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1、 第二部分第二部分:重点难点讲解重点难点讲解【知识点知识点1 1】资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述 1.1.资产负债表日后事项是指资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报资产负债表日至财务报告批准报出日之间告批准报出日之间发生的需要调整或说明的发生的需要调整或说明的有利或有利或不利事项不利事项。即对于资产负债表日后有利或不利事项。即对于资产负债表日后有利或不利事项的处理原则相同。的处理原则相同。【注注】如果某些事项的发生对企业并无任何影响，如果某些事项的发生对企业并无任何影响，那么，那些事项既不是有利事项也不是不利事项，那么，那些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所
2、称资产负债表日后事项。也就不属于准则所称资产负债表日后事项。第1页/共72页2.2.不是在这个特定期间内发生的全部事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有影响的事项。务状况具有影响的事项。3.3.资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间（1 1）报告年度）报告年度次年的次年的1 1月月1 1日日或或报告期间下一期报告期间下一期第一天起第一天起至董事会或类似机构至董事会或类似机构批准批准财务报告可财务报告可
3、以对外公布的日期。以对外公布的日期。第2页/共72页（2 2）董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的）董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事与资产负债表日后事项有关的事项项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准再次批准财务报告对外公布的财务报告对外公布的日期为截止日期。日期为截止日期。第3页/共72页【知识点知识点2 2】资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。资产负债表日后
4、事项包括调整事项和非调整事项。（一）调整事项（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日日已经存在的情况提供了新的或进一步证据已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。的事项。其特点是：其特点是：（1 1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；以证实的事项；（2 2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。生重大影响的事项。第4页/共72页会计准则列举了四项典型事项：会计准则列举了四项典型事项：诉讼结案；诉讼结案；资产减值；
5、资产减值；确定成本或收入（注意不是确认）；确定成本或收入（注意不是确认）；舞弊或差错。舞弊或差错。【注注】日前存在、日后证实日前存在、日后证实第5页/共72页（二）非调整事项（二）非调整事项非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。即非调整事项是在资产负债表日尚未存在，非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。即非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。但在财务报告批准报出日之前发生或存在。【注注】日前不存在、日后新发生。日前不存在、日后新发生。第6页/共72页【要点要点】（1 1）资产负债表日后）资产负债表日后董事会提出的股利分配董事会提出的股
6、利分配属属于非调整事项，不用作账务处理，在报表附注于非调整事项，不用作账务处理，在报表附注中披露；中披露；（2 2）资产负债表日后）资产负债表日后股东大会通过的现金股利股东大会通过的现金股利分配方案分配方案要作账务处理，属于分配当年的利润要作账务处理，属于分配当年的利润分配，属于非调整事项。分配，属于非调整事项。第7页/共72页（3 3）同一性质的事项可能是调整事项，也可能）同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，这取决于该事项表明情况是在是非调整事项，这取决于该事项表明情况是在资产负债表日或是资产负债表日以前已经存在资产负债表日或是资产负债表日以前已经存在或发生，还是在资产负债表日
7、后才发生的。或发生，还是在资产负债表日后才发生的。第8页/共72页（三）调整事项与非调整事项的区别（三）调整事项与非调整事项的区别调整事项与非调整事项判断的一个关键的问题是看事项在调整事项与非调整事项判断的一个关键的问题是看事项在资产负债表日是否已经存在资产负债表日是否已经存在。即调整事项和非调。即调整事项和非调整事项的区别在于整事项的区别在于:存在的时间不同存在的时间不同第9页/共72页【知识点知识点3 3】调整事项的处理调整事项的处理一、处理原则一、处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当资产负债表日后发生的调整事项，应当视同视同资产负债表所属期间发生的事项资产负债表所属期间发生的事项
8、一样，作出相关一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。表进行调整。【注注】既要调账，又要调表，一般不需要披露既要调账，又要调表，一般不需要披露。第10页/共72页（一）调账（一）调账1.1.改错，涉及到损益的通过改错，涉及到损益的通过“以前年度损益调以前年度损益调整整”科目来核算，不涉及损益的事项，直接调科目来核算，不涉及损益的事项，直接调整相关科目。整相关科目。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入损的事项，记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的科目的贷方；调
9、整减少以前年度利润或调整增加以前贷方；调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，记入年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的借方。科目的借方。【注注】与前期差错更正会计处理相同。与前期差错更正会计处理相同。第11页/共72页2.2.所得税费用的调整所得税费用的调整(1)(1)与税法规定一致，在汇算清缴前的，调整报告期的应交所得税；在汇算清缴后与税法规定一致，在汇算清缴前的，调整报告期的应交所得税；在汇算清缴后的，视同暂时性差异，符合确认条件确认递延所得税，同时调整报告期的所得税费的，视同暂时性差异，符合确认条件确认递延所得税，同时调整报告期的所得税费用。用。（2
10、2）与税法规定不一致，如发生或转回暂时性差异的调整递延所得税。）与税法规定不一致，如发生或转回暂时性差异的调整递延所得税。第12页/共72页第13页/共72页【提示提示】按照教材中的例题的处理思路是企业已经在资按照教材中的例题的处理思路是企业已经在资产负债表日产负债表日已经计算应交所得税和确认递延所得税了已经计算应交所得税和确认递延所得税了，考试时如果遇到类似例题的题目就按照教材的解题思路考试时如果遇到类似例题的题目就按照教材的解题思路进行解题；但是如果考试时明确给出了企业在资产负债进行解题；但是如果考试时明确给出了企业在资产负债表日表日并未计算应交所得税和确认递延所得税并未计算应交所得税和确
11、认递延所得税，只是根据，只是根据利润表的中确认的利润总额乘以所得税税率预缴应交所利润表的中确认的利润总额乘以所得税税率预缴应交所得税了，此时应该先针对每笔业务做调整分录，涉及到得税了，此时应该先针对每笔业务做调整分录，涉及到所得税的不做用做调整，然后所得税的不做用做调整，然后在调整后利润总额的基础在调整后利润总额的基础上进行纳税调整计算应纳税所得额上进行纳税调整计算应纳税所得额，之后再根据本期的，之后再根据本期的所得税税率计算得出本年的实际应交所得税，同时涉及所得税税率计算得出本年的实际应交所得税，同时涉及到递延所得税的按照调整后的暂时性差异进行确认。到递延所得税的按照调整后的暂时性差异进行确
12、认。第14页/共72页3.3.将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配；科目的余额转入利润分配；4.4.考虑税后分配的问题，即提取或冲销盈余公积。考虑税后分配的问题，即提取或冲销盈余公积。第15页/共72页（二）调表（二）调表【注注1】资产负债表日后发生的现金收付事项属于资产负债表日后发生的现金收付事项属于本期的事项，不属于日后事项。所以，现金流量表本期的事项，不属于日后事项。所以，现金流量表正表和资产负债表中的货币资金项目不作调整。正表和资产负债表中的货币资金项目不作调整。第16页/共72页【注注2】企业因资产负债表日后发生的调整事企业因资产负债表日后发生的调整事项所涉
13、及现金流入或流出，为了平衡会计报表项所涉及现金流入或流出，为了平衡会计报表起见，可以通过起见，可以通过相关的往来项目（如其他应收相关的往来项目（如其他应收款、其他应付款）款、其他应付款）进行反映；资产负债表日后进行反映；资产负债表日后调整事项所涉及的现金流入或流出作为调整事项所涉及的现金流入或流出作为发生年发生年度的现金流入或流出度的现金流入或流出，反映在，反映在发生年度的现金发生年度的现金流量表以及资产负债表的货币资金项目流量表以及资产负债表的货币资金项目内。内。第17页/共72页二、调整事项的具体会计处理方法（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务
14、，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。第18页/共72页【例例】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在司应在209209年年8 8月向乙公司交付月向乙公司交付A A产品产品30003000件。但甲件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。失。209209年年1111月，乙公司将甲公司告上法庭，要求月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿甲公司赔偿900900万元。万元。209209年年1212月月3131日人民法院尚日人民法院尚未判决，甲公司对该未判决，甲
15、公司对该诉讼事项确认预计负债诉讼事项确认预计负债600600万元万元，乙公司未确认应收赔偿款。乙公司未确认应收赔偿款。210210年年2 2月月8 8日，经人民日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司法院判决甲公司应赔偿乙公司800800万元，万元，甲、乙双方甲、乙双方均服从判决均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款800800万元。甲、乙两公司万元。甲、乙两公司209209年所得税汇算清缴均年所得税汇算清缴均在在210210年年3 3月月1010日完成（假定该项日完成（假定该项预计负债产生的预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生损
16、失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）时，才允许税前抵扣）。第19页/共72页甲公司的账务处理如下：（1）记录支付的赔偿款借：预计负债未决诉讼 600贷：其他应付款乙公司 600借：以前年度损益调整营业外支出200贷：其他应付款乙公司 200借：其他应付款乙公司 800贷：银行存款 800【注】虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为210年的会计事项处理。第20页/共72页（2 2）调整递延所得税资产）调整递延所得税资产借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整所得税费用所得税费用150150（60025%600
17、25%）贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 150150209209年末因确认预计负债年末因确认预计负债600600元时，已确认相应的元时，已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。得税资产不复存在，应予转回。（3 3）调整应交所得税）调整应交所得税借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 200200（80025%80025%）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整所得税费用所得税费用 200200第21页/共72页【解析解析】原确认原确认600600万的预计负债时，形成万的预计负债时，形成60
18、0600万的万的可抵扣暂时性差异，因此，确认了可抵扣暂时性差异，因此，确认了150150万的递延所万的递延所得税资产（借：递延所得税资产，贷：所得税费用）得税资产（借：递延所得税资产，贷：所得税费用）。现在，该暂时性差异已经不存在了，应当将其冲。现在，该暂时性差异已经不存在了，应当将其冲回。对于预计负债，上期末的处理是：回。对于预计负债，上期末的处理是：调整前账面价值调整前账面价值600600（万元）（万元）调整前计税基础调整前计税基础6006006006000 0账面价值账面价值 计税基础；产生可抵扣暂时性差异，计税基础；产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产，现在冲回。确认递延所得税资产
19、，现在冲回。第22页/共72页（4）将“以前年度损益调整”余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润150贷：以前年度损益调整本年利润150（5）因净利润减少，调减盈余公积 借：盈余公积法定盈余公积 15（15010%）贷：利润分配未分配利润15第23页/共72页（6 6）调整报告年度财务报表相关项目的数字）调整报告年度财务报表相关项目的数字资产负债表项目的调整：资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产调减递延所得税资产150150万元；调增其他应付款万元；调增其他应付款800800万元，调减应交税费万元，调减应交税费200200万元，调减预计负债万元，调减预计负债600600万万元；调减盈余公
20、积元；调减盈余公积1515万元，调减未分配利润万元，调减未分配利润135135万元。万元。第24页/共72页利润表项目的调整：利润表项目的调整：调增营业外支出调增营业外支出200200万元，调减所得税费用万元，调减所得税费用5050万元，调减净利润万元，调减净利润150150万元。万元。第25页/共72页所有者权益变动表项目的调整：所有者权益变动表项目的调整：调减净利润调减净利润150150万元；提取盈余公积项目中万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减盈余公积一栏调减1515万元，未分配利润一栏调万元，未分配利润一栏调增增1515万元。万元。第26页/共72页【扩展】（1）如果企业决定上诉，
21、不能确认“其他应付款”，也不能调整相关的“应交税费应交所得税”，也不能调整原已确认的递延所得税资产，应继续确认新产生的递延所得税资产。（2）涉及对关联方担保的预计负债，其实际支付时税法不允许扣除时，不会产生暂性差异，不确认递延所得税资产，也不调整“应交税费应交所得税”。第27页/共72页2.乙公司的账务处理如下：（1）记录收到的赔款借：其他应收款甲公司800贷：以前年度损益调整营业外收入800借：银行存款800贷：其他应收款甲公司800【注】虽然已经收到了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为第二笔分录作为210210年的会计事项处理。年的会计事项处理。第2
22、8页/共72页（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整所得税费用200（80025%）贷：应交税费应交所得税200（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整本年利润600贷：利润分配未分配利润600（4）因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配未分配利润60 贷：盈余公积 60（60010%）第29页/共72页（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字资产负债表项目的调整：调增其他应收款800万元；调增应交税费200万元；调增盈余公积60万元，调增未分配利润540万元。第30页/共72页利润表项目的调整：调增营业外收入800万元，调增所得税费用200万，调增净利润600
23、万元。第31页/共72页所有者权益变动表项目的调整：调增净利润600万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增60万元，未分配利润一栏调减60万元。第32页/共72页（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。金额。【例例】甲公司甲公司209209年年6 6月销售给乙公司一批物资，货款月销售给乙公司一批物资，货款为为200200万元（含增值税）。乙公司于万元（含增值税）。乙公司于7 7月份收到所购物资月份收到所购物资并验收入库。
24、按合同规定，乙公司应于收到所购物资后并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3 3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到209209年年1212月月3131日仍未付款。甲公司于日仍未付款。甲公司于209209年年1212月月3131日已为该项日已为该项应收账款计提坏账准备应收账款计提坏账准备1010万元。万元。209209年年1212月月3131日资产日资产负债表上负债表上“应收账款应收账款”项目的金额为项目的金额为400400万元，其中万元，其中190190万元为该项应收账款。甲公司于万元为该项应收账款。甲公司于210210年年2 2月月3 3日
25、（所得日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收预计可收回应收账款的账款的60%60%。第33页/共72页（1）补提坏账准备应补提的坏账准备20040%1070（万元）借：以前年度损益调整资产减值损失 70贷：坏账准备 70（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产 17.5贷：以前年度损益调整所得税费用17.5第34页/共72页【提示提示】补提坏账准备补提坏账准备7070万元形成可抵扣暂时性差万元形成可抵扣暂时性差异，故应调增递延所得税资产。异，故应
26、调增递延所得税资产。资产（应收账款）账面价值资产（应收账款）账面价值 计税基础，产生可计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，这部分抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，这部分递延所得税资产要等到税法认可应收账款发生损失递延所得税资产要等到税法认可应收账款发生损失时，才能转回（即贷记时，才能转回（即贷记“递延所得税资产递延所得税资产”）。）。第35页/共72页（3）将“以前年度损益调整”的余额转入未分配利润 借：利润分配未分配利润52.5贷：以前年度损益调整 52.5（4）因净利润减少，调减盈余公积 借：盈余公积法定盈余公积 5.25贷：利润分配未分配利润 5.25(52.510
27、%）第36页/共72页（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字资产负债表项目的调整：调减应收账款70元，调增递延所得税资产17.5万元；调减盈余公积5.25万元，调减未分配利润47.25万元。第37页/共72页利润表项目的调整：调增资产减值损失70万元，调减所得税费用17.5万元，调减净利润52.5万元。第38页/共72页所有者权益变动表项目的调整：调减净利润52.5万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减52.5万元，未分配利润一栏调增52.5万元。第39页/共72页【拓展拓展】如果应收账款将要发生损失且税务部门认可（例如超过三年以上），则如果应收账款将要发生损失且税务部门认可（例如超过三年
28、以上），则企业不再需要进一步确认递延所得税资产，而是直接冲应交税费企业不再需要进一步确认递延所得税资产，而是直接冲应交税费应交所得税，应交所得税，同时转回同时转回209209年期末确认的递延所得税资产。年期末确认的递延所得税资产。第40页/共72页（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本购入资产的成本或售出资产的收入售出资产的收入。1.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴发生于报告年度所得税汇算清缴之前之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税
29、年度应缴的所得税等。第41页/共72页【例】甲公司209年10月25日销售一批A商品给乙公司，取得收入240万元（不含增值税），并结转成本200万元。209年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏未对该应收账款计提坏账准备账准备。210年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司210年2月20日完成209年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为17%。第42页/共72页（1 1）调整销售收入）调整销售收入借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整主营业务收入主营业务收入 240240应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）40.840.8贷
30、：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 280.8280.8（2 2）调整销售成本）调整销售成本借：库存商品借：库存商品A A商品商品200200贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整主营业务成本主营业务成本 200200（3 3）调整应缴纳的所得税）调整应缴纳的所得税借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 1010（240240200200）25%25%贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整所得税费用所得税费用1010第43页/共72页（4）将“以前年度损益调整”余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润 30贷：以前年度损益调整本年利润30（5）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法
31、定盈余公积3（3010%）贷：利润分配未分配利润 3第44页/共72页【扩展扩展】（1 1）若销售商品时已收到货款，销货退回时也已）若销售商品时已收到货款，销货退回时也已退款，则有关会计分录如下：退款，则有关会计分录如下：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 240240 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）40.840.8贷：贷：其他应付款其他应付款 280.8280.8同时：同时：借：借：其他应付款280.8280.8贷：银行存款贷：银行存款280.8280.8【提示提示】支付货款的事项不属于资产负债表日后支付货款的事项不属于资产负债表日后事项，它属于本期的事项
32、。事项，它属于本期的事项。第45页/共72页（2 2）若退回的商品属于应税消费品，则还应调整）若退回的商品属于应税消费品，则还应调整消费税等相关税费，其调整分录为：消费税等相关税费，其调整分录为：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整（3 3）如果计提了坏账准备，会使的应收账款账面）如果计提了坏账准备，会使的应收账款账面价值小于应收账款计税基础，产生可抵扣暂时性价值小于应收账款计税基础，产生可抵扣暂时性差异；确认递延所得税资产，销售退回予以冲回差异；确认递延所得税资产，销售退回予以冲回递延所得税资产。递延所得税资产。第46页/共72页（6）调整报告
33、年度相关财务报表资产负债表项目的调整：调减应收账款280.8万元，调增库存商品200万元，调减应交税费50.万8元；调减盈余公积3万元，调减未分配利润27万元。第47页/共72页利润表项目的调整：调减营业收入240万元，调减营业成本200万元，调减所得税费用10万元，调减净利润30万元。第48页/共72页所有者权权益变动表项目的调整：调减净利润30万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减3万元，未分配利润一栏调增3万元。第49页/共72页2.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得发生于报告年度所得税汇算清缴之后税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，
34、但按照法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。【例】沿用上例，假定销售退回的时间为210 年3月5日。第50页/共72页（1 1）调整销售收入）调整销售收入借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整主营业务收入主营业务收入 240240应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）40.840.8贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 280.8280.8（2 2）调整销售成本）调整销售成本借：库存商品借：库存商品A A商品商品200200贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整主营业务成本主营业务成本 200200（3 3）确认递延所得税资产）确认递
35、延所得税资产借：递延所得税资产借：递延所得税资产 1010（240240200200）25%25%贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整所得税费用所得税费用1010第51页/共72页【解析解析】汇算清缴之后发生的销售退回，不能冲减汇算清缴之后发生的销售退回，不能冲减报告年度报告年度“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”，但可以冲减，但可以冲减本年度本年度“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”，前面讲过：按，前面讲过：按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税
36、基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产的递延所得税资产。第52页/共72页（4）将“以前年度损益调整”的余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润 30贷：以前年度损益调整本年利润30（5）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积3（3010%）贷：利润分配
37、未分配利润 3第53页/共72页（6）调整报告年度相关财务报表资产负债表项目的调整：调减应收账款280.8万元，调增库存商品200万元，调增递延所得税资产10万元，调减应交税费40.8万元；调减盈余公积3万元，调减未分配利润27万元。第54页/共72页利润表项目的调整：调减营业收入240万元，调减营业成本200万元，调减所得税费用10万元，调减净利润30万元。第55页/共72页所有者权权益变动表项目的调整：调减净利润30万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减3万元，未分配利润一栏调增3万元。第56页/共72页【小结小结】退货所带来的所得税调整问题：退货所带来的所得税调整问题：退货发生在报告年
38、度所得税汇算清缴之前；应调退货发生在报告年度所得税汇算清缴之前；应调整报告年度的应纳税所得额，调整报告应交税费及整报告年度的应纳税所得额，调整报告应交税费及所得税费用。所得税费用。退货发生在报告年度所得税汇算清缴之后；税法退货发生在报告年度所得税汇算清缴之后；税法规定应调减退货当年的应纳税所得额和应交所得税，规定应调减退货当年的应纳税所得额和应交所得税，不调整报告年度的应纳税所得额和应交所得税，够不调整报告年度的应纳税所得额和应交所得税，够条件确认递延所得税资产。条件确认递延所得税资产。第57页/共72页（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
39、。资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。错。1.1.调账按照前期差错更正方法进行；调表按照日后事调账按照前期差错更正方法进行；调表按照日后事项调整事项的处理原则进行调整。项调整事项的处理原则进行调整。2.2.需要区分日后事项期间发现报告年度还是报告年度需要区分日后事项期间发现报告年度还是报告年度以前年度重要差错，调表时：报告年度差错调整报告年以前年度重要差错，调表时：报告年度差错调整报告年度年末数，报告年度以前年度差错调整报告年度年初数。度年末数
40、，报告年度以前年度差错调整报告年度年初数。第58页/共72页【例】甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出；2010年2月10日，甲公司发现2009年末在对固定资产进行减值测试时，因多估可收回金额从而少提固定资产减值准备300万元，甲公司适用所得税税率为25%，除该事项外，无其他纳税调整事项。甲公司各年均按10%提取法定盈余公积。第59页/共72页（1）编制甲公司有关会计差错更正的会计分录。补提长期股权投资减值准备：借：以前年度损益调整300贷：固定资产减值准备300调整所得税：计提减值准备造成资产账面价值小于其计税基础形成可抵扣暂时性差异，应调整递延所得税资产借：递延所得税资产
41、（30025%）75贷：以前年度损益调整75第60页/共72页将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：借：利润分配未分配利润225贷：以前年度损益调整225调整利润分配有关数字：借：盈余公积22.5（22510%）贷：利润分配未利润利润 22.5第61页/共72页项目资产负债表年末数利润表本年数固定资产300递延所得税资产75盈余公积22.5未分配利润202.5（22522.5）资产减值损失300利润总额300所得税费用75净利润225（2）将2009年度资产负债表、利润表部分项目的调整数填入下表。单位：万元第62页/共72页【知识点知识点4 4】非调整事项的处理原则非调整事项的处理原则1
42、.1.不应当调整资产负债表日财务报表。但由于事项重不应当调整资产负债表日财务报表。但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项中披露每项重要的重要的资产负债表日后非调整事项的性质、资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况、经营成果的影响；无法作出内容，及其对财务状况、经营成果的影响；无法作出估计的，应当说明原因。估计的，应当说明原因。2.2.资
43、产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。第63页/共72页三、典型例题分析三、典型例题分析1.1.甲公司甲公司20092009年度财务报告于年度财务报告于20102010年年3 3月月5 5日对外报出，日对外报出，20102010年年2 2月月1 1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系品，该商品系20092009年年12
44、12月月5 5日销售；日销售；20102010年年2 2月月5 5日，甲公司日，甲公司按照按照20092009年年1212月份申请通过的方案成功发行公司债券；月份申请通过的方案成功发行公司债券；20102010年年1 1月月2525日，甲公司发现日，甲公司发现20092009年年1111月月2020日入账的固定资日入账的固定资产未计提折旧；产未计提折旧；20102010年年1 1月月5 5日，甲公司得知丙公司日，甲公司得知丙公司20092009年年1212月月3030日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司20092009年货款。年货款。下列事项中，属于甲公司下列事
45、项中，属于甲公司20092009年度资产负债表日后非调整事年度资产负债表日后非调整事项的是（）。项的是（）。A.A.乙公司退货乙公司退货 B.B.甲公司发行公司债券甲公司发行公司债券 C.C.固定资产未计提折旧固定资产未计提折旧 D.D.应收丙公司货款无法收回应收丙公司货款无法收回第64页/共72页【答案】B【解析】选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项C日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项 D，因为火灾是在报告年度2009年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。第65页/共72页2.2.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之
46、间发生的资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是()()。A A为子公司的银行借款提供担保为子公司的银行借款提供担保 B B对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议 C C法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致负债的金额不一致 D D债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回应收款项无法收回【答案答案】C C【解析解析】法院判决赔偿的金额与资产负债表日
47、预计的相法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致应作为资产负债表日后期间的调整关负债的金额不一致应作为资产负债表日后期间的调整事项；其余属于非调整事项。事项；其余属于非调整事项。第66页/共72页3.2103.210年年1111月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，甲公司甲公司210210年年1212月月3131日在资产负债表中的日在资产负债表中的“预计负债预计负债”项目反映了项目反映了4 4万元的赔偿款。万元的赔偿款。211211年年年年
48、3 3月月1010日（财务会日（财务会计报告批准报出日为计报告批准报出日为4 4月月2828日）经法院判决，甲公司需偿日）经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失付乙公司经济损失5 5万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中有关款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中有关项目的调整应是（）。项目的调整应是（）。A.A.“预计负债预计负债”项目调增项目调增1 1万元；万元；“其他应付款其他应付款”项目调项目调增增0 0 B.B.“预计负债预计负债”项目调减项目调减4 4万元；万元；“其他应付款其他应付款”项目调项目调增增5
49、 5万元万元C.C.“预计负债预计负债”项目调增项目调增5 5万元；万元；“其他应付款其他应付款”项目调项目调增增5 5万元万元D.D.“预计负债预计负债”项目调减项目调减5 5万元；万元；“其他应付款其他应付款”项目调项目调增增1 1万元万元第67页/共72页【答案答案】B B【解析解析】此项业务是年度资产负债表日确认的预此项业务是年度资产负债表日确认的预计负债在财务报告批准报出日之前了结的事项，计负债在财务报告批准报出日之前了结的事项，应将原来确认的预计负债冲销，同时，其他应付应将原来确认的预计负债冲销，同时，其他应付款项目调增款项目调增5 5万元，支付的赔款业务因涉及到货万元，支付的赔款
50、业务因涉及到货币资金，不调整报告年度报表项目，故选项币资金，不调整报告年度报表项目，故选项B B正正确。确。第68页/共72页4.4.下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（目金额的有（）。）。A.A.董事会通过报告年度利润分配预案董事会通过报告年度利润分配预案B.B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错发现报告年度财务报告存在重要会计差错C.C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确