金融企业会计04章.ppt

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1、1第第四四章章 贷贷款业务核算款业务核算学习目标学习目标：了解贷款业务的意义、种类和核算要求了解贷款业务的意义、种类和核算要求掌握信用贷款、担保贷款、票据贴现核算掌握信用贷款、担保贷款、票据贴现核算熟悉各种贷款利息计算方法熟悉各种贷款利息计算方法掌握贷款损失准备的管理规定和核算方法掌握贷款损失准备的管理规定和核算方法第一节第一节 存款业务概述存款业务概述一、一、贷款贷款业务的概念和分类业务的概念和分类概念概念：贷款是贷款人（商业银行）对借款人提供贷款是贷款人（商业银行）对借款人提供的并按照约定利率和期限还本付息的一种信用活动。的并按照约定利率和期限还本付息的一种信用活动。贷款的意义贷款的意义商

2、业银行商业银行 主要的资产业务，也是银行资金运用的重要形式主要的资产业务，也是银行资金运用的重要形式宏观调控宏观调控 调剂资金余缺，发挥资金效益调剂资金余缺，发挥资金效益 支持生产发展，扩大商品流通支持生产发展，扩大商品流通 贯彻方针政策，开展扶优限劣工作贯彻方针政策，开展扶优限劣工作23 高高产产优优质质高高效效的的农农业业生生产产，关关系系国国计计民民生生的的粮粮、棉棉、油油等等主主要要农农副副产产品品的的生生产产和和收收购购。农农业业科科技技开开发发，农田水利建设以及乡镇企业的发展。农田水利建设以及乡镇企业的发展。能源、交通运输、原材料等基础工业的发展。能源、交通运输、原材料等基础工业的

3、发展。继续保持在多种流通中发挥主导作用的商业企业。继续保持在多种流通中发挥主导作用的商业企业。出口创汇的外向型企业。出口创汇的外向型企业。经经济济效效益益好好、风风险险小小、信信誉誉好好的的一一、二二产产业业及及第第三产业的大力发展。三产业的大力发展。实行倾斜政策，重点支持实行倾斜政策，重点支持17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算4 盲盲目目布布点点、重重复复建建设设和和未未经经国国家家和和省省、自自治治区区、直辖市批准的建设项目；直辖市批准的建设项目；生生产产和和收收购购没没有有销销路路，耗耗能能高高、质质量量差差、成成本本高的产品及超过限产计划的长线产品；

4、高的产品及超过限产计划的长线产品；超超过过计计划划和和计计划划外外亏亏损损及及经经营营性性亏亏损损在在限限期期内内不能扭亏的企业；不能扭亏的企业；已已经经列列入入淘淘汰汰项项目目的的产产品品，国国家家限限期期改改进进，而而不予执行的企业；不予执行的企业；国国家家已已经经确确定定关关、停停、并并、转转，仍仍然然照照旧旧生生产产不执行上级决定的企业。不执行上级决定的企业。限制贷款（五不贷）限制贷款（五不贷）第一节第一节 存款业务概述存款业务概述l贷款业务的种类贷款业务的种类1 1、按按贷贷款期限款期限分类分类 -短期贷款（短期贷款（X1X1年）年）-中期贷款（中期贷款（1 1年年X5X5年）年）-

5、长期贷款（长期贷款（X5X5年）年）2 2、按、按保障程度保障程度分类分类 -信用贷款信用贷款 -担保贷款（保证贷款、抵押贷款、质押贷款）担保贷款（保证贷款、抵押贷款、质押贷款）-票据贴现票据贴现 5第一节第一节 存款业务概述存款业务概述3 3、按按银行承担责任的不同银行承担责任的不同分类分类 -自营贷款（自主发放，自主收回）自营贷款（自主发放，自主收回）-委托贷款委托贷款4 4、按、按贷款质量和风险程度贷款质量和风险程度分类分类 -正常贷款正常贷款 -关注贷款关注贷款 -次级贷款次级贷款 -可疑贷款可疑贷款 -损失贷款损失贷款不良贷款不良贷款617 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的

6、核算银行贷款业务的核算v借借款款人人能能够够履履行行合合同同，有有充充分分把把握握按按时时足足额额偿还本息偿还本息v主主要要特特征征：借借款款人人进进行行正正常常经经营营活活动动的的外外部部环环境境良良好；抵押、担保等手续完备，符合法律规定好；抵押、担保等手续完备，符合法律规定v如如财财务务状状况况良良好好，逾逾期期3030天天以以内内的的，都都算算正正常常类类贷贷款。款。v贷款损失概率为贷款损失概率为0%0%。（1）正常类）正常类17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算v尽尽管管借借款款人人目目前前有有能能力力偿偿还还贷贷款款本本息息，但但存存在在一一些些可能对

7、偿还产生不利影响的因素（潜在缺陷）可能对偿还产生不利影响的因素（潜在缺陷）v主要特征：主要特征：净现金流量减少净现金流量减少借款人销售收入、利润在下降借款人销售收入、利润在下降一些财务指标低于行业平均水平一些财务指标低于行业平均水平借款人未按规定使用贷款借款人未按规定使用贷款贷款抵押品价值下降贷款抵押品价值下降/银行对抵押品失去控制银行对抵押品失去控制v如财务状况如财务状况良好，逾期良好，逾期31-18031-180天的，都算关注类贷款天的，都算关注类贷款v贷款损失概率为贷款损失概率为5 5%（2）关注类）关注类17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算v借借款款人

8、人的的还还款款能能力力出出现现了了明明显显的的问问题题，依依靠靠其其正正常常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息经营收入已无法保证足额偿还贷款本息v主要特征：主要特征：借款人支付出现困难借款人支付出现困难难以按市场条件获取新的资金难以按市场条件获取新的资金借款人内部管理问题未解决借款人内部管理问题未解决借款人采取隐瞒事实等不正当手段套取贷款借款人采取隐瞒事实等不正当手段套取贷款v如财务状况良好，逾期如财务状况良好，逾期181-360181-360天的贷款天的贷款v贷款损失概率为贷款损失概率为30-50%30-50%。（3）次级类）次级类17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款

9、业务的核算10v借借款款人人无无法法足足额额偿偿还还本本息息，即即使使执执行行抵抵押押或或担担保保，也也肯定要造成一部分损失。（明显缺陷且有一部分损失）肯定要造成一部分损失。（明显缺陷且有一部分损失）v主要特征：主要特征：借款人处于停产、半停产状态借款人处于停产、半停产状态固定资产贷款项目处于停缓状态固定资产贷款项目处于停缓状态借款人已资不抵债借款人已资不抵债银行已诉诸法律来收回贷款银行已诉诸法律来收回贷款贷款经过重组，仍然逾期或不能正常归还本息等贷款经过重组，仍然逾期或不能正常归还本息等v如财务状况良好，逾期如财务状况良好，逾期361-720361-720天的贷款天的贷款v贷款损失概率为贷款

10、损失概率为50-75%50-75%（4）可疑类）可疑类17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算v在在采采用用所所有有可可能能的的措措施施和和一一切切必必要要的的法法律律程程序序之之后后，本息仍然无法收回或只能收回极少部分本息仍然无法收回或只能收回极少部分v主要特征：主要特征：借款人无力偿还，抵押品价值低于贷款额借款人无力偿还，抵押品价值低于贷款额抵押品价值不确定抵押品价值不确定借款人已彻底停止经营活动借款人已彻底停止经营活动固定资产贷款项目停业时间很长，复工无望等固定资产贷款项目停业时间很长，复工无望等v如财务状况良好，逾期如财务状况良好，逾期721721天天以上

11、的贷款以上的贷款v贷款损失概率为贷款损失概率为95-100%95-100%。（5）损失类）损失类第一节第一节 贷贷款业务概述款业务概述5 5、按按其本息是否逾期超过一定天数其本息是否逾期超过一定天数分类分类 -应计贷款应计贷款 -非应计贷款非应计贷款（9090天）天）6 6、按、按贷款对象贷款对象分类分类 -个人贷款个人贷款 -企业贷款（流动资金贷款、固定资产贷款、企业贷款（流动资金贷款、固定资产贷款、项目贷款）项目贷款）1217 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算金融企业的贷款业务由三个部门分工负责，共同完成金融企业的贷款业务由三个部门分工负责，共同完成计划部门

12、计划部门信贷部门信贷部门会计部门会计部门掌握资金运用计划，确定贷款规模负责贷款的组织、审批、检查分析贷款业务具体核算申请申请审查审查发放发放第一节第一节 贷贷款业务概述款业务概述信用审查信用审查5C5C原则原则品质（品质（CharacterCharacter）能力（能力（CapacityCapacity）资本（资本（CapitalCapital）担保（担保（CollateralCollateral）条件（条件（Condition)Condition)14第一节第一节 贷贷款业务概述款业务概述借款人的品德：是指借款人不仅要有借款人的品德：是指借款人不仅要有偿还贷款的意愿，还要具备对贷款使偿还贷款

13、的意愿，还要具备对贷款使用的负责态度。用的负责态度。它是一个综合性的概念，包括借款人有无不良的行为记它是一个综合性的概念，包括借款人有无不良的行为记录，借款人的性格作风及其经营管理观念等。录，借款人的性格作风及其经营管理观念等。借款人的能力：是指借款人在借入资金后，凭借自身的生产管理能力和水借款人的能力：是指借款人在借入资金后，凭借自身的生产管理能力和水平获取利润并偿还贷款的能力，评估借款人的偿债能力，可以从两个方平获取利润并偿还贷款的能力，评估借款人的偿债能力，可以从两个方面来考察：面来考察：企业的经营成本、经营质量、销售收入以及产品竞争力，这方面可以企业的经营成本、经营质量、销售收入以及产

14、品竞争力，这方面可以通过企业经营的一些经济技术指标来反映，如企业的毛利和净利、销售通过企业经营的一些经济技术指标来反映，如企业的毛利和净利、销售收入增长率和产品市场占有率等。收入增长率和产品市场占有率等。企业经营者的经验和能力。特别是要分析企业主要决策者的决策能力、企业经营者的经验和能力。特别是要分析企业主要决策者的决策能力、组织能力、用人能力、协调能力和创新能力。组织能力、用人能力、协调能力和创新能力。企业的资本：是企业取得贷款的一个决定性因素，反映了企业的财力和风企业的资本：是企业取得贷款的一个决定性因素，反映了企业的财力和风险承担能力，资本数量越大，借款人承担风险损失的能力越大。险承担能

15、力，资本数量越大，借款人承担风险损失的能力越大。15第一节第一节 贷贷款业务概述款业务概述贷款的担保：作用在于为贷款提供一种保护，在借款人无力还款时，可以贷款的担保：作用在于为贷款提供一种保护，在借款人无力还款时，可以通过处分担保品或向保证人追偿而收回贷款本息，从而保证贷款本息的通过处分担保品或向保证人追偿而收回贷款本息，从而保证贷款本息的安全。评价贷款的担保，要看企业提供的担保品是否适合于作担保品，安全。评价贷款的担保，要看企业提供的担保品是否适合于作担保品，担保品的整体性、变现性、价格稳定性，保险、贷款保证人的担保资格、担保品的整体性、变现性、价格稳定性，保险、贷款保证人的担保资格、经济实

16、力和信用状况，以及保证人的担保能力是否与担保贷款额度相符经济实力和信用状况，以及保证人的担保能力是否与担保贷款额度相符等。等。借款人经营的环境条件：是指借款人自身的经营状况和外部环境。本身的借款人经营的环境条件：是指借款人自身的经营状况和外部环境。本身的经营状况包括经营范围、经营方向、销售方式、原材料供应渠道、竞争经营状况包括经营范围、经营方向、销售方式、原材料供应渠道、竞争能力和对市场的应变能力、企业生产受季节性因素影响的程度，企业的能力和对市场的应变能力、企业生产受季节性因素影响的程度，企业的生产设备、生产能力、生产规模、技术水平、人员素质、经济效益、发生产设备、生产能力、生产规模、技术水

17、平、人员素质、经济效益、发展前景等。借款人经营的外部环境对借款人来说具有不可控性，但对其展前景等。借款人经营的外部环境对借款人来说具有不可控性，但对其经营状况有着重要影响，所以在发放贷款时，必须对借款人的环境条件经营状况有着重要影响，所以在发放贷款时，必须对借款人的环境条件及其变动做出分析与预测，并采取必要的措施作为应变手段，以保证贷及其变动做出分析与预测，并采取必要的措施作为应变手段，以保证贷款的安全款的安全 16二、二、贷贷款业务核算要求款业务核算要求v认真贯彻国家的宏观经济政策（五贷认真贯彻国家的宏观经济政策（五贷&五不贷）五不贷）v正确使用会计科目正确使用会计科目v准确办理各项贷款和贴

18、现的核算手续准确办理各项贷款和贴现的核算手续v加强对贷款业务核算过程的会计监督加强对贷款业务核算过程的会计监督第一节第一节 贷贷款业务概述款业务概述1717 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算18 “贷贷款款”资资产产类类会会计计科科目目，核核算算银银行行按按规规定定发发放放的的各各种种客客户户贷贷款款，包包括括质质押押贷贷款款、抵抵押押贷贷款款、保保证证贷贷款、信用贷款等。款、信用贷款等。v银银行行发发放放贷贷款款时时，应应按按贷贷款款合合同同本本金金，借借记记“贷贷款款（本本金金）”，按按实实际际支支付的金额，贷记付的金额，贷记“吸收存款吸收存款”、“存放中央

19、银行款项存放中央银行款项”等科目。等科目。v资资产产负负债债表表日日，应应按按贷贷款款的的合合同同本本金金和和合合同同利利率率计计算算确确定定的的应应收收未未收收利利息息借借记记“应应收收利利息息”科科目目，按按贷贷款款的的摊摊余余成成本本和和实实际际利利率率计计算算确确定定的的利利息息收收入入贷贷记记“利利息息收收入入”科科目目，按按其其差差额额借借记记或或贷贷记记“贷贷款款（利利息息调调整整）”。合合同同利率与实际利率差异较小的，也可采用合同利率计算确定利息收入。利率与实际利率差异较小的，也可采用合同利率计算确定利息收入。会计科目设置会计科目设置17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业

20、务的核算银行贷款业务的核算19 “逾逾期期贷贷款款”资资产产类类会会计计科科目目，核核算算银银行行发发放放的的因因借借款款人人原原因因不不能能按按期期归归还还的的贷贷款款。本本科科目目可可按按照照贷贷款单位进行明细分类核算。款单位进行明细分类核算。“非非应应计计贷贷款款”资资产产类类会会计计科科目目，核核算算银银行行发发放放的的本本金金或或利利息息逾逾期期超超过过9090天天没没有有归归还还的的贷贷款款。本本科科目目可按贷款单位进行明细分类核算。可按贷款单位进行明细分类核算。会计科目设置会计科目设置17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算第二节第二节 企业贷款业务

21、的核算企业贷款业务的核算一、信用贷款的核算一、信用贷款的核算 信信用用贷贷款款是是指指完完全全凭凭借借款款人人的的信信用用发发放放的的贷贷款。款。逐笔核贷逐笔核贷 采采取取逐逐笔笔申申请请、逐逐笔笔立立据据、逐逐笔笔审审核核，确确定定期期限限，到期归还。到期归还。17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算第二节第二节 企业贷款业务的核算企业贷款业务的核算贷款审核贷款审核贷款发放贷款利息计算损失准备金贷款到期收回贷款逾期处理转非应计贷款17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算22企企业业申申请请贷贷款款时时，开开户户银银行行提提交交借借款

22、款申申请请书书银银行行信信贷贷部部门门审审批批同同意意后后，与与借借款款人人签签订订借借款款合合同同借借款款人人需需要要用用款款时时，填填写写一一式式五五联联的的借借款款借借据据，在在借借据据的的第第一一联联、第第二二联联上上加加盖盖预预留留银银行行印印鉴鉴 信信贷贷部部门门审审批批 会会计计部部门门复复审审后后，为为借借款款单单位位开开立立贷贷款款分分户户账账，以以借借款款凭凭证证第第二二联联、第第三三联联代代转转账账借借、贷贷方传票，办理转账。方传票，办理转账。借：借：贷款贷款-短期贷款短期贷款-xxxx单位（本金）单位（本金）贷贷：吸吸收收存存款款-活活期期存存款款-xxxx单单位位（本

23、本金金）借或贷：贷款借或贷：贷款利息调整（差额）利息调整（差额）贷款发放的核算贷款发放的核算17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算23 转转账账后后，第第一一联联为为备备查查联联，由由银银行行信信贷贷部部门门留留存存，第第四四联联（借借款款正正联联）按按贷贷款款到到期期日日的的先先后后顺顺序序专专夹夹保保管管（到到期期卡卡），第五联借款凭证盖章后作回单交借款单位。第五联借款凭证盖章后作回单交借款单位。例例1 1 某某银银行行于于4 4月月1515日日向向大大明明灯灯具具厂厂发发放放流流动动资资金金贷贷款款100 100 000000元，期限元，期限3 3个月，年

24、利率个月，年利率5.04%5.04%。借：贷款借：贷款-短期贷款短期贷款-大明灯具厂大明灯具厂 100 000100 000 贷：吸收存款贷：吸收存款-活期存款活期存款-大明灯具厂大明灯具厂 100 000100 00017 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算24 资产负债表日，确认应收未收利息和利息收入。资产负债表日，确认应收未收利息和利息收入。借：应收利息借：应收利息 （贷款的合同本金（贷款的合同本金*合同利率）合同利率）贷：利息收入贷：利息收入 （贷款的摊余成本（贷款的摊余成本*实际利率）实际利率）借或贷：贷款借或贷：贷款利息调整（差额）利息调整（差额）17

25、 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算25 借借款款人人按按时时归归还还贷贷款款时时，应应填填写写一一式式四四联联还还款款凭凭证证及及签签发发转账支票转账支票送借款银行，办理还款手续。送借款银行，办理还款手续。转转账账支支票票代代替替转转账账借借方方传传票票，第第一一联联作作附附件件；第第二二联联代代替替转转账账贷贷方方传传票票，第第三三联联转转交交信信贷贷部部门门核核销销原原放放款款记记录录，第第四四联联加盖转讫章作为回单交给借款人。加盖转讫章作为回单交给借款人。借：吸收存款借：吸收存款-活期存款活期存款-xxxx单位单位 贷：贷款贷：贷款-短期贷款（或中长期贷款

26、）短期贷款（或中长期贷款）-xxxx单位单位 利息收入或应收利息利息收入或应收利息贷款收回的核算贷款收回的核算17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算26 贷贷款款到到期期，借借款款人人未未主主动动归归还还的的，可可由由银银行行与与借借款款人人联联系系后后主动扣收主动扣收。例例2 2 接接例例1 1，如如5 5月月1717日日贷贷款款到到期期，如如数数收收回回全全部部贷贷款款100 100 000000元。元。借：吸收存款借：吸收存款-活期活期存款存款-大明灯具厂大明灯具厂 10101 1 26260 0 贷：贷款贷：贷款-短期贷款短期贷款-大明灯具厂大明灯具厂

27、100 000100 000 利息收入利息收入 1 260 1 26017 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算27贷贷款款展展期期：借借款款人人因因特特殊殊原原因因不不能能按按期期归归还还贷贷款款申申请请延期延期v一式三联贷款展期申请书一式三联贷款展期申请书v经经信信贷贷部部门门审审查查批批准准后后交交会会计计部部门门凭凭以以在在原原借借据据上上批注展期期限批注展期期限v展期时不需另外办理转账手续，展期只限一次展期时不需另外办理转账手续，展期只限一次v短短期期贷贷款款的的展展期期不不能能超超过过原原贷贷款款期期限限；中中期期贷贷款款的的展展期期不不能能超超过过原原

28、期期限限的的一一半半；长长期期贷贷款款的的展展期期不不能能超超过三年。过三年。信用贷款的展期与逾期的核算信用贷款的展期与逾期的核算17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算28 逾逾期期贷贷款款：到到期期后后（含含展展期期后后到到期期）应应收收回回而而未未能能收收回回的的贷贷款款。贷贷款款逾逾期期时时银银行行应应将将原原贷贷款款转转入入逾逾期期贷贷款款账户账户 借：逾期贷款借：逾期贷款-单位单位 贷：短期贷款贷：短期贷款-单位（本金）单位（本金）借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入按照实际逾期天数和人民银行规定的罚息率计算罚息。按照实际逾期天数和人民银

29、行规定的罚息率计算罚息。信用贷款的展期与逾期的核算信用贷款的展期与逾期的核算17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算29 例例3 3 接接例例1 1，如如7 7月月1515日日贷贷款款到到期期，只只收收回回60 60 000000元元，余余款款40 00040 000元逾期至元逾期至7 7月月2828日收回。日收回。7 7月月1515日日 借：吸收存款借：吸收存款-活期存款户活期存款户-大明灯具厂大明灯具厂 60 00060 000 逾期贷款逾期贷款-大明灯具厂大明灯具厂 40 00040 000 贷：短期贷款贷：短期贷款-大明灯具厂大明灯具厂 100 00010

30、0 00077月月2828日日 借：吸收存款借：吸收存款-大明灯具厂活期存款户大明灯具厂活期存款户 40 00040 000 贷：贷款贷：贷款-大明灯具厂逾期贷款户大明灯具厂逾期贷款户 40 00040 00017 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算30如如果果贷贷款款的的本本金金逾逾期期9090天天尚尚未未收收回回，应应停停止止计计提提利利息息收入，从应计贷款转为非应计贷款单独核算。收入，从应计贷款转为非应计贷款单独核算。借：非应计贷款借：非应计贷款xx借款人借款人 贷：逾期贷款贷：逾期贷款借款人借款人 借：利息收入借：利息收入 贷：应收利息贷：应收利息 收入：

31、未收贷款利息收入：未收贷款利息信用贷款的展期与逾期的核算信用贷款的展期与逾期的核算17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算31【例】【例】4 4月月1 1日，甲公司因采购资金不足，向建设日，甲公司因采购资金不足，向建设银行申请短期信用贷款银行申请短期信用贷款1010万元，期限为万元，期限为2 2个月，个月，年利率为年利率为6%6%，银行同意贷款。，银行同意贷款。(1)(1)若若6 6月月1 1日，甲公司如数归还本金。日，甲公司如数归还本金。(2)(2)若若6 6月月1 1日，甲公司只归还了日，甲公司只归还了7 7万元，其余万元，其余3 3万元逾期至万元逾期至6 6

32、月月3030日收回。日收回。17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算32【例】【例】4 4月月1 1日，甲公司因采购资金不足，向建设银行申请短期信日，甲公司因采购资金不足，向建设银行申请短期信用贷款用贷款1010万元，期限为万元，期限为2 2个月，年利率为个月，年利率为6%6%，银行同意贷款。，银行同意贷款。4 4月月1 1日日 借：贷款借：贷款甲单位短期贷款户甲单位短期贷款户 100 000 100 000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款甲单位户甲单位户 100 000 100 000(1)(1)若若6 6月月1 1日，甲公司如数归还本金。日，甲公司如

33、数归还本金。借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款甲单位户甲单位户 100 000 100 000 贷：贷款贷：贷款甲单位短期贷款户甲单位短期贷款户 100 000 100 000(2)(2)若若6 6月月1 1日，甲公司只归还了日，甲公司只归还了7 7万元，其余万元，其余3 3万元逾期至万元逾期至6 6月月3030日日收回。收回。借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款甲单位户甲单位户 70 000 70 000 贷款贷款甲单位逾期贷款户甲单位逾期贷款户 30 000 30 000 贷：贷款贷：贷款甲单位短期贷款户甲单位短期贷款户 100 000 100 000 6 6月月3030日日 借

34、：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款甲单位户甲单位户 30 000 30 000 贷：贷款贷：贷款甲单位逾期贷款户甲单位逾期贷款户 30 000 30 00017 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算第二节第二节 企业贷款业务的核算企业贷款业务的核算二、担保贷款的核算二、担保贷款的核算 抵抵押押贷贷款款是是指指按按照照担担保保法法规规定定的的抵抵押押方方式式以以借借款款人人或或者者第第三三人人的的财财产产作作为为抵抵押押物物发发放放的贷款。的贷款。17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算34v抵押人所有的抵押人所有的建筑物及地上附着物

35、建筑物及地上附着物v交通运输工具交通运输工具v抵押人依法有权处分国有抵押人依法有权处分国有土地使用权土地使用权v生产设备、原材料、半成品、产品生产设备、原材料、半成品、产品v抵抵押押人人依依法法承承包包并并经经发发包包人人同同意意抵抵押押的的荒荒山山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权v其他可以抵押的财产其他可以抵押的财产可以作为抵押物的财产可以作为抵押物的财产17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算351 1、申请、申请&贷款发放贷款发放n抵押贷款申请书抵押贷款申请书n借借款款金金额额、借借款款用用途途、还还款款日日期期、抵抵押

36、押品品名名称称、数数量量、所有权属或者使用权属、存放地点所有权属或者使用权属、存放地点n信贷部门审核信贷部门审核n签订签订抵押借款合同抵押借款合同贷款额度抵押物作价金额（现值）贷款额度抵押物作价金额（现值）抵押率抵押率 抵押贷款的核算抵押贷款的核算17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算36n将将抵抵押押品品或或者者抵抵押押品品产产权权证证明明移移交交银银行行，抵抵押押品品保保管证管证一式两联一式两联n借借款款人人使使用用贷贷款款，填填写写一一式式五五联联借借款款凭凭证证，信信贷贷部部门门审批审批n会计部门接到信贷部门转来资料，审核无误办理转账会计部门接到信贷部门

37、转来资料，审核无误办理转账 借：贷款借：贷款-单位抵押贷款户单位抵押贷款户 贷：吸收存款贷：吸收存款-单位活期存款户单位活期存款户 同时对抵押物进行表外登记同时对抵押物进行表外登记 收入：待保管有价值品收入：待保管有价值品-单位户单位户 抵押贷款的核算抵押贷款的核算17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算372 2、贷款收回、贷款收回n借款人提交还款凭证，转账支票，抵押保管证借款人提交还款凭证，转账支票，抵押保管证 借借：吸收存款：吸收存款-单位活期存款户单位活期存款户 贷：贷款贷：贷款-单位抵押贷款户单位抵押贷款户 利息收入利息收入-抵押贷款利息收入户抵押贷款利

38、息收入户 付出：待保管有价值品付出：待保管有价值品-单位户单位户 抵押贷款的核算抵押贷款的核算17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算38n如如果果借借款款人人到到期期不不能能归归还还贷贷款款，应应转转作作逾逾期期贷贷款款处处理理。同时向借款人发送同时向借款人发送“处理抵押品通知单处理抵押品通知单”n逾期超过规定的期限逾期超过规定的期限（1 1个月）个月）银行有权处置抵押物银行有权处置抵押物 抵押物处置后净收入大于贷款本息抵押物处置后净收入大于贷款本息 借：库存现金等科目借：库存现金等科目 贷：逾期贷款贷：逾期贷款-单位单位 利息收入利息收入-抵押贷款利息收入（或

39、应收利息）抵押贷款利息收入（或应收利息）活期存款活期存款-借款人借款人17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算39保保证证贷贷款款，是是指指以以银银行行认认可可的的,具具有有代代位位清清偿偿债债务务能能力力的的法法人人、其其他他经经济济组组织织或或自自然然人人作作为为保保证证人人而而发发放放的的贷款。贷款。不能担任保证人不能担任保证人国家机关国家机关学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体企企业业法法人人的的分分支支机机构构、职职能能部部门门，但但如如果果有有法法人人授授权权的的，其其分分支机构可以在

40、授权范围内提供保证支机构可以在授权范围内提供保证 保证贷款保证贷款17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算40概概念念：以以借借款款人人或或第第三三人人的的动动产产或或权权利利作作为为债债权权的的担担保，以保，以转移财产占有为前提转移财产占有为前提发放的贷款。发放的贷款。n动动产产质质押押：如如机机动动车车、黄黄金金珠珠宝宝、电电器器、钟钟表表、字字画画等等n权权利利质质押押：如如汇汇票票、支支票票、本本票票、债债券券、存存款款单单、仓仓单、提单、可转让的基金份额、股权等单、提单、可转让的基金份额、股权等n质质押押贷贷款款的的关关系系人人为为借借款款人人、出出质质

41、人人和和质质权权人人。出出质质人人可可以以是是借借款款人人或或借借款款人人以以外外的的第第三三人人，质质权权人人是是发发放贷款的商业银行。放贷款的商业银行。质押贷款质押贷款17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算41工商银行洪山区南湖支行的有关业务如下：工商银行洪山区南湖支行的有关业务如下：1 1、3 3月月1010日日，南南湖湖支支行行向向开开户户机机械械厂厂发发放放6 6个个月月期期限限的的信信用用贷贷款款100100万万，利利率率5.4%5.4%，9 9月月1010日日按按期期收收回回本本息息。（发放（发放&收回）收回）2 2、1 1月月5 5日日，向向机机

42、床床厂厂发发放放贷贷款款一一笔笔，该该厂厂以以价价值值100100万万元元的的设设备备申申请请抵抵押押贷贷款款，银银行行按按70%70%的的比比例例发发放放，期期限限半半年年，利利率率6%6%；贷贷款款到到期期后后，该该厂厂无无力力偿偿还还，1 1个个月月后后银银行行变变卖卖该该设设备备，9 9月月1010日日，某某公公司司以以9090万万元元买买走走该该设备，变卖费用设备，变卖费用50005000元，逾期日利率千分之三。元，逾期日利率千分之三。练习17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算42一、票据贴现的概念与特点一、票据贴现的概念与特点 概概念念：借借款款人人

43、以以未未到到期期的的商商业业票票据据向向银银行行贴贴付付一一定定利息所做的利息所做的票据转让行为票据转让行为。意意义义：把把一一定定日日期期以以后后的的现现金金收收入入转转化化为为即即日日的的现现金收入，以缓解企业当前资金紧缺的矛盾。金收入，以缓解企业当前资金紧缺的矛盾。特点：特点：p 灵活性灵活性p 安全性安全性p 收益性收益性第四节第四节 票据贴现票据贴现17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算43 “贴贴现现资资产产”资资产产类类，用用以以核核算算商商业业银银行行办办理理商业票据的贴现、转贴现等业务所商业票据的贴现、转贴现等业务所融出融出的资金。的资金。企企

44、业业办办理理贴贴现现时时，按按贴贴现现票票面面金金额额，借借记记“贴贴现现资资产产（面面值值）”，按按实实际际支支付付的的金金额额，贷贷记记“吸吸收收存存款款”等等科科目目，按按其其差差额额，贷记贷记“贴现资产（利息调整）贴现资产（利息调整）”科目科目资资产产负负债债表表日日，按按计计算算确确定定的的贴贴现现利利息息收收入入，借借记记“贴贴现现资资产产（利息调整）（利息调整）”科目，贷记科目，贷记“利息收入利息收入”科目科目贴贴现现票票据据到到期期，应应按按实实际际收收到到的的金金额额，借借记记“存存放放中中央央银银行行款款项项”、“吸吸收收存存款款”等等科科目目，按按贴贴现现的的票票面面金金

45、额额，贷贷记记“贴贴现现资产（面值）资产（面值）”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“利息收入利息收入”科目。科目。会计科目的设置会计科目的设置17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算44贴现银行办理贴现贴现银行办理贴现 贴现利息贴现金额贴现利息贴现金额贴现天数贴现天数月贴现率月贴现率/3030 实付贴现金额贴现金额贴现利息实付贴现金额贴现金额贴现利息贴贴现现天天数数是是从从贴贴现现日日到到票票据据到到期期日日的的前前一一日日为为止止的的实实际天数际天数，若承兑人在异地的另加，若承兑人在异地的另加3 3日划款期。日划款期。借：贴现资产借：贴现资产-面值面值

46、贷：活期存款贷：活期存款-单位单位 贴现资产贴现资产-利息调整利息调整票据贴现业务的核算票据贴现业务的核算17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算45资产负债表日，计算贴现利息收入资产负债表日，计算贴现利息收入 借：贴现资产借：贴现资产-利息调整利息调整 贷：利息收入贷：利息收入-贴现利息收入户贴现利息收入户例题：例题：20201212年年4 4月月1515日日，华华元元商商场场持持一一份份银银行行承承兑兑汇汇票票到到建建设设银银行行申申请请贴贴现现。该该汇汇票票金金额额为为180 180 000000元元。于于4 4月月1010日日出出票票，9 9月月1515日

47、日到到期期，由由异异地地某某商商业业银银行行承承兑兑。经经信信贷贷部部门门审审核核同同意意，当当天天办办理理贴贴现现手手续续，年年贴贴现现率率为为4.5%4.5%。计计算算贴贴现现利利息息和和实实付付贴贴现现金金额额，并并作作相应会计分录。相应会计分录。17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算46 贴现利息贴现利息180 000156180 000156（4.5%34.5%36 60 0）3 5103 510（元）（元）实付贴现金额实付贴现金额180 000180 0003 5103 510176 490176 490（元）（元）借：贴现资产借：贴现资产-银行承兑

48、汇票银行承兑汇票 180 000180 000 贷：活期存款贷：活期存款-华元商场华元商场 176 490176 490 贴现资产贴现资产-利息调整利息调整 3 5103 51017 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算47汇票到期收回的核算汇票到期收回的核算1 1、汇票承兑人在本行开户、汇票承兑人在本行开户 借：吸收存款借：吸收存款-活期存款活期存款承兑人承兑人户户 贴现资产贴现资产-利息调整利息调整 贷：贷：贴现资产贴现资产-面值面值 利息收入利息收入-贴现利息收入户贴现利息收入户若承兑人账户余额不足，则从贴现申请人账户扣收若承兑人账户余额不足，则从贴现申请人账

49、户扣收若若贴贴现现申申请请人人账账户户余余额额也也不不足足，则则将将不不足足部部分分转转作作逾逾期贷款期贷款 票据贴现业务的核算票据贴现业务的核算17 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算48 例例 某某商商业业银银行行受受理理鼓鼓楼楼商商厦厦为为贴贴现现申申请请人人的的一一份份金金额额为为150 150 0000元元的的商商业业承承兑兑汇汇票票到到期期，经经向向付付款款人人托托收收，未未获获付付款款。今今向向鼓鼓楼楼商商厦厦收收取取票票款款，但但该该单单位位存存款不足，仅能支付款不足，仅能支付80 00080 000元。元。该商业银行收回票款的会计分录为：该商业银

50、行收回票款的会计分录为：借：活期存款借：活期存款-鼓楼商厦鼓楼商厦 80 00080 000 逾期贷款逾期贷款-鼓楼商厦鼓楼商厦 70 00070 000 贷：贴现资产贷：贴现资产-商业承兑汇票商业承兑汇票 150 000150 00017 五月 2023第五章第五章 银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算492 2、汇票承兑人在他行开户、汇票承兑人在他行开户v承兑人开户行承兑人开户行 借：活期存款借：活期存款-承兑人承兑人户户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来v贴现银行贴现银行 借：借：清算资金往来清算资金往来 贴现资产贴现资产-利息调整利息调整 贷：贷：贴现资产贴现资产-面值面值 利息收入利