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1、金融机构往来的核算第第六六章章第一节第一节 金融机构往来概述金融机构往来概述u一一金融机构往来的意义金融机构往来的意义u金融机构往来是指金融机构相互之间的资金账务往来。本章所书金融机构往来仅指金融企业与中央银行之间的资金帐务往来以及金融企业跨系统之间的资金帐务往来。u二二金融机构往来的核算要求金融机构往来的核算要求u（一）必须有利于加速各单位的资金周转u必须严格执行全国统一的基本制度和各系统内的会计制度u要树立全面观念u（二）必须有利于中央银行对各金融企业的资金控制u金融企业到中央银行取款不得透支，发放贷款必须符合资产负债比例管理的规定u同业拆借通过双方在中央银行的账户办理转账，不得支取现金u
2、相互往来的资金存欠必须及时清偿u（三）必须有利于金融企业资金的使用和帐务处理u同城和异地结算，凭证必须字迹清楚、内容完整、印章齐全、传递及时u 三三金融机构往来的内容金融机构往来的内容u（一）金融企业与中央银行的往来u人民银行行使央行的职能u人民银行作为“银行的银行”规定：各金融企业实行独立核算的行处必须在人民银行开立准备金账户，以便通过人民银行办理有关业务。u（二）同业往来u同城跨系统10万元以下的结算u相互拆借第二节第二节 与中央银行往来的核算与中央银行往来的核算u一一向中央银行缴存（调整）存款的处理向中央银行缴存（调整）存款的处理u（一）缴存（调整）法定存款准备金的处理u1、法定存款准备
3、金的管理内容由各金融企业法人在法人所在地人民银行开立一个账户，统一缴存与考核；每日营业终了，人民银行按各金融企业法人统一报送的一般存款余额的一定比例（法定存款准备金率）考核法定存款准备金；纳入一般存款余额表的有：吸收的机关团体存款、财政预算外存款、个人储蓄存款、单位存款及其他各项存款；不遵守准备金存款制度按有关规定进行处罚。u2、法定存款准备金的核算u缴存方法：定期依据存款余额进行调整u会计分录：当法人调增时：借：法定存款准备金 贷：存放中央银行款项 当法人调减时，会计分录相反法人缴存后，再向各一级分行收取准备金：借：系统内款项存放XX分行 贷：法定存款准备金XX分行 调减时会计分录相反。各一
4、级分行收到总行清算报文后，调增时：借：法定存款准备金 贷：系统内上存款项 调减时会计分录相反。u2、法定存款准备金的核算各一级分行向各辖属市地行收取法定存款准备时：借：系统内款项存放XX支（分）行 贷：法定存款准备金XX支（分）行 调减时会计分录相反。u市地行收到清算报文后，调增时：借：法定存款准备金 贷：系统内上存款项上存一级分行备付金 调减时会计分录相反。每日营业终了，人民银行对金融企业法定存款准备金账户余额低于一般存款余额15%的部分按每日万分之六处以罚款。借：利润分配罚款支出户 贷：存放中央银行款项u（二）缴存财政性存款的核算财政性存款：商业银行代办的中央预算收入、地方金库存款和代理发
5、行债券款项等应全部划缴人民银行一般按旬调整，旬后5日内办理调整缴存财政性存款的核算 填制“财政性存款科目余额表”，计算调整数额 调增补缴的会计分录为：借：缴存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行款项 如为调减退回，则会计分录相反。欠缴财政性存款的核算a)实缴部分的会计处理 同调增补缴b)欠缴部分的会计处理 将欠缴凭证第一、二联妥善保管，另填制表外科目收入传票。收入：待清算凭证c)金融企业收到人民银行扣收欠缴存款的特种传票后：借：缴存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行款项 填制表外科目付出传票，会计分录为：付出：待清算凭证d)同时，欠缴部分的罚款：借：利润分配罚款净收入户 贷：存放中央银行准备
6、金 迟缴少缴的处理a)迟缴未在规定时间内办理补缴应收罚息应补缴存款金额逾期天数罚息日利率借：利润分配罚款净收入户 贷：存放中央银行准备金 b)少缴通知补缴差额数从最后调整日起至补缴日止（算头不算尾）计收罚息 应收少缴罚息少缴金额少缴实际天数罚息日利率借：利润分配罚款净收入户 贷：存放中央银行准备金二二向中央银行缴存（支取）现金的处理向中央银行缴存（支取）现金的处理（一）金融企业向人民银行支取现金的核算 其会计分录为：借：现金业务库现金 贷：存放中央银行款项 （二）金融企业向人民银行缴存现金的核算 其会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：现金三三向中央银行贷款的核算向中央银行贷款的核算（一）借款
7、账户的开立（一）借款账户的开立 1、年度性贷款户 因经济合理增长而引起的年度信贷资金不足 期限一般为一年，最长不超过两年 2、季节性贷款户 因信贷资金先支后收或存款季节性下降 期限一般为2个月，最长不超过4个月 3 日拆性贷款户 汇划款项未达等原因发生临时性资金短缺 期限一般为10天，最长不超过20天 4 再贴现户 以已贴现而未到期的商业汇票向央行办理转让 （二）向中央银行借款的核算（二）向中央银行借款的核算 1、向中央银行借款的核算 其会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款 2、归还中央银行借款 其会计分录为：借：向中央银行借款 金融企业往来支出中央银行往来支出户 贷：存放中央
8、银行准备金（三）再贴现业务的核算（三）再贴现业务的核算再贴现是指商业银行以未到期的已贴现票据向中央银行办理的贴现，是商业银行对票据债权的再转让，是中央银行对商业银行贷款的形式之一。商业银行因办理票据贴现而引起资金不足的，可以向中央银行申请再贴现，贴现期一般不超过6个月。中央银行办理再贴现的对象是在央行开立账户的商业银行。再贴现金额以再贴现的票据金额为准，扣除再贴现利息后，将其差额作为实付再贴现额支付给申请再贴现的商业银行，再贴现期限从再贴现之日起至汇票到期日止。办理再贴现的核算办理再贴现的核算“贴现负债”为负债类科目，本科目核算企业（银行）办理商业票据的转贴现等业务所融入的资金。贴现负债的主要
9、账务处理有：（1）企业持贴现票据向其他金融机构转贴现：借：存放中央银行款项 （实际收到的金额）金融企业往来支出中央银行往来支出户 贷：贴现负债XX汇票贴现户 （贴现票据的票面金额）（2）贴现票据到期，付款人无款支付：央行从申请再贴现的金融企业账户收取，并将汇票和拒付理由书或付款人未付款项通知书交给申请再贴现的金融企业。四四同城票据交换与清算同城票据交换与清算（一）同城票据交换的基本做法（一）同城票据交换的基本做法 由人民银行主持，设置票据交换所，并派总清算员组织资金清算；每一营业日规定两场交换，上午和下午各一场；交换票据时，可分为提出行和提入行两个系统；参加票据的各清算行都可能既是提出行又是提
10、入行（二）核算（二）核算 1、交换提出 （1）对提出的代收票据，会计分录为：借：活期存款 贷：待清算票据款项（或有关科目）（2）对提出的代付票据，会计分录为：借：待清算票据款项（或有关科目）贷：其他应付款提出交换专户 退票时间后，对他行未退回的代付票据为收款人进帐，会计分录为：借：其他应付款提出交换专户 贷：活期存款收款人户对他行退回的代付票据：借：其他应付款提出交换专户 贷：待清算票据款项（或有关科目）2、交换票据、交换票据3、交换提入、交换提入（1）对提回的贷方票据）对提回的贷方票据可以直接办理转帐，会计分录为：借：待清算票据款项（或有关科目）贷：存款收款人户提回的贷方票据如果因其他原因不
11、能进帐，应办理退票：借：待清算票据款项（或有关科目）贷：其他应付款退票专户（2）对提回的借方票据）对提回的借方票据若付款单位有足够的资金支付，则会计分录为：借：活期存款付款人户 贷：待清算票据款项（或有关科目）若付款单位账户资金不足支付或因票据要素错误无法办理支付，则应办理退票，会计分录为：借：其他应收款退票 贷：待清算票据款项（或有关科目）若付款单位账户资金不足支付或因票据要素错误无法办理支付，则应办理退票，会计分录为：借：其他应收款退票专户 贷：待清算票据款项（或有关科目）并将待退的借方票据专夹保管，以便下场交换时，退交原提出行。4、清算差额、清算差额当提出、提入的贷方票据和借方票据全部记
12、入“待清算票据款项（或有关科目）”科目后，该科目的余额应与本次通过人民银行划转存款的金额一致，应收、应付的方向也一致。各行以提回的“同城票据清算划收（划付）专用转账凭证”分别代替借、贷方记账凭证办理转账，结清“待清算票据款项”科目的余额。（1）若本次交换为应付差额，会计分录为：借：待清算票据款项（或有关科目）贷：存放中央银行款项 （2）若本次交换为应收差额，会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：待清算票据交换（或有关科目）（三）同城票据交换退票的处理（三）同城票据交换退票的处理 1、退票行的处理、退票行的处理 （1）退票行退回借方票据时，会计分录为：借：待清算票据款项（或有关科目）贷：其他应收
13、款退票专户 （2）退回贷方票据的会计分录为：借：其他应付款退票专户 贷：待清算票据款项（或有关科目）2、原提出行的处理原提出行的处理 （1）对于退回的借方票据，会计分录为：借：其他应付款退票专户 贷：待清算票据款项（或有关科目）（2）对于退回的贷方票据，会计分录为：借：待清算票据款项（或有关科目）贷：活期存款原付款人户五五通过人民银行办理汇划业务的核算通过人民银行办理汇划业务的核算（一）（一）“先横后直先横后直”转汇方法转汇方法汇出行把大额汇款，先在同城转划给开户的人民银行；汇出行的开户人民银行一方面从汇出款项商业银行的存款账户付出款项，一方面将款项通过电子联行或一般联行往来划往汇入地人民银行
14、；汇入地人民银行收到划款报单及有关单证后，一方面将款项转入汇入行准备金存款账户，另一方面将有关凭证交汇入行；汇入行凭以处理转账相关的会计处理：汇出行汇出款项时：借：活期存款汇款人户 贷：存放中央银行款项相关的会计处理：汇入行收到凭证时：借：存放中央银行款项 贷：活期存款收款人户（二）（二）“先直后横先直后横”转汇方法转汇方法汇出行汇入行所在地的联行转汇行汇入行会计处理：汇出行汇出款项时：借：活期存款汇款人户 贷：资金清算往来（或联行往账）转汇行收到转来的款项后：借：资金清算往来（或联行来账）贷：存放中央银行款项人民银行直接将款项划入汇入行账户，汇入行为收款人收账：借：存放中央银行款项 贷：活期
15、存款收款人户n第三节第三节 同业往来的核算同业往来的核算 一一异地跨系统转汇的处理异地跨系统转汇的处理（一）汇出行所在地为双设机构地区汇出行根据客户提交的汇款凭证，其会计分录为：借：活期存款汇款人户 贷：存放中央银行款项（或存放同业款项）转汇行收到汇出行划转来的凭证和清单，其会计分录为：借：存放中央银行款项（或存放同业款项）贷：联行往账（或有关科目）汇入行收到本系统划来的联行报单及有关结算凭证，其会计分录为：借：联行来账（或有关科目）贷：存款收款人户（二）汇出行所在地为单设机构地区，汇入行所在地为双设机构地区汇出行根据客户提交的汇款凭证填制联行报单，其会计分录为：借：存款汇款人户 贷：联行往账
16、（或有关科目）转汇行收到本系统汇出行汇来的联行报单及结算凭证，其会计分录为：借：联行来账（或有关科目）贷：存放中央银行款项（或存放同业款项）汇入行收到转汇行划转的款项，为收款单位入账。其会计分录为：借：存放中央银行款项（或存放同业款项）贷：存款收款人户（三）汇出行汇入行所在地均为单设机构地区 采取“先直后横再直”的办法，资金由转汇行所在地的人民银行清算。二二同业拆借的处理同业拆借的处理（一）同城拆借的核算1、资金拆借的处理 （1）拆放行以拆入行借据为依据的会计分录为：借：拆放同业 贷：存放中央银行款项 （2）商业银行拆入行根据进帐单回单联的会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：同业拆入2、到期归还借款的处理 （1）拆入行的处理，其会计分录为：借：同业拆入 金融机构往来支出同业拆借利息支出 贷：存放中央银行款项（2）拆放行的处理，其会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：拆放同业 金融机构往来收入同业拆借利息收入 （二）异地拆借的核算 由拆放行通过开户的人民银行将款项汇往拆入行的开户人民银行，转入拆入行账户