披露B公司发生自然灾害的事实，有可能会使财务报表使用者作出错误的决策。所以，A公司应当在2009年度财务报表附注中加以披露。第48页/共50页2023/4/2249本章结束第49页/共50页2023/4/22资产负债表日后事项50感谢您的观看！第50页/共50页